科研費用管理辦法范例

成本核算是指單位對實現其職能目標過程中實際發生的各類耗費，按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動。中央級科研事業單位承擔了大量國家級科研項目，使用了大量財政資金，對其進行成本核算管理，可以促進提高財政資金使用效率，提升單位內部精細化管理水平。2019年《事業單位成本核算基本指引》正式印發，實行成本核算管理不僅是為了滿足單位管理需求，也是適應制度要求的必然舉措。目前，中央級科研事業單位成本核算管理還存在諸如成本管理與項目管理及資金管理不協調、缺少自發的成本信息需求、實務管理中信息化水平低等問題需要解決。

一、中央級科研事業單位成本核算發展歷程

從上世紀80年代成本核算概念引入課題管理，到2019年成本核算頂層設計搭建完成，中央級科研事業單位成本核算管理概念經歷了逐漸明確逐漸細化的漫長過程。

（一）將成本核算引入課題管理

1988年國家科委、財政部印發的《科研單位實行經濟核算制的若干規定》（國科發條字〔1988〕637號）將成本核算概念引入了課題管理，《規定》指出各種類型科研單位原則上以科研課題（包括項目、產品）為主要對象進行成本核算。進一步明確了成本核算原則、成本開支范圍、成本計算期等內容。

（二）明確有條件的單位可實行內部成本費用管理辦法

1997年財政部、國家科委印發的《科學事業單位財務制度》（財文字〔1997〕25號）明確指出，為加強支出管理，主要從事應用開發研究和科技服務的科學事業單位，以及其他有條件的單位，可根據專業業務及其輔助活動、生產經營活動以及經濟管理的實際需要，實行內部成本費用管理辦法?！吨贫取穼⒊杀举M用劃分為直接費用、間接費用、期間費用，其中直接費用直接計入科研課題、項目、產品等成本中，間接費用按一定比例分配計入各課題、項目和產品等成本中，期間費用即單位行政管理部門為組織和管理科研生產經營活動所發生的管理費用、銷售費用和財務費用等計入當期結余。2012年財政部、科技部對《科學事業單位財務制度》進行了修訂，將科學事業單位成本費用進一步細分為科研項目成本、非科研項目成本和期間費用。明確在支出管理的基礎上，將效益僅與本會計年度相關支出計入當期成本費用；將效益與兩個或兩個以上會計年度相關的支出，以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入成本費用。

摘 要：本文主要從政府補助項目預算編制環節、申報立項環節、項目實施環節以及項目驗收環節中存在的普遍問題進行解析，經過思慮和領會，針對共性問題提出建議和解決措施，供相關企業參考，以提高政府補助資金使用效率，加快企業開展科研活動，通過創新助力國家科技發展。

關鍵詞：政府補助；項目管理；單獨核算

政府通常會采用財政補助方式，引導企業開展科研活動。從近幾年項目補助實施效果來看，明顯提高了企業創新意愿，有效激發了科研人員創新活力，科技項目研發進展顯著。但部分企業在項目期內存在一些問題。本文結合國務院關于科研經費管理最新部署，從為承擔單位和項目負責人松綁入手，突出激勵科研人員釋放創新活力，圍繞項目管理從全局進行分析，提出規范政府補助項目管理相應對策。

一、科技計劃與政府補助概述

科技計劃是國家支持科技創新活動的重要方式，通過聚焦國家重大戰略，高效配置科技資源，激發企業和科研人員創新熱情，合力促進綜合國力提升?？萍疾?、財政部和發改委等部門參加的部際聯席會議，負責審議科技計劃的布局、任務和指南。專業機構對實現任務目標負責，具體包括統一項目申請，組織項目評審、立項、過程管理和結題驗收等。政府補助是科技計劃實施的有效保障，項目經費遵循“誰使用、誰負責”，項目管理則圍繞“誰立項、誰監管”，從形式上分為財政貼息、財政撥款、稅收返還以及非貨幣性資產的無償劃撥，從方式上分為前補助和后補助（事前立項事后補助、事后立項事后補助）。

二、企業政府補助項目管理中常見問題

1.項目申報立項環節常見問題

摘要：本文主要從政府補助項目預算編制環節、申報立項環節、項目實施環節以及項目驗收環節中存在的普遍問題進行解析，經過思慮和領會，針對共性問題提出建議和解決措施，供相關企業參考，以提高政府補助資金使用效率，加快企業開展科研活動，通過創新助力國家科技發展。

