審計理論范例

   內部審計是指公司內部機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和公司內部管理規定，對公司及分公司、控股公司財務收支、財務預決算、資產質量、經營績效以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價。

   筆者從多年審計工作的實踐操作中總結歸納，試就內部審計必要性，機構組織模式，職能作用，做好內部審計工作的思考和應注意的幾個問題，作粗淺探討，就教于理論界和實務界的同仁。

   一、內部審計的必要性

   （一）制度建立的需要。公司經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、融資、會計核算等經濟業務需要有效的控制制度來協調、組織各部門之間銜接，因此內部審計是最好的選擇。

   （二）內部控制執行的需要。公司制定的各項內部控制制度能否有效的執行，必須有一個公正的評判部門，通過監督檢查促使這些內控制度得以順利實施，這些工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

   （三）各項支出監督控制的需要。公司生產活動、投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續是否規范、票據是否合法、預算支出是否超支等需要內部審計參與整個過程對其進行監督控制，以保證各項支出經濟合理，防止舞弊浪費現象的發生。 預算執行過程中是否嚴格執行國家和公司各項規定、標準及定額、會計核算和報表的編制是否執行企業會計制度等需要內部審計部門鑒證。

   （五）經營管理人員經濟責任劃分的需要。經營管理人員尤其是公司領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行任期經濟責任審計，會給繼任者帶來很多經營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其任職期間的經營業績及資產情況進行審計。

一、明確內部審計在醫院管理中的地位

(一)審計工作的性質和目的

內部審計作為醫院內部建立的一種考核評價活動，也是是醫院活動進行審查和評價的一種服務。醫院內部審計的主要目的在于幫助和引導醫院管理者履行職責，并為其提供與評價活動相關的分析、建議等資料，從而促進醫院更好的掌控成本投入情況，提高醫院管理質量水平，規范醫院及其醫護人員的行為。

(二)審計的職能和工作目標

醫院內部審計往往具有監督和評價的工作職能，主要包括：健全和完善內部審計制度并有效的運行，以提高醫院管理工作的高效性；對醫院管理工作的質量進行分析和評價，以便實現預期的審計目標；對醫院內部管理和運行的全過程進行審計，對該過程醫院審計目標實現的合理性進行評價。醫院內部審計應以醫院內部服務為出發點，對醫院領導層、各管理層提供及時、完整的服務，從而有效的監督、評價醫院經營管理活動的效果，促進醫院經濟效益的提高。

(三)強化內部設計工作的獨立性

內部審計部門是醫院內部專業設立的一個審計機構，根據國家相關法律法規和醫院的規章制度，按照一定的程序和規范，對醫院項目實行的質量進行獨立、合法、真實的監督與分析。在醫院日常管理工作中，應強化內部審計力度，提高審計的權威性，從而有效的約束醫院的經濟行為，為醫院管理提供有效的內部服務。

隨著新公共管理運動的不斷推進，政府由權力至上發展到責任至上的階段，社會公眾更加關注整的績效及其責任，強調政府的透明度、公眾的知情權以及政府的問責性。而西方政府工作人員的工作質量、服務能力以及服務意識也因此提高，從而提高了公眾對于政府的滿意度。我國當前正處于經濟轉型的關鍵發展階段，需要政府承擔更為關鍵的指導和約束職能，因此我們更加需要重視推進政府績效審計的發展，建立更加高效廉潔的政府機關。筆者將平衡計分卡理論與政府績效審計結合，以完善我國政府績效審計的相關理論。

一、平衡計分卡的相關內容

1.平衡積分卡的理論。20世紀90年代初期，哈佛商學院教授羅伯特•卡普蘭聯合著名的企業咨詢大師諾頓在對家在業績評價方面處于領12先地位的企業進行研究，提出了平衡計分卡理論，并于年在《哈佛商1992業評論》上發表了《平衡計分卡：驅動業績的評價指標體系》一文，對該理論進行了系統性的概述。平衡計分卡能夠有效地反映出財務與非財務衡量方法之間的平衡、長期目標與短期目標之間的平衡、內部與外部的平衡、結果與過程的平衡、管理業績和經營業績的平衡等多個方面。

