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摘要：
金融是一個國家經濟發展的核心，經濟的新常態必將催生金融的新常態，商業銀行作為金融的重要組成部分，在經濟新常態下面臨不確定的風險因素增多，經營發展和風險防控壓力不斷上升。商業銀行內部審計是銀行拓展業務和防范經營風險的重要保障和基石，新常態下宏觀經濟的變化對商業銀行內部審計工作提出了更高的要求，目前商業銀行內部審計存在種種弊端和缺陷，亟需改進及轉型，方能更好地發揮內審職能，全面提升內審價值。
關鍵詞：
當前，我國宏觀經濟環境正處于“經濟增長的換擋期、結構調整的陣痛期與前期刺激政策的消化期”的三期疊加，在此大背景下，經濟增速由長期高速增長向中高速平穩增長過渡，經濟發展方式由粗放式向追求發展質量轉型，增長驅動從要素驅動、投資驅動向消費驅動、創新驅動轉型，落后的產業結構和產業組織方式將面臨轉型升級，在轉型的過程中，一方面積累了大量的經濟風險，另一方面以高杠桿和泡沫化為主要特征的經濟風險又必須在轉型中得到不斷釋放和化解。金融在一個國家的經濟發展中處于核心地位，是國家的經濟命脈，與國家的經濟發展息息相關，經濟的新常態必將催生金融的新常態。一方面，隨著市場競爭的加劇，匯率、利率市場化改革的突破，銀行業固有的壟斷紅利、規模效益受到擠壓，利用利差獲取高額收益的日子將一去不復返，銀行業正由高速增長逐步回歸正常水平，經濟結構優化與銀行業轉型發展相互影響并相互促進；另一方面，實體經濟的去產能、去庫存、去杠桿、調結構對商業銀行的信貸投放、資產質量都將帶來重大影響，銀行的風險管控壓力驟然劇增。經濟新常態下，商業銀行傳統業務的風險表現形式也隨之可能發生變化，同時在商業銀行轉型和業務領域創新的過程中，新的風險點也隨之出現，新舊風險的交叉疊織，對銀行的風險管控水平提出了更高的要求。作為商業銀行的內審部門，要全面適應銀行業的新常態，及時轉變審計理念，加強自身隊伍素質建設，不斷創新審計方式方法，努力提高風險的預判能力，提升內部審計的獨立性和有效性，促進商業銀行穩健運行和價值提升，更好地為實體經濟服務。
一、經濟新常態對商業銀行經營管理的影響
（一）經濟增速明顯放緩，銀行信用風險集中暴露新常態下，我國經濟發展速度明顯放緩，經濟增長速度由高速增長進入中高速增長階段，整個國民經濟面臨較大的下行壓力。在經濟下行周期里，部分行業、企業出現經營困難，資金鏈斷裂，導致近兩年銀行不良貸款持續攀升。根據銀監會統計數據，2012年以來，商業銀行不良貸款已連續出現季度環比增加。不良貸款余額由2012年一季度4382億元上升到2016年一季度13921億元，不良貸款余額凈增了218%，不良貸款率也由0.94%上升到1.75%，較2012年一季度上升0.81個百分點，不良貸款比率逼近2%。截至2015年末，國內五大商業銀行近三年不良貸款率數據如表1所示：（二）利率市場化進程加快，銀行經營成本持續攀升經濟新常態下，伴隨著我國金融體制改革的不斷深化，利率的市場化改革也按照時間表穩步推進，近兩年則呈現加速態勢。利率市場化，一方面加劇了商業銀行之間的競爭，壓縮了銀行的獲利空間，商業銀行、特別是中小銀行的生存空間受到了擠壓；另一方面，導致銀行流動性風險的誘因不斷增多，受金融消費者投資渠道多元化因素影響，銀行存款增速放緩，資金來源穩定性下降，資金錯配現象較為普遍，容易誘發銀行流動性風險。如果商業銀行沒有充分認識到潛在的流動性風險，對流動性風險的前瞻性預測研究不深，一旦銀行流動性出現風險，銀行將會陷入“擠兌”風波。