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［摘要］工藝產品開發過程中存在的風險因素，對工藝產品本身和相關產業的發展產生著消極影響。因此，把內部審計引入到工藝產品開發風險管理中，可以為產品開發實踐提供保障。本文以此為視角，闡述了工藝產品開發內部審計的目標與程序，對工藝產品開發中可能存在的風險進行了識別，從不同側面給出了工藝產品開發的內部審計策略。
［關鍵詞］工藝產品；產品開發；風險管理；內部審計
當經濟社會發展到一定階段，物質產品極大豐富之后，企業之間的競爭就表現為產品之間的競爭。這樣，新產品設計、開發、生產和銷售就成為企業運營的關鍵，提升這一“鏈條”的價值可以強化企業自身的競爭實力，還能為社會各個領域提供更多富有較高價值的產品。工藝產品開發過程極為復雜，在戰略決策、技術創新、市場開拓和績效提升等方面均存在多種多樣的風險。不論在國外還是國內，工藝產品開發的失敗率一直處于較高水平。所以，在工藝產品開發過程中，關鍵任務是對不同階段的風險予以識別和有效防范，充分發揮其增值服務功能，把風險導向的內部審計引入到工藝產品開發過程中，降低和控制工藝產品開發的風險。
一、工藝產品開發的內部審計目標與程序
在工藝產品開發過程中，內部審計人員一般要借助專家力量，以獨立視野對工藝產品的開發過程及其相關信息進行分析，從中發現風險因素，進行風險評估和量化打分之后，預測和評價其風險水平，為管理層采取風險防范策略提供必要的幫助，最大限度降低工藝產品開發失敗的概率。
（一）工藝產品開發內部審計的目標
（1）總目標。在產品開發風險管理過程中，內部審計的總目標指的是工藝產品開發風險內部審計人員借助必要的審計程序與審計方法，針對工藝產品開發程序和有關決策的妥當性、工藝產品開發風險管理的合理性和有效進行綜合評判。（2）具體目標。工藝產品開發內部審計的具體目標的界定有利于內部審計人員更好的收集信息、發現更為客觀的審計證據，在界定過程中，需要按照審計對象實際情況進行綜合考量。在實際操作中，工藝產品開發風險管理內部審計工作需要將具體目標進一步分解為程序目標與一般目標。（3）程序目標。工藝產品開發風險管理內部審計之程序目標應按照審計對象的產品開發特定程序進行設定。而在設定相關程序目標的過程中，需要充分考慮審計對象的屬性特征、工藝產品開發項目之推進進度、工藝產品開發項目的整體開發效果以及所耗費的資源等。（4）一般目標。一般目標適合對工藝產品開發程序的內部審計工作，需要滿足以下特征：第一，方案合理性。這一目標的設定需要對工藝產品開發人員選擇的開發總體方案和細化方案之合理程度進行評判，以便為決策者的決策提供參考。第二，總體合理性。這一目標是內部審計人員按照獲得的信息，在整體上判斷與評價審計對象的工藝產品開發程序和產品開發風險管理效果。第三，目標合理性。這一目標指的是內部審計人員按照工藝產品市場環境，充分考慮工藝產品開發過程中制定的有關目標的合理性。
（二）工藝產品開發內部審計的程序
（1）對工藝產品開發戰術計劃進行的內部審計。唯有完善的產品開發計劃才能促使企業發現合適的產品開發對象、確定正確的開發方案，對工藝產品開發實踐產生積極指導作用。（2）對工藝產品開發進行組織層面的內部審計。實際操作中，對工藝產品開發組織層次進行內部審計關聯到較多層面，并從戰略層面考慮和審視相關問題。這有可能與成本效益原則相背離，并降低工作量和避免重復工作。（3）對工藝產品開發的項目層次進行內部審計。內部審計人員為了有效開展工作并降低審計風險，需要對工藝產品開發進行全面監督與審核，并按照工藝產品開發項目層次的相關工作程序，對工藝產品生產和營銷策略等開展內部審計工作。