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資產計量論文范文1
本文從知識經濟時代無形資產計量與企業價值關系的重要性進行分析入手，對中外有關上市公司無形資產信息的實際披露狀況進行了調查比較和分析，探討了無形資產的確認、計量及其相關信息的充分披露問題，根據我國即將實施的新《企業會計準則》在無形資產確認和計量方面所做出的改進，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產信息披露的建議。
關鍵詞：無形資產計量信息披露國際接軌
21世紀是以知識為基礎的經濟時代，專有技術、創新能力、商標、品牌、管理水平、服務質量、企業文化、計算機軟件等知識為基礎的無形資產將是企業核心競爭能力的源泉。企業通過加大R&D投入力度及相關的創新活動，使得企業無形資產的比重日益提高。因此，合理確認和計量企業無形資產，充分、公開、真實與科學的披露無形資產信息十分重要。
與西方發達國家相比，我國無形資產計量與信息披露的問題更加嚴重。屆于此，本文從無形資產計量與企業價值關系的重要性進行分析入手，對在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產信息披露狀況進行調查和分析，探討無形資產的確認、計量以及相關信息的充分披露問題，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產信息披露的建議。
一、對無形資產計量與企業價值關系重要性的分析
在知識經濟社會中，無形資產計量對企業描述財務狀況起著決定性的作用。如果不能充分揭示和披露維持企業核心競爭能力的無形資產，就會低估企業賬面價值，也不符合真實性原則和配比原則，更不能向利益相關者提供準確的公司財務狀況和經營成果的相關信息。
一直以來，無形資產被人們認為是“有風險的”資產。資產是指能給人們帶來未來收益的經濟資源。計量無形資產帶來的未來經濟利益比計量投資于某項財產、工廠、設備帶來的經濟回報困難的多（Lev，2001）。許多研究表明，無形資產與公司未來的可預見的經濟利益相關聯。Griliches等也認為，研發活動和高科技投入會引起公司生產效率、產值和股東價值等一系列的增長（Griliches,1995；Lev&Sougiannis，1996；Deng&Lev，1999；Gelb&siegel，2000），并且在理論上以及在公司、工業發展及國家這三個層面上都體現出了研發、技術進步、經濟增長三者之間的關系，進而推動全面的經濟增長。對包括計算機技術、專利、研發費用和人力資源等項目在內的科技投入進行資本化處理，可以更全面地反映推動經濟增長的耗費，全面計量并體現無形資產的價值，進而反映企業的真正價值，也使得所披露的財務報表具有相關性及可比性。
二、對我國上市公司無形資產信息披露的現狀分析
為了充分研究說明當前我國上市公司在無形資產的確認、計量以及相關信息的充分披露問題，我們對中外上市公司無形資產信息的實際披露狀況進行了比較、調查和分析。
（一）樣本選擇及數據來源
研究中選擇了涵蓋電器行業、電子器件行業、汽車制造業、IT業，并且在滬市及深市上市的公司共50家；涵蓋IT業，傳媒業、食品制造業、生物醫藥業、電器及自動化業在納斯達克或紐約證券交易所上市的公司共15家作為樣本。以上市公司公開披露的年度報告為數據來源，以2004-2005年作為研究考察區間，收集并比較無形資產的構成、結構、會計政策、表外披露的信息。
（二）研究結果及問題分析
根據樣本公司無形資產的信息披露情況，我國上市公司在2004年年報中關于無形資產披露所暴露出的問題如下：
1．無形資產的范圍過于狹窄
我國關于無形資產核算的范圍過于狹窄，企業對其無形資產的擁有程度揭示過少。具體來說，我國納入現行核算體系的無形資產只包括專利權、非專利技術、特許權、商標權、土地使用權、著作權和商譽，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創商譽不予確認；而國外公司的會計報表中所揭示的無形資產范圍則包括諸如因特網域名、契約性的客戶關系、制造合同、非競爭協議等等。
2．無形資產占總資產的比重偏低，且結構不合理
我國50家和國外15家上市公司中無形資產與總資產的比率、無形資產的構成情況分別見表1和表2。
表1我國無形資產構成情況
行業電器行業電子器件行業汽車制造業IT業
無形資產/總資產3.23%1.57%5.98%3.65%
土地使用權/無形資產69.8%39%53.7%35.1%
專有技術及專利/無形資產15.9%26.8%8.74%7.29%
表2國外無形資產構成情況
相關比率比率
無形資產/總資產36.3%
與客戶有關的無形資產/無形資產23.3%
開發技術與專利/無形資產51.5%
商標及其他產品權利/無形資產29.1%
從以上兩表可見：
第一，與國外上市公司無形資產占總資產平均近40%的比率相比，我國公司無形資產占總資產10%的比率嚴重偏低，較之權威的“摩根斯坦利全球資本指數”所統計的國外上市公司40-50%的比率有較大差距；
第二，無形資產的結構不合理。我國上市公司本來無形資產占總資產的比重就較低，而土地使用權在無形資產中卻占了將近一半，在統計中，我們發現有4家上市公司的無形資產竟然全為土地使用權。而在國外上市公司中占較大比重的商標權、專利權、專有技術等在我國上市公司報表中卻微乎其微。特別要注意的是，國外公司報表中，“土地”是與“建筑物”一起放在“財產與設備”中核算的，并不包含在無形資產中，否則無形資產占總資產的比重會更大。
3．表外披露過少，存在利用無形資產進行利潤操縱的情況
在對我國50家上市公司2004年度年報研究的過程中，我們發現大部分公司只是簡要說明了無形資產的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準備的確認標準，19家公司說明了無形資產各組成部分攤銷的年限，20家公司在年報中披露了未提取無形資產減值準備，但只用了“期末，未發現無形資產有減值情形，故未提無形資產減值準備”一語帶過。其中，還有2家上市公司存在無形資產減值準備轉回的情形。而國外上市公司對于無形資產信息的披露較為詳盡。在我們所考察的15家上市公司中，每家上市公司在主要會計政策的披露時都提到了“運用估計”，并指出實際結果可能與估計值不同，對于每項會計處理，均說明是來自于FASB或IASC具體出臺的哪項規定。對于商譽，則是詳盡列出了SFASNo.142的兩步減損測試法。作為知識經濟時代企業核心競爭力的關鍵——智力資本，各公司都作了詳盡描述，提出智力資本是公司最重要的資源，需要依靠相關的法律法規、專利、版權等來保護公司的智力資本。
