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摘要：在我國，事業單位肩負著社會服務的主要職責，是國家治理和經濟發展的重要組織結構，事業單位雖不隸屬于國家行政，但在某些方面也代為行使一定的政府職責。在市場經濟環境下，事業單位的財務管理面臨著諸多挑戰，其財務風險也逐漸凸顯出來，本文通過對事業單位財務管理的現狀及風險分析，從國家政策和相關理論的角度探討事業單位財務風險的防范與對策，旨為相關研究和有效改善提供一些參考。
關鍵詞：事業單位；財務風險；防范策略
引言
事業單位財務風險的防范是確保社會公共服務部門質量的重要保障。對于事業單位的自身發展穩健性來說，財務風險防范機制的建立健全能夠提高資金使用效率，發揮事業單位基本工作職能，更好地達成財務管理的預期目標，對事業單位的健康發展具有重要影響。對于國家治理現代化的戰略來說，財務風險防范機制的強化建設與執行，能夠確保國家財政資金使用的規范性和科學性，同時提升事業單位經營績效，增強政府公信力。目前我國事業單位的財務改革進入深化發展的時期，財務風險依舊不斷增大，對于財務風險的防范還有一些漏洞和空白，因此，合理分析事業單位財務風險的成因，并提出這些財務風險問題的有效防范措施，對事業單位的發展至關重要。
一、事業單位財務風險的概念
事業單位是由國有資產支撐運轉，從事教育、科研、文化和衛生等具體工作的社會組織形式。這種組織形式，接受政府的領導和管理，但屬于法人實體，其服務性和公益性特征突出。事業單位財務風險是指在一定條件下和不特定時期內，脫離預期收益的變動程度，一般來說，變動程度越大，則風險就越大，反之亦然。一般來說，事業單位的風險包括投融資風險、核算和支付風險以及人員風險這三類。事業單位的財務風險可能出現在財務管理流程中的任何一個環節，財務風險的存在，使事業單位不能實現預期的財務管理目標，給單位內部的績效管理形成阻礙，同時造成程度不一的經濟損失。
二、事業單位財務風險的特征
要了解事業單位財務風險的特征，則需要首先厘清主要的財務風險來源和表現形式。第一是投融資風險。事業單位有全額撥款型、部分撥款型和企業化管理型，主權性籌資主要由財政撥款和事業性服務組成。由于事業單位的特殊性質，導致在其他領域中投資受限，有些事業單位將大量資金投入到長期項目中，運營周期長，回收時間慢等，容易導致財務風險出現。另外，事業單位對內部基礎設施建設、實驗設備采購等超預算投資，也會給正常運營資金帶來壓力，出現財務風險。第二是核算和支付風險。由于財務人員自身素質和專業能力因素等多方面的影響，存在一系列的業務操作風險，包括事項處理、數據核對、事后監督憑證、印章和密碼管理疏漏等等所產生的風險，還有財務人員在運用新的會計政策，在會計工作程序上出現偏差，以及單位主管人員的預算決策失誤等，都會給本單位的財務工作帶來不同程度的風險。在預算安排，由于對管理經費、人員經費、公用經費和專項經費承載結構分散、內容不全、數據不足等狀況，以及輕重緩急的把握不夠，有些項目大量擠占資金，使預算資金失去平衡，造成違規支付的財務風險。第三是財務人員道德風險。長期以來，事業單位的用人機制還有傳統模式的陰影，對財務人員的入口把關不嚴，導致部分人員道德素質不夠，業務能力不穩，再加上單位對專業人員的選拔任用，教育和培養缺乏科學性和規范管理，使得財務部門的整體業務和道德水平不能完全適應工作的需求，從而存在一定的人員素質風險隱患。通過對以上事業單位財務風險的類別和表現形式梳理，我們可以看出，事業單位的財務風險具有明顯的客觀性、復雜性和不確定性。首先，財務風險的客觀性主要來源于社會政治經濟背景、外部環境的不確定性以及潛在的偶然性。包括社會參與對公共服務主體認識能力的局限性，事業單位在現實環境下很難預期風險的出現，風險的存在往往不以人們的主觀意志所轉移。其次，財務風險的復雜性主要是因為，在經濟體制改革過程中，部分事業單位仍然政企不分、政事不分，存在模棱兩可的現實狀態，事業單位部門之間的責權利關系不明確，形成財務管理的復雜性。由于對國家財政投入的專項資金匹配不合理、使用不到位，從而降低了資金使用效率。最后，財務風險的不確定性，主要體現在風險產生環節的不確定性和造成國有資產損失的不確定性。事業單位的財務管理水平不僅受到外部環境的制約，也受到內部人力、制度、資源、設備等諸多因素的干擾和影響，造成某一個或多個環節面臨財務風險，影響社會服務職能的充分發揮，給事業單位帶來經濟損失，影響國家財政預算資金投入的預期效應，影響政府服務機構的公信力。
