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摘要：內部審計工作是加強單位內部控制管理的一個重要手段，但是在行政事業單位普遍未引起足夠的重視。研究發現大部分行政事業單位沒有設立內審機構也沒有制定內審制度，即使為完成審計機關安排的任務而設立了內審機構的單位，也普遍沒有開展審計項目或審計質量較差。基于此，本文對行政事業單位內部審計工作問題進行了研究，首先闡述了行政是單位內部審計的特點及要求，然后分析了行政事業單位內部審計工作存在的困境，最后提出了相應解決措施，旨在為行政事業單位加強內部審計工作提供參考。
關鍵詞：行政事業單位；內部審計；內部控制
行政事業單位及國有企業的內部審計工作作為審計監督體系的組成部分，在新形勢下被賦予了更高的政治地位及更多的政治使命，而當前大部分行政事業單位的內審機構尚不能很好的完成本部門本單位“經濟體檢”的工作任務，存在著獨立性差、人員素質低、理念和手段落后等問題。因此，如何上述打破困境是新形勢下各級行政事業單位亟待思考并解決的問題。
一、行政事業單位內部審計的特點及要求
內部審計是三大審計類型之一，是指部門、單位內部組織審計人員對本部門、本單位經營活動和內部控制的合法性、適當性、有效性進行獨立客觀監督和評價的活動。2003年審計署頒布的關于內部審計工作的規定要求國家機關、企業事業組織等單位應當建立健全內部審計制度，根據規定和工作需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。與外部審計相比較，具有以下特點：
（一）有限的獨立性。審計法賦予國家審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權的職能，社會審計按照委托獨立開展審計業務，二者都有較強的獨立性。而內部審計的審計目標、審計范圍、審計對象均受到管理單位的一定限制，有限的獨立性也影響了審計結果的鑒證性和強制性。
（二）較強的管理功能。與外部審計人員相比，內部審計人員更加熟悉單位情況，審計程序也比較簡便，能夠迅速的發現問題，并及時向管理層反饋情況、提出建議，因而在促進本單位改進管理方面更具有時效性。
（三）靈活的工作方法。相關法律法規對政府審計或社會審計的審計內容和審計范圍都做出了規定，對審計時間安排也有一定的要求，而且外部審計在開展工作時，還需要考慮不能影響被審計單位正常的工作和業務開展。但內部審計可以根據本單位的實際情況靈活安排審計計劃和時間。
二、行政事業單位內部審計工作的困境
（一）行政事業單位內部審計機構不夠獨立。早在1987年，國務院辦公廳轉發了審計署關于加強內部審計工作報告的通知中就明確要求行政事業單位結合自己的情況設立內審機構，截至今日，尚有很多行政事業單位沒有設立獨立的內部審計部門，有些單位雖然設立了內審機構，但較多的是設立在財務、辦公室等部門下，其計劃制定、質量控制、問題處理等各個方面都會受到主管部門的干擾，而且現實中很多內審人員都是兼職或借調，不能完全獨立、客觀、公正、保密的完成內審工作。
（二）內審機構職能定位不清。一些行政事業單位認為自己單位財務制度制定很完善，各項收支都有領導層層簽批，預算、統計、政府采購等業務都有專門部門管理，還有紀檢部門監督，不會有什么問題，沒有必要再設立內審機構。而內審機構也對自身的職能定位不清，開展業務時瞻前顧后，既怕失職又怕越權，導致內審機構無法發揮其應有的約束和監督作用。
（三）內部審計人員的整體素質有待提高。內審人員與國家審計機關工作人員、注冊會計師一樣，均要掌握豐富的法律知識、財務知識、專業知識和熟練的業務技能，同時還應具備敏感的職業判斷、高度的責任心和堅定的職業道德。但是與外部審計人員不同，內審人員的審計對象固定，不能有更廣闊的職業視野，也不能經常的接受業務培訓，因此整體素質不能適應工作需求。更何況有些行政事業單位以缺少編制為理由，配備的內審人員不能專職，甚至沒有會計、審計、法律等專業背景，導致審計結果差強人意。另外，有些內審人員職業道德不高，要么怕得罪人而不敢揭示問題，要么不認真而應付工作，進而導致了內部機構形同虛設。
（四）內部審計理念和審計手段較為落后。第一，根據審計署下發的內部審計工作的規定及指導意見，當下的內部審計是單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的一項重要制度，因此內部審計工作不能停留在對財務數據查錯糾弊的階段，各級行政事業單位應將其作為強化內部控制的重要手段加以充分利用，不斷提高本部門、本單位決策的正確性、管理的有效性、風險的可控性。而且內部審計的內容也不能僅僅限于財務和內控，而應當嚴格按照審計署關于內部審計計中國鄉鎮企業工作的規定履職，對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施、各項規劃決策的執行、經濟管理和效益等多個方面的情況進行審計，最大限度的發揮內部審計作用。第二，信息化時代下，行政事業單位信息化程度越來越高，經濟業務也越來越復雜，手工處理這些信息會嚴重降低工作效率，所以內審人員應更多的嘗試借助計算機信息技術來開展工作。但行政事業單位普遍存在著掌握計算機審計的復合型人才缺乏、內部數據不完整不標準的情況，而且在信息系統審計準則尚未制定的大環境下，內審人員缺乏工作指南，面臨著較高的審計風險，因此內審機構創新開展計算機審計工作難度系數較高。
