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商譽會計論文范文1
論文摘要：企業并購中產生的商譽，對并購企業中的商譽如何確認及后續的會計處理是商譽的重要組成部分，也會對并購企業以后期間的經營成果和財務狀況產生重大影響。文章通過對商譽的認定過程及后期的減值測試方法進行探討，試圖學會企業并購商譽的處理過程。
論文關鍵詞：商譽公允價值會計處理企業并購
企業并購是對經濟環境產生重大影響的一個重要方面，是對財務會計的影響。從美國企業并購歷程可以看出，企業并購與現代財務會計形成是相伴而生的。而當我國企業并購面臨發展的新階段時，財政部于2006年頒布了新制定38項會計準則，使我國企業的財務處理方法在很大程度上與國際接軌，新準則的實施也必然會對我國企業尤其是上市企業的企業價值評價、財務報告數據、資產處置、稅務籌劃等方面造成重大影響，也進而影響到我國企業的并購動機、風險、方法方式的選擇、事后資產處置和財務處理。本文專門針對在企業并購中對產生商譽的會計處理展開討論。
一、商譽描述
根據《國際會計準則第22號——企業合并》的規定：“購買成本超過購買方在交易日對所購買的可辨認資產和負債的公允價值中的權益的部分，應作為商譽并確認為一項資產。購買產生的商譽代表了購買方預期取得未來經濟利益而發生的支出。未來經濟利益可能由于購買的可辨認資產的協同作用而形成，也可能形成于某些資產，這些資產在單個考慮時，并不符合在財務報表中加以確認的標準，但購買方在購買時卻準備為之發生支出?！泵绹镀髽I合并和無形資產》準則規定：“收購成本大于被收購企業可辨認資產減去負債的余額的總和的差額應確認為一項資產。這項資產通常稱為商譽。”
商譽是企業在并購時，支出成本超過被并企業凈資產公允價值的差額，是企業擁有的在未來能為企業帶來超額盈利能力的一種無形的特殊經濟資源。其產生是由于企業所處的地理位置優越，信譽好而獲得客戶的信任，或由于企業組織得當、生產經營效率高，或由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值預計能為企業帶來超過行業一般盈利水平的超額利潤。它的價值只有把企業作為一個整體時才體現，按總額來核算，平時這種價值是不計入企業賬務中，只有企業發生并購時才計算確認這種價值。
二、商譽計量與減值確定
(一)確定商譽內含公允價值
盡管商譽不能獨立于整體資產而存在，但是有其內在價值，需要確定商譽的內含公允價值，首先要確定商譽所屬的資產組的公允價值；其次要將商譽所屬資產組的公允價值分攤于資產組內所有資產和負債項目；最后，商譽所屬資產組的公允價值與分攤于資產組內資產和負債價值的差額，即為商譽內含公允價值。
《StatementsofFinancialAccountingStandards142》(縮寫{SFAS142})有明確的規定，報告單元的公允價值是指在熟悉情況的當事人自愿進行的當前交易中，買人或賣出報告單元總體所使用的金額。通常情況下活躍市場的市場報價是公允價值的最佳證據，如果可獲得，應作為計量公允價值的基礎；如果不能獲得，公允價值的估計金額應建立在可獲得的最佳信息的基礎上，如類似資產和負債的價格、其他估價技術做出的結果等。一般情況下，凈現值方法是可獲得公允價值的最佳方法，可以用來估計諸如資產組等資產和負債組合的公允價值。
在計算確定商譽所屬報告單元公允價值后，接著就需要將商譽所屬報告單元的公允價值分攤到報告單元內所有資產和負債項目，從而才能確定商譽內含公允價值。為此，~SFAS142}指出，出于計量商譽減值損失的目的，如果同時滿足以上條件，下述資產和負債應包括在商譽所屬報告單元內：(1)該資產將在報告單元的經營活動中使用，該負債與報告單元的經營活動相關；(2)確定報告單元的公允價值時，將會考慮資產或負債。另外，{SFAS142}~明確指出，確定商譽內含公允價值的方法應與確定企業合并中商譽金額的方法相同：在企業合并中，購買企業支付的購買價格超過企業在被購買企業凈資產公允價值中所占份額的差額，即為商譽的價值；在商譽減值測試中，報告單元的公允超過分攤于報告單元內所有資產和負債的價值差額，即為商譽的內含公允價值。值得注意的是，在這一分攤過程中，只是企業為了測試商譽減值目的而實施的，企業不應因這一分攤過程而增記或減記已確認的資產和負債，也不應因這一分攤過程而確認以前期間未予確認的無形資產。
考慮到商譽不能獨立于其他資產組合合并在一起產生現金流量的特性，必須與其他資產或資產組合合并在一起產生現金流量的特點，美國財務會計準則委員會(FASB)分兩步計量商譽減值損失的做法充分反映了商譽為企業帶來經濟利益的方式。此外，FASB和國際會計準則理事會(IASB)均以商譽賬面價值超過其內含公允價值的差額計量商譽減值損失。
(二)商譽減值損失確定
由于商譽與企業整體有關，不能單獨存在，也不能與企業可辨認資產分開出售等特點。為便于判斷商譽是否發生減值，借鑒了FASB的做法，給出判斷商譽是否發生減值的跡象，是可行的。
在計量商譽公允價值之前要確認商譽減值損失隋況，首先需要認定商譽是否發生減值。如果商譽沒有發生減值，則不需要確認商譽減值損失；如果商譽發生減值損失，則需要確認商譽減值損失。而認定商譽是否發生減值，需要認定是否存在商譽可能發生減值的跡象。如果存在可能發生減值的跡象，就需要對商譽進行減值測試；如果不存在可能發生減值的跡象，則不需要對商譽進行減值測試。
考慮到成本與效益原則，企業一般不需要每次在編制財務報表時對每項資產都進行減值測試，只在有跡象表明資產可能發生減值時才進行減值測試，即認定資產是否發生減值。
商譽由于自身的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合產生現金流量。因此，商譽減值損失的測試，通常應在現金產出資產或資產組的基礎上進行。為便于具體認定商譽是否發生減值，《sFAs142》規定，商譽不進行攤銷，而應在報告單元層次上進行減值測試。通常應在會計年度基礎上進行減值測試，具體可在年度之間的任何時間進行，只要這種減值測試是在每年的同一時間進行。在特定情況下，也可在相關不利因素發生時對商譽進行減值測試，如法律因素或經營環境發生重大不利變化、監管當局采取重大不利行動、未預見到的競爭等。
此外，由于商譽與企業整體不可分割的特性，商譽發生減值損失后，其后商譽價值的回升，在大部分情況下不可能區分是自創商譽價值增加的結果，還是影響商譽發生減值的因素發生回轉。目前，FASB的做法是禁止轉回已確認的商譽減值損失。我國《企業會計準則第8號一資產減值》也規定：“商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！?/p>
(三)商譽減值損失的計量
