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摘要：隨著醫改的深入，醫療行業發展迅速，醫療行業內部審計的重要性日益凸顯，但在實施內部審計的過程之中，也面臨許多問題。本文以A醫院為例，對該醫院的內部審計進行研究分析，識別其面臨的問題，并據此提出優化建議。
關鍵詞：內部審計；醫院；問題
一、醫院內部審計相關概念及作用
（一）醫院內部審計概述
內部審計是對稱于外部審計的一種審計方式，內部審計的開展與外部審計有諸多不同，其中最主要的區別是內部審計工作完全由本單位內部的審計人員開展。醫院內部審計是由醫院審計科工作人員對醫院內部相關的經濟活動進行監督及評價的工作，其工作不僅包括對財務工作的審計以及績效考核，還包括醫院管理風險分析以及內務工作審核等內容。通過內部審計工作的開展，醫院可以對各項經濟活動及業務進行監督，能夠以一個獨立、客觀的角度對醫院的管理進行評價。在內部審計開展的過程之中，內部審計人員應該注重工作的真實性，確保數據合法有效。內部審計的方法通常包括：順查法：根據相關活動及核算的先后順序進行核查與分析；逆查法：核查順序與經濟活動的順序相反，即先審核會計報表，如發現問題再針對與該問題相關的會計資料進行核查與分析；抽查法：根據被審單位的實際情況，隨機抽取樣本進行審查，然后根據其結論推斷整體樣本是否存在問題；審閱法：審計人員通過收集和閱讀本單位的書面資料而獲得審計證據的審計方法，該方法對審計人員理論基礎及業務能力都有較高的要求，同時該方法也是內部審計最常用的方法；抽樣審計與詳細審計結合法：如若在抽樣審計過程中樣本的真實性與合規性等受到內審人員的質疑，那么就需要詳細且全流程地對該業務進行核查；效益評價審計法：根據被審單位的實際情況對相關標準進行量化，以數據的形式反映其經濟效率及其貢獻度。
（二）醫院內部審計的作用
1.為醫院的組織經營提供合法性保障內部審計對單位的各項經營活動進行監管，以此避免發生違法亂紀的行為，建立健全單位的運營秩序，提高工作人員的法治觀念，為單位的長足發展保駕護航。
2.有利于提高醫院營運管理水平醫院內部審計工作的開展有利于醫院及時發現工作中存在的問題及各個環節中存在的漏洞，可以使醫院有效地規避風險；且在發現問題、解決問題的過程之中可以使相關部門改善其制度及工作流程，提高各部門的風險防范意識。
3.有利于內控制度的建設審計人員通過對醫院內控工作各個環節的檢查，能夠發現醫院內控系統在嚴謹性、科學性、全面性等方面的漏洞，通過對其進行分析找到制度及流程的不足；通過審計意見給出合法、合規的解決方法，及時彌補不足，對完善醫院的內控體系起到積極作用。
4.為醫院提供決策參考通過內審，不僅可以監管醫院的各項活動，優化內控體系，節約運營成本和工作成本，對醫院的各項工作進行優化和完善，并提升其經濟及社會效益；還可以根據內部審計結果提出有針對性的完善建議，為醫院的決策提供相應的參考。
二、案例醫院簡介
A醫院是于1998年10月由兩所當地的醫院合并而成，是該地區第一所集醫療、科研、教學及保健為一體的三甲醫院，醫院綜合實力位居全省醫療機構第一方陣，“中國醫院競爭力排行榜”全國地市級醫院百強醫院，在全國30個少數民族自治州中排名第一，且是全國先進基層黨組織、全國抗擊新冠肺炎疫情先進單位、全國衛生計生系統先進集體、全國少數民族醫藥工作表現突出的先進單位、省級文明單位。該醫院實行一院三區戰略布局，即該醫院包括西醫部、中醫部及婦兒醫院。該醫院在崗職工2574人，其中具有博士或碩士學歷學位406人，本科學歷1641人；博士生及碩士生導師21人；享受國務院特殊津貼5人，省政府特殊津貼3人；正高級職稱124人，副高級職稱336人，中級職稱578人，初級職稱1250人；開設臨床醫技科室73個，省臨床重點?？?9個，編制床位2350張、實際開放床位2800張，牽頭成立州級專業學會37個，擁有3.0T核磁共振儀、256排超高端CT、平板血管造影系統、實驗室自動化流水線檢驗系統、醫用直線加速器、現代化生殖醫學中心等總價值6.2億元的大型尖端設備600余臺（件），現已全面開展各科現代前沿業務。
