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摘要：隨著全球經濟一體化程度的加深，現代企業迅速成為市場的主體，這在很大程度上推動了企業在市場中的發展和進步。但由于市場環境越來越復雜，企業在發展過程中也會受到很多不確定因素的影響，企業在經營管理過程中所面臨的風險也會隨之增加。審計方法在財務會計工作中的應用是加強企業內部資金管理和內部控制運營工作的一種有效手段。然而受外部因素的影響，企業內部審計工作和審計方法的應用也面臨著諸多風險。企業如何解決這些風險問題，如何提升審計方法在財務會計工作中的應用效果已成為現代企業在發展過程中高度關注的話題。本文將以審計方法在財務會計工作中的應用為中心，結合目前互聯網、云計算等對企業帶來的影響，融合筆者的工作經驗，對審計方法在財務會計工作中的應用進行分析，為企業財務會計工作的順利實施提供幫助。
關鍵詞：財務會計；審計方法；應用；對策
在我國經濟快速發展，互聯網、信息技術發展水平不斷提升的背景下，很多新興行業應運而生，這些新興行業不僅對我國社會經濟發展起到了積極的推動作用，也有助于我國社會經濟結構進一步轉型升級。但是，很多新興企業的規模較小，經營管理經驗不足，在財務管理中暴露出了各種問題，對企業的進一步發展壯大產生了不利影響。還有部分企業管理者忽視了國家的法律法規，在財務管理工作中動起了歪腦筋，財務造假事件頻頻發生，這些財務造假案件的發生使人們越來越重視企業的審計與財務監督工作。與外部審計相比，內部審計能夠對企業行業背景、企業內部財務運行狀況及經濟周期特點等進行更加全面深入的了解，這些優勢使企業內部審計得到了快速發展。我國各企業必須嚴格遵照相關政策進行自我完善，積極改革與創新，提高內部審計工作效率，加強內部監管，以此推動企業的全面發展。
一、相關概念解析
(一)內部審計的基本內涵
審計是對經濟進行有效監督的一種活動，它的獨立性較強，審計活動的開展主要由專業的機構或專門的機關進行，審計的基本依據是我國的法律法規，審計的對象包括我國各級政府、企事業單位、金融機構、事業組織中的財務收支和重大項目等。審計工作一般涵蓋具體事項的全過程，包括事前、事中、事后審計。按照不同的審計主體，還可以把審計分為內部審計、社會審計、政府審計。內部審計是企業最常用，也是運用最為普遍的審計方式，它是指企業在國家相關法律法規、內部審計準則的要求下，對企業內部的風險管理、內部控制、業務活動、經濟活動等的有效性、健全性、合法性等進行評價，以便及時發現問題，并提出合理的改進意見，促使企業的內部治理結構與經營管理水平得到進一步優化與提升，為企業戰略目標的實現打好基礎。
(二)企業加強內部審計的意義
企業的內部審計以實現監督、服務、鑒證和評價等職能為目標，因此，內部審計不僅對企業經營管理水平的提升至關重要，還需要通過內部審計職能的實現，推動企業可持續發展目標的落實。企業通過完善內部審計制度，加強內部審計執行力度，可以有效加強風險防范與管控，優化企業的經營管理模式，促使企業的經營管理體系不斷健全，確保企業的經濟效益得到有效保障。
1.促進財務管理水平不斷提升
內部審計工作主要監管的是企業的經濟活動，通過內部審計企業可以對經濟活動的合法性、合規性、合理性進行客觀評價，可以為企業的穩定健康發展提供支持。而內部審計工作的開展主要就是以經濟活動中產生的財務數據為基礎信息依據，審計監督的對象也是財務數據，因此，通過內部審計，企業財務管理中的問題可以及時發現并解決，這對財務管理水平的提升具有積極意義。另外，企業內部審計能夠有效的保證企業資產的安全，從而保障企業投資者的利益，與此同時還可以保證企業會計資料的真實性與可靠性，為進一步完善企業內部控制、通過錯誤點查找企業在管理中存在的盲區和漏洞奠定基礎。