2.平衡計分卡具有以下幾個特征。

①平衡計分卡能夠為組織的戰略管理提供有效的數據支持。通過平衡計分卡，管理者能夠將組織的戰略目標與組織的實際情況緊密相連，并對組織進行全面而又有效的管理。

②平衡計分卡能夠有效提升組織的整體管理效率。通過平衡計分卡所反映出的數據能夠直接反映出組織的實際運行狀況，這節省了管理者的時間，也提升了組織管理的效率，并為組織的可持續發展打下了堅實的基礎。

③注重團隊合作。平衡計分卡能夠使組織的管理者更加關注團隊合作的重要性，從而有效阻止了組織的管理者作出錯誤的決策。通過平衡計分卡的方式能夠使組織中的各個因素有效地結合，將組織聯系成一個統一而又高效的有機整體，有效地幫助管理者更加了解每位參與者的工作能力以及工作效率，從而使企業的管理者對人員進行更加合理高效的調配，促進組織的管理者選擇更為可行的決策方案。

通過反復學習有關科學發展觀的文章、且深入股室和部分退休干部當中調研后，我深刻認識到，新時期的縣級審計機關和審計人員必須認真學習、勇于實踐科學發展觀，牢固樹立科學的審計理念，緊扣時代脈搏，突出地方特色，按照“依法審計、圍繞中心、服務大局、客觀公正、實事求是”的方針，妥善處理以下“七個關系：   一是處理好依法審計與服務大局的關系   依法審計是我們的神圣職責，審計的一切程序必須依法進行；服務大局是我們的工作宗旨，審計機關是黨和國家的審計機關，必須服從與服務于當地黨委、政府的工作大局。今年我們受縣委、縣政府的臨時委托，對未納入全年項目計劃的商業總公司的財務收支和電影公司的資產、負債兩個項目進行了為期2個月的認真審計，為縣委、縣政府促改革、保穩定發揮了一定的服務作用。   二是處理好宏觀監督與微觀處理處罰的關系   審計具有監督、評價、鑒證三大職能，監督是國家審計機關的重要職能，而處理處罰又是監督職能中的一種重要手段。   在審計中，對違反國家財經法規的財政財務收支問題既要依法適度地處理處罰，更重要的是必須向被審計單位以至主管部門乃至政府提出宏觀的審計建議，促進一個單位、一個部門、一個區域從機制、制度和管理上得到有效的改進，不能一罰了之。如，我縣行政事業單位招待費超標準限額的問題，已成為審計報告中一個老生常談的話題。為此，審計機關再次審計時，必須從宏觀的層面、從既要發展經濟又要從緊開支的高度提出合理化建議，為縣政府管理好行政事業單位的招待費開支當好參謀。   三是處理好夯實基礎與銳意創新的關系   基礎是平臺，創新是跨越與升華。我局的基礎比較好，歷屆的局領導班子和老審計人員為我們積累了許多好的審計經驗，并為我們營造了優越的工作條件與舒適的審計環境。然而，隨著市場經濟的日益發展和審計環境的不斷變化，審計工作面臨新的挑戰，我們必須在原來好的基礎上銳意創新，達到推陳出新的目的。第一要創新理念，由真實性、合法性審計向效益性審計轉變；第二要創新體制，實行“計劃、審計、審理、執行”四權分離；第三要創新方式，堅持以送達審計為主、現場審計為輔，減輕被審計單位的接待負擔；第四要創新審計手段，加強電腦培訓，實施計算機輔助審計。   四是處理好人手少與任務重的關系   我局的行政管理人員偏多，一線的專業人員緊缺，目前只有7個專業人員搞審計，特別是專業的基建審計人員沒有一個，而每年局機關的審計項目有40多到50個。雖然困難繁多，便我們不氣餒，決不辜負縣委、縣政府的重托，切實履行“依法審計、服務大局”的職責，克服困難，設法解決人手少與任務重的矛盾。第一實行主審負責、從審兼項制，整合局機關的審計人力資源；第二從社會上聘請適量思想素質好、業務能力強的專業人員，參加工局基建等重大項目的審計，緩解審計專業人員緊缺的問題。   五是處理好規范履職與突破“盲區”的關系   按《審計法》規定，我局只能對縣管的行政事業單位和國有企業等進行審計，而對那些直屬中央或省、市管理的設在我縣境內的行政事業單位、國有企業等暫無權監督。多年來，上級審計機關對這些垂直單位的財務收支與經濟活動的監督，是鞭長莫及、無暇顧及；雖我縣審計機關近在“咫尺”，但無法涉足。久而久之，這些單位成為了審計的“盲區”。對此，近年來，我局采取了一個既不違法又將突破“盲區”的對策：建立審計臺賬，規范審計時段，對縣管的行政事業單位每2-3年審計一次，以免過疏或過密地審計同一個單位；同時，突破“盲區”，積極、主動地向上級審計機關爭取授權項目1-2個，逐步對我縣垂直單位財務收支及經濟活動的真實性、合法性加強審計監督。   六是處理好規范作風與和諧工作的關系   審計機關既是一個行政執法部門、又是一個經濟監督機關，必須要規范思想作風、工作作風和生活作風。要樹立“三匠”精神：首先要學“鐵匠”，打鐵先要本身硬；其次要學“木匠”，循規蹈矩，依法守紀；三是要學“泥水匠”，做到內外協調。在規范作風的同時，我們要和諧團結，全局機關擰成一股繩，增強審計的戰斗力和凝聚力，使我局真正成為一個既有朝氣、又有和氣、更有正氣的審計機關。   七是處理好勤儉持局與服務農村的關系   今年，世界的金融海嘯還在漫延與深化，全國上下的財政經濟形勢仍然不容樂觀。為此，我局必須開源節流、勤儉持局，壓減一般性開支。在自己勤儉節約的前提下，做到克己奉人，今年服務農村、幫扶聯系點的力度不能減弱、只能增強。我們要繼續盡職盡責地辦好農村聯系點，對華閣鎮白泥村做到“三幫一建”：幫資金、幫項目、幫財務管理，協助村黨支部建設好黨員隊伍。

