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一、會計報表變革內容的闡釋
知識經濟時代會計報表的改革設計到會計理論和業務的各個方面，基于知識經濟的內涵，結合于我國會計報表的現實性特征，知識經濟時代的我國企業會計報表改革方向包括如下方面：
（一）轉化會計報表分析的理念
目前，我國企業的會計報表分析存在兩個不足：一是偏重于對過去和現在的分析，對未來分析不足；二是偏重于對實物資產的分析，對知識資產或無形資產的分析不足。因此，轉化會計報表分析的理念應順著兩條路徑來展開：一是納入風險管理的思想，讓會計報表反映出企業所面臨的風險；二是擴大企業資本的分析范圍，將人力資本、結構資本、知識產權資本、市場資本、客戶資本以及新興的社會資本納入會計報表的核算范疇。在本質上上，會計報表分析的目的就是對企業的市場競爭優勢或未來發展潛力進行測算和評估，同時，知識資本的價值已逐漸超越實物資本，成為企業馳聘市場的主宰，任何經濟界的人士已意識到這一點。如果將知識資本摒棄于會計報表分析之外，則嚴重降低會計報表及分析的價值。
（二）調整會計假設
知識經濟的來臨對傳統會計假設產生了前所未有的沖擊。對于會計實體而言，由于在知識經濟下出現了許多虛擬企業，且日漸壯大，成為企業生存的常規模式，從而導致會計實體的傳統假設無法覆蓋虛擬企業的各個發展方向?，F代企業的競爭在某種程度上是價值鏈的競爭，是價值鏈上所有企業的競爭力的合成，并非任何一個企業能夠擔當。對于持續經營而言，原是在可以預見的將來，企業會計報告的主體仍然會按當前的規模和狀態繼續運營下去，不會存在大規模的業務削減，也不會停業。持續經營是人們對會計系統所處的客觀經濟環境在主觀上達成的一種共識，是會計學科理論體系的邏輯起點。然而，在知識經濟環境下，有些新興類型的企業并不適合持續經營假設，如風險投資企業，所賺取的利潤限制在有限的會計期間，不存在持續經營的理念。對于計量單位而言，由于知識經濟下企業的競爭力存在著不確定性和模糊性，混淆了會計報表使用者的視線，很難在貨幣單位上得到體系。對于會計期間而言，由于知識經濟下的企業生存特征已發生了很大的變化，有的企業轉瞬即逝，有的企業意圖十年磨一劍，均存在著戰略上的規劃，導致傳統的會計期間假設流于形式，反而在很多場合下成為企業發展的桎梏。在知識經濟時代，會計假設應該更具靈活性，有限地放寬會計實體的范圍，擴大持續經營幅度，多層次設計會計計量單位，有限度地延展會計期間，盡快適應現代企業的發展規律。
（三）會計目標的明晰化
佩頓在《公司會計準則緒論》中認為：“會計目標是提供某一企業的財務數據，并加以匯集、分類和整理，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的需求。”然而，在知識經濟時代，對企業決策提供支持的“信息”不僅來源于實物資產的運營，更來源于知識資產的運營，也受到企業風險的影響，又受到各種不確定環境因素的沖擊。顯然，傳統的會計目標所依賴于的數據并不針對于知識資產，而僅針對于實物資產，也沒有考慮到現代企業環境下的各類不確定性風險因素的變化，很難對報表使用者提供真實、準確、可靠的信息?？梢?，在知識經濟時代，需要將會計目標進行細化，設置多層次的會計目標，以供不同的會計報表使用者的決策。在現代經濟下，佩頓所說的管理當局、投資人和社會公眾的需求信息是存在著差異的，管理當局注重稅收的征收，投資人注重企業競爭力的強弱，社會公眾注重企業社會責任的實現，因而需要將會計目標進行多視角的明晰化，才能適應不同報表使用者的需求。
（四）推進會計制度的變革
