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【摘要】互聯網帶來的財務管理集中化和會計核算的智能化，不僅給財會從業人員的切實利益和職業前景帶來了影響，也使會計職能發生了深刻變化。會計職能能否及時轉型，將影響自身在銀行體系中的重要性以及銀行整體的發展前景。本文首先分析了商業銀行會計核算與管理面臨的影響，進而闡明了商業銀行會計核算與管理中存在的主要問題，以此為基礎，提出了提升商業銀行會計核算與管理的主要措施。
【關鍵詞】商業銀行;會計核算;管理;提升
商業銀行是我國金融機構的重要組成部分之一，會計作為商業銀行基礎管理工具，對于商業銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國經濟進入新常態發展和利率市場化的不斷推進，商業銀行也在由傳統的類壟斷地位向市場化發展，加之近年來營改增全面擴圍和金融工具會計準則與國際準則趨同的修訂，都對商業銀行會計核算與管理帶來較大的影響?；诖?，商業銀行會計核算與管理面臨機遇與挑戰并存的發展環境，需要認清發展環境變化，識別自身會計管理存在的主要問題，并結合實際，加強改進與提升，以發揮會計核算與管理的功能，促進商業銀行的管理精細化發展。
一、商業銀行會計核算與管理面臨的影響分析
（一）金融工具會計準則的影響
近期，按照我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的原則要求，我國對金融工具會計準則進行修訂，將金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”，對金融資產減值由“已發生損失法”改為“預期損失法”，以風險管理活動為依據進行套期會計處理，同時對衍生工具、非交易性權益工具投資、金融資產轉移、套期風險敞口等事項進行了調整與完善。會計準則的進一步修訂目的在于使金融工具會計核算更能反應商業銀行的金融資產情況，披露其風險情況。這些變化對商業銀行的核算管理與經營帶來了比較大的挑戰，一方面，要求商業銀行加強準則學習，制定時間計劃進行會計核算調整。另一方面，要求商業銀行進一步加強風險管理，加大金融風險防范力度。
（二）銀行業新常態發展的影響
伴隨我國利率市場化發展進程的不斷推進，商業銀行的存、貸款利率的定價模式和定價水平都有了較大的變化。傳統依靠存貸款利差為商業銀行創造的高利潤來源逐漸消失；同時去年以來央行宏觀審慎評估體系（MPA）的建立和正式實施，以及監管部門對市場操作監管的趨嚴，都清晰的傳遞出政策面對擠出泡沫、還本溯源，遏制流動性增長，引導資金回歸實體經濟的導向；“營改增”全面擴圍后對商業銀行各類業務納稅也帶來了明顯的變化，因部分可抵扣稅款憑證難以有效獲取可能帶來稅負的提升，對商業銀行的利潤也產生了一定的影響。商業銀行的盈利能力受到傳統業務利差收窄的影響而大幅降低，政策面導向去杠桿、擠泡沫帶來的市場業務選擇性減少，以及稅負壓力的增大，三方面因素對于利潤都是負向的影響。這必然迫使商業銀行創新、轉型的壓力加大，同時因之也對商業銀行會計核算與管理提出了更高的要求，要求財務人員參與到商業銀行產品模式的研究中來，在精確核算的同時，增強業務方向與規模、利潤以及稅負的科學分析與預測，從而提升財務管理對商業銀行利潤的貢獻度。
（三）新興互聯網金融的影響
互聯網越來越成為我國經濟發展的推進動力，互聯網加也成為各行各業創新商務模式的主要思路與出路。對于金融行業而言，互聯網金融已然成為金融業創新發展的主流，如商業銀行在業務模式創新中的網上銀行、直銷銀行、微信銀行等新興業務渠道建設。對于新興業務的會計核算，需要商業銀行財務人員對業務有清晰認識，并在會計核算與管理方面，加強準則應用，能夠對商業銀行會計管理提到較大的提升作用。
