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摘要：本文結合工程實例，從復審制、內外審結合制、全過程審計等模式入手，通過深入分析目前高校基建工程審計中出現的問題，揭示并確立了外部審計單位在高?；üこ虒徲嬛械闹髁姷匚?，并針對性地提出了科學有效的外部審計單位管理機制，以期為高校基建項目工程審計工作提供借鑒和警示。
關鍵詞：高?；?；工程審計
隨著十二五、十三五國家對教育投入的不斷增加，高校的辦學規模在不斷擴大，與之相適應的基建工程投資總額也在快速增長。同時，高校基建工程的審計工作也面臨著巨大的挑戰。諸多工程審計工作者和研究人員對高校基建審計相關問題展開研究，劉靜（2011）提出了全過程審計在設計、招投標、合同簽訂、施工、結算等環節需要注意的要點；胡紹君（2012）提出了項目決策設計、招投標、施工、結算與決算等階段審計工作的重點內容；郭智輝（2012）分析了工程施工階段委托審計存在的問題，并提出了應該把握的幾個要點；古志文（2012）剖析了高校基建項目審計的現狀，并從事前、事中和事后審計等三個階段提出了實施跟蹤審計的路徑；陳玉鵬（2014）從建設單位、審計客體、審計主體三個角度分析高?；⒐そY算審計存在的風險，并提出風險防范的對策；陳微云（2016）簡要論述了高?；椖咳^程審計的加之、內容、重點及困難；郭曉東（2016）簡要闡述了高?；▋炔繉徲嬙谀繕硕ㄎ?、獨立性、審計環境、制度及質量等方面存在的問題。然而，諸多研究中缺乏對高校基建現行審計模式優缺點的剖析，且案例不足，本文將結合某高校實際案例分析目前高?；▽徲嬆Ｊ酱嬖诘膯栴}。
1高?；üこ虒徲嫭F狀分析
高校在工程審計的模式上已經實現了三個根本性的轉變，即內審制向復審制的轉變、內審制向內外審結合制的轉變、事后審計向重大項目全過程跟蹤審計的轉變。然而從現實情況來看，在具體操作層面上還存在著一定的問題，對高?；ㄍ顿Y的可靠性、合理性造成不小的影響。
1．1復審制
所謂復審制，就是在竣工驗收后，首先將施工單位報送的竣工結算經過監理單位的審核，然后由基建管理部門對監理單位審核后的竣工結算進行復審，最后由工程審計部門對基建管理部門復審后的竣工結算進行再一次復審，最終確定竣工結算造價。即施工單位戲稱的“扒三層皮”。監理單位通常是高校自行招標確定，而且是費率招標，雖然在監理合同中對竣工結算的審減數額和比例有明確的獎勵辦法，但是監理單位對竣工結算的審減周期和審減數額往往不盡如人意?；ü芾聿块T承擔著高校的住宅、公建及維修改造項目從規劃、報建、設計到招標、施工、竣工驗收及結算的建設任務，人員少、任務重，造價管理人員既要預算變更造價、審核工程量清單及最高限價，又要認質認價主要材料、批復工程進度款、處理施工現場造價爭議，對于時間緊張的竣工結算審核往往力不從心，只能是抓大放小、重點突破。工程審計部門承擔著基建管理部門、后勤物業服務部門及其他三十多個二級學院的竣工結算審計任務，涉及專業面廣、種類繁多，即便百萬以上的項目全部外審，但是僅靠現有造價人員遠遠滿足不了竣工結算審計的工作任務。以某高校新建學生食堂項目為例進行分析：項目合同造價2800萬元，因施工過程設計變更較多，施工單位報審的竣工結算高達3800萬元。監理單位初審歷時4月，審減造價200萬元；基建管理部門二審歷時1月，審減造價200萬元；工程審計部門委托的審計單位終審歷時4月，審減造價400萬元?？梢?，竣工結算審減的壓力、審減的成效往往在終審階段。
1．2內外審結合制