三、事業單位財務風險的現狀及成因
（一）財務基礎工作。近年來，由于事業單位服務領域不斷擴大，對于資金的需求逐年上漲，國家的財政撥款也相應提高，這些對財務部門的工作能力提出了更大的挑戰。但是有些事業單位對于資金的合理使用缺乏明確而具體的規劃，以致專項資金不能用在關鍵領域，無法實現預期效果。對于財務會計工作人員的業務技能、綜合素質等再教育與培訓工作做得不足，導致一些事業單位的財務基礎工作薄弱。財務會計工作者沒有堅實的專業知識結構，或者管理觀念、工作技能受傳統模式的影響。比如，財務報表的信息收集與歸類不夠細化，信息化應用和大數據數據分析比較不足，存在多種失真的空間，無法適應新的要求，因此無法確保財務會計管理工作的質量，也導致事業單位財務風險隱患的增大。
（二）全面預算管理。全面預算管理是我國行政單位和事業單位改革深化的重要路徑，也是其努力實現的目標之一。通過良好的預算管理，將資金支出與目標計劃聯系起來，在編制預算、執行預算與結果考核的過程中，對資金使用進行有計劃有組織的監督工作，建立統一高效的財務管理體系。但目前來說，只有部分事業單位的預算管理實現了全面性、規范性和科學性的發展，相當一部分事業單位仍然存在“重投入輕管理、重支出輕績效”的慣性思維，預算編制人員多為財務人員，專業性不足，編制過程隨意性大，缺乏數據依據，準確性較低。這導致單位發展重點與預算執行產生較大偏差，存在一些無法對接的矛盾。再加上預算評價部門缺位、內部審計和社會監督弱化等問題，導致監督作用無法充分發揮，事業單位的預算管理浮于表面。在這種情況下，輕則出現重要項目資金不足，重則發生信息失真、賬目做假等問題，增大財務管理的風險。
（三）內部控制體系。內部控制體系是組織機構為了更好地執行管理制度，確保資產安全性、完整性和高效利用，增強財務會計信息真實性，減少舞弊和其他風險行為，設計科學有效的內部管理機制。良好的內部控制體系對于事業單位財務管理水平的影響具有重要作用。但是從實際作用來看，部分事業單位的管理層權力意識強烈，預留過大的個人決斷空間，導致資金風險的現象時有發生。還有部分事業單位管理層，對內部控制的嚴肅性認知不足，沒有設立內部控制部門，與業務、紀檢等部門的聯系不夠，協調性差，無法在單位內部形成良好的內部控制文化氛圍。另外，內部控制制度不夠健全，業務流程不夠規范，崗位設置存在不合理的兼崗現象，信息化建設不足等等問題也造成不利影響，導致內部控制的作用難以充分發揮。
（四）資產投資管理不規范。事業單位履行事業職責，在完成基本任務之外，國家準許事業單位在法律法規和政策框架之內進行對外投資，這是整合利用國有資產收益的重要手段，但是目前看部分事業單位，大多存在投資風險和投資風險隱患，投資管理薄弱，資產利用率不高，給國有資產安全帶來一些損失，資產游離于賬外是事業單位較為普遍存在的問題。有些單位將賬外資產進行對外投資，并且對外投資長期掛在其他應收款上；有些單位本來已將實物資產對外投資，但固定資產長期不下賬，這些模糊的財務權益隱藏著極大的資金風險。比如某事業單位進行額外的經營項目，包括固定資產300余萬元，累計投資1000萬元，組建食品飲料公司，該投資資產占本單位的資產比例近50%，但在歷時5年間沒有做相應的財務處理。一些事業單位管理層財務風險意識不強，資產對外投資后，沒有及時通知財務人員進行相關的財務核銷，財務人員本身缺乏資產管理的主觀能動性，未對長期擱置的資產進行清查和盤存，使事業單位資產結構審查存在盲區。
四、事業單位財務風險的防范措施