（4）制定審計計劃。在工藝產品開發風險內部審計的初始階段，需要制定工藝產品開發風險內部審計的整體規劃，提出整體審計方案。這樣做的目的在于使工藝產品開發工作得以順利進行。為此，工藝產品開發風險內部審計人員需要為此制定相應的指導方針與戰略規劃。（5）構建工藝產品開發評價指標體系。這一標準之科學性決定了工藝產品開發風險內部審計實踐的現實效果。因此，所借助的評價標淮一定要科學可靠，并以此為基礎去發現其中隱藏的風險，使之能夠降低到合理的水平。（6）對工藝產品開發實踐進行頂層設計與戰略審計。戰略層次作為工藝產品開發的最高層次，當管理人員對這一層次進行決策時，也就決定了工藝產品開發方案的最終選擇，該層次的風險便是決策風險。
二、工藝產品開發的風險識別
企業為了生存與發展，會持續不斷的推出新的工藝產品，以此獲得消費者和市場的持續認可。一般來說，從產品衰退環節至工藝產品的開發環節成為工藝產品的開發過程。在這一過程中，由于工藝產品開發會對企業收益產生一定影響甚至風險，因此，將其稱為工藝產品開發風險。
（一）工藝產品開發項目與管理風險
經統計調查，針對工藝產品開發進行的內部審計工作，屬于業務性極強的專項審計工作。在從事工藝產品開發的企業完成工藝產品開發之投資決策后，一般會開始工藝產品研制、開發等工作。通常情況下，這類企業會把工藝產品的研制和開發作為一個特殊的任務加以管理。同其他項目類似，工藝產品開發工作會受到以下相關因素的影響：時間的長短、資金的多少、質量品質的高低。因此，對工藝產品開發加以管理時，最重要的目標便是考慮這些限制因素，使其彼此協調，獲得工藝產品開發的最佳平衡點。即管理效果的好壞不僅會影響到工藝產品開發工作完成的效果，還會影響到企業的直接收益，這就是管理風險。比如，2016年，美國得克薩斯州一家工藝產品設計公司的一名員工提出了一項會說話的工藝產品的開發設想，該設想一經提出就引起了公司管理人員的嘲笑。在向上級報計劃時，終因“不可理解”而遭到拒絕。但是，該工藝產品的設計者辭職后得到了另一家公司（原公司的主要競爭對手）高達三十萬美元的研究經費，使得這項“不可理解”的設計終于研制成功，這讓該公司獲得了數以千萬計的收益。該設計者原來的公司終因沒能把握住這一商機而節節敗退。
（二）工藝產品衰退與過時風險
工藝產品衰退與過時風險指的是進行產品開發的企業在技術進步、政府政策與消費者消費習慣等多種因素的影響下，由飽含興趣轉為衰減，而這就會使得企業收益由此而產生一定的不確定性。在這一過程中，倘若企業一直延續之前的產品開發模式，不對其進行變革，未能改進現有產品與開發工藝，就會在科技進步的推動下，讓之前的“老產品”的銷量出現衰退甚至過時的風險。在這一過程中，地方政府出于維護國家與消費者之利益，通常會借助補貼、增稅、減稅以及制訂附加法規的措施對過時工藝產品的生產與銷售加以限制，以此激勵工藝產品不斷進行開發。但是，即便如此，隨著人們生活水平與精神文化訴求的提高，越來越多的消費者在消費心理和消費習慣方面都發生了變化，這對從事工藝產品開發的企業來說是需要認真面對的挑戰。
（三）工藝產品開發投資與決策風險
當從事工藝產品開發的企業發現自身面臨十分明顯的產品衰退與過時風險時，出于生存與發展的目的，就會對現有工藝產品以及開發過程進行改進。而改進現有工藝產品或者開發出更多的新的工藝產品就需要對其予以投資。工藝產品開發投資和其他資本投資類似，決策之成功與否會極大影響從事工藝產品開發企業的現實收益。在實際操作中，和工藝產品開發之投資決策風險相關的關鍵問題為工藝產品開發投資決策所設定的假設是否合理以及相關數據來源是否可靠等。