會計要素范例

摘 要：企業環境會計核算的對象是企業的環境活動及相關的經濟活動，它包括企業所發生的與環境活動有關的所有活動。企業要進行環境會計核算，必須首先確定環境會計要素，解決環境會計要素的確認和計量問題。環境會計作為會計學的一個分支，其核算體系的基本結構應該和傳統會計是一樣的，本文將對企業環境會計要素的確認和計量展開討論。

關鍵詞：環境會計；確認；計量

會計要素也被稱為財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎。環境會計要素是基于會計環境的存在而又服從于環境會計目標的需要而產生的。影響環境會計的經濟因素、自然環境資源因素以及環境管理的內容決定了企業環境會計的會計環境，環境會計的會計環境決定了某一會計主體會產生怎樣的環境事項，而環境事項的貨幣表現形式決定了環境會計的核算對象，而對會計核算對象的進一步分類，則構成了環境會計核算的基本支撐點——環境會計要素。

一、環境會計要素的確定

關于環境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環境資產、環境負債和環境成本；二是包括環境成本、環境收入和環境收益；三是包括自然資源的損耗、環境保護支出和環境保護收益；四是包括環境資產、環境費用和環境效益；五是包括環境資產、環境費用和環境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環境資產、環境負債、環境支出和環境收益；二是包括資源價值、環境成本、環境收益和環境利潤；三是包括環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益。五要素論認為環境會計要素分為環境資產、環境負債、環境資本、環境損失和環境收益。六要素論認為環境會計的對象包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤［1］。

我們認為環境會計“三要素論”不夠全面，因為企業的環境活動會給企業帶來收益，企業的生產經營活動也會導致環境負債。“四要素論”的觀點沒有考慮環境資源所有者或使用者在企業環境資產中享有的經濟利益。“六要素論”的主要目的可能是追求環境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環境收入進行確認和計量。環境活動所產生的收入更多的是表現為隱性收入，與企業一般意義上的收入有明顯的區別，在確定環境損益時，可以將其與環境支出對比，以評價環境活動對企業經濟效益的影響，但如果把環境收入作為一個要素單獨核算，在實務中很難操作［1］。依據企業環境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內容，我們將環境會計的要素確定為五要素，即：環境資產、環境負債、環境權益、環境費用和環境收益。這樣可以使環境會計像傳統會計一樣進行復式記賬。環境會計的復式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業環境活動所引發的環境資產、環境負債、環境權益等進行復式會計記錄，并使之按照環境會計復式記賬的賬戶設置歸類核算。然而，環境會計的核算對象與傳統會計核算的一般對象不同，環境會計的核算對象是企業應承擔責任的環境活動。企業應承擔責任的環境活動有些與企業的財務活動有關，有些與企業財務活動無關。凡是與企業財務活動相關的環境活動都應當納入環境會計的復式記賬系統，并保持與現行財務會計核算體系的兼容；凡是與企業財務活動無關的環境活動，因無法采取確切的貨幣計量，很難與現行的財務會計核算系統相互兼容，在現階段，我們應視其重要性要求，可以編制環境報告書進行披露［2］。

二、環境會計要素的確認

摘要：本文整理了中華人民共和國成立以來政府會計制度改革的歷程，對政府會計改革進行深入細致分析，將新政府會計制度與原有制度進行比較，總結其理論創新之處，同時著眼于我國現有經濟形勢，分析實行新政府會計制度后對行政事業單位會計系統的意義所在。