知識經濟下會計假設、會計目標和會計職能的變革必然引發會計制度的變革，近代以來，我國會計制度經歷了三次大變革：第一次變革發生于20世紀初期，以借貸記帳法的引進為標志，圍繞著記賬方法和賬簿改革而展開；第二次變革發生于共產主義掌握政權的20世紀中期，主要是建立各行業統一的會計制度，帶有計劃經濟的特征；第三次變革發生于20世紀90年代，主要是尋求與國際會計慣例的接軌。知識經濟下，會計制度的變革更為復雜和曲折。會計制度要具有知識性的特征，將知識資本、風險管理、核心能力等要素納入會計制度之中，既要體現會計制度的嚴肅性，又要體現會計制度的靈活性。
（五）以技術創新為導向知識經濟時代下的會計報表變革應以技術創新為導向，把技術創新作為一種思想和理念，來引導會計報表的各個要素的變革。技術創新是財務報表變革的一個高端領域，涉及到會計理論的各個方面。資產負債表的創新不僅需要增加反映知識資本、企業風險、環境因素的科目，也可以設立不同形式的資產負債表，實現多表并存的狀態。利潤表的創新目標是反映出知識資本在利潤獲取中的作用，以及風險因素對利潤走向的影響?，F金流量表創新的目標是讓現金流量合理地反映出企業市場競爭能力的變化，通過對現金流量的觀察來洞悉企業發展的趨勢。所有者權益變動表的創新更為復雜，需要借助于科斯新制度經濟學的產權理論的支持，在產權明晰的前提下來尋求產權變動對企業發展的促進路徑。此外，會計報表分析創新的目標是設置一些反映知識資本的財務指標，如知識資本周轉率、包括知識資產的資產負債比等，以便使財務分析更具有實用性。
（六）改進會計報表附注
在知識經濟時代，會計報表改革首先體現在會計報表附注的改革上，將新興的知識理論、核心能力理論、企業風險理論逐漸融入會計報表附注，再由會計報表附注逐漸轉入資產負債表、損益表、財務狀況變動表和股東權益變動表之中。相比于20世紀末期，西方企業的會計報表附注在內容和形式上已發生了很大的變化，吸收了現代管理理論的諸多思想、理念和方法，而我國企業會計報表附注的改革基本上無動于衷。但在會計報告或會計報表改革中，會計報表附注改革應是會計報表改革的先導，因為相對于會計報表而言，會計報表附注具有更大的靈活性。
（七）實行“差異化”會計報表披露制度
在知識經濟下，隨著社會分工的細化，組織類型越來越多，差異也越來越大，整齊劃一的會計報表內容和格式過于僵化，已無法適應知識經濟的需求。對于企業會計報表信息披露而言，大型企業、中小企業企業、外資企業、高危企業、風險投資企業、以及虛擬企業應設置不同的會計報表信息披露制度。大型企業主要側重于產權變動、盈利能力、市場競爭力的披露，中小企業主要側重于成本和收益的披露，外資企業主要側重于利潤的披露，高危企業主要側重于安全成本的披露，風險企業主要側重于生產周期的披露等。差異化信息披露應該是會計報表改革的先導性目標，在此基礎上再進行其它各項的變革。
（八）改進中小企業的會計監管制度
中小企業的會計目標與大型企業存在著很大的差異，現有的以大型企業為導向的會計制度并不適合中小企業，因而需要進行適當變革。我國大部分中小企業沒有設置專職的財務管理人員，一般由會計機構代管其財務管理的職能。同時，中小企業會計信息的使用者主要是單一的企業業主或股東，以及稅務部門，對會計報告的信息需求不是太高，沒有必要按照大型企業的會計報告來嚴格要求。在知識經濟時代，中小企業同樣累積了大量的知識資本，也面臨著更大的不確定性的風險，因此，中小企業會計監管制度的改革也要著重考慮到這些因素的影響?？梢?，中小企業會計監管制度的改革不是無原則地削減原有的制度，而是一種整合，在納入知識理念和風險理念的前提下對傳統的僵化會計監管制度進行修正。
（九）提高財務報表人員的業務素質