摘要:利益相關者理論與審計有著密不可分的關系，對代表著廣大利益相關者的政府績效審計的影響也較為深遠。文章主要從審計的五個方面為切入點詳細分析了利益相關者理論對政府績效審計的影響，對今后績效審計的發展有一定的借鑒作用。

關鍵詞:利益相關者理論;政府績效審計;審計發展

一、引言

利益相關者理論對傳統企業組織管理的影響是巨大的，其緊隨時代的進步促進了企業管理方式的改變，是國內外眾多學者研究的對象。利益相關者理論起源于20世紀60年，西方國家早有了對其的初步討論，而直到80年代其才真正被提出，是在《戰略管理:利益相關者管理的分析方法》一書中，由著名學者弗里曼明確提出的。該理論認為各利益相關者的投資與關注是所有企業賴以維持的基礎，企業所追求的不應只有單一固定的某些主體的利益，而應該關注所有利益相關者的整體利益。從利益相關者理論的角度來看，企業的發展甚至生存不是僅僅依靠股東的，其制度安排是靈活且需要專業化投資的，故還取決于各利益相關者對于企業所提供質量保障的滿意程度。從這一理論角度所考慮的企業管理是績效評價理論的基礎，因其詳細闡述了企業管理的重心以及績效評價的中心思想。審計與社會大眾息息相關，而績效審計又作為一種與績效評估機制，可以說與利益相關者理論有著密不可分的關系。

二、利益相關者理論對審計本質的影響

績效審計是對被審計單位經濟活動所進行的“3E”審計，即經濟性、效益性和效果性，其從屬關系上屬于審計，所以究其本質也離不開審計。在審計學界多數人的觀點為受托責任論是審計本質的依托，此理論認為受托人負有對委托人報告、解釋其經營活動及業績的義務。但是在權和委托權相分離且涉及到經濟利益的情況下，委托人需要對受托人的進行監督已是必然。傳統的受托責任論在從委托人的角度關注的僅僅是股東等直接的經濟收益主體，而利益相關者理論并不是對受托責任論的全盤否定，而是主張對其的拓展和延伸。即認為委托人應包括與企業利益相關的組織和個體，例如政府、企業員工以及銀行等金融機構，而不應局限于股東。目前一般認為，審計的制度安排是具有獨立性的鑒證業務，其以一整套流程形成的系統將經營責任中的兩個問題以及次優從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終各利益相關者從中獲取信息。此可以根據概念的種屬關系將績效審計的本質界定為:績效審計的制度安排是以一整套流程形成的系統將績效責任中的兩個問題以及次優從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終使利益相關者從中獲取信息的獨立鑒證業務。審計的三大主要功能包括評價、鑒證和監督，而績效審計的功能定位是獨立性的鑒證和評價。由此可見，績效審計不是為了審計而審計，而是為了提高績效信息的真實性和提升績效水平。所以績效責任的相關者也就是利益相關者需要績效信息鑒證結果以及績效評估結果，審計人員必須考慮到利益相關者對于審計結果需要做出的相關決策。

