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為進一步規范高等學校財務行為，提高高等學校資金的使用效率，財政部于2013年12月修訂印發了《高等學校會計制度》（財會[2013]30號，以下簡稱《新制度》），并要求自2014年1月1日起施行?！缎轮贫取返牟嵤?，為高等學校適應財政預算改革和自身經濟業務發展需要提供了堅實的基礎和有力的保障。本文主要對高校在《新制度》執行過程中的會計核算體系完善問題進行探索,并提出完善和適應新會計制度的合理建議。
一、《新制度》在核算目標、科目設置、核算要求等方面的完善和改進的主要體現
1.高校會計核算的目標更高，一方面要滿足高校經濟活動財務管理的需要，同時也要與財政改革要求相適應。
2.支出業務的核算更加明細?！缎轮贫取芬蟀凑罩С龉δ芎徒洕鷥热菁毣С鲱惪颇?，將原會計制度下“教育事業支出”科目細分為“教育事業支出”“科研事業支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區分資金來源和預算類別，在上述明細科目下還應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細核算。
3.預算管理要與會計核算進一步銜接。一方面高校的財務預算編制程序要更加規范，按照學校事業發展規劃及年度工作重點科學編制，堅持“量入為出、收支平衡”的原則，同時要求高校財務預算的執行與會計核算進一步地銜接，提高預算的執行準確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴大了權責發生制使用范圍、計提固產資產折舊和無形資產攤銷、完善了會計科目的編碼、基建并帳處理、優化了報表項目結構體系和校內獨立核算單位會計信息的納入等等。
二、高校會計核算目標的探析
基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對高校會計核算的目標進行了再梳理、再思考，認為主要有以下幾點：
1.會計核算要滿足《新制度》所要求反映的會計信息需求。從信息需求視角的來看，高校會計信息的需求者主要有：（1）主管部門、財政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學評估人員、各類檢查人員、以及其他社會公眾。因此我們會計核算體系的構建要能提供上述人員所需要的會計信息。
2.會計核算要與部門預算掛鉤，進一步促進預算編制與預算執行統一。高校部門預算不能有效地和會計核算系統銜接，也是高校會計核算體系的一個短板，由此造成,會計核算人員不能及時、正確的掌握預算的執行情況，并造成不正確賬務處理、資金使用效率低下、預算執行不夠精細等現象。
3.會計核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內部成本費用管理。根據《新制度》要求，高校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理，按照相關核算對象和核算方法，逐步進行成本核算，這些工作的開展都有賴于會計核算體系的完善和創新。
4.會計核算體系要科學合理，便于提高會計工作效率，實務操作。隨著會計信息需求的數量和質量的要求越來越高，會計核算體系的設置要體現科學、高效、準確。會計核算體系頂層設計考慮要完善、精細；基礎操作要簡單快捷。
三、構建完善的高校會計核算體系
目前高校普遍采用會計核算體系主要包括科目體系和項目體系?？颇矿w系主要指會計科目，一級會計科目按制度的規定設置，明細科目（制度規定的除外）根據實際情況自行設置；項目體系主要是指根據單位的管理需要，按以項目為核算對象自主設置的核算體系。，通過對《新制度》和高校會計核算目標的進一步思考、探析，本文認為，除了現有的科目、項目維度外，必須增加會計核算體系維度，優化核算結構，具體如下：
1.完善科目核算維度設置方式。根據《新制度》要求，高校每筆支出業務必須按其預算類別（基本/項目）、資金來源（財政補助/非財政專項/其他資金）、功能分類和經濟分類進行核算，按此設置，以“教育事業支出”科目為例，必須下設“教育事業支出—預算類別—資金來源—功能分類—經濟分類”至少5級明細科目，由此計算所需設置的會計科目數將非常龐大，既不利于日?？颇康墓芾砭S護，也會造成會計核算工作效率下降。因此建議簡化科目設置層級，可采用“教育事業支出—經濟科目”模式，將預算類別、資金來源和功能分類科目等信息納入“資金來源”維度核算。
2.增加“資金來源”核算維度。由于簡化了科目設置，因此建議增加“資金來源”維度來核算科目設置中減少的預算類別、資金來源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來源—功能分類—預算類別”模式將資金來源維度定義為“財政補助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規則將其編碼。設置好的“資金來源”通過會計核算軟件可以與項目關聯，或直接與會計科目關聯，以此來標識每一筆支出的資金來源信息。
3.優化項目核算維度的設置。傳統的“項目—科目”二維核算體系，是體現“做的什么事—用的什么錢”的思路，項目的設置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項目的設置要細化，項目需承載更多的核算信息，以便于在會計軟件中將“科目—項目—資金來源”進行規則化的關聯。因此，每個項目的建立需要體現以下信息：（1）項目核算對象，實際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對象，核算對象要區分為教學、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項目資金來源，主要區分信息是財政補助、非財政專項和其他資金三類；（3）項目資金預算類別，是指該項目資金是基本支出還是項目支出；（4）項目的受益層面，主要用來指定項目資金的受益對象，可細化為學校層面、院系層面、班級層面等，還可以根據需要指定層面，該項目信息主要用來進行教育成本核算。項目設置要與高校預算編制協調一致，項目的預算類別和資金來源信息隨著預算的變化而變化；項目設置要涵蓋高校所有的支出，即學校發生的每一筆支出都要有相應的項目與其對應。高校應當建立統一的項目編碼規則，規則既要易于識別，又能方便組織核算。
四、總結
多維核算體系的建立后，高校每一筆經濟業務發生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據管理需要產生不同的會計報告，以滿足不同信息使用者的需要。
作者：張敏 單位：常州機電職業技術學院
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[6]財政部.關于印發《高等學校財務制度》的通知(財教[2012]488號)[EB/OL].
[7]財政部.關于印發《高等學校會計制度》的通知(財會[2013]30號)[EB/OL].