2.促使企業管理水平提升
企業內部審計部門與外部社會審計機構相比，具有不可替代的優點，由于內部審計工作人員由內部人員組成，企業內部信息可以互相溝通交流，這就使得內部審計部門可以全面、深入的了解企業內部情況，內部審計也可以更加具有準對性，因此，內部審計對促進企業管理水平的優化具有外部審計機構無法替代的重要作用。不同企業所處的行業特點各不相同，內部審計機構作為企業的重要組成部分，必須對自身所處行業的基本狀況與特性進行全面了解，通過對行業現狀與前景的分析，企業內部審計部門結合將自身狀況與行業發展趨勢結合在一起，開展審計工作，可以使審計質量得到有效提升，這樣才能確保內部審計工作對企業的經營發展起到積極意義。
(三)企業內部審計機構能夠對企業的經濟運行活動做出更為公正、客觀的評價
由于企業內部審計機構不同于國家的紀檢監察部門，其作為企業經營管理中的重要一環，從本質上看并不能像其他紀檢監察機構一樣進行監察和監管，而是以相對獨立的角度對企業的經濟運行狀況進行客觀而真實的評價。正是由于企業內部審計機構的獨立性，企業內部審計工作的公正性、客觀性、科學性才得到了保證。審計部門將評價的結果反饋給企業管理者，為企業的經營管理提供有效保障。
二、企業內部審計的主要內容與方法
(一)內部審計的主要內容
1.財務審計
財務審計就是從財務賬目入手，對企業內部的經濟運行情況進行分析，審計財務賬目中反映出的實物資產、相關憑證等，以此對經濟運行活動的真實性、財務數據的合規性等進行檢查。例如：資產清查專項審計、貨幣資金專項審計、成本費用專項審計、財務收支專項審計等。
2.合規審計
合規審計也可以稱之為內部控制審計，該審計的切入點是企業的各項規章制度，審計企業內部各項規章制度的合理性、激勵性、合規性，從而保證企業各項規章制度能夠切合本企業的實際狀況，同時還要審計這些制度能否對員工起到激勵和約束作用，從而推動企業管理體系的不斷完善。例如：授權審批制度審計、各項員工福利制度審計、企業內部重要崗位責任制審計、企業內部各項內控流程執行有效性的專項審計等。
3.效益審計
效益審計是從企業各部門的業績入手，對各部門的投入產出效益、工作效率等基本工作狀況開展審計，以此實現對部門整體工作情況的客觀評價，對各部門工作過程中遇到的困難與問題進行了解，為各部門工作模式的優化提供基本依據，促使各部門工作人員在今后的工作中揚長避短、改進不足，互相協作，解決所遇到的問題，最終提升工作效率。例如：部門工作效率審計、部門經濟效益審計。
(二)內部審計的主要方法
當前企業比較常用的審計方法有函證法、詢問法、觀察法、檢查法等。在實際審計工作中，企業需要根據審計對象的具體情況，選擇合理的審計方法，確保審計結論客觀、公正。
三、企業審計風險分析——以A企業為例
(一)A企業基本情況介紹
A企業成立于2006年，注冊資本為100萬元，主營業務有教育咨詢、遠程教育技術開發、在線職業考試與技能培訓等。企業在移動端和PC端都有產品布局，功能和側重各不相同。2018年該企業共培訓學員30萬人次，已經成為同行業中的佼佼者。
(二)A企業審計風險分析
1.重大錯報風險分析
