生物資產估值技術畜牧業論文

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生物資產估值技術畜牧業論文

1畜牧業生物資產的特點及綜合分類

1.1畜牧業生物資產的特點

1.1.1生物轉化與自然增值

畜牧業生物資產在生長發育過程中不斷地發生自然增值,其價值通過人類勞動與自然增值共同作用形成。同時隨著畜牧業生物資產的成長,其價值也在不斷增加,直至達到繁育年齡,價值達到最大。之后隨著畜牧業生物資產的老化,價值逐步降低,直至為零。

1.1.2多樣性

在畜牧業生物資產中,不同種類資產具有不同的生長發育階段。以乳用牛為例,可以將乳用牛劃分為犢牛、育成牛、青年牛、成年牛、淘汰牛5個成長階段,而蛋雞則可以被劃分為雛雞、育成雞、產蛋雞、淘汰雞4個成長階段。同一畜牧業生物資產在生長不同階段具有不同的生命體態,使得價值差異較大。

1.1.3地域性

畜牧業生物資產對自然環境依賴性較強。不同地區的自然環境差異較大,導致同一種類但生長在不同地區的畜牧業生物資產存在數量與質量的差異。如以體格健碩的西門塔牛為代表,西門塔牛多處于海拔較高,擁有清新山地環境的瑞士,良好的自然環境使得西門塔牛的乳房發育較好,產出的牛奶營養豐富,其價值也較高。

1.1.4季節性

畜牧業生物資產受季節的影響較大,如奶牛的泌乳過程。正常情況下,16~25℃為奶牛泌乳的最佳溫度。但是夏季高溫酷暑時節奶牛厭食,精神萎頓,牛奶產量下降。而到了冬季,嚴寒同樣會導致奶牛泌乳量下降??傊?,畜牧業生物資產的價值隨季節的變化也會有較大波動。

1.1.5周期性與流動性

畜牧業生物資產的生命周期差異較大,如肉雞的生命周期為1~3個月,而奶牛的生命周期則長達6~8年。同時,處于不同周期的畜牧業生物資產流動性也不同。如肉雞、肉牛等消耗性生物資產在出售時價值一次性轉移,因此流動性也較強;而蛋雞、奶牛等生產性生物資產價值隨著產出品的逐步轉移,非流動性較強;但是這種流動性與非流動性并不是一成不變的,如蛋雞可以改變用途用作肉雞出售。

1.1.6風險性

畜牧業生物資產所面臨的風險主要有兩個方面:一是自然風險。任何一種存在于自然界中的生物都與周邊的環境共同構成一個小型的生態系統。受周圍環境的影響較大。對畜牧業生物資產來說,草場的沙化、疾病、瘟疫等,都會使得畜牧業生物資產的價值下降。二是市場風險。畜牧業生物資產的價值可能會受到社會熱點以及人們心理因素的影響。以禽流感事 件為例,人們受到心理因素的影響,無論該家禽企業是否感染到禽流感都拒絕購買,使得家禽類生物資產的價值在很短時間內迅速下降。

1.2畜牧業生物資產的綜合分類

不同種類的畜牧業生物資產具有不同特點,預期經濟利益的實現方式不同,價值差異較大。按照我國《企業會計準則第5號———生物資產》的規定,將生物資產劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產,同時按照生物資產成熟與否,將生物資產劃分為成熟生物資產和未成熟生物資產。但是對于畜牧業生物資產來說這樣的劃分是遠遠不夠的。應結合會計準則和畜牧業生物資產特性進行綜合分類。首先,對畜牧業生物資產按照生物資產生長發育周期規律進行劃分,可以劃分為一年生生物和多年生生物。如上文中提到的家蠶,生命周期僅為短短的40d。如果家蠶是以生產蠶絲為目的而持有的,按照定義應該作為生產性生物資產在非流動資產中列示。顯然,生命周期短于1年的家蠶列示在非流動資產中并不合適;因此,應將一年生生物全部作為消耗性生物資產,在流動資產中列示。其次,按照畜牧業生物資產的種類及利用方向進行劃分,如雞可以劃分為肉雞與蛋雞,其中肉雞全部作為消耗性生物資產在流動資產中列示。最后,按照畜牧業生物資產的生長階段劃分,如蛋雞可以劃分為雛雞、青年雞、產蛋雞、淘汰雞。將雛雞與青年雞作為未成熟生產性生物資產在非流動資產中列示,產蛋雞作為成熟的生產性生物資產同樣在非流動資產中列示,而淘汰雞作為消耗性生物資產列示在流動資產中。

2畜牧業生物資產估值技術的選擇與應用

按照我國新頒布的39號公允價值計量準則,公允價值計量模式下的估值技術目前有三種,分別是市場法、收益法、成本法。不同的估值技術下估值的結果差異較大?,F實中沒有一種估值技術是絕對完美的。同時,不同類別的畜牧業生物資產個體差異較大,價值波動明顯,這必然會影響估值技術的選擇。通過對不同類別畜牧業生物資產進行分析,并結合不同估值技術的特點,對不同類別的畜牧業生物資產估值技術的選擇如下。