關鍵詞：政府會計改革;行政事業單位;政府會計;預算會計

一、政府會計改革發展歷程

我國自1949年至1978年期間，國家機關及事業單位執行的會計制度和管理模式大多參考蘇聯，蘇聯的會計模式幾乎在我國起到了主導作用。特別是在計劃經濟體制下，政府機關會計處于被動模式，成為指令性計劃實現的工具。1949年10月1日成立中央人民政府財政部，財政部下設會計制度處。次年，我國出臺了《機關會計工作統一規范》。1955年，財政部頒布兩項制度，分別是《地方財政機關總預算會計制度》及《各級國家機關單位預算會計制度》，記賬模式變為借貸記賬制。從此，我國政府會計制度開始慢慢走上正軌，但在“文革”和“大躍進”時期，因政治斗爭等原因政府會計改革嚴重受挫，發展停滯不前。1978年，黨的十一屆三中全會決定全面實施改革開放，也使政府會計制度的改革迎來了轉機。1981年6月，財政部開始起草《中華人民共和國會計法草案》，并明確指出會計是經濟管理工作的重要組成部分，具有參與經濟決策的職能作用。1983年《會計法》草案向29個省、市、自治區和39個中央部委征求意見，經多方討論修改后，1984年公布《關于會計業務改革的設想（討論稿）》，1985年《中華人民共和國會計法》頒布。《中華人民共和國會計法》在會計改革的道路上起到了重要的指揮作用，但對于政府會計只是剛剛開始，其研究成果依然十分匱乏。隨著改革開放我國逐步建立以社會主義市場經濟為主的經濟體制，這也要求會計體制隨之變革，政府會計改革也勢在必行。1993年完善了我國的法律法規，在第八屆人大會議上決定對《會計法》進一步補充。1994年《中華人民共和國預算法》的頒布，給預算會計后續改革奠定了基礎。同年，因之前的政府預算會計制度不能匹配現有預算管理體制，嚴重阻礙了預算會計職能的發揮，“分稅制”財政體制改革隨之開啟。1996年為加快推動政府會計改革，我國頒布了《預算會計核算制度改革要點》，明確了以指導思想、改革目標等為主要方面的政府會計改革。1997年我國頒布《財政總預算會計制度》《事業單位會計制度》及《事業單位會計準則（試行）》，次年頒布了《行政事業單位會計制度》，這兩年頒布的三個制度和一個準則總稱為“一則三制”，建立了由三大分支體系組成的政府預算會計，包含了財政總預算會計、行政事業單位會計及事業單位會計，三大體系各自分設會計科目，形成“三分天下”的基本框架；同時確立了政府會計要素分別為資產、負債、凈資產、收入和支出；規定行政事業單位內全口徑收支資金集中核算；事業單位部分經營性業務按照應計制確認收入和費用，財政總預算會計和行政單位按照現金制進行會計核算。這一時期，我國根據市場經濟的發展不斷摸索建立適合自己的預算會計模式，政府會計改革取得了顯著進步。進入21世紀，隨著經濟的高速發展，為加強完善公共財政體系，政府預算管理體系也進行相應的變化調整，例如部門預算改革、國庫集中支付、政采的改革和創新。通過此次創新，我國政府會計預算執行管理有了新的飛躍式發展，預算編制模式得到改善，構建起全新預算管理模式，合并了預算內外全口徑資金來源，改善了財政資源分配不合理的情況。同時，傳統功能預算按照不同的預算經費用途區分，編制多本預算，隨著政府會計工作的多樣化，部門預算改革勢在必行，原預算編制方法漸漸淘汰，現根據部門的不同來劃分，實現了“一個部門，一本預算”的愿望。與此相結合的傳統財政資金收支方式也無法滿足社會主義市場經濟下按政府財政部門公共財政要求統一安排使用財政資金的需要，財政資金收付方式改革迫在眉睫。2001年頒布《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》，并對幾個部門進行試點，此次試點通過統一管理財政資金，提高了財政資金使用效率，加快了統一集中支付改革的發展。2002年，我國出臺了《行政事業單位會計決算報告制度》，此制度明確了行政事業單位決算報告的范圍、內容、工作組織、填報審核等構成要素，為更好地核算專項資金設立了專門的核算制度。2006年，“十一五規劃綱要”中首次加入“推進政府會計改革”，這昭示著政府會計改革已全面準備就緒，進入發展的黃金時期。2009年下發了《醫院會計制度》（征求意見稿）等會計制度征求意見稿，將修正后的應計制用來確認業務發生的收入和費用。至此，我國開啟了以事業單位為主的政府會計權責發生制改革。2010年之前我國對政府會計改革做了準備鋪墊，隨著政府會計全面改革的推進，建立一套真實準確的政府會計報告制度的需求迫在眉睫。2012年我國頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，其目的在于建立一個新的規范模型。次年，黨的十八屆三中全會上提出了深化財稅體制改革、改進預算管理制度、建立以應計制為基礎的政府綜合財務報告制度，更全面地反映政府財務信息。一直以來我國政府財政報告按照核算基礎為現金制的決算報告進行匯總編制，其優點是可以如實反映現金往來，清晰明了地看出預算執行情況，便于進行預算執行情況的統計和監督。隨著經濟的不斷發展進步，現行決算報告制度無法滿足當前經濟需要，現金制不能夠準確反映政府的資產和負債情況，也不能體現政府運行成本的多少，因此為滿足現行經濟發展對于財務信息的需要，政府會計改革勢在必行，此次改革將著眼于啟用權責發生制為核算基礎的會計體系，建立能夠全方位反映政府部門資產負債、運行成本等財務信息的綜合性政府財政報告制度。2014年《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》的頒布，進一步明確了應計制和現金制并行的“雙軌制”政府會計改革目標。2014年，人大通過了《全國人大常委會關于修改〈預算法〉的決定》，將行政事業單位全部收支納入預算管理體系，實現全口徑預算管理，同時也指出行政事業單位編制政府綜合財務報告應參考企業會計編制財務報告的方法，以應計制為基礎，按年編制。為滿足日益復雜的政府會計工作，真實反映行政事業單位“家底”，加強政府資產負債管理，準確核算政府工作辦公運行成本，規范政府會計核算體系，編報會計信息更加完整準確的政府財務報告，2015年我國頒布《政府會計準則——基本準則》，此基本準則中提出以權責發生制為核算基礎的財務會計和以收付實現制為核算基礎的預算會計雙分錄體系的政府會計核算體系，財政部還頒布了《政府財務報告編制辦法（試行）》，對財務報告的編制內容等方面作了具體規定。2017年頒布了《政府會計準則第5號——公共基礎設施》《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，明確了會計報表編制的會計科目和報表內容，停用了“一則三制”及事業單位會計制度共13項制度，統一規范了政府會計財務處理要求和標準。2018年，為保證新舊政府會計制度的順利銜接、平穩過渡，加快政府會計制度推進落實，財政部出臺了一系列規定幫助財務人員更好地掌握準則，規范記賬。從2019年1月1日起，行政事業單位全部執行新政府會計準則制度。實施此制度的單位，取消執行《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）等制度。為更好更快地適應新政策新制度，各行政事業單位組織財務人員進行系統化政府會計制度準則學習，目前，政府會計已度過新舊轉換銜接困難期，正平穩運行，通過此次改革，政府會計準則制度更加完善，職能水平提高，財務能力邁上新臺階。