三、我國改進無形資產計量迫在眉睫
從以上對我國上市公司年報與外國上市公司年報進行對比的結果可以看出，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關于無形資產的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結構不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業核心競爭能力的無形資產沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內企業與國外企業更加廣泛地進行聯營、兼并及商務交往的活動中，無形資產披露不充分則會導致國內企業處于不利地位。
出現報表披露出現種種差異的原因，究其根本，在于國內外會計準則中關于無形資產披露的要求不同。我國改進無形資產的計量迫在眉睫。2006年2月15日，財政部頒布了新《企業會計準則》，其中關于無形資產的部分作出的大幅改動，正是順應了這一要求。
修訂后的《企業會計準則》，明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。這樣，商譽的核算更為明確；新準則對投資者投入無形資產的計價作了改變，取消了原準則第10條中“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應該以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新準則還增加了有關不確定壽命無形資產的會計處理規定，不確定性的說明應運用穩健原則，應當進行減值測試，這一點體現了新準則中的謹慎性原則。
對于研發費用，原準則規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用。”新準則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。此條規定適應了知識經濟時代信息披露的要求，對于研發費用較大的企業影響巨大，將極大增加企業的權益，資產結構隨之發生變化，權益比率的提高，有利于增加企業在市場中的競爭能力。
為了消除上市公司利用無形資產減值準備調節利潤，粉飾報表來應付投資者及規避退市。新的資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。它是根據我國的現實國情進行的重大變革。新的資產減值準則將有效的遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，相應的，報表真實性會越來越高。
四、關于我國準則與國際準則接軌的幾點思考
判斷一個會計準則的好壞不在于該準則有多先進，而在于是否適應其所處的會計環境。新會計準則是隨著我國目前資本市場及監管環境的發展而制定出臺的，是與我國當前的會計環境相適應的。以下是關于無形資產方面我國新準則與國際準則接軌的幾點思考。
（一）擴大確認范圍
知識經濟時代，能夠給企業帶來不確定性的超額未來經濟利益的資產中絕大部分是無形資產，包括我們所熟悉的無形資產（專利權、商標權、非專利技術、特許使用權等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計準則中無形資產包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術有關的無形資產、與合同權利有關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽?？蛻絷P系、數據庫升級費用、制造合同、設計許可等都納入了無形資產核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現了無形資產對企業價值的驅動作用。從這個意義上來說，我國準則規定的無形資產范圍過于狹窄。隨著知識經濟時代的到來，出現的形形的“無形資產”對于企業價值的驅動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產的確認范圍，將客戶關系、技術文檔、非競爭協議等納入無形資產核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務計量方法，在理論成熟的基礎上，逐步將這些新興的無形資產予以確認。
（二）逐步建立公允價值計價的環境
與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計準則、美國、英國、對于無形資產都采用的是以公允價值計量。此次頒布的新準則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地采用了公允價值，成為本次會計準則的一大亮點。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境并未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環境。
（三）對研發費用資本化的建議
對于研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其它內生資產一樣被資本化（CompanyReporting,January,2002）。目前國際會計準則（IASNo.38）對研發費用采用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。
新準則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，如果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標準，以防企業利用費用資本化調節利潤。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發費用資本化的問題中，“內部效用”是一個很好的評判標準。為了制造出令人滿意的產品，成功的非商業產品所含的智力資本也可能用于內部研究。因此，基于市場生存能力及內部有用性的研發費用進行資本化處理將更有意義。
（四）加強表外披露