三、解決行政事業單位內部審計困境的對策
（一）提高內部審計機構的獨立性。首先，在行政事業單位中，任何一項工作想要做好，都離不開“一把手”的重視和支持，因此國家審計機關、中國內部審計協會等相關部門要做好內審機構的“娘家人”，建立健全內部審計工作法律法規，在制度層面和技術層面給予內審機構支持，利用網絡媒體等平臺對內審工作的重要性加以宣傳，使各級領導干部對內審工作更加重視和支持，讓行政事業單位廣大職工對內審工作給予更多的理解和配合。其次，相對獨立的環境是保障內審工作順利開展、審計結果客觀公正的首要條件。因此，行政事業單位不但要設立獨立的內審機構，更要使內審機構受單位“一把手”的直接領導，履行審計職責不被其他部門領導和人員干擾。內審人員也要盡可能的專職，即使不能專職，其工作內容與其他機構的工作內容之間也要避免出現利益交叉，從而保證內審人員的形式上的絕對獨立。
（二）明確內部審計的職能定位。首先，行政事業單位應按照單位總體職責，再造業務流程，細化各部門職能。既要避免各項業務出現梗阻，還要避免職能交叉、人浮于事，更要避免出現監督真空。內審機構作為內部監督部門，可以作為促進單位總目標完成的抓手，即可以監督各部門是否有效履職，又可以填補單位紀檢、組織等部門的監督盲區，單位領導層可以通過內審報告了解單位各項工作完成情況及存在的問題。其次，充分發揮內部審計的工作優勢。內部審計在促進提升財政資金管理經營績效方面發揮著重要作用，在審計的時效性上也強于外部審計。因此，行政事業單位在召開涉及制定內控制度、決策“三重一大”事項等會議時，可以允許內審人員參加，并聽取其意見和建議，使內審的監督關口前移。另外，對于重大的政策執行、資金使用情況，可以允許內審人員開展持續跟蹤審計，充分的發揮內審機構“治已病”“防未病”的作用。
(三)大力培養高素質內審人員。第一，在人員選派方面。各行政事業單位招聘或選派的內審工作人員，一定要具備財務、工程、管理、計算機等專業背景或從事相關工作經驗。第二，在專業技能培訓方面。要對內審人員制定培訓計劃，定期安排內審人員去高?；蛲獠繉徲媶挝粎⒓优嘤?，尤其是國家審計機關針對內審人員安排的培訓課程，各行政事業單位一定要支持內審人員參加。此外，各行政事業單位還要鼓勵內審人員通過自學充電的方式提高自己的專業技能。第三，在職業素養提升方面。內審機構工作人員必須要有較高的道德水平和高度的責任心，這樣才能不受單位內部權利或誘惑的影響，獨立、客觀、公正的開展審計工作。另外，只有內審人員作風正派，沒有私心，其審計工作結果才能讓單位內部領導及其他人員信服，從而形成良好的工作風氣。
（四）多舉措提升審計理念和審計手段。首先，改變內審機構就是對單位賬目查錯糾弊的傳統認識，建立審計全覆蓋的理念。行政事業單位的內審機構應認真研究本單位的管理漏洞和單位管理層的監督需求，有層次有重點的制定年度工作計劃。在覆蓋單位年度重點工作、重大投資、重要制度或規劃的執行等情況的前提下，盡可能的前移審計關口，及時發現問題及風險，并深入尋找問題成因，提出有效的審計建議。其次，要充分利用大數據思維方式開展工作。內審部門要把單位的財務數據和業務數據整理成標準化數據，動態分析本單位數據變化，一旦出現異常疑點及時分析原因，使審計工作更加高效。以“三公”經費為例，內審人員可對近幾年的“三公”經費數據進行縱向和橫向的比較分析，是否與業務工作的開展相匹配，是否存在內設機構業務工作無較大變動但報銷的“三公”經費異常增高的情況，進而作為疑點核實是否存在虛報冒領或損失浪費的問題。
四、結語
綜上所述，行政事業單位的內審工作在維護國家財政資金安全、促進單位目標與國家宏觀政策目標有機統一，保障單位良性運轉等方面起到了舉足輕重的作用，各部門單位應深入貫徹落實關于加強內部審計工作的重要講話精神，并在國家大力推進科技強審、著力構建審計全覆蓋的政策背景下，重塑單位內部控制架構，大力培養素質高、理念新、技能強的內審人員，并通過建章立制為其提供獨立的工作環境，以充分發揮內部審計工作的監督作用，促進本單位管理能力的綜合提升。
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作者:常征 單位:高唐縣審計局