三、醫院內審面臨的問題
公立醫院作為非營利組織，具有其特殊性，且由于醫療行業的專業性，在實施內部審計的過程之中，審計人員可能難以完全勝任審計工作，而需要向專業工作者請教，或者需要專業工作者進行協助[1]。醫院內審的主要工作為檢查醫院的經濟活動是否合規，是否嚴格執行醫院相關的制度，以及設備使用率、住院人次等。A醫院的內部審計內容主要包括：收支審計：該項工作是一項較為傳統的審計工作，其主要目的是確認醫院的各項經濟活動是否合規。物資采購審計：醫院內審部門的人員需要通過多種渠道了解醫院所采購的金額在某一數額以上器械、耗材的價格，以便對物資采購的價格進行審查?；üこ虒徲嫲ǜ檶徲嫼徒Y算審計：對基本建設項目，內審部門需從資金準備投入階段直至該工程竣工驗收止，對工程的工程造價、財務收支及工程管理的真實性和合法性進行核查，對相關部門的權力及義務進行審查監督。經濟責任審計：審計部門針對醫院當中重要的經濟決出及執行情況進行審查，對預算執行情況及財務收支真實性與效益進行監督。重要國家政策執行情況審計：將政策文件作為依據，核查政策是否得到執行、執行效果如何以及是否建立了長效機制。
（一）內審獨立性不足
審計獨立性對于內外部審計都非常重要，對內部審計具有重要的影響，審計獨立性有助于保證內部審計的公正性及客觀性。[2]但是目前由于多種因素，阻礙了醫院審計工作的有序展開，以A醫院為例，其內審部門是由總會計師分管內審部門，這樣的內部關聯導致其審計獨立性受到損害，監督作用未能得到充分的發揮，從而導致內審工作無法更進一步地發揮作用。
（二）勝任能力不足
該問題主要由兩個原因引起。首先，是由于人員不足而導致的，該醫院如果將收費人員包括在內共有超過100名的財務人員，但是僅有4名從事內審工作的工作人員，且其中一人并非本專業出身；其次，由于內審人員多為財務人員轉型任職，對于審計相關工作經驗積累不足。且審計工作多為事后對財務核算的審查，而缺乏有效的具有建設性及預警性的審計建議，事前論證審計及事中跟蹤審計同樣缺乏，從而導致難以把控相關經濟活動過程中的各個環節，難以提前發現該活動潛藏的風險，以至于無法實現提前預警；由于只是在事后進行審查，即使發現問題也難以對造成的損失進行彌補，在一定程度上存在審計失效的問題。[3]
（三）新技術發展帶來的挑戰
隨著新知識、新技術的發展，醫院內審工作的新技術也有了更為嚴格的要求。目前，醫院的經營管理活動已經廣泛地用到了電子計算機技術，與此同時會計活動也由傳統的方式向電子計算化方向發展，且醫院藥品的出入庫方式也對電子計算進行了應用。但是，在審計工作之中卻很少有計算機編程技術的涉及。目前還有大部分審計工作處于需要人員手動操作的情況，而只有少數使用比較先進的技術進行工作。所以這樣的工作方式難以適應醫院現在的發展，審計工作的作用也難以得到充分的發揮。[4]
（四）范圍較窄，局限于財務領域
A醫院目前審計范圍較窄，其審計內容目前多集中于財務收支審計、經濟合同審計及工程項目審計。近幾年經濟責任審計也逐步展開，但一些專業性較強的工作需要借助外部審計的力量。這樣的情況顯然已經難以滿足醫院快速發展對于內審工作提出的要求。
（五）管理層對內部審計的重要性認識不足
對于內部審計，A醫院管理層未能給予其足夠的重視，導致審計人員安于現狀，沒有積極學習和探索新方法及新技術，這導致部分審計崗位形同虛設。目前存在審計質量較低、審計效率不高、審計重點難以突出的問題。這對審計工作的真實性具有一定的影響，使審計工作處于較低的水平，審計人員工作努力但收效較小，話語權也較弱。
四、醫院內審工作優化方案
（一）建立獨立的內審機構