美國的PaulB.W.Miller和PaulR.Bahnson在《高質量財務報告》一書中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時，不應該給出一個單獨的確切數字，而應該描述可能的價值分布。在我們所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發現其中對于無形資產的披露相比國內公司而言充分很多。不僅體現在無形資產包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今后五年的預計減值（具體到每項資產）、研發活動對于企業生存及發展的重要性等等都作了詳盡描述。因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎上，盡可能多的給出每項無形資產的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關性，也使得企業的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。
五、結論
綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙獲利。當前，根據舊《企業會計準則》編制的上市公司報表中關于無形資產的披露不完全，不能真實反映企業價值，使得報表不具相關性及可比性。新會計準則的頒布在很大程度上加強并改善了無形資產的披露狀況，但與國際會計準則相比，還有一定差距。今后，隨著我國資本市場的建立健全、市場監管的逐步有序，我國會計準則與國際接軌的程度會越來越高。
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資產計量論文范文2
（一）對企業特定日期財務狀況的影響。財務報表的編制是企業會計信息的主要反映方式，而具體反映企業某一特定日期財務狀況會計信息的報表為資產負債表。上述交易性金融資產、可供出售金融資產可以采用公允價值計量的前提條件是這些金融資產均具有可靠的市場價格（在活躍市場有公開報價）、或有確鑿證據證明其公允價值的確定是安全可靠的。但是在我國業會計準則中并沒有明確規定其市場價格的確定是以當期最后一個工作日的收盤價為準，還是以當日最高價與最低價的均價作為參考標準。因此，會導致同一項金融資產在不同企業資產負債表中揭示的價值不同，同一企業對同樣的金融資產在不同時期采用不同的市場價格為依據時也會出現不同的價值，進而影響了會計信息的可比性。
（二）對企業一定時期經營成果的影響。首先，交易性金融資產無論是在取得時還是在期末時均以公允價值計量為準，它的賬面價值與公允價值之間的差額借助于“公允價值變動損益”賬戶計入當期損益，對企業的當期利潤產生影響，但是“公允價值變動損益”本身所反映的是沒有實現的收益，從而導致企業利潤表中所陳述的利潤并不是企業的實際盈利水平。其次，可供出售金融資產按公允價值計量時，其變動的差額直接計入資本公積，這種計量對持有該類金融資產期間的利潤總額沒有影響，但當企業出售該項金融資產時，要將原計入資本公積的公允價值變動額轉入到投資收益，則會影響到出售當期的利潤及成果。同時，由于可供出售金融資產的形成完全取決于管理者的意圖，在實質上隨時可以出售，因而就其本身來說會對某一期間的會計利潤產生影響，因此，不難得知企業為了達到操縱利潤的目的普遍愿意持有大量可供出售金融資產，而不愿意持有交易性金融資產。按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規定：企業將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內重分類為可供出售金融資產時，可供出售金融資產應按照公允價值計量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額計入到資本公積賬戶，導致所有者權益總額發生變動，影響企業的資本結構，當其出售時再從資本公積轉到投資收益。盡管《企業會計準則第22號》對金融資產分類變更進行了明文規定，但是這些規定僅僅是在限制企業在重分類時所遇到的特殊情況，其并不影響企業管理者在正常情況下將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的事項與結果。因此，可以看出當把持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，也可能成為企業操縱利潤的一種手段。
二、公允價值在金融資產中的應用
（一）金融資產及其分類。按照我國新會計準則中的CAS22，金融資產是指：(1)現金；(2)持有的其他單位的權益工具；(3)從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利；(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；(5)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具；(6)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業自身權益工具的合同。金融資產應在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產。
（二）金融資產的確認。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在新會計準則中，這類金融資產包括：交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內獲利。該類金融資產具有以下特征：（a）持有的該金融資產是短期性的，即在初次確認時就確定可能在近期出售，從而賺取差價；（b）該金融資產具有活躍的交易市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲?。唬╟）該類金融工具期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益），使得該類金融工具在會計期間的價值變動影響當期利潤；（d）除新準則規定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知，如果企業持有的投資準備在短期內出售，并且其公允價值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。應當特別注意的是，如果一項金融資產在初始確認時已經被指定其他類型的金融資產，就不能再確認為持有至到期投資。此外，企業應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發生變化的，除非是因為企業不可控制的原因導致此變化，應當將其重分類為可供出售金融資產。