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摘要：事業單位在中國經濟加速發展的背景下應運而生，為社會提供服務，但由其特殊的建立背景也使得在事業單位發展過程中不可避免的產生一些問題，其中最突出的問題則是事業單位的資金監管問題，為此財政部推出一系列的會計準則來督促、約束、規范事業單位的會計核算問題。同時為加強自身監管，事業單位積極推進內部控制系統的建設，以解決事業單位會計核算制度中的外在因素問題。本文基于內部控制系統的角度，對事業單位會計核算制度建設過程中的問題進行分析闡述，并提出優化對策。
關鍵詞：事業單位；會計核算制度；制度建設；內部控制
一、引言
事業單位作為我國特殊國情下誕生的社會服務組織，其核心意義在于“服務”二字，但由于長期以來事業單位一直采取的是由政府直接組織的方式，這也就決定了事業單位的運營模式從本質上來說與政府機構的運營模式重合度較高，導致事業單位功能定位不清，政事不分，事企不分，機制不活等等問題，其中最為突出的問題則是關于事業單位資金監管的問題。為了讓國內的事業單位能夠適應社會主義市場經濟體制的需要，根據《事業單位會計準則》(試行)，財政部于1997年頒布《事業單位會計制度》，此舉是為進一步規范事業單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業健康、有序發展。為進一步提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，財務部又于2012年對《事業單位會計制度》(財預字(1997)288號)進行了修訂，并于2013年1月1日起施行。隨后，為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財務部于2017年制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起開始實施。本文基于內部控制系統的角度闡述了事業單位會計核算制度建設過程中存在的一些問題，以及如何進行優化的對策建議。
二、事業單位會計核算制度建設中的問題
自2013年新《事業單位會計準則》實施以來，事業單位在會計核算制度建設中已取得了較為明顯的改變，主要集中在預算管理、資產管理、核算內容和方式以及會計信息真實性等幾個方面。但事業單位會計核算制度仍然存在一些問題，具體集中表現在以下幾個方面：
(一)預算制度尚不完善
在事業單位的日常經濟活動中，通常需要先完成預算流程，但在實際執行過程中，很多部門在項目支出的細分程度都缺乏科學性和嚴謹性，在安排項目支出預算時盲目性和隨意性較大，在具體使用資金的時候支出控制不到位，超支現象嚴重，項目支出資金管理使用時基本支出和項目支出沒有區分開來，沒有做到?？顚Ｓ茫瑢ｍ椯Y金使用時重撥款輕管理，對項目資金使用缺乏有效地監督。
(二)會計核算與固定資產管理脫節
事業單位固定資產通常有專業崗位人員進行管理，在固定時間內進行審查和核對，其核對內容一般為數量，而沒有包含其折舊部分。但是，會計核算制度中有一項重要內容為固定資產折舊，由于事業單位的特殊性質，對于固定資產折舊這部分的核算是自《新事業單位會計制度》開始實施后才有了明確的規定。那么對于以前的固定資產的重新核算以及未來固定資產管理與會計核算的相互匹配成為事業單位會計核算制度中的重要一環。
三、內部控制系統的優勢
內部控制是事業單位實施內部管理制度的重要一環，對于內部控制的定義目前主要引用自《行政事業單位內部控制規范(試行)》第三條，即將內部控制定義為：“內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”從內容上看，事業單位會計核算制度與內部控制是相輔相成、相互規范監督、共同促進的。而內部控制系統是依托于事業單位內部控制要求，為體現事業單位現代信息一體化所建立的重要操作系統。因此在事業單位會計核算制度建設中內部控制系統的優勢是較為顯著的。一是確保事業單位經濟活動的合法合規性。內部控制系統要求事業單位員工將每一筆經營活動都通過系統進行公示，使事業單位經營活動做到絕對透明化，減少了事業單位部分人員共同舞弊的可能，保證事業單位經營活動的合法合規性。二是保證事業單位經營活動信息的真實完整性。由于內部控制系統屬于線上的控制流程，因此會缺少事業單位人員之間的直接溝通，這時需要工作人員盡可能地在系統中描述經營活動的各部分內容，以確保上級領導及其他工作人員可以全面理解經營活動信息。因此內部控制系統保證了事業單位經營活動信息的真實完整性。三是保障事業單位資產的安全使用性。事業單位的各類資產都在內部控制系統中有明確的入賬記錄和領用記錄，并且要求資產管理人員每季度都做核對，對于部分重要資產還需要財務人員計提減值折舊。內部控制系統可以控制事業單位工作人員濫用單位資產的情況，幫助資產管理人員與財務人員進行對接，保證了事業單位資產的安全使用性。
四、內部控制系統對事業單位會計核算制度的影響
內部控制系統作為事業單位進行現代信息化的重要一步，為事業單位發展做出了重要貢獻，不僅能解決事業單位會計核算制度中一些不可避免的弊端，還可以幫助事業單位提高經營效率，節約各類成本。內部控制系統對事業單位會計核算制度的影響主要表現為以下幾個方面。
(一)制度影響
內部控制系統的建立能夠有效規范事業單位會計核算制度，做到標準制度透明化實施，不同部門之間對事業單位經營活動進行相互監督。幫助事業單位進行預算執行情況分析，對單位各類預算的執行實施會計監督，從而做到事業單位執行情況嚴格符合事業單位管理制度。事業單位會計核算制度更多約束的是事業單位資金流轉的線下流程規范性，而內部控制系統則是在線上流程中約束經營活動的真實性，兩種約束共同作用，共同規范事業單位的經營活動，對不符合事業單位核心宗旨的行為做到堅決抵制。
(二)人員影響
事業單位人員素質直接影響單位財務部門對會計核算制度的實施情況，財務人員綜合素質是否達到事業單位會計核算制度的要求是內部控制系統能夠嚴格把控并對其進行達標培訓的重點內容。在人才引進過程中，內部控制系統可以把控人員素質，判斷引進人員是否符合事業單位崗位需求。在人員進入事業單位之后，內部控制系統中的流程圖可以使新進員工更好的了解事業單位會計核算制度中的流程與規定。不難看出，內部控制系統不僅要求現有人員能夠快速適應信息一體化需求，更要求新進員工能夠在新舊制度中尋找平衡點，既要熟悉線上內部控制系統的流程，同時還要熟悉線下業務流程的人員對接。
五、優化對策
不難看出，內部控制系統的建立對事業單位會計核算制度的建設起到了規范、統一以及協調作用。內部控制系統的持續優化將會更好地解決事業單位會計核算中存在的一些問題。一是提高人員素質教育，強化監督意識。內部控制系統這種信息一體化程度較高的平臺在減輕財務人員作業量的同時也帶來的巨大的挑戰。長期以來，財務人員依賴于紙質化作業，如何適應線上信息化平臺是決定內部控制系統是否能順利協助事業單位會計核算制度建設的重要一環。在內部控制系統中加入素質教育可以幫助財務人員更快掌握線上線下“雙軌道”流程，強化監督意識。二是全面提升資金嚴格管理意識，建立全方位監督體系。內部控制系統中不僅僅只有財務板塊，還包括事業單位其他經濟活動的模塊流程，建立全方位監督體系是事業單位會計核算制度實施中不可或缺的一部分。只有當事業單位全體人員都具備嚴格管理資金的意識，建立全方位監督體系，內部控制系統才能發揮更高效的作用，事業單位會計核算制度才能更好的實施。
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作者:魏煉紅 單位:深圳市房地產評估與發展研究中心