（三）互聯網金融快速發展，傳統金融業面臨新挑戰一方面，隨著移動通訊技術的日趨成熟，互聯網技術也得到快速發展，一些新型企業借助現代通信技術和互聯網技術，快速發展互聯網金融，商業銀行傳統業務領域受到威脅，對商業銀行的發展提出了挑戰，在支付結算領域，以支付寶、快錢、財付通等為代表的第三方支付模式，已經弱化了消費者對銀行支付服務的需求；在貸款業務領域，伴隨著互聯網技術的發展，借貸雙方可以借助互聯網的電子商務平臺，解決資金融通問題。另一方面，商業銀行為了應對互聯網金融挑戰，也在積極布局互聯網金融，紛紛在傳統金融領域引入了互聯網+的概念，其中互聯網金融的信息安全風險、操作風險對于內部審計而言都是嶄新的課題，對內部審計的內容范圍、方法技能提出了新要求。（四）非銀行金融機構快速發展，外部風險傳導加劇經濟新常態下，政府為了刺激經濟，增強經濟增長的活力和動力，積極支持中小企業快速發展，為了解決中小企業融資難的問題，各地的小貸公司、融資擔保公司、典當行等非傳統金融機構得到發展迅速，互聯網金融交易日趨活躍，整個金融體系的創新得到了空前的發展，但同時，還需對創新過程中所產生的相關風險向銀行體系傳導的趨勢加以高度警惕。在實踐中，部分企業通過過度融資的方式套取銀行信用，轉手直接或間接轉入小貸公司或從事民間借貸賺取利差；部分擔保公司在自有資金、擔保能力不足的情況下，為民間借貸、關聯企業融資過度擔保，面臨較大的代償風險，實質上是擔而不保；因此外部風險傳導對商業銀行產生的負面影響不可小覷。（五）業務領域創新，表外業務迅猛發展風險顯現近幾年，人民銀行采取了信貸規?？刂普?，加強了對商業銀行信貸投放監管，以應對2008年4萬億元投資計劃的負面影響。受考核指標的壓力驅動，部分商業銀行沒有擺正服務實體經濟和追求自身利益的關系，繞過信貸規模，大力開展對資本占用較少的銀行同業、信托理財、委托貸款等表外業務；少部分商業銀行將表外資產業務越做越復雜，其實質已經將表外資產業務演變成企業的理財工具；部分商業銀行經營機構在未經上級行的授權下，為了增加中間業務收入，簽署抽屜協議兜底條款，其中間隱匿了巨大的風險。（六）傳統業務領域中新風險點影響信貸資產質量在經濟新常態下，商業銀行的傳統資產業務出現了新的風險點，特別是在經濟下行周期的大環境下，已出現的風險又被進一步放大，銀行管理面臨著較大的壓力，主要表現在以下幾個方面：一是過度授信風險。商業銀行對企業的實際經營情況缺乏深入調查，貸款資金超過企業的實際資金需求，導致“壘大戶”和過度授信，給企業挪用資金以可乘之機。在經濟下行周期，一旦挪用的資金無法及時收回，過度融資帶來的風險便會逐漸顯現；二是高風險擔保圈。隨著銀行信貸規模的快速擴張，保證擔保這種方式被銀行大量使用，互保、聯保、循環保、集團內部擔保在商業銀行的貸款中普遍存在，在經濟下行周期，擔保圈發生和傳遞風險的可能性加大；三是隱性集團客戶風險。部分借款企業關聯關系復雜、關聯交易隱蔽，導致難以準確識別集團客戶全貌，在經濟下行壓力下，隱性集團客戶因管理不到位，易導致系統性、區域性信用風險集中爆發。
二、商業銀行內部審計現狀分析
現階段，商業銀行內部審計存在種種缺陷，與新常態下商業銀行的經營發展要求存在一定的差距，導致審計質量不盡人意，審計效果不甚理想，一定程度上影響了內部審計增值目標的實現。（一）內部審計理念陳舊目前我國商業銀行的內部審計，總體而言還是停留在合規審計的層面上，審計發現的問題也主要集中在操作方面的合規問題，盡管有些商業銀行也提出了風險導向的審計概念，但從審計的效果而言基本上還是紙上談兵，至少在目前還難以真正付諸實踐，管理審計、績效審計也只是停留在探索階段，尚缺乏成熟的運作模式。