根據以上規定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業持有該項投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業有明確的意圖和能力將該資產持有至到期日；（b）該投資到期的時間是固定的，因此持有至到期投資是非權益性投資；（c）該投資到期時收回的金額固定或可確定；（d）該投資屬于非衍生金融資產的投資；（e）該類金融資產在期末需要按實際利率法計算的攤余成本進行計量和減值測試。（3）貸款和應收款項。貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。貸款和應收賬款泛指一類金融資產，主要是指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（a）貸款和應收款項；（b）持有至到期投資；（c）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產通常是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。但是不能簡單的認為，除了以上三類之外的金融資產，就一定是可供出售的金融資產。該類金融資產具有以下特征：（a）該類金融資產屬于非衍生金融工具；（b）該資產有活躍市場，公允價值易于取得；（c）企業持有的目的明確就是為了出售，但該資產持有限期不定，即企業在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間；（d）該類金融資產期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值變動計入“資本公積———其他資本公積”賬戶，即該類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響當期利潤，只有在其出售時才將資本公積轉到投資收益。（三）金融資產的計量。所謂計量，是指以選定的能夠反映計量對象內在特征的尺度并將其內在特征予以數量化的過程，即入賬價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量按公允價值，且其交易費用記入當期損益；后續計量仍然采用公允價值，公允價值的變動金額計入當期損益。企業持有該金融資產期間取得的債券利息或現金股利，應當在計息日或現金股利宣告發放日確認為投資收益。持有至到期投資的金融資產的計量。持有至到期投資的金融資產初始計量按公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分；后續計量按實際利率法，以攤余成本計量。貸款和應收款項的計量。貸款和應收款項的初始計量采用公允價值，交易費用計入初始入賬金額，后續計量按實際利率法，以攤余成本計量。可供出售金融資產的計量。可供出售金融資產初始計量按公允價值，且交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分，后續計量按公允價值，且公允價值變動計入所有者權益。
三、公允價值在我國金融資產應用中存在的問題
（一）公允價值的可靠性與可操作性不足。公允價值是參與交易的當事人對市場價值做出的一種判斷，金融資產采用公允價值計量方法，提高了財務報表信息的可靠性。但是市場形式是復雜的、多變的，有的會計事項可以確認或尋找類似的交易價格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價值的估值分為三個層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產權交易市場、證券交易市場、生產資料市場等都處于未成熟階段，同時以上市場的監管力度有待加強，再加上信息不準確以及道德風險的影響，金融資產交易縱的情況會時常發生，從而導致市場上的公開標價不一定能代表金融資產的公允價值。有些企業同時在國內金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進的通訊設備作為技術支持，想獲得其實時報價是存在一定難度的。
（二）公允價值應用于金融資產對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價值在金融資產的確認與計量上的運用十分突出。金融工具確認和計量準則規定，對于交易性金融資產，取得時以當時的公允價值入賬，資產負債表日也按照當時公允價值進行后續計量，發生的公允價值變動計入當期損益。這樣的處理方式使得上市公司當期的收益在很大程度上受其持有的金融資產的市場價值的影響。當金融市場高漲時，金融資產的市價上漲會帶動上市公司當期投資收益或資本公積的上漲，而當市場低迷的時候會降低上市公司的當期投資收益或資本公積，即金融資產對股市起到助漲和助跌的負面作用。
四、公允價值計量在金融資產中應用的改進建議
資產計量論文范文3
金融資產管理公司的成立，拉開了國家處置銀行不良資產的序幕。而中小金融機構的不良資產也屬于銀行壞帳，因此，在宏觀政策的把握上，應同處置國有銀行的壞帳一樣，需要明確一個在中央政府、地方政府和中小金融機構之間盡可能合理分配損失的基本原則。但在具體處置方式上，通過逐漸的明貼暗補、減免稅收等方式漸進地消減中小金融機構的風險和損失，可能會比資產剝離更加可行和有效，主要有以下原因：
(1)不良資產形成的原因過于復雜，難以準確界定損失責任。中小金融機構不良資產的形成比較復雜，除攙雜了對部分國有經濟的支持成分和自身經營失誤外，政策變遷、地方性行政干預及吸收合并城市信用社和部分農村基金會等也是其中的關鍵性的因素。因此，要做到準確界定各自承擔的責任，以清晰地界定損失分擔比例為前提的資產剝離也顯然是行不通的。
(2)中央政府無財力，地方政府既無財力又缺財權，資產剝離缺乏資金支持。近年來，中央財政收入在整個國民收入中的比例呈逐年下降趨勢，在這種形勢下，中央財政的確再也無力部分地承擔處置中小金融機構不良資產的重任。而地方的財力，也并不比中央財力富余。況且，目前地方政府又無對外舉債權限，不能向社會發行任何形式的地方債券。因此?；I集不到足夠的資金將是限制實施資產剝離的又一難題。
(3)不具備資產剝離所必需的債轉股的基本經濟條件。據初步了解，中小金融機構所服務的國有中小企業和鄉鎮企業，有五成以上的國有中小企業處于停產、半停產狀態，有兩成左右的企業已經完全垮掉；鄉鎮企業比國有中小企業更差，七成以上的鄉鎮企業被市場淘汰掉或被政策清理掉，它們當中，又有相當數量的企業早已人去廠空，連“外殼”都不見了。像上述類似的企業，即便實施了資產剝離，到底能拿出什么搞資產重組，債權化為股權沒有實際意義。
2采取循序漸進式的補養方式處置不良資產