二、新政府會計準則的理論創新

（一）啟用雙軌制政府會計核算體系

新政府會計準則打破原有的以現金制為核算基礎的預算會計體系，建立以權責發生制為核算基礎的財務會計和以收付實現制為核算基礎的預算會計既相互分離又相互銜接的雙會計分錄核算模式，會計實務操作中同一憑證由預算會計分錄和財務會計分錄兩部分組成，采用平行雙分錄記賬，后期預算會計數據是用于編報政府決算報告的數據來源，財務會計數據是用于編制政府財務報告的數據來源。滿足雙軌制記賬范圍的條件：第一，歸為政府預算管理；第二，完成現金收支。歸為政府預算管理的資金不僅來源于財政撥款，也包括了政府會計主體上報上級單位批復的全部預算；現金收支是廣義上的，而不是狹義上的貨幣資金，當這些業務發生時，財務會計和預算會計同時進行會計核算。反過來，像受托代理業務，暫收、暫付業務等不需要“平行記賬”，即財務會計只進行記賬處理，預算會計不需要記賬處理。新會計準則強調了財務會計核算的重要性，財務會計是以應計制為會計核算基礎進行記賬操作，預算會計是以現金制為會計核算基礎進行記賬操作?，F金制和應計制會計核算基礎之間的差異僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現制核算項目+應收應付項目=權責發生制核算項目。收付實現制和權責發生制中絕大部分核算內容是重疊的，因不同的會計基礎，應收應付項目會計處理的方法不同，導致出現的差異。雙軌制政府會計核算模式將兩種不同的會計核算基礎優點進行互補，在同一個業務下預算會計和財務會計的會計記賬處理既相互獨立又能實現相互融合，更全面地反映財務信息，提高財政資金的使用效率。