（一）提升財務基礎工作水平。首先，加強制度建設，保障財務工作有效開展，完善的財務管理制度是事業單位防范財務風險的基本保障，一切財務會計工作都要符合《會計法》和相關會計行為準則。其次，強化事業單位財務人員的風險意識，提高財務人員風險防范能力，財務人員風險管理的意識教育和培養不能只局限于簡單培訓的形式和口號，而要和財務人員的崗位責任相結合，強化財務人員的專業素質，使他們充分了解、及時識別財務管理活動中尚未暴露的各種風險因素，以及可能帶來嚴重后果的風險判斷能力。對資金核算、資產管理、項目實施、內部監督和隊伍建設等方面的具體工作環節，要運作有序、規范合理，財務管理所應對的全部財務信息應盡可能地真實完整，注重數據的可靠性，及時性和完整性。最后，培養財務人員應用專業技術與現代管理手段的能力，包括從數據上充分估計、基本評價風險的檢測能力；財務人員正確處置常規風險和意外風險事項的應急處置能力。通過提升財務基礎工作能力，使事業單位財務風險控制具有可操作性、目標性及實用性。
（二）加強預算實施力度。首先，事業單位的資金來源具有日益復雜化的發展趨勢，因此要強調預算編制的科學化精細化實施。將收入與支出均納入預算體系進行編制，嚴格遵循《預算法》的條例，根據上年、當年以及下年的財政數據、政策變化和增減因素進行仔細測算，不虛報不瞞報，財政補助收入、上年結轉收入、非稅收入、經營收入等等都要完整納入預算收入編制體系，提前做好審批備案，保證收入來源和內容準確性。支出預算編制時，基本支出與項目支出嚴格按照國家相關政策、制度和標準進行核定，充分考慮單位各個部門的實際狀況和發展規劃，做好項目輕重緩急的統籌安排。比如，“公用費用”支出納入相對應類檔進行綜合定額測算，項目支出則要進行充分論證與審核，對項目進行細化分析，明確支出內容與方向，實行滾動管理。其次，加強預算執行力度。事業單位要進一步推廣信息化系統的應用，在技術層面上，將會計信息系統與預算管理系統對接。這樣可以對預算實現有效監控，提高預算執行的準確性。一旦預算執行出現偏差，包括時間偏差和假金額偏差，則會計信息系統能夠及時發現，并予以提醒，將風險因素扼殺在萌芽狀態，避免產生更大程度的背離，確保預算執行均衡，合乎計劃。最后，預算考評與審計監督。建立健全科學評價方式，通過定性分析和定量分析相結合，對預算執行情況和實現目標進行評估，包括財政性結余、總資金使用數/預算批復數，以及預算全過程的有效性等等。在預算執行和評估的應用中，不斷總結實踐經驗和教訓，提高單位預算執行率。在審計監督方向，加強財政監督與社會監督。重視基礎數據收集工作，財務管理部門要嚴格審核各部門報送的數據，據此建立基礎信息庫，實行數據與資料更新制度，對基礎信息做好動態實時管理。加大國庫集中支付的覆蓋面，杜絕現金支出，提高資金監控力度。同時，對本單位的財政業務活動進行常態化審核，確保單位的財務狀況客觀公正、合理合法，收支真實有效。
（三）完善財務內部控制。提高服務意識，從源頭上防范財務風險。事業單位從事社會公共產品的生產服務，以滿足社會發展和公眾需求，這決定了事業單位必須以服務為目的，而不是以盈利為目的。完善財務風險評估機制，強化財務風險體系建設。事業單位應依據自身特點，制定符合單位實際情況的財務風險管理制度，設置專門的財務風險管理機構或部門，強化風險職責，明確分工，責任到人，并建立財務風險管理績效機制，將事業單位財務工作人員的績效，職業發展與風險管理掛鉤，提高財務人員對風險管理重要性的認識，提高財務工作業務能力，建造可操作性強的風險評估體系，強化審計監督職能，有效控制財務風險。
（四）規范資產投資管理流程。事業單位固定資產屬于國家財產，在符合法律法規的原則基礎上，進行投資要進行相應的程序管理。首先，立項進行民主討論，充分做好論證及可行性分析；其次，單位領導層對項目可行性分析進行審核，整體決策后向上級相關部門報告；最后，按程序進行資產投資，并及時做好賬務處理，確保賬目清晰準確，切實保證國有資產安全。結語在我國，事業單位的主要職能不是從事物質生產，但在科學、教育和文化領域的重要地位，對社會發展起著非常重要的推動作用。隨著我國市場化經濟不斷發展以及行政機構體制改革的不斷深入，事業單位所面臨的財務風險越來越多樣化。雖然財務風險不可避免，但預防風險、識別風險、降低風險，是財務風險防范的重要目標。事業單位領導層要高度重視，加大落實風險防控措施的執行力度，提高財務管理工作的制度化、規范化、信息化和科學化管理水平，加強內部管理，加強財務風險防控的專業人才隊伍建設，將事業單位財務風險控制在最低。
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作者:徐蕾 單位:通遼市傳染病醫院