(1)作用機理較為合理。所謂“補養方式”即指政策優惠補償與內部管理實效，是一種享有各項貼補政策的滋補及自身調理過程。不良資產的處置，是與中小金融機構利用貼補政策的實際效果、自身盤活化解不良資產的努力及其經營狀況密切結合在一起的。這就較好地均攤了各級政府、中小金融機構對壞帳損失所應承擔的責任。
(2)手段多樣、容易操作。補養方式的手段比較豐富，即可選擇財稅補貼、發行高息債券等財政手段，又可實施再貸款、降低準備金率等金融補助手段，還可放寬業務范圍，增開資本金籌集渠道等多種形式，從而克服了資產剝離方式單靠債轉股和資產重組等工具單一的問題；補養方式比較容易操作，只要賦予一定貼補手段，不需要專門機構，不需要注入資金，沒有明顯的限制因素，成本較??；實施效果如何，與政策扶持力度、時間長短和其自身努力程度成正比。從而解除了追加巨額資金。增設專門機構和從事復雜認定程序的專門人員等方面的壓力，降低了實施成本，簡化了操作程序。3實施“滋補調理”方式處置中小金融機構不良資產可采取的手段
近年來，以農村信用社為主體的中小金融機構的經營狀況明顯趨于好轉。新增貸款質量普通達到90％以上的回收率，中小金融機構的不良資產加上歷年虧空的總量約占資產總量的三成左右。這就為實施“滋補調理”方式處置壞帳提供了一個較好的基本條件。
(1)滋補手段之一：減免稅收。目前，中小金融機構以5％的稅率繳納營業稅，均按25％上繳所得稅。這兩項稅收約為中小金融機構總收入水平8％－10％。通過“不拿或少拿”的方式將這些稅收減免掉，既符合中央和地方政府分擔損失的基本要求，也真正體現了國家對中小金融機構尤其是對合作金融機構一貫的扶持政策。
(2)滋補手段之二：放開貨款利率。中小金融機構面對的是中小企業、個體工商業者和農民及社會居民，他們的信貸需求非常旺盛，現有的信貸供應能力根本不能滿足需要，這為常年活躍的民間高息借貸活動提供了機會，這種民間借貸利率往往高出中小金融機構(上浮后的利率)30％－40％。這說明，中小城市和農村金融市場的利率空間比較大。放開對中小金融機構的貸款利率限制，讓其隨行就市。
(3)滋補手段之三：增加支農再貸款。人民銀行發放的支農再貸款對支持農村信用社發展發揮了積極作用，主要表現在：一是緩解了部分農村信用社因信譽下降、存款下滑所引發的資金頭寸緊張的局面；二是緩解了農村金融市場上緊張的信貸供求關系；三是為信用社帶來穩定而可觀的收益。在很大的程度上，即減輕了多數中小金融機構的支付難題，也為其妥善處置不良資產增強了信心，同時更為自身發展壯大了實力。
4影響“滋補方式”作用效果的主要因素
以補養方式處置中小金融機構不良資產效果如何，主要取決于兩個關鍵因素：一是政策優惠，一是中小金融機構內部調理。以補養方式處置中小金融機構不良資產問題的關鍵，還要看中小金融機構自身改革與政策優惠的搭配與協作程度。
(1)措施之一：改革中小金融機構的內部治理結構。要改革內部治理結構，應區別不同情況，實施分類操作。對商業化趨向比較明顯的中小金融機構，可通過廣泛開展增資擴股、上市募資、發行債券等渠道擴充資本實力，增加抵御風險的能力；對經濟欠發達地區的中小金融機構，應當徹底的改變過去那種“入股自愿、退股自由”的政策，以求利益共享、風險共擔，從而確保擁有一個相對穩定的資金來源；同時，也應根據經濟發展狀況，適當提高股份數額，增強股東對中小金融機構經營管理的關切程度。在此基礎上，進一步完善中小金融機構法人治理結構，在中小金融機構內部真正確立健全的抵御外部風險和減少自身失誤的約束機制。
(2)措施之二：開展真正意義上的機構整合。按照“優勝劣汰”的市場法則，逐步在中小金融機構之間開展自主自愿的收購、兼并等活動，讓那些已經資不抵債、經營無方的中小金融機構徹底“死掉”。要逐步取消禁止跨區域、跨行業機構整合的制度規定，讓好的中小金融機構擺脫行政區域的限制，通過對其先進經營管理經驗和做法的廣泛傳播，帶動更多的高風險中小金融機構化解風險，走出困境。
在我國金融體制改革的進程中，為了完善金融體系的健全和國民基礎經濟的健康、穩定和持續的發展，如何改善和提高中小金融機構的資產質量狀況已經顯得尤為突出和重要，并且，正如文前所說，中小金融機構向國有商業銀行一樣是我國金融體系中不可分割的重要組成部分。它在支持地方經濟建設，尤其是支持我國農業的發展上，具有舉足輕重的不可替代的作用。只有在政策傾斜和內部管理結構調整相結合的情況下，通過循序漸進式的補養方式才能逐漸化解和消除中小金融機構目前所存在的大量不良資產。
資產計量論文范文4
論文關鍵詞：可供出售金融資產，問題，改進方式
2006年2月14日財政部頒布了《企業會計準則》，隨后又出臺了《企業會計準則應用指南》、《企業會計準則解釋》和《企業會計準則講解2008》等對新準則進行補充解釋。新準則中《金融工具確認與計量》的實施能夠改善上市公司的會計信息質量，但其在對可供出售金融資產的界定和核算的有關規定中存在著一些不足之處，本文將對此進行探討。
一、可供出售金融資產的含義及核算
(一)可供出售金融資產的含義
在投資分類上，新準則引進了金融工具的概念,改變了過去的按投資期限對金融資產進行分類的方法，采用了按金融工具的屬性進行分類的方法。將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。此種分類方法使金融資產的分類更加精細化、管理更加明確化，其中可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及未被列入其他三類的金融資產。通常包括在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資、債券投資等雜志網。同時，基于企業風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產以及基于資本管理需要或特定風險管理金融論文，企業也可將某項金融資產直接指定為可供出售金融資產。
（二）現行會計準則對可供出售金融資產的處理
《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》規定：可供出售金融資產應當按照公允價值計量，相關的交易費用應當計入初始確認金額，取得的支付價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應作為應收項目單獨核算；可供出售金融資產持有期間取得的利息與現金股利，計入投資收益，資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備。
二、可供出售金融資產會計核算存在的不足
（一）初始確認與計量方面