關于竣工結算審計有具體規定：3萬元以下的工程由基建管理部門進行終審，不再經過工程審計部門；3萬元以上、100萬元以下的工程由工程審計部門進行終審；100萬元以上的工程由工程審計部門委托工程審計單位進行終審。以某高校工程審計工作為例進行分析：工程審計部門終審要進行現場實量實測，結算把控較嚴、審減力度較大，但是工程標準不高、規模不大，對整個學校的整體工程投資控制影響不夠；外部審計單位終審只重資料、不看現場，工作人員也大都年輕、缺乏工程經驗，或者對施工單位偏聽偏信、或者與施工單位相持不下，對審減結果、審核周期都有一定影響?？梢姡獠繉徲媶挝蝗藛T素質的高低影響著審計的效果。
1．3全過程跟蹤審計
全過程跟蹤審計是一種全新的審計方法，是指審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行跟蹤審計監督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費用、用盡可能快的速度和優良的質量，建成預期的項目，使其實現預期的功能。以某高校全過程跟蹤審計工作為例進行分析：全過程跟蹤審計僅集中在施工階段和竣工驗收及結算階段，沒有參與前期項目建議書、可行性研究階段的投資估算審核和設計階段的設計概算審核，造價控制目標的準確性值得懷疑，埋下概算超估算、預算超概算的隱患；招標階段的工程量清單和最高限價多委托招標單位與另一家單位“背靠背”編制，但與施工階段、竣工驗收及結算階段的全過程審計單位往往不是一家，清單和限價編制單位在招標工作結束、施工合同簽訂后就已經完成全部工作職責，不再對后續任何造價相關數據負責，而工程量清單、最高限價的可靠性和準確性只能在施工過程中工程進度款的核算和支付過程中、甚至竣工結算審核時才能進行檢驗；全過程跟蹤審計單位派駐施工現場人員，往往是剛畢業的學生或者從業資歷較淺的年輕人，不能及時跟蹤工程關鍵節點隱蔽工程、僅能被動地進行現場簽證工作的見證，難以獲取施工的第一手資料，甚至不能將施工過程中的有效信息及時傳達給造價人員，全過程審計跟蹤單位的職能也多偏向事后控制而缺乏前瞻性，大大減弱了跟蹤審計工作的執行力。以某高校學生宿舍為例進行分析：學生宿舍原設計為鋼筋砼結構，投資估算1．2億，建設單位為加快工期將原鋼筋砼改為地下鋼筋砼、地上鋼結構。招標階段編制的第一版最高限價高達1．5億，經過建設單位降低裝修標準、更換部分主材，第二版最高限價降為1．36億，施工招標后合同造價為1．24億。未包含前期報建、設計、監理、招標等費用，工程還未開動就已經超出投資估算，全過程跟蹤審計在施工階段才介入工程項目，只能在合同造價大大超出投資估算的前提下控制進度款和竣工結算，工作壓力巨大。
2高?；üこ虒徲嬃鞒淘O計
高校基建工程審計是一項復雜的系統工程，不僅牽扯到工程審計部門、基建管理部門、外部審計單位、監理單位以及諸多承建單位，而且關系到項目的決策、設計、招標、施工、結算等項目實施的各個階段。監理單位接受高校基建管理部門的委托，監督和管理參與項目建設各階段的承建單位，同時接受高?；ü芾聿块T的監督和管理。外部審計單位接受高校工程審計部門的委托，監督和管理高校基建管理部門及與其有合同關系的監理單位、參與項目建設各階段的各承建單位，同時接受高校工程審計部門的監督和管理。
3高?；üこ虒徲媽Σ呓ㄗh
通過對高校基建在不同審計模式下的現狀分析，可以獲知工程審計工作更多地依靠外部審計單位，而不是工程審計部門，外部審計單位的態度、行為和人員素質直接形象到整個工程審計工作的成敗。所以，科學的選取和管理外部審計單位就成為了有效工程審計的必要條件。
3．1建立外部審計單位備選庫
通過資格審查和實地考察等方式，將符合條件的工程造價咨詢機構納入工程審計部門管理的外部審計單位的備選庫；對外部審計單位的審計效果從審計成果費、基本審計費、真實合法性、經濟及時性和資料完整性等五個方面進行考核分析，將不滿足實際工作要求的外部審計單位踢出備選庫。
3．2實現真正意義的全過程跟蹤審計