隨著醫療體制改革的不斷加深，醫院的內審工作也逐漸得到了重視，其發揮的管理作用也逐漸得到認可。[6]內審工作經驗表明，內部審計的發展滿足了醫院內部管理的需求，不應該受到人為因素制約。因此，內審機構需要在醫院主要負責人的領導下，設立專門的獨立機構，以便保證其獨立性和嚴肅性，從而更好地發揮其實際作用。此外，內審機構不僅僅需要向醫院的相關領導報告工作進展，還需要逐步建立向部門報告制度，以便能更好地發揮內審的作用，對醫院的管理提供更好的支持。正確處理內審部門、財務部門以及內審部門及其他部門之間的關系。首先，由于內審部與財務部門關系較為緊密，且內審部門的工作有其獨有的特殊性，容易導致一些糾紛或是矛盾的產生。[7]這就需要內審人員與財務人員相互理解，選擇適當的工作方法，不能簡單地將審計工作視為對會計工作的監督。其次，由于內審覆蓋范圍比較大，涉及的部門也較多，審計人員應采用合適的方法處理與其他部門之間的關系，避免在履行自己監督職能的過程之中和其他部門產生對立的關系。
（二）積極培養專業人員，構建專業團隊
首先，醫院應該配備充足的內部審計人員，確保人員數量可以匹配醫院的業務量，以便順利開展內審工作，最大限度發揮內審的工作價值；其次，對現有內審人員進行培訓和優化，從醫院實際需求入手，編制培訓計劃、有針對性地對內審人員進行培訓，以全面提高其專業素質，同時還可引進法律及衛生系統相關的人才，構建一支專業化隊伍，提升內部審計人員的勝任能力。如果遇到一些復雜且重大的審計任務，可尋求專業審計機構或審計專家的幫助，從根本上提升內部審計質量。最后，要完善相關考核制度，將年終考核與日?？己讼嘟Y合，對內審人員的工作進行全方位多角度的評估，對德才兼備、業績突出的人員進行表彰，對于無法勝任或業績平平者有所處罰或對其工作崗位進行調整。[8]
（三）更新技術手段，加強軟件的應用
首先，應該轉變傳統的審計觀念，充分認識審計軟件的優勢，即審計軟件可以減輕工作量，提高工作效率，只有認識到其重要性，審計人員才會愿意學習和使用相關軟件；其次，內審部門負責人與管理層積極溝通，詳細說明內審工作的重要性，加強管理層對于內審工作的重視，從而增加內審工作經費的投入，內審部門負責人還應該就實際的工作成果及時與管理層溝通，以便獲得管理層的認可與支持，從而能夠有更充足的資金購買審計軟件；最后，由于，目前審計軟件的開發還處于發展階段，還沒有一個比較通用的系統，所以內審人員應該在工作之中總結問題和需求及時地與軟件工程師進行溝通，從而開發出適合本單位的內審軟件。
（四）完善審計內容
由于目前醫院的內審工作多集中于財務領域，致使內審工作不完整，針對該現狀，需要完善內審工作內容。傳統財務審計局限性較大，多側重于事后監管。目前醫院的管理成本較大，內審工作應該滿足新時代相關要求，逐步拓寬審計范圍，將效益管理納入內部審計工作之中。在對醫院的經濟活動審計的過程之中，需找出運營之中存在的問題，發現其薄弱環節，有效減少其運營方面的支出。除此之外，內控審計也同樣重要，醫院應制定科學合理的內控制度、評估內控制度的可行性，保證其高效性及可靠性。
（五）提高管理層的重視程度
醫院應加強內審相關的宣傳與學習，提高管理層對于內審工作的重視。首先，要加強審計風險管理的能力，通過內審發現醫院潛在的各種問題與風險，提出有針對性的、具有可行性的改進方案并對后續改進成果進行跟蹤記錄，充分發揮內審的職能作用，從而讓管理層意識到內審在醫院風險管理中起到了重要的作用。[9]其次，量化并提高內審工作的工作效益，通過內審工作產生節支增收、挽回損失等經濟效益，以客觀的數據量化內審所帶來的成效，在量化財務成效的過程之中，將非財務成效以文字的形式進行表述，使管理層清晰地看到內審所帶來的成效，對內審所發揮的重要作用有一個清晰的認知，從而增強管理層對于內審工作的重視與支持。
結語
總而言之，內審工作對于醫院來說是必不可少的工作之一，對于醫院的發展有著長足的作用，醫院應該加強對內審工作的重視，持續完善和優化內審工作機制，從而使各部門的工作能夠有序且高效地開展。針對目前所面臨的問題，醫院首先應該樹立正確的內審理念，提高對內審工作的重視程度，設立獨立的內審部門，定期開展內審相關的工作，提升管理層和內審人員的風險防范意識，增強其防范技能，為內審工作營造一個良好的環境，完善內審機制，加強內審工作人員的綜合素養和專業技能，使內審工作在醫院的發展中發揮出其應有的作用。
作者：許莉莉 單位：湖北民族大學