一、業財因子概念及分類

1.按照會計要素的主體不同、業財因子的性質、彈性的不同，可以將業財因子區分為不同的種類。政策類業財因子是指由于執行國家法律法規所產生的稅金費用的因子，表現為費率、稅率或計件費用。如企業按房產原值計算繳納的房產稅，房產稅率舊成為企業房產稅的業財因子，其他如土地使用稅、社會保險費、職工福利費、工會經費等均與政策類業財因子相關。生產類業財因子是指由于企業開展生產經營活動所產生的費用的因子，如供電企業電力設施發生的材料費用與線路長度、變電站容量之間關系的因子等。營銷類業財因子是指由于企業開展營銷活動所產生的費用的因子，如供電公司金融機構代收手續費，由銀行機構按照收取電費筆數或電費金額兩種方式產生，金融機構的費率就成為代收手續費的業財因子。其他如營銷廣告宣傳費、電費票據與停電通知的印刷費等均屬于與營銷類業財因子相關。

2.按照會計要素與業務量間涉及因子數的多少，可以將業財因子分為單一因子和復合因子。單一因子，是指會計要素和業務量之間存在一元線性關系，也可稱作價格因子或費率因子。如財產保險費費率、殘疾人就業保障金的費率等。復合因子，是指會計要素與業務量之間存在二元及以上非線性關系。如行為類業財因子中，差旅費與企業人員之間關系就屬于復合因子。按照企業人員的劃分：高級管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級別越高，出差的頻次、報銷的標準越高，因而應該按照企業人員類別分別設置不同因子值以實現差旅費的精準管理。

3.按照業財因子性質的不同，可以將業財因子分為量化因子和屬性因子。量化因子，是指能直接確認會計要素和業務量之間關系比例的因子，如人均電費、水費、勞動保護費等。屬性因子，是指表明業務量特征的性質，不能直接確認比例關系，但又對比例關系的確認產生影響的因子，如資產的用途，生產用房屋和閑置房屋所產生的維修費用的差異會有顯著不同，因而需將屬性因子進行轉化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。

4.按照業財因子性質的不同，可以將業財因子分為剛性因子和彈性因子。剛性因子，是指因子數值受法律、法規、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會計要素的變化完全取決于業務量的大小。如企業適用的稅率、財產保費的費率等。彈性因子，是指因子在一定時間、空間范圍內相對固定，但隨著條件的變化而發生變化，如汽車燃油費油耗的單價會隨市場波動而變化，即屬于彈性因子的范疇。

二、業財因子的獲取

業財因子的取得過程，就是確認會計要素與業務量間的數量關系的過程。

一、要素構成存在著區別

就運行結果與運行方式而言，事業單位與企業存在著本質上的區別，以至于兩者之間的要素構成的各不相同。事業單位基本會計要素有五大類，分別是收入、資產、支出、負債以及凈資產等；企業財務會計要素有六大類，分別是所有者權益、資產、收入、利潤、負債以及凈資產等。針對會計要素，事業單位與企業在負債與資產兩方面不存在較大差異，因此文章將重點介紹其他幾種要素。

1.所有者權益和凈資產。事業單位內部凈資產本身屬于一種資產凈值，具有預算會計持有、非營利性組織和政府所擁有、產權相對單一等特征。而在企業財務會計要素中，所有者權益和與事業單位內部凈資產相對應。所有者權益即把企業資產中的負債扣除之后，由所有者所享有的部分剩余權益。