2.1成本法———未成熟畜牧業生產性生物資產

畜牧業生產性生物資產達到生產能力之前,屬于未成熟畜牧業生產性生物資產。通常這一階段的投入較大但是沒有產出或產出很小,不存在活躍的交易市場并且未來收益難以確定,不具備采用市場法與收益法的條件。但同時滿足成本法應用的4個條件(被估值資產與重置資產具有可比性、被估值資產歷史資料容易獲取、被估值資產形成的各種耗費是必須的、被估值資產可再生或可交割),因此對于未成熟畜牧業生產性生物資產更加適合采用成本法。成本法是指在現行的市場條件下,重新飼養相同或相似畜牧業生物資產所需要的成本減去各種合理損耗作為被估值資產的入賬金額。具體成本法的應用以蛋雞為例。首先將雛雞和青年雞從蛋雞中剝離出來;再按照品種、外表特征、飼養時間等標準進行分類;之后歸集成本,以現行市場條件為基礎計算取得雛雞的成本及后續飼養費等費用,扣除正常的合理損耗。完成成本歸集之后進行成本的分攤,可以按照蛋雞的類別、數量等比例進行分攤。

2.2收益法———成熟畜牧業生產性生物資產

具備持續生產能力的生產性生物資產,屬于成熟的畜牧業生產性生物資產。其預期收益、獲得的預期收益所承擔的風險以及獲利年限可以預測并以貨幣計量。滿足收益法應用的條件,適合采用收益法進行估值。收益法是指在對成熟畜牧業生物資產預期未來收益額、收益期及折現率估計的基礎上,將各年預期未來收益額折算成現值并加總的估值技術。收益法的應用基礎是確定收益額、折現率、收益期,下面延續上文中蛋雞的案例來確定收益法的應用。1)收益額的確定。蛋雞的收益額等于1年內所有收入(雞蛋銷售收入、雞糞處置收入、淘汰雞的處置收入)減去成本費用(飼料費用、醫藥費、工作人員薪酬等)。其中蛋雞的成本費用相對固定,并且可以參考往年的會計資料,成本費用的估值難度較小。而對于收入的確定就需要綜合考慮產蛋量、蛋重、市場中雞蛋的供求狀況,未來雞蛋業的發展趨勢等因素。以產蛋量為例,當蛋雞具備生產能力后,第1年的產量最高,第2年下降15%~20%,第3年下降15%~25%,由此對蛋雞的收入產生較大影響。2)折現率的確定。折現率由無風險報酬率、風險報酬率和通貨膨脹率構成,無風險報酬率和通貨膨脹率都可以從國家的數據或市場數據中取得,而對于風險報酬率的確定是折現率確定的難點。蛋雞在生長的不同階段會面臨不同的風險,因此應動態地分析蛋雞在不同生長階段的風險報酬??梢越柚鷮<掖蚍值姆椒ù_定風險報酬率。3)收益期的確定。對于蛋雞剩余壽命的確定,一般正規的蛋雞飼養部門在蛋雞出生時都會進行記錄,如系譜記錄、活體標記編號等。通過查看這些記錄很容易找到蛋雞的出生日期,以此推算蛋雞的剩余壽命。如果沒有記錄,或記錄不完整也可以通過辨別蛋雞的體型、外貌等生理特征來判斷蛋雞的剩余壽命。

2.3市場法———消耗性畜牧業生物資產

處于淘汰期的畜牧業生物資產及其他消耗性畜牧業生物資產,企業持有的目的是在1年內或1個營業周期內變現。此類畜牧業生物資產大多擁有活躍的交易市場,并且市場中可以找到相似資產的交易價格,如種畜、肉畜、肉禽市場,因此適宜采用市場法。市場法是指利用與消耗性畜牧業生物資產相同或相似的生物資產的價值,參照市場交易環境及價格進行估值的技術。其隱性含義是在一個有序的市場中,通過對比調整相似生物資產的價值來確定被估值資產價值。延續上文中蛋雞的案例,可以從中國農業信息網和畜牧獸醫等網站查找蛋雞的價格,并根據市場環境、經濟環境等因素進行一定的調整,以此作為蛋雞的入賬價值。

3結束語

不同的估值技術具有不同的原理和適用范圍,不同類別的畜牧業生物資產擁有不同的特點。針對不同類別畜牧業生物資產采用不同的估值技術,避免了采用單一估值技術下畜牧業生物資產賬面價值與真實價值相差甚遠的情況,提高會計計量的準確性,有利于畜牧業生物資產的管理,促進畜牧業產業化發展。

作者:段麗娜 喬宏 霍東樂 單位:河北農業大學商學院

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