當工藝產品開發投資決策所采用的假定缺乏事實依據與科學基礎，就極有可能產生錯誤的結果，當決策采用的數據屬于二手資料或者是已經過時的數據時，也會因此而出現錯誤的決策結果，這會讓從事工藝產品開發的企業在工藝產品開發投資決策階段面臨風險。據國內一項調查顯示，我國近年來工藝新產品開發投資的成功率僅為20％左右。工藝產品開發之所以失敗較多，是因為其投資與決策中存在較大風險。比如，隨著文化創意產業的繁榮，越來越多的國外競爭對手搶先進入到國內市場，美國、德國、日本、韓國等國家加快在我國市場推出新產品的速度，使得市場競爭越來越激烈。在這一過程中，我國部分工藝產品開發企業未能緊隨科學技術的發展步伐，使得很多工藝產品在開發階段就處于劣勢；加之市場需求變化加快以及市場趨于分散，導致工藝產品只能面向范圍更小的目標市場。
三、風險管理視角下工藝產品開發的內部審計策略
從事工藝產品開發的企業進行工藝產品開發的過程中，同步進行內部審計實踐不但會最大限度的發揮內部審計工作的效果，還能讓更多具有較高職業敏感度和風險辨別能力的審計人員參與其中，在風險管理和內部控制方面為企業的生存和發展獻計獻策，更好的管理和控制企業在工藝產品開發中可能遭遇的風險。為此，需要以風險管理為視角，同步專項審計與內部審計、及時更新審計觀念與審計視角并創新審計技術與審計方法，為工藝產品開發內部審計效率的提升提供借鑒信息。
（一）同步專項審計與內部審計
為了提升工藝產品開發內部審計的效率和效果，在審計實踐中，以成果為導向、依據項目模塊劃分不同的內部審計小組，然后將不同專題視作主線貫穿到審計實踐中，讓專項審計與內部審計保持同步，覆蓋工藝產品開發的全過程。同時，要充分認識到工藝產品開發的內部審計具有較強的專業性、開拓性和探索性，在審計實踐中應不斷創新審計模式，加快創新步伐，讓內部審計工作建立在工藝產品持續跟進和機制革新基礎上，讓工藝產品審計和內部審計的專業化、制度化結合在一起，以便能夠及時補充與完善工藝產品開發的知識庫。為此，需要制定內部審計方案，以達到審計專業化建設與審計項目的有效融合。
（二）及時更新審計觀念與審計視角
工藝產品屬于新生事物，在對其進行開發過程中進行內部審計沒有經驗可以借鑒。加之其具有高成長性與高估值的屬性。所以，在開展內部審計工作時，審計人員需要在高度關注風險的過程中，及時更新審計觀念與審計視角，不斷突破傳統審計框架，以創新的思想、發展的思路、開放的態度，對內部審視工作進行全面審視，以便能夠在對工藝產品的發展過程進行宏觀把握。與此同時，還應以風險管理為視角不斷強化風險管理意識與責任意識，讓內部審計工作能夠始終保持系統性和前瞻性，讓審計人員以較為縝密和前沿的審計思維，實時跟進審計業務的推進，以便能夠在更大范圍、更高層次，最大限度的發揮內部審計對工藝產品開發風險的預防與警示作用。
（三）創新審計技術與審計方法
工藝產品開發是一項復雜的系統工程。因此，以風險管理為視角對工藝產品開發進行內部審計工作需要不斷創新審計技術與審計方法。就審計技術來說，應充分借助現代經濟計量學和數理統計學以及價值工程學等有關學科的專業知識和專業技能；在審計方法與手段方面，需要內部審計人員在信息網絡化和非現場監控以及多維度分析等方面做出更多努力。在實際操作中，內部審計人員的調查取證工作可以借助頭腦風暴等專門技術方法，更為廣泛、客觀的收集和分析相關信息，以便借此和審計對象之間進行緊密溝通。此外，內部審計人員在對工藝產品開發進行審計調查時，可以借助已有的專業知識創建內部審計模型，覆蓋審計風險的各個環節，為工藝產品的內部審計提供全面有效的支持。
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作者:周大鵬 單位:河南工業職業技術學院