當前，商業銀行的內部審計仍以事后審計為主，事前、事中審計涉及較少，審計的前瞻性不足，商業銀行內審的咨詢功能難以發揮作用，服務增值的目標無法順利實現；審計的對象，仍以傳統資產負債、財務會計業務為主，對于新興業務的風險事項研究不夠，特別是對新型金融衍生產品的審計手段還非常欠缺，對其中潛在的風險認識不足，缺乏行之有效的應對辦法。工作中，審計還是停留在查錯糾錯階段，審計創造價值的理念還未深入人心，審計方式方法的創新不足。（二）內部審計機制尚不健全一是內部審計的獨立性不強。從管理職能上分析，部分商業銀行的內部審計體系尚未真正做到獨立垂直，很多情況下，經營行的審計部門仍由當地經營行進行領導，部分商業銀行雖然在組織架構上建立了貌似獨立垂直的內部審計體系，但從實際運行效果看，無論是在審計資源的安排、審計業務的開展，還是審計人員的晉升方面，常常受到經營行高管的干預，人權和財權如果無法做到真正的獨立，審計的監督功能就大大削弱，審計的獨立性大打折扣；二是內部審計的有效性不足。部分商業銀行負責人重經營輕監管，對內審工作不夠重視，喊口號的居多，抓落實的較少，內部審計部門的地位不高；部分商業銀行內審部門的權限較小，對被審單位只有審計建議和督促整改的權限，沒有處罰權，內審部門的權威性無法正面樹立；三是內部審計的規范性不夠。雖然許多商業銀行內部審計工作都有自己的規章制度，但有時制度成了擺設，在實踐中，審計項目的運作流程尚不夠規范化，內部審計機制尚未落到實處。（三）內部審計整體力量薄弱在經濟下行和銀行經營風險凸顯的壓力下，商業銀行對內審工作的期望和要求空前提高，審計整體力量薄弱和審計工作量增大的矛盾也日顯突出，時間緊、任務重、人手少的現狀困擾著很多商業銀行內審部門，一方面審計任務逐年加重，另一方面審計人力資源捉襟見肘，這不僅直接影響著內審工作的全面覆蓋，而且無形中降低了審計質量，增大了審計風險。主要體現在：一是內審人員年齡結構偏大。目前商業銀行內部審計人員年齡多集中在40歲以上，雖然業務經驗豐富，但精力跟不上，對年輕審計人員的任用提拔力度不夠，導致整體審計隊伍缺乏生機、活力和創造力。二是內審人員隊伍編制不足。在我國，商業銀行內審人員與全行員工總數的占比普遍未達到銀監會規定的1%，這與國外5%的比例更是相距甚遠，內審人員編制短缺，直接影響了審計監督作用的發揮。三是內審人員綜合素質偏低。銀行內部審計工作的專業性強，涉及面廣，對審計人員的分析歸納能力、書面文字表達能力要求較高，尤其是對新知識、新業務的學習、掌握能力提出了更高的要求，需要有多學科復合知識儲備。當前，部分商業銀行的內部審計人員整體學歷層級不高，審計視野不夠開闊，自我學習創新能力不強，審計培訓知識更新跟不上，無法適應新常態下現代化商業銀行內部審計工作的需要。（四）內部審計技術手段落后內部審計技術手段滯后，不利于審計質量的提高，嚴重阻礙了價值增值目標的實現。主要表現在：一是對計算機非現場審計的技能掌握不足。商業銀行的賬表數據比較多，賬表結構也較為繁雜，審計人員普遍對各業務系統板塊的業務參數缺乏了解和掌握，對數據環境、系統工具不夠熟悉，能夠根據項目需求有針對性的進行非現場審計數據分析的審計人員可謂是少之又少，常常是熟練掌握現場審計方法的審計人員卻不熟悉非現場審計技術，而精通非現場審計的審計人員卻不熟悉現場審計，以致兩者始終無法很好的結合起來形成審計優勢，直接影響了審計的效率和效果。二是經營數據分析的方法較為陳舊。目前國際上商業銀行普遍采用的是風險基礎審計，而國內商業銀行仍停留在過往的抽樣審計方法上；而且抽樣審計又常常沒有建立在科學的數理統計分析基礎之上，更多的是依賴于審計人員經驗判斷，數據抽樣的隨意性很大，數據分析的結果缺乏科學性。三是基礎數據的質量不高。