我國準則對持有至到期投資、貸款和應收款項的認定比較明確，但對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產的劃分認定標準比較模糊，沒有明確劃分標準，應用指南中也沒有對此問題進行明確的補充說明且可操作性較差。而且現行準則的規定主觀性很強：例如初始確認時，對某項金融資產企業管理當局可以按其持有該金融資產的目的，并結合自身業務特點、風險管理要求和投資策略，將其作為可供出售金融資產來處理，也可將該金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(二)可供出售金融資產減值的會計處理與基本準則不一致，影響會計信息質量
《企業會計準則—基本準則》第1條明確了2006年準則頒布的目的。首次在準則中單獨以一章規定了會計信息質量的要求，彰顯了本次準則頒布的核心精神—保證會計信息質量。而在《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》中規定：資產負債表日金融論文，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查。有客觀證據表明，該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“資本公積”、“可供出售金融資產一公允價值變動”；當可供出售金融資產發生減值轉回時，根據該準則第47條和第48條規定，可分為兩種情況處理：若可供出售金融資產是股票等權益工具時，原已確認的減值損失不得通過損益轉回而通過權益轉回，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”，貸記“資本公積”；若可供出售金融資產是債券等債務工具，原確認的減值損失應當轉回計入當期損益，借記“可供出售金資產一公允價值變動”，貸記“資產減值損失”。這與基本準則相關規定相悖，嚴重影響了會計信息質量。
（三）關于可供出售金融資產公允價值變動的核算，影響會計信息可靠性原則。
可供出售金融資產是以公允價值計量的，如果公允價值下降是非暫時的，則按減值損失處理；如果公允價值下降是暫時的，則按公允價值變動處理。這樣的判斷標準很難讓人準確把握金融論文，給會計實務操作帶來許多麻煩雜志網。此外，無論是公允價值變動還是發生減少，我們都很難從賬面上區分相關數據；原因是會計分錄的貸方都是“可供出售金融資產—公允價值變動”，同時提供的會計信息籠統、模糊。而且由于核算標準的不確定性和標準的操作性差，很容易造成人為操縱利潤。導致會計信息的真實性下降，嚴重影響會計信息質量。
三、可供出售金融資產會計核算的改進建議：
（一）完善金融資產初始計量，使之更具操作性以保證會計信息的質量。
從金融資產初始計量方面來看，一項金融資產，往往由于管理當局主管意愿的不同、劃分歸類的不同，而造成初始確認金額的差異和當期利潤的不同。我們認為，可供出售金融資產的認定與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應更加具體明確的設定分類的條件，盡量減少其自身的不確定性，使之操作性較強，減小企業管理層利用金融資產歸類調節利潤的選擇空間，保證會計信息的質量。此外，發生的交易費用在初始確認時的處理應保持一致，建議初始確認的成本中計入交易性金融資產發生的交易費用，以保證資產計價的一致性，因為它也是為取得資產時實際發生的支出金融論文，應當與其他
資產支出一樣計入成本，同時也與稅法規定的計稅基礎保持了一致，避免不必要的納稅調整，簡化了會計核算。
(二)完善相關準則體系，提高準則的可操作性
會計準則體系的建設是一項專業技術性強、社會影響面廣泛、操作性復雜的系統工程。在會計準則、應用指南、講解和會計準則解釋制定、頒布過程中，相關準則當事人都應一起研究，協調一致，相互配合、相互支持，保證準則內容的一致性、嚴肅性和權威性，以有利于會計準則體系的有效貫徹實施。同時，《企業會計準則講解2008》中對可供出售金融資產會計核算方面的例子和賬務處理，大都是有關可供出售金融資產取得、公允價值變動、出售這些環節的業務處理。而22號準則和相應指南、解釋對可供出售金融資產會計核算更多只停留在文字形式的說明、解釋上，基本上沒有具體實例和具體賬務處理過程，而且涉及可供出售金融資產減值會計的較少，對于可供出售金融資產減值損失轉回的處理文字部分說明非常簡單，缺乏詳細說明和指導并且實例方面也非常欠缺。因此，建議對各個易混淆的、易誤解的重點、難點問題，給出嚴格的劃分標準，準則制定相關專家們應進一步檢查并完善相關準則體系金融論文，并結合實例加強準則的可操作性、系統性雜志網。
(三) 以股票投資和債券投資為主線分別規定可供出售金融資產會計核算標準
可供出售金融資產債權工具與可供出售金融資產權益工具減值轉回的規定容易使人產生誤解而且債券投資和股票投資會計核算有很大不同，特別是債券投資核算比較復雜。而現行22號準則將金融資產按照持有目的和管理當局的管理意圖來劃分。因此，建議可按照金融資產投資性質，將可供出售金融資產以股票投資和債券投資為主線分別規定其會計核算，這樣讓學習者思路清晰，容易掌握。
(四) 為區分公允價值變動和減值損失應設置“可供出售金融資產減值準備”科目。
按照金融資產的公允價值進行計量是可供出售金融資產核算最大的特點。可供出售金融資產的核算主要涉及的賬戶是 “可供出售金融資產”，該賬戶按可供出售金融資產的品種和類別，分別設置“成本”、“應計利息”“利息調整”、“公允價值變動”等進行明細核算。在資產負債表日，當可供出售金融資產減值損失和公允價值變動時，都是通過“可供出售金融資產—公允價值變動”核算。因此，為把可供出售金融資產公允價值變動和減值損失核算分開，建議在對可供出售金融資產的會計核算時設置像“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”那樣也應設置“可供出售金融資產減值準備”科目，以方便區分可供出售金融資產是公允價值變動還是減值損失。
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資產計量論文范文5
關鍵詞：會計準則；公允價值；會計計量
2006年2月15日中國新會計準則體系正式，寫作論文正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨人新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。這次的新準則中，會計要素的計量單列～章，可見，計量是本次準則修改中重點把握的問題。其中會計要素計量的較大變化體現在，在具體準則中，部分準則采用了公允價值計量屬性。這使得公允價值的應用，成為此次準則修改中的一大亮點。那么公允價值到底是一種什么樣的計量屬性?為什么我國的新會計準則要引入公允價值計量?它在中國的應用前景如何?這一系列問題都是值得我們審慎思考的。
