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摘要：近年來，隨著我國高等教育事業改革的不斷深化，高校財務風險也日益凸顯。本文首先說明了高校財務風險內容，闡述高校內部控制制度體系及目標，基于內部控制視角分析高校財務風險成因，從內部控制環境、風險評估、控制活動、內控評價和監督、信息溝通和交流等內控要素角度出發，給出了加強高校財務風險防范的一些措施，以確保財務安全底線，逐步實現財務管理的科學性，推動高校健康、持續、內涵式發展。
關鍵詞：內部控制；高等學校；財務風險防范
近年來，國家和上級管理部門越來越重視行政事業單位的內部控制建設工作，先后有《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》、《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》等一系列政策文件落地。為貫徹落實文件精神，高校開展內部控制基礎性評價工作、編制年度行政事業單位內部控制報告等工作，進一步規范和加強了高校的內部控制建設，不斷健全了高校內部控制體系。將內控建設應用于高校的財務管理，可以從根本上提升高校財務管理的科學性、規范性和有效性，降低財務風險，實現可持續發展。
一、高校財務風險內容
隨著我國高等教育改革的進一步深化，高校辦學規模日益擴大，資金來源、辦學模式等日益多樣化，以及高校財務自主權逐步擴大，經濟活動形式也更加豐富多樣，高校的財務風險也日益凸顯。高校財務風險主要有以下三種：
（一）籌資風險。由于高校資金來源主要是財政撥款與事業收入，新的財力增長點及財力保障能力有限。隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校學科建設、人才引進、隊伍建設、教學儀器設備購置、教職工福利待遇等方面的資金需求日益增大，辦學經費的短缺遠無法滿足正常的教學需求，高校面臨較大的資金壓力?；I資風險主要來自銀行貸款。高校償還債務的資金來源數額有限，渠道單一，借債辦學帶來的還本付息壓力增加了高校的財務風險，不利于高校健康、可持續、內涵式發展。
（二）財務管理風險。財務管理風險容易發生在預算管理、日常核算、收支業務管理、決算管理、資產管理等方面。如預算編制及執行力度不到位、會計核算不規范、收入監督和稽核環節力度較弱、票據控制情況較差、支出審批和支付控制環節薄弱、決算數據質量較低、決算分析和評價方法落后、財務人員的專業素質較低等情況均可引發財務管理風險。
（三）政策法規制度風險。近年來，國家的財經政策法規和高校的會計制度都發生了重大改革，特別是政府會計制度的實施，對高校提高會計信息質量和提升財務管理水平，既是機遇，也是挑戰，因此需要加強對財會人員的業務培訓和政策指導，提高業務水平和把握政策的能力，以適應各項改革的要求。
二、高校內部控制制度體系及目標
《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會﹝2012﹞21號）中指出：“內部控制是指行政事業單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施、執行程序等方法，對經濟活動的風險進行全方位防范和管控。”高校單位層面的內控設計及實施情況，包括內部控制組織保障、工作機制、單位決策機制建立、關鍵崗位的構成及輪崗、會計業務管理等。高校業務層面的內控設計及管理控制情況，包括預算管理、收支業務、采購業務、資產管理、建設項目和合同管理六大業務。高校內部控制的目標為：可以合理保證國家法律法規及學校內部規章制度的貫徹執行；合理保證高校財務活動合法合規，確保財務信息的真實性和完整性；有效防范財務舞弊和預防腐敗，及時發現風險并控制風險，提高服務效率和效果。
三、基于內控視角的高校財務風險原因分析
高校內部控制和財務風險防范的關系相輔相成，首先，目標一致，都是保證經濟活動合法合規；其次，方法流程一致，即通過對業務流程的全面梳理，明確關鍵業務風險點，通過對風險點的分析，健全風險評估機制，確定風險應對策略，以此為降低財務風險提供保障。高校內部控制的健全可以有力防范財務風險發生；防范財務風險，確保財務安全可以進一步促進高校的內部控制建設。因此，通過分析高校財務風險的成因，控制和防范財務風險，對確保高校財務安全，促進高校健康可持續發展十分必要。
（一）內控制度體系不健全，財務風險意識較弱。高校內部控制環境不佳，高校領導對內控不夠重視，管理人員與相關工作人員對內控認識模糊不清，缺乏內部控制對財務風險管理重要性的認識。并且管理者輕成本、輕績效的管理意識，使高校資源的優化節約和合理配置并未真正重視，財務風險防范意識不強。另外高校內控制度建設不健全不科學、發展水平不平衡等原因導致財務風險加大，財務安全受到威脅。