2.利潤。在某會計期間之內，企業所獲得的所有經營成果都可視作其利潤。利潤屬于企業所有會計要素中的一種特殊類型，以企業自身的基本盈利性質為基礎進行設置。與企業不用，事業單位在本質上是非營利性機構，因此事業單位內部并不具備利潤這個會計要素。

3.收入。事業單位基本資金來源是財政撥款，其收入主要指在法律允許的前提下，從其他事業單位、財政部門或者是上級單位所取得的資金，且該資金具有非償還性特征。與事業單位不同，企業的資金來源是企業提供勞務、銷售產品等環節所獲得。而其收入則是在日常經營活動當中形成的一種資金流入，并且和所有者的資本投入并無任何關系，而且還可以在一定程度上增加所有者的基本權益。

4.支出。事業單位在支出環節的主要目標是耗費，其支出屬于資金消耗的一種表現形式，通常發生于建設基礎設施、業務開展等環節。企業在支出環節的主要目標則是取得更多收入，力求獲得最大經濟效益，因此屬于資金流出的一種表現形式，往往在開展經營活動時產生。

二、核算內容及核算方法存在著區別

1山西煤炭企業引入環境會計的必要性

山西之長在于煤，其被列為國家的新型能源基地和新型工業基地。長期以來，山西的經濟發展嚴重地依賴于煤炭的開采與銷售。然而，在為廣大人民謀福利的同時，煤炭資源的開采帶來的環境污染問題也是不容忽視的。如國家發改委和山西省組織的煤炭可持續發展專題調研顯示，山西每挖1噸煤損耗水資源2．48噸?，F階段，山西每年挖約5億噸煤，就會破壞12億立方米的水資源。山西在發展經濟的同時，面對上述出現的一系列負面問題，必須及時采取積極措施，以使其在大力發展經濟同時，能竭力保護好環境，為其實現可持續發展奠定堅實的基礎。近年來，為實現山西煤炭企業持續健康發展，眾多企業已將環境會計納入會計核算系統。環境會計的引入，使礦區環境治理、資源保護的成本和效益能進行合理的量化，從而使企業財務核算更加全面，為企業做出正確的決策提供有力的依據。

2山西煤炭企業環境會計核算體系的建立

據調查，目前山西煤炭企業引入環境會計核算的微乎其微。山西大型煤企甲企業，在會計核算過程中，僅設有“環境恢復治理保證金”這一專戶，最近一年來，由于煤炭行業不景氣，該企業將這唯一的核算賬戶也撤銷掉了。所以，非常有必要就山西煤炭企業的實際情況設計一套核算體系，推動環境會計在山西的實際應用。長期以來，關于煤炭企業環境會計核算模式的構建，會計學界始終都存在兩種不同的主張：一種是在不改變現有的會計報表體系的基礎上加入必要的環境項目，對于非貨幣化的環境信息，在報表附注及財務狀況說明書中進行披露；另一種是在現有會計核算之外單獨核算，單獨披露。筆者認為，環境會計僅是會計的一門分支，不應該單獨列示、單獨披露。因此，本文試圖將環境會計引入到傳統會計核算系統中，構建山西煤炭企業的環境會計核算體系。

2.1山西煤炭企業環境會計核算科目的設置

環境會計要素是對環境會計對象的具體內容所做的分類，類似于傳統會計要素，具體表現為環境資產、環境負債、環境權益、環境收益和環境費用，共同構成環境會計核算的基本內容。

2.1.1環境資產

1事業單位為什么要對會計核算進行完善，改良會計核算的出發點

1.1會計反映工作與別的工作相比有很多不同之處。

1.1.1會計反映工作用貨幣作為計量單位，用貨幣作為尺度，力求真實的、不斷的反映出會計主體的財產、物質、財務的收支情況，并計算出最終財務成果。這是一項把繁多的事物中綜合起來的工作。

1.1.2會計反映工作不是斷斷續續的，不是想做的時候做一下，不想的時候就置之不理的工作。這項工作要求工作人員在長時間內連續不斷的工作，從而才能得到最接近真實的財務狀況。

