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摘要：國家高度重視高等教育事業發展，不斷加大對高校基礎建設項目投資力度，高?；椖砍尸F投資大、種類多、時間長等特點。為更好把控建設項目風險、提高建設項目質量，目前絕大多數高校主要依托以中介機構為主的外部審計力量進行工程審計。本文通過對高校委托工程審計存在的風險進行分析并總結出防范措施，為提升高校內部審計的管理水平和科學決策提供參考。
關鍵詞：高校；委托審計；風險分析；對策
一、緒論
2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署聯合印發了《“十四五”國家審計工作發展規劃》文件，賦予了新時代審計工作者新職責、新使命。按照“十四五”發展目標要求，高校要穩步推進審計全覆蓋，做好常態化“經濟體檢”工作，圍繞職業教育、普通高等教育等領域專項資金管理使用情況，重點關注高校“雙一流”建設的政策落實情況等并開展審計工作。當前，我國高等教育的蓬勃發展帶動了基建工程項目數量的大幅度增長。在“大審計”時代背景下,高校內部審計管理能力及業務能力等雖得到一定提升,但仍未完全適應高校工程審計的新形勢、新任務。高校采用委托外部審計的方式進行工程審計，但欠缺識別和控制委托外部審計風險的能力。因此，高校如何有效識別和評估風險,加強對中介機構的管理、監督和評價,成為其亟待解決的問題。
二、委托審計面臨的主要風險
（一）社會審計獨立性缺失的風險
獨立性對審計的質量和效果至關重要，可謂“審計的靈魂”。失去獨立性會削弱審計人員不偏不倚的決策能力，令其無法獨立開展審計活動。目前社會審計機構之間競爭激烈，部分機構為提高承攬業務競爭力，甚至采取壓低審計收費等不合理方式進行惡性競爭。但在中標后利用專業、信息優勢違背職業道德,置法律與審計準則于不顧，偽造資料，無視存在的問題，采用不正當手段與施工單位合謀，嚴重損害高校的經濟利益，影響其審計公允性與獨立性。
（二）制度風險
高校相關職能部門未建立工程管理、審計、后評價等制度體系，缺乏強有力的約束機制，其工作程序無章可循。雖然近年來出臺了一系列規定和文件來規范各高校工程項目委托審計風險分析及防范研究類審計主體，但對委托中介機構涉及審計項目的指導不夠清晰明確，導致高校內部審計在委托中介審計過程中沒有可參照的標準規范。一些高校建立的內部審計有關制度規定缺乏對社會審計機構審計質量的考核與評價、激勵與懲戒等具體規范，這些都導致在整個審計過程中存在制度風險，影響了審計工作的質量和效果。
（三）審計再監督風險
審計再監督風險指的是高校委托的社會審計機構發表不恰當的審計意見后，被上級主管部門、學校領導層、教職工等發現的可能性。2018年3月組建了中央審計委員會后，審計監督成為黨和國家監督體系的重要組成部分，國家審計機關持續加大對內部審計的監督與指導力度。上級審計機關每年對高校內部審計制度建設、審計項目的計劃、實施、報告、整改等環節進行專項檢查和評價，外部審計質量越低就會導致內部審計的再監督風險越大。
（四）法律風險
近幾年，監管部門持續加大了對審計機構的監管執法力度，先后對多家工程造價公司及會計師事務所采取了行政處罰及行政監管措施，被罰的案例比比皆是。有的社會審計人員在審計過程中未對送審資料認真審核，未對施工場地踏勘；有的違反審計準則及職業道德，出具的審計報告存在重大失誤等。一經發現，都會給高校聲譽造成不可估量的損失,嚴重的甚至導致內審人員也承擔連帶訴訟風險。因此，內部審計在履行對社會審計人員的職業道德和審計質量的監督職責、強化其法律責任等方面，也就顯得猶為重要。
三、形成委托審計風險的主要原因
（一）內部審計人員數量及專業能力不足
一方面，我國高校內部審計業務外包模式起步較晚，有的高校審計部門與紀檢監察部門合署辦公，專職審計人員僅有1至2人；有的高校內部審計業務以財務審計為主，審計人員多為財會專業出身，對工程造價、施工技術、清單規范等專業知識了解不夠。另一方面，隨著審計全覆蓋的發展需要，高校內部審計業務范圍不斷拓寬，涵蓋了內部控制審計、經濟責任審計及財務收支審計等方方面面。高校為了審計隊伍的建設持續注入新鮮血液，但介于高校機構設置與人員編制的特殊性，審計人員數量仍難以適應日益增長的工程審計項目數量的需要。
（二）社會審計機構及人員素質參差不齊
目前市場上的社會審計機構魚龍混雜，社會審計機構資質及審計人員業務水平參差不齊，部分審計人員法律觀念淡薄，缺乏職業道德操守，在受到利害關系人的利誘時，極易背離初心，違反審計紀律，收受施工單位的“小恩小惠”，增加了審計的廉政風險。有些人員攬私活，甚至同時兼任多項審計工作，審計過程馬馬虎虎、得過且過，中途隨意更換審計人員，而社會審計機構管理不善，采用松散型管理模式，對此現象放任不管，這些因素都直接影響著審計質量。