三、利益相關者理論對審計目標的影響

一、木桶效應對加強內部審計系統管理的啟示

木桶效應又稱木桶原理或短板理論，是由美國管理學家彼得提出來的，其核心內容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長度。木桶效應蘊含以下三個推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿的；其三，只有木桶的底板、側板自身有足夠的結實度及相互之間有足夠的緊密結合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應以人們所熟知的生活常識，形象、巧妙地揭示出整體優化面臨的共性問題，即最佳結構選擇問題：整體的實力和競爭力取決于整體內各部分有機組合而成的結構，結構的變化制約著整體的發展變化，最終導致整體性能的改變。木桶效應的形象生動及其蘊含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來越高、應用的范圍也越來越廣。木桶效應中的“木桶”不僅可象征企業或其內審機構等實體性組織；也可象征組織的某項職能，如內部審計職能。內部審計職能著眼于組織整體，較內部審計機構更為宏觀，也是本文的立足點。如果將內部審計職能看作一只木桶，影響內部審計職能發揮的目標、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個板塊成為短板或存在漏洞，都會產生木桶溢出的負效應，制約內部審計職能發揮，因此，需要應用系統管理理論方法將這四大因素科學管理起來，避免短板或漏洞的產生，保障內部審計職能發揮。

二、內部審計的系統管理模式分析

系統管理理論，把管理對象看成是特定的系統，以系統思想為指導，以系統功能最佳為目標，運用系統管理方法，把握住系統的組成要素及要素之間的聯系，對各要素進行高效率的計劃、組織、指導和控制，及時調整和控制系統的運行，以實現系統全過程的動態優化管理，最終實現系統目標。根據系統管理理論，設計系統管理模式的一般方法是先進行系統的總體設計，然后進行各子系統或具體問題的研究。內部審計系統主要包括目標、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯綜復雜的內在聯系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統，構成一個完整的內部審計系統。

1.內部審計目標系統。

目標系統是內部審計所要達到的最終狀態的描述系統。由于內部審計是隸屬于企業內部的一項職能，企業的每一項職能都要圍繞企業的核心目標而用力，國際及中國內部審計協會對內部審計目標進行了恰當定位，即為了組織增加價值并提高組織的運作效率，幫助組織實現其目標。可見，內部審計根植于企業目標而存在，為最終實現企業目標保駕護航。內部審計目標系統包含系統目標、子目標和可執行目標三個層次，其中系統目標即企業目標；子目標即開展的每一項審計項目的總括性目標，向上與系統目標銜接一致；可執行目標用于確定審計項目的詳細構成，向上與項目目標銜接一致，應具有可操作性，便于審計人員具體執行，通過“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達到實現整個內部審計目標的目的。

2.內部審計組織系統。

2021年是“十四五”規劃開局之年，也是建黨100周年，加強理論武裝、推進領導干部理論學習至關重要。為深入學習貫徹新時代中國特色社會主義思想，黨的和二中、三中、四中、五中全會精神，落實《中國共產黨黨委(黨組)理論學習中心組學習規則》，堅持做到用新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導實踐、推動審計工作，根據上級有關文件的規定，結合我局實際工作，現就2021年局黨組理論學習中心組專題學習重點內容作出如下安排。