知識經濟對財務和會計人員的業務素質提出了更高的要求，不僅要具有嫻熟的專業會計技能，也要精通信息化和網絡技術工具，更好具有寬廣的視野，洞悉知識經濟的內涵，不僅實現財務和會計的融合，更要帶動財務和會計與金融、市場、技術、生產等領域的融合。在知識經濟時代，會計人員業務素質的提高不僅是業務技能的熟練，更是要具有持之以恒的創新能力。當然，這種創新能力的存在是有條件約束的，不是無原則地隨意變更。
（十）構建模糊性財務會計報表
在知識經濟下，許多資產的價值是無法精確計量的，如無形資產和尚未列入計量范圍的知識資產。現有的精確計量依托于歷史成本，并不能反映出資產的當前價值和潛在價值，反而對資本價值存在誤導。因此，在知識經濟下，對于一些無形資產和實物資產的計量可以采用彈性的模糊評價法，估算出資產的價值區間，從而為財務決策提供更為實用的信息。在歐美國家的一些大型企業中，模糊性會計報表的設計已處于試運行階段，主要為企業內部各部門提供決策信息，根據內部各部門的需要對資產負債表、損益表、現金流量表和股東權益變動表的項目進行調整，打破嚴格計量的束縛，設置了模糊性區間，從而提高了會計報表的實用價值。
二、結論
知識經濟對人類社會發展的影響是深遠的，目前僅處于初級階段。知識經濟下會計報表變革是會計理論發展的必然要求，是對傳統會計理論的革命，是會計發展史上所面臨的一個里程碑式的大事件。我國會計報表的改革僅處于初級探索性時期，現有的研究也僅為蜻蜓點水，遠未觸動會計報表理論的本質特征，因此，對于我國會計行業而言，會計報表改革存在著漫長之路，不僅需要借鑒西方會計報表改進的經驗，也要結合于我國經濟體制的現實環境，又要充分發揮我國財務人員的主動性和創造性，才能取得預期的成功。知識經濟的發展為會計報表不斷注入激素和養分。會計報表變革是一項系統工程，需要政府、社會組織、企業、專業會計人員和社會公眾的廣泛參與。我國財務從業人員對知識經濟下會計報表的創新性變革負有神圣的職責，是時代賦予的光榮使命。知識經濟下會計報表改革的內容并不限于以上的方向，隨著變革的深入，仍然需要在會計報表分析、內部控制、會計組織機構、成本核算、審計報告、會計計量等方面展開和深化。但是，基于我國現實的會計環境的約束，必須先進行基礎性的變革，才能為后期的變革做好準備。事實上，現代企業的會計報表變革已在不自覺地進行，或者無意識的進行，特別在會計報表附注中得到了具體的表露?；谖覈鴷嫮h境及變化趨勢，我國企業會計報表改革一般應遵循如下的路徑：首先，加強會計人員的知識經濟思想和理念的培育，提高會計人員對知識資本價值及企業風險機理的認識，認識到會計報表變革的重要性。其次，逐步提高財務人員的會計業務技能，強化財務人員的業務素質，不僅包括對傳統業務的深化和信息技術的運用，更為重要的是能夠熟練地引入知識管理方法和風險控制方法來豐富自己的會計行為。再次，財務機構逐步實施會計信息披露的改革和會計報表附注的改革，在現有財務制度的框架下穩步推進、發現問題、齊心合力，最大程度地發揮會計報表對現代經濟的適應性。然后，在會計人員素質改進和財務機構會計報表改革試行的基礎上，會計組織或會計研究機構逐步總結出會計制度改革的方向、會計假設的變動趨勢和會計準則的優化原則，為會計體系的深層次變革做好理論鋪墊。第五，國家相關財務管理部門根據會計組織和會計研究機構所提出的會計報表改革建議逐步實施各項制度性的變革，細化會計目標、設計會計報告的形式、修正會計規范，以便為會計人員和會計機構提出明確的指導方向。最后，在新的會計制度的指導下，依托于新的會計假設和會計目標，會計機構和會計人員對會計報表繼續實施深層次的實踐，達到理論與實踐的高度一致?？梢姡R經濟時代我國企業會計報表的變革是一個周而復始、循環往復的過程。在這個過程中，知識經濟的精髓才能最終體現在會計報表之中。
作者：謝艷 熊艷 張同健 單位：樂山師范學院旅游與經濟管理學院