（三）對審計過程缺乏有效監管
高校內審部門在簽訂委托合同后，審計人員較少參與或者只選擇關鍵環節部分參與施工過程，造成高校審計人員對外包審計項目缺少監督與約束。一方面，對施工單位提交的審計資料審查不嚴，僅僅充當了“二傳手”的角色，造成審計資料不全或重復；另一方面，未對中介機構審計結果進行復核，對審計過程的監督流于形式，造成了委托審計結果的質量過分依賴于外部審計人員的業務水平與道德素質，無法保證審計質量。
（四）風險管控能力不足
工程項目由于審計過程的專業性與復雜性，涉及從工程立項、設計、招投標及施工等各個環節。目前我國仍缺乏完善的風險管控及防范體系，審計人員在審計過程中缺乏依據，審計效果無法保證，從而引發審計風險。內部審計部門在編制工程項目審計實施方案時偏重于審計目標、范圍、職責、審計程序、實施方式等內容，造成風險評估及控制程序缺失，極少關注工程審計風險高發環節及缺少審計側重點，一般都由主管領導憑借自身經驗進行主觀判斷以確定審計內容及重點。
四、規避委托審計風險的防范措施
（一）加大審計創新力度，提高風險管理意識
按照“十四五”國家審計整體工作規劃要求，要堅持科技強審，促進審計工作以現場審計為主逐步向現場審計與后臺數據分析并重轉變。內部審計部門要樹立風險管理意識，運用信息化技術構建科學有效的審計風險評價體系，在工程項目初始階段介入，通過比對預期風險值與實際風險值相關數據進行風險識別及評估，劃分各個階段的風險等級，利用這些數據可以更直觀的對風險量化，采取相應措施對風險區域加以防范，高效開展審計工作。
（二）切實履行審計主體責任，對委托審計項目全過程監督
內部審計部門要承擔好審計主體責任，全過程參與到工程審計項目中去，對審計資料的真實性與完整性嚴格把控，加強對施工現場的實時監督；定期召開審計工作例會，及時了解并掌握工程建設進度；加強對外審人員及施工單位人員的監督和約束，對外審人員及施工單位人員形成震懾力；創新審計技術方法，建立BIM等審計信息平臺，運用先進技術對工程項目全過程進行監控，從而防范審計風險，保證審計質量。
（三）建立中介機構資源庫，擇優選擇社會審計機構
采用有效方式擇優選擇社會審計機構。一是建立中介機構備選庫。在遴選社會審計機構時，應在招標文件中明確規定參與投標的社會審計機構的資質、業績、人員配備等具體要求，擇優選擇中介機構進入備選庫。二是積極運用評價結果。對中介機構審計質量評價后進行排名，對審計過程中配合度差、審計質量不高的中介機構，清出備選庫并永久取消其投標資格。三是聯合建立優質中介機構資源庫。加強與其他高校的合作，通過資源建設與共享應用,有效解決高校審計部門的共性需求,督促社會審計機構提高自身能力素質水平。
（四）構建審計質量評價體系，完善考核評價機制
審計質量受多重因素的影響，質量評價體系的建設是降低審計風險的有效方式。因此，完善和加強委托審計質量評價體系是目前亟待解決的問題之一。經調查研究，審計質量評價體系至少要涵蓋社會審計機構聲譽、審計人員職業道德及專業勝任能力、委托工程項目質量等內容。內部審計則要加強與外部審計的協調與配合，在工程審計項目的預算審核以及審計工作底稿和審計報告復核等方面強化審計質量監控。
（五）加強內部審計隊伍建設，鍛造高素質專業化審計人才
加強內部審計人員業務培訓，增進同類高校審計業務之間的交流研討。鼓勵審計人員參加職業技能資格考試，積極參與工程項目全過程審計，有效了解掌握第三方審計的方法、技術和程序等，以此提高審計人員的實踐技能；加強高校職能部門之間的交流合作，發揮高校專業優勢，選拔校內具有工程、法律、管理專業知識的優秀教師進行跨部門交流任職，補充審計力量，建設強有力的審計隊伍，助力實現內部審計工作目標。
五、結語
社會審計機構對高校內部審計監督和職能作用的發揮起到了極其重要的作用，但由于工程項目審計風險的潛在性與復雜性，高校內部審計應當完善風險管控相關制度，加強對社會審計機構的管理和外包審計質量控制，促進內外部審計協同合作，推動高校審計全覆蓋，實現內部審計在高校治理中的價值。
參考文獻：
[1]趙凱,王硯書,張春林.內部審計業務外包的風險分析與建議[J].財務與會計,2019(17):75-76.
[2]張倩如.內部審計外部化實施過程及管理探析[J].財會通訊,2018(22):78-81.
作者：李旭顏 單位：河南財經政法大學工程管理與房地產學院 河南警察學院