關鍵詞：政府補助；項目管理；單獨核算

政府通常會采用財政補助方式，引導企業開展科研活動。從近幾年項目補助實施效果來看，明顯提高了企業創新意愿，有效激發了科研人員創新活力，科技項目研發進展顯著。但部分企業在項目期內存在一些問題。本文結合國務院關于科研經費管理最新部署，從為承擔單位和項目負責人松綁入手，突出激勵科研人員釋放創新活力，圍繞項目管理從全局進行分析，提出規范政府補助項目管理相應對策。

一、科技計劃與政府補助概述

科技計劃是國家支持科技創新活動的重要方式，通過聚焦國家重大戰略，高效配置科技資源，激發企業和科研人員創新熱情，合力促進綜合國力提升?？萍疾俊⒇斦亢桶l改委等部門參加的部際聯席會議，負責審議科技計劃的布局、任務和指南。專業機構對實現任務目標負責，具體包括統一項目申請，組織項目評審、立項、過程管理和結題驗收等。政府補助是科技計劃實施的有效保障，項目經費遵循“誰使用、誰負責”，項目管理則圍繞“誰立項、誰監管”，從形式上分為財政貼息、財政撥款、稅收返還以及非貨幣性資產的無償劃撥，從方式上分為前補助和后補助（事前立項事后補助、事后立項事后補助）。

二、企業政府補助項目管理中常見問題

1.項目申報立項環節常見問題第一，惡意套取國家資金，有些企業主觀上就存有騙補想法，通過虛假項目進行申報，騙取財政資金，嚴重違反國家財經紀律。第二，大局觀不強，部分課題負責人對預算編制要求不清楚，思想上也不夠重視，認為預算編制是財務部門的事情，給項目預算編制工作帶來阻力。第三，部門協同不緊密，針對項目技術任務和關鍵目標，業務部門會先行啟動項目預算編制工作，待申報前再由財務部門進行審核，對于前期參與程度不高的項目預算，財務人員審核時不易發現問題，即便發現問題也難以有效調整。第四，業財融合亟須提升，由財務部門獨立完成的項目預算編制工作，囿于對課題內容不了解，導致預算編制不夠準確，以致后期項目預算執行偏差較大。第五，部分負責項目申報人員，未能勤勉盡責，因工作上粗心、不嚴謹等原因，造成申報資料不全、預算編制不準等問題出現，進而影響到項目立項工作。2.項目實施環節常見問題第一，制度建設滯后、企業相關制度制定不及時，不能有效規范項目支出范圍與費用標準，例如發生超范圍計提間接費用超標準列支勞務費等。第二，資金管理不規范。中央、地方和企業資金未能按照“專款專用”要求統一管理，例如，有些企業將政府資金用于與項目無關的支出，發生截留、挪用政府資金等問題。第三，財務核算不健全。企業未將項目資金與企業資金分開核算，或者未將項目資金按不同來源分開核算，導致無法通過財務系統完整地呈現單獨核算情況，而是借助臺賬、憑證加標注等方式進行輔助管理。第四，項目預算調整滯后。企業在項目實施中發生重大事項、其他事項和預算調整時，沒有及時履行相關審批手續，給后期項目驗收帶來影響。第五，職責履行不全面，科研誠信待提高。承擔企業沒能全面履行項目主體責任，項目負責人也未能有效推進項目順利實施。3.項目驗收環節常見問題第一，經費未及時足額到賬。項目地方配套資金或企業自籌資金未按合同約定及時到位，導致虛假承諾，以致后期驗收工作受到影響。第二，項目制度執行不到位。有些是因為項目制度未及時制定影響到執行效果，有些是因為項目支出未嚴格按照制度執行，給后期驗收帶來影響，例如，企業購買了非項目需要的設備，列支了不必要的勞務費。第三，財務核算不規范。企業未按照“單獨核算”的原則進行核算，導致不能準確反映各類資金到位及使用情況。例如，企業將與項目無關的生產經營支出計入撥款項目中，或者將企業資金支出混淆為國撥資金支出。第四，項目實施未達預期。企業受內外因素影響，項目關鍵技術或經濟指標未能按期完成，經申請延期后仍未能完成的，最終導致項目無法通過驗收。第五，驗收資料不完整。項目承擔單位日常對資料保管工作不重視，發生經費支出不符合制度要求或者缺少必要的形式附件。第六，項目結余資金應該如何管理問題。