計量商譽減值損失，需要解決的是初始人賬問題。由于商譽不能獨立于其他資產或資產組合產生現金流量，因此，出于計量商譽減值損失的目的，企業合并中獲得的商譽，都應在合并日分攤至—個或多個資產組，并在資產組層次上進行減值測試。根據SFAS142的規定，商譽減值損失的計量，通常分為兩步進行。第一步，比較商譽所屬報告單元的公允價值與賬面價值。如果報告單元的公允價值超過其賬面價值，則商譽及其所屬報告單元沒有發生減值，不需要實施減值損失計量的第二步。如果報告單元的公允價值超過其賬面價值，則應實施商譽減值損失計量的第二步。如果商譽發生減值，則應計量并確認商譽減值損失。第二步，比較商譽內含公允價值與其賬面價值。如果商譽賬面價值超過其內含公允價值，則商譽發生減值，減值損失等于商譽賬面價值超過其內含公允價值的差額。
如果在財務報表公布之前，商譽減值損失計量的第二步尚未結束，同時商譽減值損失余額能夠合理估計，則商譽減值損失的最佳估計金額應在財務報表中確認。隨后，由于結束商譽減值損失計量而對該估計損失金額所做的任何調整，都應在進行調整的期間確認。如果同時對商譽和另一項資產或資產組合進行減值測試，企業應在對商譽進行減值測試之前，先對其他資產或資產組合進行減值測試。如果其他資產或資產組合已減值，該減值損失應在對商譽進行減值測試之前予以確認。
因此，基于以上考慮，合并商譽作為未來收益的預期和現值估計，理應對其進行定期的檢查，以合理確定企業的未來超額盈利能力。
三、商譽的會計處理
合并商譽確認后的會計處理是商譽的重要組成部分，將對合并企業以后期間的財務狀況和經營成果產生巨大影響。企業在對包含商譽的相關資產組或者資產組合時行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組合時發生減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試作比較，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產給或者資產組組合中商譽的賬面價值；再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，作為各單項資產的減值損失處理，計入當期損益。
由于按照《企業會計準則第20號—企業合并》的規定，因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，子公司中歸屬于少數股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產組或者資產組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東的商譽價值部分，因此為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組是否發生了減值。
如發生減值，應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據上述方法測算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司商譽減值損失。
商譽會計論文范文2
【摘要】我國新會計制度在頒布實施以后，各個單位的財務和稅務管理體系雖然在一定程度上得到了改進，但仍然表現出了較多的問題和缺陷，因此，我國應該不斷擴展會計管理和會計信息的披露范圍，應從市價與成本比較、公允價值、歷史成本等方面實行計量屬性，提高對于未來預期的準確性。在改革財務體系的過程中，要加強會計準則的制定和完善工作，將稅務會計與財務會計相分割，從而充分發揮會計制度的審計作用。本文就對稅務會計與財務會計在公允價值的計量屬性上的差異進行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。
【關鍵詞】財務會計；稅務會計；公允價值 會計畢業論文
為了保證企業提供會計信息的可靠性與相關性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準則和基本準則，并且在會計準則中有條件、謹慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業所得稅法和相關的實施條例在歷史成本核計的基礎之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業收入也利用公允價值理論進行了計算。在稅務會計和財務會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進行相互借鑒。
一、稅務會計與財務會計在公允價值計量屬性上的比較
現階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內涵尚未形成統一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實體市場參與者相互之間所進行的交易中資產出售所獲得的價值，或是負債轉移所必須支付的價值所進行的報告，也就是當事人在市場交易中，自愿進行負債清償和資產交換所產生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進行債務清償和資產交換所產生的金額。
由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產的主觀評價，而是充分參考各項標準之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強迫進行的清算和交易過程所產生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負債和資產都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現實的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性，因為公允價值產生于理性的交易者在自愿的情況下所進行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產的實際價值所進行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實際發生并無直接關系。
綜上，財務會計中公允價值十分強調交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協定的交易價值，是由估算產生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務會計所涉及的計量屬性是市場的現行價格。公允價值在稅務會計中的應用較為廣泛。公允價值在企業所得稅中的應用是指企業交易中所產生的商品價值的確定依據是公允價值。