A企業在審計過程中面臨著重大錯報風險，這主要是由于該公司的戰略轉型所帶來的報表整體層次風險。第一，整體的經營風險較高。A企業在實施戰略目標的過程中可能會面臨各種經營風險，A企業的整體經營風險較高，例如：近幾年來各種在線教育發展勢頭迅猛，形成了激烈的市場競爭，而新進軍在線教育行業的企業中不乏資本實力雄厚的企業，這些企業可以購買頂級的師資資源力量，構建高質量的遠程教育產品，從而對客戶產生了巨大的吸引力。A企業的教育產品缺乏品牌知名度，同質化現象嚴重，若不能及時改變，必然在行業中不占據競爭優勢。因此，目前該企業客戶流失現象比較嚴重。第二，收入確認的風險增加。相關人員通過使用一些財務手段對該企業在對收入認定層面的審計風險進行分析后發現，該企業在收入確認方面還存在一定的不合理性，這主要是從稅費與業務收入角度、現金流量角度進行分析的，這也突出了該企業收入確認審計風險較大的問題。另外，A企業2017年在營業收入增長了一倍的情況下其增值稅反而減少，2017年該企業營業收入存在虛增的可能性較大。第三，數據的安全性存在風險。A企業的經營環境是在網絡環境下實現正常運行的，這不同于傳統的企業類型。A企業的很多交易是在互聯網上完成的，由于將各項交易的數據、財務數據等都存儲在計算機系統上，這增加了A企業的數據安全風險。例如：當A企業的信息系統受到黑客攻擊、感染到相應的計算機病毒、相關人員的操作失誤、出現電源故障等問題后，企業的數據信息將會受到影響。與此同時，當客戶進行電子支付時，銀行系統與數據之間想通，如果數據信息被惡意篡改，企業銀行賬戶也可能被盜取，這會對企業造成重大損失。由此可見，計算機與網絡系統如果存在漏洞，系統操作復雜，都可能給審計工作增加困難，使審計數據的真實性與準確性受到不利影響，如果這一情況得不到改善，審計工作質量就無法得到保障，錯報風險的發生機率也會加大。第四，內部控制落實不到位帶來的風險。企業積極落實內部控制活動，加大內部控制執行力度，可以促使企業的風險防范與管控水平不斷提升。以A企業為例，企業當前擁有較為良好的內部控制環境和完善的內部控制制度，但內部控制體系存在完善性和健全性不足的問題，而這很可能導致該企業在報表層面出現重大錯報風險。第五，缺乏完善的審計制度。A企業目前的很多審計證據為電子證據，這對于內部審計人員而言是一個全新的挑戰。因此，也會增加審計風險發生幾率。
2.A企業檢查風險分析
首先，內部審計人員的業務經驗還有待提升。隨著我國在線教育市場規模的不斷擴大，A企業作為行業的佼佼者能為審計人員提供參考的資料并不多。從整體上看，目前我國在線教育板塊共30多家上市公司，審計人員在這方面的業務經驗明顯不足。另外，審計人員對該行業的風險控制點、業務流程等還缺乏足夠的認識，審計經驗嚴重匱乏。其次，缺乏相應的審計手段。在科學技術快速發展與企業規模不斷擴大的背景下，企業的電子數據更新加快，數據來源眾多，數據量與復雜程度增加，審計工作的難度加大?；诖?，審計人員需要積極運用信息化手段與信息技術，拓展審計數據的來源，提高審計分析效率與質量。但是電子數據可以被更改或被抹平痕跡，這就要求審計人員必須掌握專業的信息技術手段來驗證審計數據的可靠性和真實性，這對審計人員計算機方面的知識儲備和專業能力提出了更高的要求，但是目前具有計算機和審計知識的復合型人才并不多。
四、企業防范審計風險的有效措施——以A企業為例
(一)對企業的重大錯報風險進行合理評估
目前在以現代風險導向為主的內部審計中，對企業重大錯報風險進行評價是極為重要的環節，科學、恰當的風險評價能夠提升審計工作的質量，同時還能有效降低審計風險的發生。如前所述，A企業的重大錯報風險主要包括：收入風險、經營風險，因此，審計人員必須高度關注在該企業重大錯報風險中存在的問題，并對其加以測試和評估。例如：對A企業的持續經營能力進行評價，對企業的支付環境和電子信息環境的安全性進行評價和分析，分析和評價該企業的內部控制體系等。