一、科研經費管理現狀及問題

1.科研經費申報中存在的問題。

首先，科研經費管理活動在申請金額方面存在一定的問題。有些課題在申報科研經費方面沒有依據，不實事求是按照經費客觀使用情況來申報經費，而是過多的依靠主觀猜想來申報經費。其次，在課題經費申報過程中，很多情況下存在一些費用支出較多，甚至基本都是一個項目，而另一些經費項目支出卻非常少，甚至是零的情況。應當科學合理設計課題經費使用項目表格，不能夠將申報經費表視為可有可無的部分，必須科學設計，嚴格執行。

2.科研經費使用過程存在的問題。

（1）科研經費下撥環節存在問題。目前科研經費使用必須按照項目審批機構的下撥額度予以落實。目前的科研經費管理辦法，限制了首期經費的下撥額度，反而在結項后才講經費落實，從使用的角度來看，會對整個課題的進行產生限制。我們認為，這一問題具有普遍性，應當引起我們的高度關注。（2）科研經費使用清零的制度使目前人文社科研究領域存在著弄虛造假的情況。一些理論研究問題往往不太需要過多的經費支出，大部分的研究都是依靠研究者自身的思考與創作?？蒲许椖拷涃M應當保證專款專用，弄虛作假是一種必須予以修正的行為。