一、指導思想

堅持不懈把學習貫徹新時代中國特色社會主義思想作為首要政治任務，作為中心組學習的主題主線，堅持讀原著、學原文、悟原理，自覺主動學、及時跟進學、聯系實際學、篤信篤行學，不斷在學懂弄通做實上下功夫，切實增強“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，始終在思想上政治上行動上同以同志為核心的黨中央保持高度一致，在省委、市委、縣委的堅強領導下，為譜寫全面建設社會主義現代化國家新篇章奠定堅實的思想基礎。

二、參加人員

局黨組成員、副科級以上干部、各股室、固投中心負責人。

三、學習時間與方法

（一）學習時間。中心組學習原則上每月一次，每次不少于半天，全年不少于8次，非特殊原因不得在集中學習時間安排其他活動。

2020年是全面建成小康社會和“十三五”規劃收官之年，加強理論武裝、推進領導干部理論學習至關重要。為深入學習貫徹新時代中國特色社會主義思想，落實《中國共產黨黨委(黨組)理論學習中心組學習規則》(中辦發〔2017〕9號)、《省委理論學習中心組貫徹<中國共產黨黨委(黨組)理論學習中心組學習規則>實施意見》(贛辦發〔2017〕11號)和《市委理論學習中心組貫徹<中國共產黨黨委(黨組)理論學習中心組學習規則>實施意見》(撫辦發〔2018〕23號)、《縣委理論學習中心組貫徹<中國共產黨黨委(黨組)理論學習中心組學習規則>實施意見》(城辦發〔2018〕27號)，按照中央、省委、市委精神和縣委工作部署以及對領導干部理論學習的要求，進一步抓好全縣黨委(黨組)理論學習中心組學習，參照《2020年全市黨委（黨組）理論學習中心組專題學習重點內容安排》，現制定縣審計局黨組2020年度理論學習計劃。

一、指導思想

堅持不懈學習馬克思列寧主義、思想和中國特色社會主義理論體系，把學習貫徹新時代中國特色社會主義思想特別是視察時重要講話精神作為首要政治任務、作為中心組學習的主題主線，堅持讀原著、學原文、悟原理，自覺主動學、及時跟進學、聯系實際學、篤信篤行學，不斷在學懂弄通做實上下功夫，切實增強“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，始終在思想上政治上行動上同以同志為核心的黨中央保持高度一致，為描繪好新時代改革發展新畫卷篇章奠定堅實的思想基礎。

二、學習內容

1.深入學習領會關于統籌推進疫情防控和經濟社會發展工作的重要講話精神。要充分認識統籌推進疫情防控和經濟社會發展，是黨員干部踐行初心使命，展現責任擔當的試金石和磨刀石，也是對領導干部治理能力的集中檢驗。要通過深入學習切實把思想和行動統一到重要講話精神上來，進一步增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，切實提振敢于斗爭擔當實干的精氣神，為堅決打贏疫情防控的人民戰爭、總體戰，阻擊戰，努力實現全年經濟社會發展目標任務，奮力奪取疫情防控和實現經濟社會發展目標雙勝利提供堅強的思想保障。

2.深入學習領會新時代中國特色社會主義思想的基本精神、基本內容、基本要求。用好《新時代中國特色社會主義思想學習綱要》和《新時代中國特色社會主義思想學習問答》輔助讀本，進一步深刻認識這一重要思想是全黨全國人民的思想之旗、精神之魂，深刻把握這一重要思想的科學理論體系、內在邏輯脈絡和重大原創性貢獻。通過深入學習，努力做到知其言更知其義，知其然更知其所以然，不斷在思想上有新感悟、在政治上有新升華，更加自覺地用以武裝頭腦、指導實踐、推動工作。

3.深入學習領會關于學習馬克思主義經典的重要論述。深刻認識馬克思主義是科學的理論，人民的理論、實踐的理論、不斷發展的開放的理論，深刻揭示了自然界、人類社會、人類思維發展的普遍規律，為人類社會發展進步指明了方向;深刻認識馬克思主義是我們立黨立國的根本指導思想，必須始終堅持馬克思主義在意識形態領域指導地位的根本制度;深刻認識馬克思主義是共產黨人的必修課，在深入學習經典原著中體悟馬克思主義真理力量，堅定馬克思主義信仰，始終把馬克思主義哲學作為看家本領，提高運用科學思想方法和工作方法解決當代中國實際問題的能力和水平。