全過程跟蹤審計工作應該貫穿到項目的決策、設計、招標、施工、結算等項目實施的各個階段。在項目的決策階段，全過程跟蹤審計單位應積極參與高校管理層的項目論證會，運用專業知識對擬建項目的必要性、可行性進行論證，對不同的建設方案進行技術經濟比較，提供可靠數據，發表專業意見。在項目的設計階段，全過程跟蹤審計單位應充分論證可行的設計方案的技術先進性和經濟合理性，從高校的近期和遠期需要出發，比較項目的費用和效益，優化項目的方案。在項目的招標階段，全過程跟蹤審計單位要嚴格審查工程量清單及最高限價，防止工程量清單缺項或漏項、工程量清單描述不到位或與圖紙不符、材料價格不符合市場實際等問題發生，防止施工單位在項目施工過程中通過變更、簽證而導致工程造價不可避免地增加，從而影響整個項目的投資目標。全過程審計單位還應參與招標文件、合同的編制和審核工作，檢查招標文件與合同的重要條款是否嚴密，以避免在施工過程中或竣工結算階段被施工單位鉆空子，要求增加工程造價或者延長工期。在項目的施工過程中，全過程跟蹤審計單位應全面掌握施工圖紙情況并參與施工圖紙會審、施工組織方案的審查，對施工組織方案中影響工程造價的方案要進行比較、選擇；應深入施工現場，對隱蔽工程、設計變更進行跟蹤檢查，并隨時核對工程簽證的工作內容及工程數量；應監督材料變更程序，確保材料變更有據可依的同時，力爭變更材料的性價比最高。要加強主要材料價格的核定，在材料合格的前提下，應努力爭取最低價，防止施工單位偷工減料、以次充好；應及時應對施工單位的索賠要求，出具可靠的咨詢意見并準確計算時間或費用。在項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計單位應督促基建管理部門、監理單位協同施工單位，限時整理完備結算資料，包括設計圖紙、變更圖紙、現場簽證、竣工圖、分階段結算資料等，并認真計算工程數量、嚴格審查設計變更及工程簽證，確?？⒐そY算內容與實際完成的工工程量相符，必要時深入現場實地詳勘，防止重復計算工程數量導致工程造價的增加；對于增加的工程內容要正確套用定額，準確計算費用，杜絕盲目套用類似定額導致工程造價的提高。
3．3加強工程審計部門的監管職能
3．3．1通過合同約束外部審計單位的行為
工程審計部門應在合同中對全過程跟蹤審計單位的業務范圍、工作方式、跟蹤現場的頻度、審計意見的發表等細節進行約定，特別是對違約責任等事項先行約定，通過合同條款約束全過程跟蹤審計單位的審計行為，使其更好地為學校提供全過程跟蹤審計服務。
3．3．2充分發揮工程審計部門的橋梁紐帶作用
通過每月一次的工程審計例會，對全過程跟蹤審計過程中出現的問題進行分析、研究、處理和解決，將出現的各種爭議階段性地提前理清，為工程竣工結算掃清道路、創造條件。
3．3．3合理設定全過程跟蹤審計費的比例
將基本審計費和審計成果費最大程度地與績效掛鉤，設定合理的審減率來提高全過程跟蹤審計單位的積極性，也可以通過合理的獎懲條件，激勵和約束外審機構的審計行為。
3．3．4約束全過程審計單位的行為，防止審計合謀的發生
工程審計部門應監督管理基建部門對施工過程中的設計變更、工程簽證等材料及時、有效地處理、簽署、回復，一方面杜絕施工單位的費用和工期索賠，另一方面對工程造價的變化做到實時掌握、心中有數，更重要的是嚴防施工單位同外部審計單位后期協商、合謀，造成學校經濟利益的損失。
4結論
通過對高?；üこ虒徲嫷默F狀分析、流程設計，需要認清楚不同審計模式存在的問題，認識到外部審計單位是工程審計工作的生力軍，并且從建立外部審計單位備選庫和考核機制，實現真正意義的全過程審計工作及加強工程審計部門的監督管理作用三個方面積極著手，才能改善高?；üこ虒徲嫷默F狀，實現高效基建工程審計的效果。
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作者:焦娜 單位:西安交通大學