二、科研經費管理問題成因

1.國家政策制定層面上的原因。

隨著我國經濟體制改革的不斷深入發展，軍工科研事業單位由原來以承擔國家計劃任務單一科研型向科研、生產、服務等多種經營模式轉變，面向市場多元化方向全面發展，其經營收入由國家指令性計劃經費撥款向多種經營收入方向轉變，同時也要求財務管理由傳統的核算型向經營管理型轉變?，F就轉型經營的軍工科研事業單位財務管理面臨的主要問題和解決問題的建議作初步探討。   一、進一步完善會計核算制度   軍工科研事業單位現行會計制度是1997年由財政部《軍科研事業單位會計制度》，該制度對規范軍工科研事業單位會計核算，加強財務管理都起到很大的積極作用，但隨著軍工科研事業單位科研、生產、服務等多種經營模式面向市場多元化方向全面發展的情況下，現行《軍工科研事業單位會計制度》在某些方面已不適應軍工科研事業單位的軍民品科研生產的發展。   （一）會計核算制度與科研經費管理辦法不一致   隨著軍工科研事業單位承擔軍工科研任務的增大以及國家加大對科技創新的投入，軍工科研事業單位科研經費撥款也是多渠道的，各渠道撥入的專項科研經費都下發了相應的管理辦法，現行《軍工科研事業單位會計制度》與各渠道撥入的專項科研經費管理辦法不一致，同時各專項經費管理辦法之間也存在不一致性，其人員費用、固定資產折舊的分攤、管理費用的比例、收益的比例、撥入科研費確認收入的標準等都不一致，影響了軍工科研事業單位會計核算工作的規范化。   （二）會計核算制度與稅收政策不一致   現行《軍工科研事業單位會計制度》規定，軍工科研事業單位的結余由事業結余和經營結余兩部分構成，軍工科研事業單位開展科研業務活動及其輔助活動所得的收支結余為事業結余。其事業結余免交所得稅，可直接在事業基金和職工福利基金進行分配。軍工科研事業單位從事生產經營活動和其他經營活動所取得的結余為經營結余，應交納所得稅。而現行的所得稅法中取消了科研單位和大專院校服務于各業的技術收入免征所得稅的優惠政策，這樣軍工科研事業單位的事業收入中技術收入形成技術結余也要交納所得稅?，F行《軍工科研事業單位會計制度》規定，撥入科研費采用收付實現制，即：款到確認收入。隨著軍工科研經費撥款制度的改革，有較多型號入科研費要求先開具發票而后到款，而稅務部門要求開出發票后應該確認收入，   （三）會計核算制度與科研生產活動的范圍不一致   現行《軍工科研事業單位會計制度》對軍工科研事業單位的科研經費核算的會計科目和科研費用項目規定較明細，而對生產經營的成本費用核算的會計科目和成本費用項目規定就不夠明細，不利于軍工科研事業單位生產、服務的經營行為成本核算、成本分析和經濟運行分析，隨著軍工科研事業單位生產經營活動不斷發展，現行《軍工科研事業單位會計制度》已不能滿足軍工科研事業單位會計核算和財務管理的需求。綜合以上的實際情況建議由國家財政部門，根據軍工科研事業單位現階段科研經費撥款多渠道，科研、生產、服務經營的多樣化，制定統一軍工科研事業單位科研經費管理辦法，并進一步完善《軍工科研事業單位會計制度》，使其會計核算和財務管理工作制度化、規范化。   二、不斷提升財務管理水平   （一）增強以財務管理為中心的理念   隨著軍工科研事業單位面向市場多元化方向全面發展，在市場經濟環境下，經營目的就是提高軍工科研事業單位的經濟效益，財務管理也由原來科研經費收支核算向企業的經營管理方向發展，財務管理在軍工科研事業單位的經營管理中作用也在不斷增強，這就要求軍工科研事業單位要不斷完善會計核算和財務管理的管理體系，加強全面預算管理，不斷提升經營管理水平。   （二）積極參與科研生產活動的經濟預測和經營決策   軍工科研事業單位由單純科研型向科研生產經營型轉變，各級經營領導部門在經營決策時迫切要求財務信息的及時性和準確性，這就要求財務部門要定期將本單位的軍民品科研生產的收入、成本費用情況以及經營成果等數據利用科學的分析方法，進行科學分析和預測，通過經濟運行分析，及時發現在科研生產經營中存在的問題，為各級領導正確認識科研生產經營狀況，確定科研生產經營策略提供可靠的財務信息。   （三）加強會計隊伍建設，提高財務人員綜合管理能力   不斷提高軍工科研事業單位的財務管理水平，積極參與科研生產活動的經濟預測和經營決策，全面提高財務人員的綜合管理能力是很重要環節。要不斷加強財務人員的職業道德教育，使其具有高尚的思想品質和良好的道德修養，樹立廉政從業思想；建立定期組織財務人員對國家有關科研生產方面的法律法規和財務業務學習制度，使其具有熟練的專業技能和多元化的知識結構，增強財務人員綜合的判斷能力和管理能力；打造“六項基本功”，強化財務人員服務意識，使其在工作中轉變工作作風，樹立為基層服務的思想，履行好會計職責，提高會計核算和財務管理水平。   三、進一步理順財政資金撥款渠道，   （一）加大大型軍品科研設施維修、維護費的撥款   隨著軍工科研事業單位科研項目的增多，國家對科研項目進行試驗、測試、調試的保障條件建設投入增加，形成較多試驗、測試、調試設施，這些設施具有專用性強，使用的間隔時間比較長的特點，要保證這些設施安全、完好，要有較大維修、維護經費的投入?，F階段軍工科研事業單位自有資金的積累還不多，無法滿足這些專用設施維修、維護經費的需求，為了保證這些試驗、測試、調試設施安全、完好，避免重復建設，國家財政部門加大大型軍品科研設施維修、維護費的撥款，軍工科研事業單位財務部門應及時進行保障條件建設項目的轉固和掛賬工作，根據科研任務的需要認真做好大型軍品科研設施維修、維護費的預算和上報工作，加強大型設施維護經費的管理，做到專款專用。#p#分頁標題#e#   （二）建立新產品規模化發展的資本金的投入   軍工科研事業單位由原來以承擔國家計劃任務單一科研型向科研、生產、服務等多種經營模式面向市場多元化方向全面發展，其生產規模和新產品開發都在不斷地加大，資金的需求也在不斷加大，軍工科研事業單位原來只是單一的從事科研工作，資金的積累較少，無法滿足新產品的規模化發展，注冊資金小，生產規模小，市場競爭能力低，不利于軍工科研事業單位生產經營的發展。國家對軍工科研事業單位開發生產關系國家安全、國家重要領域、重要環節的高新技術產品，應給予資本金的投入，使其增加科研生產的國際競爭能力。   （三）完善融資、籌資能力   由于軍工科研事業單位生產規模和新產品開發的不斷加大，資金的需求也在不斷加大，融資、籌資工作將成為軍工科研事業單位財務管理重要工作。要根據單位的資金需求情況，開拓軍工科研事業單位融資、籌資多領域、多渠道，合理確定融資、籌資的長短期限和資本結構的配置，認真做好融資、籌資的資金成本分析，以及籌資中的納稅籌劃工作，降低融資、籌資的成本，通過科學合理組織資本結構的配置，實現軍工科研事業單位的稅后收益最大化。   總之，隨著軍工科研事業單位由原來以承擔國家計劃任務單一科研型向科研、生產、服務等多種經營模式，面向市場多元化方向全面發展轉變，財務管理成為軍工科研事業單位的管理工作及其重要環節，進一步增強以財務管理為中心的理念，優化科技資源的配置，不斷提高財務管理水平，使其增強科研事業單位的競爭能力，提高經濟效益。