(二)有效防范收入舞弊行為和風險的發生
通過上述對該企業審計風險的分析可知，A企業在收入確認方面還存在一定的風險，因此，相關人員在對該企業進行審計時必須高度關注其中存在的收入風險和舞弊行為。例如：必須對該企業的收入政策和業務流程進行全方位了解，審計人員通過自己的職業判斷能力對該企業收入項目的合理性進行識別，對該企業的收入確認原則、收入確認方法是否符合收入確認政策等進行審計。另外，構建科學的、完善的、動態化的審計跟蹤工作體系對企業發展也是十分重要的。A企業在收入確認方面屬于電子化，不能通過檢查、抽樣、函證等傳統的審計方式來完成。由于電子審計的數據存在著取證滯后性、數據已更改性的重大風險。對于該企業的收入，審計人員可以結合企業的實際情況構建出跟蹤式、動態化的審計工作體系，以此來達到更好的審計效果。雖然構建跟蹤、動態化工作體系會耗費一定的成本，但一旦成功，將會大大減少審計人員的工作量，大大提升審計效率，節約審計成本，并且實現了現場審計向遠程審計的轉變。
(三)保證線上驗證數據的可靠性和真實性
A企業的大部分財務數據是通過線上數據的形式存在的，因此，企業必須保證線上驗證數據的真實性和可靠性。A企業目前財務會計系統的信息化程度較高，很多財務數據都是以信息技術的形式存儲在計算機系統上的，作為審計人員要想控制審計風險，必須要對電子證據的可靠性進行確認和審核。例如：對信息系統的安全性進行審計，在審計中充分應用數據審計技術。
(四)不斷完善企業內部控制體系
A企業應結合自身的實際狀況不斷完善內部控制體系建設，從不同的方面進行改進。例如：A企業應在企業內部引入多元持股的主體，一定要避免出現一股獨大的現象，降低主要股東的持股優勢，在企業內部建立有效的治理結構能夠有效降低主要股東凌駕于制度之上的情況發生。A企業還應該提升決策層的專業性，避免出現主要股東對公司控制不當現象的發生。另外，A企業需要在崗位分離制度的指導下，優化組織機構設置，實現不相容崗位分離，確保工作人員在互相協作、互相監督的狀態下積極完成自身工作。
(五)提升審計人員綜合能力
審計工作的專業性較強，審計人員不僅需要掌握豐富的企業經營管理與財務管理方面的專業知識，還需要對審計行業的發展狀況進行深入了解，不斷提升自身的專業能力與綜合素養。只有如此，審計人員才能勝任審計工作，對企業的業務發展狀況進行科學分析，促使審計工作順利開展，為得出客觀、有效的審計結果打好基礎，使審計服務對企業的運營管理起到積極的監管與推動作用。基于此，企業需要積極開展各種形式的培訓教育、交流宣傳活動，加大對審計人員專業素養的培訓，不斷提升審計人員綜合實力，為企業培養一支具有較高道德素養與專業能力的審計人才隊伍。
五、結束語
綜上所述，不斷提升內部審計工作質量，發揮內部審計工作對企業治理的促進作用，不僅僅是現代企業發展中的重要課題，也是整個行業在發展過程中需要繼續深入思考的。企業在將審計方法應用到財務會計工作中時，一定要對自身所處的內外環境和行業特性進行分析。在此過程中，企業可以對內部控制體系進行完善，在防范收入舞弊行為和風險的同時提高企業重大錯報風險評估水平。另外，企業還可以對內部審計人員的綜合能力進行提升，為線上驗證數據的可靠性和真實性提供更多的保障，這對企業內部審計工作的開展是十分有利的。
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作者:俞子龍 單位:上海財瑞會計師事務所有限公司
