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零星維修工程，顧名思義，主要是指在已竣工交付使用的建筑物、構筑物上進行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業，目的是為了恢復、改善使用功能，延長建筑物、構筑物使用年限的工程。零星維修工程大多單項金額較小、發生頻率較高、工作內容較平常，往往很容易被忽視，產生監管疲勞，處于監管空位。且由于零星維修工程很多無設計圖紙、發生時記錄內容不詳盡、維修地點零散等造成事后審計難以還原、不便追蹤。內部審計，因審計人員工作環境的關聯性，在零星維修工程實際實施狀況的了解和事后最大程度的還原等方面有著得天獨厚的優勢。
2醫院零星維修工程內部審計的構建原則
目前，各地各類醫院內部審計的機構設置和人員配備不盡相同，但總體來說，如要全面系統地開展內部審計，審計目標與審計資源、審計成本等配比明顯失衡。鑒于此，醫院零星維修工程內部審計的構建應量體裁衣、因事制宜，充分利用現有的人力物力，最大程度整合審計資源，充分發揮現有審計資源的效益，巧妙地運用審計技能和方法，履行審計的監督職能。
2．1分門別類，合理搭配
根據零星維修工程的工作內容、工程造價、留存資料及內審人力等將零星維修工程分類整理匯總，一般情況下，對于工程造價極低的可以不進行審計;對于工程造價偏低、以前幾年平均核減率預估調減的工程造價與外送起底審價費相差無幾甚至更少或者施工邊界模糊、施工的工作內容與定額出入較大及留存資料不完整甚至沒有的，盡量作為內部審計的重點;對于工程造價較高、工作內容相對標準及資料相對完備的，權衡內審人力，可以考慮外送社會審計。
2．2階段考量，職能分明
零星維修工程的內部審計在三大類審計模式中是唯一一個非第三方的審計，說到底，內部審計的審計主體是建設單位自己的內部機構和人員，與事前及事中階段進行工程管理的基建科、總務科或者設備科同屬建設單位即甲方，這種隸屬關系的特殊性，使得內審機構在獨立性和權威性上受到制約，這就決定了內部審計的自我定位和方法選擇。內部審計熟悉單位的管理環境，能隨時了解工程情況及其進程，擁有審計信息上的優勢，因而更易于有針對性地改進審計手段，適應特定條件下的審計作業?？梢噪A段考量，不必深究審計的廣度而將重點放在審計深度上。作為內部控制活動的一部分，通過共同建立針對性的內部控制制度，并定期或不定期地對內部控制制度的充分性和有效性進行檢查、監督與評價，用內部控制約束事前和事中階段相關職能科室的管理，在事后階段，發揮自身特長，進行重點監督。
3醫院零星維修工程內部審計的實施
3．1事前、事中階段
對建設單位來說，零星維修工程各相關職能科室一般職能分明、各司其職，全過程跟蹤審計不是不可以，但就零星維修工程而言，依照成本效益原則，審計成本與審計成果之比過高;且由于內部審計主體的隸屬關系、機構設置和人員配備情況，如對相關科室進行全面的再監督，既浪費整個單位的人力物力，又不利于內審工作的順利開展。在事前、事中階段內部審計的重點應放在對內部控制體系的再監督上。零星維修工程項目雖小，但涉及人員、科室、設備、資金、施工以及驗收等諸多因素，需要系統性地組織、協調和管理才能保證項目科學有序高效地進行，制度建設就是項目運行的軌道。醫院應根據國家對零星維修項目管理的規定，結合自身實情，在零星維修工程的管理、招投標以及結算審計等環節建章立制，形成一整套程序化的統一規范，明確各環節實施監管科室的職責、權限及違規的責任追究，建立盡量完善的控制體系，用制度約束人。那么內部審計則可通過觀察、詢問、調查、查閱等方法對控制體系的運行情況進行審查，騰出時間和人力重點抽查事后難以查勘、無法復原的隱蔽、拆除等工程記錄、工程變更單、監管人員簽字確認等管理情況;檢查各項內控制度落實情況，掌握零星維修工程管理現狀。針對審計發現的管理薄弱點或監管盲點及時提出修改完善管理制度的建議并在后期結算審計環節作為審點。對實行工程量清單報價的項目應在招投標環節或合同簽定環節對清單報價表中分部分項目名稱、工作內容等進行抽查，查看大項有無漏項，以免影響評標或低價中標后調整增加工程造價;對工程的變更應約定現場變更單的提報時間，并限定過期未提報的按合同執行，以免后期難以考證而虛增工作量;對材料單價應約定單價較高材料的規格、型號、品牌、質量及單價等以免后期結算審計引起爭議。