1科研課題經費預算編制依據

課題經費預算編制是預算執行的基礎，預算如何編，怎樣保證預算的真實可行，做到既能保證科研課題計劃的順利完成，又能合理地節約使用項目資金，編好課題經費預算是科研課題預算管理的關鍵。科研課題經費預算由收入預算和支出預算兩部分組成。按照一般財務預算編制的要求，收入必須有經費來源，支出必須有計算依據。對科研單位而言，收入預算一般較易編制，因為按科研課題經費來源說，大體有申請國家財政撥款、單位自籌、社會資助三項收入，在編制科研課題經費預算時，自身有無自籌能力，能否得到社會資助都是可以預測的。而對支出預算的編制依據就遇到很大困難。因此，首先應研究確定的是科研周期問題。因為科學技術研究活動不可能像物質產品生產那樣，從原料投入經過加工到產品產出，可以準確確定生產周期。科研活動是創造性勞動，是探索未知，就很難預測從開始到完成課題計劃的準確研究周期，是一年內，一年以上，或者更長，都不好預期。然而編預算應該是有預算周期的。目前現行的辦法，就是按認定的科研課題研究計劃來編制階段性課題預算，在執行中隨著課題研究情況變化進行調整。

再者，就是對科研課題研究過程中的各項耗費、預算編制依據的研究。它不像物質產品的生產，每一件產品生產不論是物資消耗，還是勞動消耗，都可制定相應的定額指標，成本預算可以按消耗定額乘生產量進行編制?？蒲姓n題研究的消耗從目前情況來看，我們還無法掌握它的定量指標。一項研究，誰都無法確定需要經過若干次的實驗，就可以達到理想要求。應當說任何事物都有其自身規律，科研活動也一樣，這就更需要科研單位的管理者去不斷地探索，逐步掌握科學研究過程對物資消耗和人力消耗的規律性，從而對科研單位科研課題經費預算的編制提供可靠的依據。

其三，還有一個費用定額問題。前面我們講的是物質、勞動量的問題，也涉及一些費用定額的問題，但是按照國家財政部、科技部對各項科研經費管理辦法的現行規定，課題項目費用中，還包括差旅費、會議費、國際合作交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權費、專家咨詢費、管理費等。這其中除“管理費”規定“按照課題專項經費預算分段超額累進比例法核定”外，其他費用項目，因各個科研課題的任務不同，目標不同，周期不同，涉及科研領域不同，采用科研手段不同等，都是無法按定額編制，這也是需要我們深入探討的重要議題。經費預算編制依據是預算編制的關鍵。無依據的預算最多只能稱為估算。所以認真研究課題經費預算的編制依據，不僅關乎預算編制準確程度，更關系到預算能否適應科研課題研究的需要，預算資金能否保證科研計劃的實現，也是搞好科研單位財務管理，特別是科研課題經費管理的基礎工作。

2科研課題經費預算的執行問題

對課題預算的執行，國家財政部、科技部近年來出臺的科研項目經費管理辦法都提出了一些明確要求。比如，課題承擔單位是課題預算管理的主體，所有經費必須納入單位財務統一管理；單位應建立健全內部管理制度，明確科研財務及課題主持人的管理職責；符合政府采購條件的支出，按政府采購規定執行；要執行預算的開支范圍和開支標準，嚴禁擠占挪用，嚴禁支付罰款、捐款、贊助、投資等等，并對實際執行中的預算調整，課題經費形成的固定資產屬于國有資產等都作了明確規定。這些規定辦法的貫徹執行，對管好課題經費經費預算奠定了良好的制度基礎，使我們在預算執行中有了準確的執行依據。然而在課題經費預算執行中還需認真研究的問題，則是科研單位如何建立、健全內部管理制度。即需要建立哪些內部管理制度，如何劃分各部門的管理職責。比如預算經費使用決策權、審批權，報銷程序，核算辦法，物資的使用與管理等。在研究所（院）領導、課題主持人、科研管理部門、物資采購供應部門、財務管理部門如何劃分職責范圍，如何加強協作配合等等，都要我們認真加以研究。

3科研課題經費預算執行結果的考核與評價問題