一．公允價值的涵義及基本特征
公允價值(Fairvalue)在國際會計準則委員會(IASC)第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額?！痹诿绹鴷嫓蕜t委員會(FASB)第7號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的價格?！?/p>
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，寫作畢業論文熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額?！睆母鲊鴮蕛r值所下定義可以概括出其基本特征是：(1)公允價值的本質都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。(2)交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件(3)公允價值立足于當前交易，過去的交易價格在發生時雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷史成本。
二．使用公允價值計量的原因剖析
從公允價值的涵義和基本特征可以看出，公允價值是一種基于市場信息的評價，而中國市場的發達程度卻遠不及發達的資本主義市場，那么新準則為什么要采用公允價值計量呢?
1．公允價值計量有利于提高會計信息的相關性
會計核算的相關性原則要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需求。而歷史成本是經濟資源取得時的原始交易價格，其實質是業務發生時的公允價值。從會計的角度來看，當公允價值被記錄下來，就成為賬面上資產或負債的歷史成本。公允價值與歷史成本相比，能較好的披露企業獲得的現金流量，從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。例如，就拿投資性房地產來說，賬面1000萬元，如果市價漲到1億元會計上就應該反映l億元，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示1000萬元，會計處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導?？梢姽蕛r值計量能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
2．經濟環境的變化呼喚公允價值計量
公允價值的出現是現代會計計量以價值取代傳統計量強調成本的結果。當處于靜態的經濟環境時，采用歷史成本計量基礎可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是當處于變動的經濟環境中，企業所代表和擁有的是一種生產能力或創造未來有利現金流量的能力，此時，資產計量屬性就有必要由歷史成本轉向公允價值。20世紀后期以來，隨著知識經濟浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等軟資產的出現，歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出，而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。因此，現代會計計量逐漸以價值取代傳統會計所強調的成本。由此可見，公允價值計量是社會經濟發展導致會計計量發展的必然結果。
3．公允價值計量滿足與國際接軌的需要
20世紀80年代以來，一些國家和地區的準則制定機構逐漸將公允價值引入金融工具的計量實務，寫作碩士論文并且逐步擴展到其他資產和負債的后續計量。FASB和IASC的做法也給與了我們很大的啟示：據統計(謝詩芬，2003)75％的現行國際會計準則運用了現值和公允價值，越是新近的準則。采用的比例越大。國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業與國際接軌，也不利于我國會計業的發展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。因此，新準則中部分準則采用公允價值計量順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國企業會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業在境外融資，降低融資成本。
三．公允價值計量在中國的應用
綜上所述的原因分析讓我們了解到：會計計量由原始購置成本轉向現實市場價值已經是大勢所趨。因此，公允價值的出現是必然的，我們不應回避公允價值，而應采取積極穩妥的步驟予以推行。對于公允價值最核心的一個問題就是公允價值如何運用及運用前景如何。
1．會允價值的確定原則
公允價值是一種計量屬性的衡量標準，它的確定原則是：如果一項資產(包括負債)存在活躍市場，該資產的市價即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定；如該資產和該資產類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。從以上公允價值確定原則可看出，公允價值的確定在不同市場條件下存在很大差異。
2．在我固公允價值確定中存在的問題
由上述公允價值確定的原則我們可以看出，公允價值是市場經濟的產物，在一個完善的競爭的市場中，市價是最好的公允價值的計量基礎。在我國公允價值的確定存在兩方面的問題：第一．中國的市場經濟剛剛起步，經濟發展的市場化程度較低，因而存在著諸如資產交易不活躍及大量私人信息等現象的不完全市場。在這種情況下，并非所有資產(包括負債)都可以交易，資產的市價難于取得。第二，由于對公允價值的濫用。公允價值難達“公允”。并極有可能成為利潤操縱的工具。我國歷史上就出現過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現于“非貨幣易”、“債務重組”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準則中被取消了。這些問題使我們認識到計量屬性的選擇必需符合現實的經濟發展環境，公允價值在中國的應用可以說是一次全新的挑戰，那么我國的新準則又是如何迎接這一挑戰的呢?