1.1.3財務、資金可以說是所有單位部門的命脈，對本單位本部門的資金狀況如果不能真實掌握，就會使決策者的決策產生巨大的失誤。因此，會計工作者的準則就是真實的反映本部門的財務狀況，確切的記錄收支詳情，把本部門最為真實的財務流動記錄下來。

1.2我國的改革開放工作不斷持續的深入，改革已經深入到社會的各個角落，事業單位自然也不能例外。

單位主體的漸變也使得原來的規章制度逐漸的與單位現實的狀況產生脫節，不能為單位提供優質的服務。所以說事業單位的會計制度必須得到革新，來適應事業單位不斷變化的情況，更好的為單位領導提供本單位的真實財務信息。只有這樣事業單位的負責人才能更好的完成本職工作，促進本單位健康、科學、有序的發展。事業單位作為國家的重要單位，它的會計核算制度的革新是不可避免的。

摘要：本文簡單介紹了新會計制度下高校會計科目簡化設置的依據、目標、構想，重點探討了具體策略，包括科目設置、部門設置等，旨在簡化會計科目，提升高校財務人員的工作效率，保證財務信息的精確性，有利于財務人員可以充分了解會計信息，促進高校財務實現精細化管理。

關鍵詞：新會計制度；會計科目；精細化管理

在新會計制度下，細化支出類會計科目，并將預算管理加入會計核算工作中，明確資金的使用方向、來源、性質，減少了高校財務人員的工作量，提高工作效率，因此，高?？梢岳矛F代化信息技術簡化設置會計科目，便于財務人員對其進行管理，促進高校會計工作順利進行。

一、新會計制度下高校會計科目簡化設置的根據及目標

1.會計科目簡化設置的依據。通過將新舊會計制度進行對比可以得出，支出類會計科目的簡化設置會對財務人員的工作效率產生影響。高校會計制度指出，要設置一級科目，包括教育支出、科研支出、行政支出、后勤支出、退休支出等，嚴格按照基本支出、項目支出、財政補助支出等方面對會計科目進行核算。以某高校為例，2016年學費收入約占96%，財政補助收入約占0.2%。其他收入約占4%；2017年學費收入約占96%，財政補助收入約占1.2%。其他收入約占3.5%；2018年學費收入約占93%，財政補助收入約占0.3%。其他收入約占8%；2019年學費收入約占94%，財政補助收入約占3%。其他收入約占3%。由此可見，高校的經費來源途徑較少，導致高校出現經費不足等情況，因此，高校的經費來源只能保證學校可以正常運轉。

2.會計科目簡化設置的目標。相關部門要對會計科目、功能科目等科目合理設置，組合使用項目碼、部門碼，使其在會計核算過程中符合新會計制度的要求，有利于簡化會計科目，獲得相關的會計信息，提高會計人員的工作效率，降低其工作量。

二、新會計制度下高校會計科目簡化設置的構想

摘要:

金融衍生工具是在傳統金融工具基礎上，結合先進的電子、通訊技術發展而來的。金融衍生工具既是提高金融投資整體收益的重要手段，同時也是滿足金融發展需要的重要措施。金融衍生工具的出現，給企業財務會計帶來了現實的影響，企業只有認真分析金融衍生工具的特點，并積極做好財務會計創新工作，才能保證金融衍生工具的正面作用得到全面發揮，進而滿足企業發展需要，為企業的財務會計工作提供有力支持。因此，本文以工大集團為例，深入探討金融衍生工具下的財務會計創新。

關鍵詞:

金融衍生工具財務會計創新整體收益

一、前言

金融衍生工具的出現，是財務會計創新的重要體現。根據金融衍生工具的發展，金融衍生工具對企業的財務管理有著重要影響。正確使用金融衍生工具，成為了提高企業財務會計管理質量的關鍵措施，對企業財務會計管理而言具有重要意義?；谶@一認識，我們應結合金融衍生工具的發展實際，以工大集團為例，重點分析金融衍生工具下的財務會計創新的具體體現，加深對金融衍生工具下財務會計創新的認識，為企業財務會計創新提供有力支持。

二、金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計要素創新