3．2事后階段
事后階段的結算審計是對工程造價控制的最后一個環節，為了能真實、完整、合法地反映工程建設成果，內部審計應合理搭配審計資源，嚴格把好結算關，結合自身實際情況在關鍵點的設置和審計方法的選擇上做足文章。
3．2．1社會審計部分。
社會審計是受托審計，在現有審計力量與能力不能滿足需要的情況下，社會審計的引入是必然的選擇。因零星維修工程的專業特質和內部、外部審計在審計環境熟悉程度上的差異，以致零星維修工程社會審計亦需內部審計的適時參與。只有合理有效利用社會審計成果，才能提高審計的效率和效果。
(1)協議履行情況的審查。
查閱委托中介機構審計時簽訂的合同協議等資料，查看是否按約定的時間、進度、程序等執行。對未按條款約定執行的在支付咨詢費時按約定予以調減。查閱與施工單位簽訂的合同協議等資料，查看有無中標下調系數或降級取費等約定，并審查約定的執行情況。
(2)造價咨詢報告(初稿)的審查。
考慮整體審計資源的合理搭配，對社會審計提交的造價咨詢報告(初稿)不必全面詳細審查，應快捷系統地實施審查，主要采用重點抽查審計法。通過抽查，評價社會審計質量是否按協議要求和承諾執行。①水電費。零星維修工程施工地點往往分散，施工工程用水用電和施工單位生活用水用電一般不會單獨掛表，而是在建設單位直接使用，如果確未掛表并且事先也無約定，審查時應分析計算工程項目材料和施工機械中的水電費(或者為了縮減繁雜的工作量協商約定比例系數等)從直接工程費和措施費(臨時設施費)中分別扣除。②措施費。零星維修工程工作內容一般較簡單，施工中往往不需要大型機械設備、腳手架、排降水等措施費，審查時應查看取費表中施工措施費的取定，扣除未發生的內容。③材料單價。零星維修工程中的大宗材料或單價金額較大的材料，如無協議約定價，應橫向對比多家中介機構同種材料同期單價，并結合工程造價信息網的指導價和市場調研等，對價格差異偏大的詢問原因后據實調整。④大宗單項。零星維修工程中工作內容單一且工作量較大的項目可實施單位造價、材料用量等對比審計法，對差異偏大的查明原因后據實調整。
3．2．2內部審計部分。
根據內部審計資源配置和零星維修工程特點留存內部審計自行審查的項目，在實施上述方法的基礎上應重點審查工程量。
(1)以工抵料的小項目。
零星維修工程有的項目僅是一些小的修修補補，無須使用機械，僅有少量的材料消耗，主要發生人工費，這時，施工單位多提出以工抵料。因為單位金額不大，建設單位大多應允，但這種情況往往以工抵料，工日核算過多，如工作量大，就會造成較大差異。
(2)拆除材料的再利用。
零星維修工程中的改造維修項目大多要先行拆除，但拆除不完全是破壞性拆除，有的材料如燈具、干掛墻面磚等拆卸簡單的，施工單位往往采用保護性拆除，拆下的材料再循環使用，審計時應至現場實地查勘、辨析后確認。
(3)非完整項目的定額套用。
零星維修工程中有的項目工作內容不完整，但套項時按完整的定額子目或參照完整定額子目作補充子目套用。如衛生潔具的安裝，定額中已包含管材和配件，但施工單位又單獨列項，重復計算。
(4)完整部位的分批修補。
零星維修工程中的小修補往往即壞即修、即修即結，同一個完整部位有時隨損壞實情和改造需求分批修補，在核算時，應結合此整體部位前期維修的部分工作量和本次維修工作量，匯總匡算總量，與單獨整體部位的數量配對比較，推斷是否虛增了工程量。
(5)施工界限模糊的局部維修。
零星維修工程很多是局部維修，沒有明顯清晰的施工界限，如涂刷乳膠漆，更換墻磚、地磚、鎖芯等需深入現場，根據未干透的水印、顏色的些許變化等對模糊界限作最大程度的還原性界定。
4結語
總之，內部審計對零星維修工程的審查，在審計方法、審計技巧、審計范圍、審計人力搭配等方面應根據實際情況而定，既要極力調動組合資源實施有效監督，又要防范審計風險。通過基礎性的審查，找準切入點，逐步轉向管理審計、效益審計等，盤活現有審計資源，以期發揮更大效力。
作者：欒志霞 單位：杭州市第一人民醫院