二、商業銀行會計核算與管理中存在的主要問題
（一）會計核算與管理基礎仍需加強
會計核算與管理是商業銀行的基礎管理，需要組織機構健全，同時會計人員有較好的專業素質。在商業銀行“財務會計”基礎管理中，基本都建立較為完善的會計部門組織架構，有較為明確的工作分工，但對于“管理會計”應在商業銀行管理中發揮的作用，往往象征意義大于實際作用，沒有發揮會計部門對商業銀行資本運營決策的支持作用。商業銀行會計人員將精力主要集中于會計核算方面，而在會計管理方面僅是從事簡單的數據匯總工作，而在精深化發展方面投入的精力較為有限。
（二）成本費用控制管理仍需提升
商業銀行在長期發展過程中，成本費用的管理逐步加強但仍顯較為寬松，這主要是基于其較強的收入水平，在當前的發展環境中，商業銀行利率市場化進程快速推進，商業銀行利潤空間伴隨利差的縮窄而逐漸減少，這也使成本費用控制與管理成為更加重要的事項。有的商業銀行在預算管理方面，仍然保持較粗放的成本管理，沒有對成本要素進行細分，對成本發生的必要性缺乏分析；有的商業銀行對于預算的執行，缺乏評估與監督，在過程管理和評價改進方面，仍然需要提升；相當一部分商業銀行，特別是中小銀行沒有建立成本分攤體系，缺乏對成本的去向和效能的統計、分析和控制的能力。
（三）會計管理職能發揮仍需提升
會計信息化的發展使得會計人員的核算效率大幅提升，為“財務會計”職能的進一步發揮創造了良好的發展空間。對于商業銀行而言，“管理會計”職能的發揮往往存在較大的提升空間。有的商業銀行只將會計人員定位為會計核算，并按照既定的表格進行數據匯總，而在對數據的分析方面流于形式，沒有發揮實質促進功能；有的商業銀行在商業模式決策過程中，缺乏對會計人員意見的征求與參考，使得會計人員在管理功能發揮中難以找到抓手，形成空白；部分商業銀行“管理會計”體系建設滯后造成部分功能缺失，缺乏多維度對盈利能力進行分析與控制的能力。
三、提升商業銀行會計核算與管理的主要措施
（一）進一步加強會計核算與管理基礎建設
一是進一步完善商業銀行會計部門職責和人員分工，加大其財務管理職能的比重，增強會計部門的管理提升要求。二是持續提升會計人員的專業素質，建立對準則的持續學習機制，增強會計人員專業素質。三是提升會計信息化系統功能建設，將財務管理職能植入會計信息化系統，提升商業銀行在財務管理方面的效率。
（二）進一步加強成本費用控制管理
一是加強商業銀行預算管理，細分商業銀行成本要素，建立完善的預算體系，規范各類成本事項的涵蓋內容。二是加強商業銀行成本會計管理，精細化成本管理制度與要求，通過建設成本分攤系統等管理會計工具，加強對成本費用的分析管理，優化資源配置，尋求成本壓縮空間。三是對商業銀行的成本管控機制與制度進行監督評價管理，評估其實施的有效性，加強內部控制管理，提升成本管理效率與效果。
（三）進一步加強管理會計職能作用發揮
一是在加強會計人員對財務管理職能的細分管理基礎上，分別商業銀行資金定價、資本分配、費用分攤等全流程建立管理會計的有關制度和規程，明確流程與關鍵控制節點，并積極引入和建設相關管理會計工具。二是加大會計部門在商業銀行決策中的參與，將財務意見作為決策的重要參考。三是優化管理會計職能提升改進機制，逐步增加管理會計職能在考核評價機制中的比重，并在經營中不斷調整和優化管理會計體系，促進商業銀行管理會計職能發揮更大的效果。
作者:胡克濤 單位:煙臺銀行股份有限公司