商業銀行的業務系統繁多，數據庫內容繁多，審計人員對銀行業務系統和數據庫了解不深，就會導致審計系統采集的業務數據不全，數據源無法覆蓋商業銀行所有的業務數據；審計系統數據參差不齊，數據采集集中度不夠，數據分析工作就會受到限制，模型分析結果的準確性大打折扣。（五）內部審計質量不盡理想一是審計的內容不夠全面。內部審計的重點基本上還是停留在信貸、財會傳統業務層面，對于新常態下銀行業務創新領域的審計存在短板，未能實現國家要求的審計全覆蓋，對于新常態下的突出金融風險缺少研究、預判，審計事項無法伴隨風險事項的變動而及時變化；二是審計內容滯后。內部審計多停留在事后審計，事前、事中審計開展的較少，對已經暴露的風險事項披露揭示的較多，對潛在的風險事項缺乏前瞻性預判，內部審計咨詢功能無法發揮，審計的管理服務增值的目標無法達到；三是審計的層級有待提高。目前，內部審計基本上停留在對合規問題、風險事項的個體、局部披露揭示上，對商業銀行整體經營風險、內控合規建設、現代化公司治理效果綜合、整體監督評價不夠，業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果的綜合監督評價不夠，管理審計還停留在起步階段，在促進商業銀行穩健運行和價值提升方面發揮的作用較為有限，價值增值的目標遠未實現。
三、新常態下商業銀行內部審計戰略轉型與價值提升
按照修訂后的《商業銀行內部審計工作指引》，商業銀行內部審計是公司法人治理的重要組成部分，是金融監管體系在商業銀行內部的延伸。隨著我國金融體制的改革，商業銀行也步入了新的發展階段，特別是在金融新常態下，內部審計唯有順勢而為，及時轉變，才能更好適應商業銀行經營中的新常態。（一）加快審計理念的轉變，建立適應現代公司治理結構的內審評價體系按照2016年4月的《商業銀行內部審計指引》，內部審計是商業銀行內部獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，通過評價、改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。因此，商業銀行管理層應迅速轉變審計理念，建立增值型的服務審計理念體系。內部審計的重點應逐步由“以查錯糾偏為主的監督審計”向“以服務為主的增值審計”轉變，由“監督導向型審計”向“增值導向型審計”轉變，審計方式由事后監督行為向事中、事前“評價、咨詢”轉變，最終目標應定位于全方位促進商業銀行的“價值提升”。商業銀行可考慮利用平衡計分卡的評價方法，涵蓋業務經營、風險管理、內控合規等多個領域，并通過設立多個評價維度和評價指標，建立科學的內審評價體系。（二）完善內部審計組織架構，保證商業銀行內部審計的獨立性商業銀行應努力完善內部審計組織架構的建設，強化商業銀行內部審計的獨立性，為更好地服務于銀行的經營管理工作打下堅實的基礎。商業銀行應建立獨立垂直的內部審計體系，董事會應對內部審計的獨立性和有效性負責；董事會下設獨立的內部審計委員會，審計委員會應對董事會負責。內部審計部門向總審計師負責并報告工作，總審計師對董事會及其審計委員會負責，定期向董事會及其審計委員會和監事會報告工作，并通報高級管理層。這種內部審計垂直化的組織架構，可以最大限度保證內部審計工作的獨立性，減少經營管理層對內部審計的干預。我國商業銀行中如農業銀行就采取垂直的內部審計管理體系，并取得了良好的效果。另外，商業銀行應建立自己的內部審計章程，明確列示內部審計地位、權限和職責，內部審計部門應該有處理和處罰的建議權，樹立內部審計的權威性，并可就風險管理、內部控制等事項提供專業建議，推動問題高質高效解決，更好地為商業銀行創造價值。（三）改善內部審計隊伍組成結構，提高審計人員綜合素質一是提高內審人員的配置比例，增強內部審計力量。