（二）內控制度執行不到位，風險控制措施執行力度較弱。高校缺乏有效的內控執行方法和措施，內控執行不能落到實處。一部分高校缺乏科學有效風險評估與方法措施；一部分高?？刂苹顒哟嬖谌毕荩灰徊糠指咝Ｐ畔⑾到y不完善，信息化建設滯后，尚未建立科學有效的信息溝通機制；一部分高校內部監督范圍還有待拓寬，監督力度急需提升，導致高校不能及時發現、處理和降低財務風險。
四、基于內控視角的高校財務風險防范措施
（一）增強風險管控意識，加強內部控制建設的宣傳。第一，成立以一把手為核心的領導組織機構與具體工作組，增強單位領導班子的風險管控意識，進而帶動全體教職員工形成風險意識和良好的內控環境，在全校范圍內營造依法理財的良好氛圍。第二，全員參與，提升教職工的內控意識與風險管控意識，這是實現高校內控工作全覆蓋的重要舉措。每個人對本崗位工作數量、質量、安全和進度把好關，才能不斷防范財務風險。第三，高校相關部門應加強內控建設的宣傳，加強對內部控制的組織領導與協調，保證內控制度的科學性、可行性。通過“走出去，請進來”等多形式、多載體，多類別，開展相關業務培訓，增強內控意識與風險管控方法，進一步規范財務管理行為。
（二）建立健全內控制度，建立和完善財務治理制度。第一，系統規劃，構建“以預算為主線，以資金為核心”的財務內控制度體系和嵌入業務流程的風險防控機制。始終堅持以財務安全為底線，以內控制度為抓手，從制度層面、運行層面、技術層面、隊伍層面等進行全方位治理，積極防范財務風險，確保財務管理有章可循、有據可依。第二，高校要執行以風險為核心，流程為內容的財務內控制度建設工作?？茖W部署，穩步推進財務內控制度建設進程。通過系統規劃，分層次、分步驟地實現“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”。
（三）健全財務風險評估機制，完善風險預警標準。第一，高校應建立健全財務風險定期評估機制，進行頂層規劃，成立風險評估小組，對存在的財務風險進行系統和客觀的識別和評估。第二，根據風險評價結果，制定合理的風險應對策略。在此基礎上，修訂完善業務操作規程，對評估披露的高風險業務領域或環節提升防控等級，制定專項業務操作規程。第三，根據風險評估結果，完善風險預警標準。如通過制定貸款的預測和分析制度，制訂切實可行的還款計劃，降低債務資金成本，將債務還本付息及預留還貸準備金列入年度學校財務預算；制定貸款資金管理制度，嚴格控制貸款規模，提高貸款資金的使用效益；建立預警提示制度，自測貸款風險指數，合理確定高校貸款控制規模。
（四）全面梳理業務流程，細化優化控制活動。第一，高校要以問題為導向，深入、細致、全面梳理各項業務流程，按具體業務列出風險類別、風險點、風險等級和責任主體，具體到事，責任到人。第二，準確把握關鍵控制點，對具體業務在政策依據、業務風險點、賬務處理、報銷指引及流程等方面進行全面梳理，通過對關鍵環節進行控制和全過程的規范化管理，使得財務風險控制更加優化和精細化。第三，狠抓執行落實，定期對財務內控執行情況“回頭看”，邊查邊改，以查促改。對問題及時落實整改解決，不斷完善內控管理措施。第四，不斷優化各項業務模塊，使業務流程更加透明化、標準化，更好地實現相互監督和制約，縱橫溝通協調。
（五）完善和創新高校內部控制評價與監督機制，保障高校長遠發展。第一，不斷完善高校內部控制的評價與監督機制，充分發揮紀委、審計等部門的監督作用，形成監管合力，優化監督效果。針對性的對財務風險管理和防范實施事前、事中與事后全方位、全過程監控。第二，創新高校內部控制評價與監督模式，將內部控制各要素的評價與監督模式應用于高校財務管理的全過程，通過建立有效的風險預警和風險評估系統，保障高校內部控制工作能夠遵循統一標準進行，并能夠將問題、風險和應對策略及時反饋給管理層，降低財務風險。第三，充分發揮外部監督作用，保障高校長遠發展。強化政府和上級主管部門的監管，引入第三方審計咨詢機構的服務，接受社會大眾的監督，通過構建全方位的監督體系，彌補高校管理漏洞，促進高校發展的穩定性。
（六）強化信息溝通與交流，合力推進信息化建設。第一，根據內部控制制度規范及操作流程建立互聯互通、統一高效的內部控制信息系統，通過信息系統實現不相容崗位相分離，通過系統權限控制崗位職責權限，防范財務風險，確保系統安全。第二，信息化建設是一項龐大的系統工程，涉及面廣，技術性強，關聯度高，因此要切實完善溝通渠道，加強統籌規劃與協調配合，調動各方面積極性，使教學、科研、人事、資產、財務、審計、采購、后勤、基建等部門實現數據共享，通過科學的數據分析，全面了解高校內部控制的實施情況，提高管理效率和效果。
五、結語
綜上所述，通過科學細致的部署和各種扎實的舉措，立足完善高校財務內控制度體系，強化內控制度執行，積極防范財務風險，逐步實現財務管理的科學性，推動高校健康、持續、內涵式發展。
參考文獻：
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作者:張瑾 單位:廣東外語外貿大學財務處