3．公允價值在新會計準則中的謹慎應用
與國際財務報告準則相比，我國會計準則體系在確定公允價值的使用前提和應用范圍時，充分地考慮了中國經濟的客觀環境和發展特點，寫作醫學論文作了審慎的改進。準則嚴格規范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量，這就要求公允價值要“持續可靠取得”而不是“估估而已”。比如在投資性房地產準則中就明確規定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
可見在投資性房地產準則中，禁止含有較多假設的估值技術的應用，并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值。
從這些規定中，我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的限制條件的，公允價值不允許被濫用。同時，在應用范圍方面，此次準則體系主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值?？傮w上說。新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。因此只要嚴格地按照準則實施，公允價值就會真的做到公允。
四．對公允價值計量未來的展望
公允價值是會計計量的新屬性，它代表了財務會計未來的發展方向，它將起到連接會計過去和未來的橋梁作用。公允價值計量屬性的應用將使財務信息更有價值，寫作英語論文是此次新會計準則的一大亮點。這是無可厚非的。但是如果操作不當，公允價值仍然有可能成為操縱會計信息的工具。所以。如何使剛剛起步的公允價值準則得到更好的應用與完善，使公允價值的未來朝著光明的方向發展，是值得準則制定者及相關部門思考的一個問題。
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資產計量論文范文6
論文關鍵詞：會計計量,公允價值,時間因素,會計信息
長期以來，在牛頓傳統經典力學影響下，人類一直以為我們的世界是三維空間，直到本世紀20年代科學巨匠--愛因斯坦的相對論理論誕生，才徹底改變一切。人類才意識時間這一維度重要性，即在原來三維空間發展四維空間，在四維空間里，一切都是不斷變化、發展，沒有絕對靜止不變的事物，也無法將過去、現在、未來發生事件同時展現，因此，人類無法回到過去、同樣也無法預測未來，如果不那樣的話，一個靜止世界與一個無序的世界同樣可怕或者說是瘋狂。
希臘哲學家赫拉克利特曾經說過，人不能二次踏進同一條河流。在他看來。宇宙萬物沒有什么是絕對靜止不變化的，一切都在運動和變化。馬克思哲學觀認為，客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。與客觀世界相反，現行會計計量理論基礎是不考慮時間這一因素對會計計量影響。事實上，企業經營活動是動態的，處于不斷變化之中，如果會計計量是靜態的話，那么其計量依據是否符合科學邏輯，其提供的會計信息是否真實、有用呢。例如，1.年初發生一筆應收賬款100萬，年底還款，會計賬務處理是平衡的。也就是說年初100萬與年末100萬價值相等。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點性，因此表現在會計計量上任何時點100萬價值永遠相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現實真的讓人不可思議，會計就是這樣干的，還不能說它錯，一切計量源于會計準則規定；2.現行會計對于股本計量更為拍案叫絕，由于會計計量不考慮時點性，股本計量是將不同時點上資本投進行累積形成了實收資本，也就是說，10前投入股本100萬和現在投入100萬價值、每年分期投入10萬形成100萬三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思吧；3.在建工程的建設周期影響工程質量和成本，時間越長，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節約投入成本。這種簡單的道理，誰都明白，但現行的會計計量往往讓你不明白、搞不懂，由于不考慮時間因素對資產價值影響，因此不同建設周期上價值量相同的在建工程會計計量最終結果是相等的，而實際情況卻并非如此。以上情形的種種弊端就不一一例舉，因此現行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導致其提供會計信息失真。
歷史成本反映是過去投入價值，即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值，從時間序列角度來說是過去式；現行市價計量資產的現在市場價格，從時點上講是反映現在的事情；現值計量體現是資產在用價值，指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額，反映是資產未來經濟利益即未來將要或者可能發生的事情；公允價值計量本質是一種混合計量，包括歷史成本、現行市價、現值計量等計量方法，因此，公允價值計量單項資產沒有問題，當把企業作為一個整體資產來計量，公允價值計量其實也就是將不同資產的過去、現在、將來的價值累加形成資產價值，這種不考慮資產價值時點性的計量有何意義，就像猿人、現在人、未來人進行相加、比較的結果一樣，荒繆可笑。
筆者認為，會計計量最重要職能是反映，會計對資產、負責、所有者權益、收入、成本、利潤計量越真實從而越客觀，因此會計計量的真實性、客觀性是會計計量的理論基石，會計作為一種計量工具理所當然地應該真實、客觀反映企業經營活動不斷變化的特點，表現在會計計量上必然考慮時間這一因素對會計計量影響，即不同時點上資產、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。換言之，我們不能將過去、現在和未來可能發生的事情相加、可比、替代，因此在會計計量上應該充分體現“彼錢非此錢”、“彼時非此時”的計量原則。
參考文獻
1 企業會計準則》 中華人民共和國財政部.經濟科學出版社,1-6
2 會計歷史與理論研究》 王光遠 福建教育出版社