根據我國稅法的相關規定，對納稅人銷售應稅勞務或貨物以及企業銷售行為的價格在無正當理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎，確定企業的應繳稅額。如關聯方與企業進行交易活動，企業需要視關聯方為與企業無關的個人或是企業，并且根據市場價格或是計價標準來處理相關的費用和收入。稅務會計也可以利用重置成本屬性進行計量，重置成本是指企業所購置的與原資產相似和相同的資產，此類資產的價值應與市場價值相等。然而稅務會計與財務會計中的現值和可變現凈值不同，這主要是由于稅務會計中一般沒有減值準備這一概念，在稅務會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務會計所不能接受的。
二、稅務會計與財務會計公允價值的相互借鑒分析
1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。
稅務會計對于公允價值的使用通常局限在實體經濟上，而財務會計對于公允價值的使用不僅限于實體經濟，也可以使用在資本市場當中，這也是稅務會計應該加以借鑒之處。稅務會計要關注資本市場上公允價值的應用，從而為公平征納稅款提供保證?，F階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務會計中的公允價值理論已經基本上為稅務會計所接受，但仍未應用于沒有上市進行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應用，而只能以其自身的凈資產作為征收稅款和確定價值的基礎。
2．確定公允價值技術方面的借鑒分析。
在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數為基礎的，這部分是有可核實依據或能夠核實的。在選擇模型或進行相關調整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結果發生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數為基礎的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩定性，盡量減少波動和未來現金流折現及估值技術的難度，應該在財務會計中借鑒稅務會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。
同樣，稅務會計在確定公允價值時，也要適當借鑒財務會計的確定方法，不能由于主觀認為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設，就簡單地判定公允價值的確定結果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機構掌握正確的評估技術和有效的市場環境，其所做出的評估結果就基本可以認為是獨立客觀的。
3．在公允價值操作指導的制定上的借鑒分析。
公允價值計量應用于財務會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進行計量?，F階段，在我國的財務會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進行計量，而其他的資產在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實際的財務會計工作中，區分各項資產到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應用于稅務會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強的剛性，在財務會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業為獲得利潤而對公允價值進行操縱。
4．公允
--> 價值使用時的外部監督與內部控制上的借鑒分析。
財務會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應的操作指引以后，為有效避免企業刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內部控制制度，為各層級計量的有效實施提供保證，而且還要在一定范圍內受到外部進行的監督和管理，會計師事務所所接受的社會公眾監督和審計監察就是較為典型的外部監督程序。稅務會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴格控制，且這種控制在程序上是十分謹慎的，這也是財務會計應該充分借鑒的內容。然而，在稅務會計中，對于公允價值所進行的內部控制能否得到完全的執行還沒有明確的規定，現階段仍然由稅務機關進行獨家的認定，而在這一點上，稅務會計應該借鑒財務會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監督。
5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。
財務會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應的信息披露方式。當公允價值會產生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產生偶然性較大的信息，所以，要適當地借鑒稅務會計中當前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現階段對于納稅人基本納稅信息在財務報告上的披露還僅限于基本的納稅數據，而沒有計算這些納稅數據的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數量很少，對于利用公允價值進行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業納稅信息的渠道，所以，在今后的財務報告中必須要加強對于稅務會計公允價值信息的披露。
三、結語
綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學性，并且在我國的財務會計和會計專業畢業論文稅務會計實務中都得到了較為廣泛的運用，所以，應該對公允價值及其相關的理論做應用價值分析，從而使實踐與理論進行相互聯系，對公允價值理論進行應用性的實踐指導。在財務會計和稅務會計中應用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務會計和稅務會計的長遠發展來看，將公允價值理論應用于財務會計和稅務會計將成為日后重要的發展趨勢，并且會隨著應用水平的不斷提高而日漸完善，發揮出其應有的作用。
參考文獻：
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