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摘要：當今社會，各種機構的財務都發現了許多諸如造假、對利潤進行虛構等方面的違法行為，因此，對財務進行審計就愈發凸顯出其必要性。審計，這一名詞表示的是通過專設機關在相關法律許可下對有關機構施行審查的過程，其性質為獨立性的經濟監督活動。審查機構雖作為一類風險防范機構，但是在該行業中也存在其特有的風險。這些風險中主要包括兩個部分：一方面為重大錯報風險，其組成又包含兩部分，分別是固有風險和控制風險；另一方面是檢查風險。對于審計人員而言，其職責就是防范以及規避各種審計風險。
關鍵詞：審計風險；組成要素；防范措施
一、審計風險的概述
（一）審計風險的內涵
審計風險表示的是當某機構的會計報表中有著重大的錯報，經過審計人員進行審計過程后給予的錯誤的審計意見的概率。在這些風險中，以下風險不包含在內：審計人員經審計過程后誤認為某機構的財務報表中存在著重大的錯誤。發生上述情況后，經過審計機構將實質性程序范圍進行擴大，并且相應的增加審計程序后，往往就可以得到正確結論。
（二）審計風險形成原因
關于審計風險形成的原因由兩個部分組成，一方面是主觀原因，另一方面是客觀原因。其中，審計人員在審計過程中的個人原因是造成審計風險的主觀原因。審計人員的個人原因包括對審計過程的專業勝任能力較弱、職業道德水平低以及責任心較弱，這些都是可以通過相關措施來進行規避和控制的。然而客觀原因是不可控制的，這是因為客觀原因的形成主要受到被審計單位以及進行審計環境的影響。客觀原因包括以下幾個部分：一是被審計單位中存在著復雜性；二是存在著審計期望差距；三是進行審計的過程中抽樣方法也有著相應的缺陷。針對上述客觀原因，在無法避免的情況下要將審計風險降到最低，審計人員要心中有數。
（三）審計風險的基本特征
客觀性：在上述關于審計風險成因中有兩方面的原因，其中客觀原因不受審計人員的控制。與此同時，審計人員在進行審計時，往往是采用抽樣方法，通過抽樣來得出整體的審計結果，這是由于審計過程有各方面的限制，譬如時間以及經費等。然而抽樣得到的部分特征和整體之間會存在一定的誤差，雖然誤差可控卻做不到完全消除。普遍性：在進行審計的過程中，審計風險從始至終存在。審計的每個步驟都難以避免的存在審計風險以及誤差。在審計中，最終得到的審計結論往往會與預期偏差表現出不同的結果，并且該結果是由多方面的原因導致的，因此審計風險就存在普遍性。潛在性：假如審計人員在審計過程中不受約束而且對于審計結果不承擔責任，這樣就沒有審計風險存在。假設審計人員在審計過程中與客觀事實不符，然而對審計結果未造成不良影響，這樣審計人員不需負相應的責任，因為上述過程尚未產生實在的風險，這樣對審計結果來說存在潛在風險。偶然性：在審計過程中，審計人員無意造成了與相關事實并不符合的結論，導致審計風險。在審計中審計人員會做到竭力規避風險，審計風險對審計人員而言，并不是一定會遇到，因此偶然性也是審計風險的一個特征。可控性：審計人員在審計中會選取適當的方法來盡力做到規避風險，與此同時審計人員要做到不懼怕風險，迎難而上，這樣才能實現審計風險可控。
二、審計風險的組成要素
（一）固有風險
有的風險對于會計報表審計而言，是獨立存在的，而且對于注冊會計師來說，做不到降低這些風險的實際水平，這便是審計的固有風險，在審計過程前就有可能發生重大錯報，這類風險固定存在，并且經過審計后也未能降低。
（二）控制風險
被審計單位在審計前，可能尚未找到其財務報表中的錯誤，這類風險是審計風險中的控制風險，和被審計單位是相關的，與此同時與注冊會計師是不相關的。因此，控制風險猶如固有風險，這類風險對于注冊會計師而言做不到降低這些風險的實際水平，該類風險相對于審計過程是獨立存在的。
（三）檢查風險
在審計過程中，注冊會計師未發現重大的錯報而導致了審計風險，這類風險屬于檢查風險。審計人員在審計中往往不對報表中存在的所有事項造成，這樣一來就可能產生錯報以及漏報。檢查風險由兩部分決定，一是審計程序設計是否具有合理性，二是執行是否具有有效性。對于檢查風險而言，這是注冊會計師唯一可以控制并且實現規避的風險。檢查風險相對于上述的固有風險和控制風險，是獨立存在于審計過程中的。
（四）審計風險組成要素之前的關系
關于審計風險組成要素有如下關系：審計風險=重大錯報風險×檢查風險=固有風險×控制風險×檢查風險。審計風險的兩大組成部分是重大錯報風險以及檢查風險。假如在審計中無重大錯報風險，這樣一來就不存在審計風險以及檢查風險。有重大錯報風險存在的前提下，將其更正就可以將審計風險排除在外；但是存在檢查風險時，仍舊可能存在審計風險。而且，對于評估的重大錯報風險以及明確的檢查風險這兩者之間的關系表現為反比例。
三、審計風險的防范措施
（一）建立風險責任制度
國尚有國法，家也有相應的家法。因此對于審計工作來說，也要建立完善的風險責任制度，由相應的規章制度來約束相關審計人員的權利以及行為規范。假如審計工作出現了問題，要做到查實具體責任人。這樣一來，審計人員才會盡心盡力地嚴格完成審計工作，這樣就有效的將審計風險降到最低。
（二）提高注冊會計師的綜合能力
對財務進行審計的工作人員是審計人員，因此提高其綜合能力是非常重要的。關于注冊會計師的綜合能力主要包括了以下幾個方面：首先是專業水平，其次是心理素質，最后便是注冊會計師的職業道德以及責任心。注冊會計師保持其社會責任感以及崇高的執業道德，嚴守法律底線，并且對審計要高度謹慎，這樣才能做到規避風險。
（三）增強風險意識
在進行審計時，注冊會計師要時刻關注審計風險，不斷地增強風險意識。對于以往的審計習慣，審計人員要敢于突破傳統，要從更深層次的、本質上理解審計風險，與此同時在進執業過程中，要不斷地探索更為有效的方式方法來降低審計風險。在審計過程中降低審計風險不只需要審計人員的規避防范，也需要被審計單位來進行協同防范。
參考文獻：
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[3]陳仕萍.新形勢下企業內部審計風險成因與防范措施[J].中國商論,2018(25):113-114.
作者:毛婧雁 單位:寧波財經學院