商業銀行應嚴格按照2016年4月的《商業銀行內部審計指引》要求，按不低于員工總數的1%配足內部審計人員，在人力資源上確保審計隊伍人員數量充足。二是多舉并措，提高審計人員綜合質素。首先，通過加強現有審計人員專業知識、職業技能的培訓，豐富其實踐經驗，保持和提升其專業勝任能力；其次，通過社會招聘的方式，針對內審隊伍業務能力的短板，引進相關領域專業人才，提升內部審計的權威性；再次，以內部審計章程的形式，進一步明確內部審計人員職業準入、退出標準和人員交流機制，保證審計隊伍必要的流動性。三是科學整合內部審計資源，做好審計人員的儲備工作，促使審計隊伍在年齡層次、知識結構、綜合素質等方面達到最佳組合，確保內部審計工作持續健康開展。（四）加快商業銀行審計信息化建設，創新內部審計方式方法信息化的社會，科技突飛猛進，大數據、云計算等信息技術迅速發展，許多大型商業銀行已經開始運用“云”技術構建海量數據倉庫和數據處理中心，通過對數據的高質量處理，發現風險隱患和異常事項。商業銀行內部審計應積極適應信息技術變化對審計環境影響，充分重視審計信息化的建設工作。作為新常態下審計的重要突破點，通過加大計算機審計分析力度，運用大數據對銀行海量數據進行收集、歸納和分析，更加科學、全面、客觀評價銀行的經營管理活動，為審計增值服務提供有力的審計支撐。在創新審計技術的同時，要充分借助互聯網等外部信息渠道，實現審計方式、方法的新突破，改變以往傳統的現場審計模式，結合銀行業務的風險指標體系，構建非現場審計的技術平臺，積極開展非現場審計，提高審計的實際效率與效益。（五）準確把握時代經濟脈搏，明確審計重點領域新常態下，我國經濟的發展主要呈現出“增長速度轉換、產業結構調整、經濟增長動力變化、資源配置方式轉換、經濟福祉包容共享”等一系列的新特征與新趨勢。伴隨著經濟的的新常態，銀行業面臨許多新的特點及風險事項：傳統金融與互聯網結合快速發展，不良資產持續攀升，擔保圈風險難以化解，過度授信風險不斷蔓延，民間借貸對銀行信貸資金安全經構成威脅，產能過剩的行業風險令人擔憂，僵尸企業風險已引起高層關注。商業銀行內審部門應準確把握宏觀經濟的新特點，認清當前及今后一段時間銀行所面臨的風險，確定審計重點領域，科學制定審計計劃，合理安排審計資源，以風險為導向，以服務增值為目標，在查證問題的同時，內部審計部門應提高自身的分析能力，通過問題表征找內在根源，指出銀行在風險管理方面存在的問題，從管理制度上查找漏洞，并有針對性的提出整改建議，旨在幫助經營行改進、提高風險管理水平，達到審計服務增值的目的。（六）嚴格規范審計流程，不斷提升審計質量商業銀行應建立自己的內部審計章程，進一步完善從審計計劃到審計結果運用的整體運作流程，增強銀行內審工作的規范性和有效性。商業銀行在制定年度審計計劃時，應全面考慮銀行在風險管理、資本充足、流動性、內控合規、財務報告等方面監管關注的主要事項；在開展審計項目時，應合理配置審計資源，選派業務素質過硬、勝任能力強的審計人員組成審計組，收集和整理被審行的基礎資料，了解被審行的總體風險概況及內部控制情況，做好審前非現場分析，增強內部審計的廣度與深度；現場審計工作完成后，內部審計部門應及時完成審計報告，在規定的時間內將審計報告提交被審行，并上報審委會及董事會，同時就審計發現的問題與銀行高管層進行及時充分的溝通，取得銀行高管層的重視；董事會及高管層應結合審計發現，制定整改計劃，有針對性的采取措施，確保審計結果得以充分利用，整改措施得以全面落實。
參考文獻：
［1］顏曉暢：《我國商業銀行增值型內部審計相關問題及對策探討》，《天津商業大學學報》2016年第1期.
作者:陳寰 單位:中國農業銀行審計局廣州分局
