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消耗性生物資產范文1
(一)外購生物資產核算 外購生物資產成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。
貸：銀行存款
(二)自行培育生物資產核算對于自行培育的生物資產成本按生物資產的不同分類分別進行核算。
(1)自行繁殖或養殖的消耗性生物資產成本，包括出售前發生飼料費、人工費和應分攤間接費用等必要支出。
借：消耗性生物資產
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
(2)自行繁殖的生產性生物資產成本，包括達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。為方便會計核算，可在“生產性生物資產”一級科目下設置兩個二級科目，分別對不同階段產畜或役畜進行明細核算。
借：生產性生物資產――未成熟的生產性生物資產
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
借：生產性生物資產――成熟的生產性生物資產
貸：生產性生物資產――未成熟的生產性生物資產
二、生物資產后續計量
(一)生物資產費用化后續計量生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后，為了維護或提高其使用效能，需要對其進行管護、飼養等。此時的生物資產能夠產出農產品，帶來現實的經濟利益，因此所發生的這類后續支出應當予以費用化，計人當期損益。設置“生產成本”科目，實際培育過程中，發生的飼料費、人工費，先在此科目中匯集。
借：生產成本
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
期末按照一定的標準分配計人生物資產的成本：
借：生產性生物資產／消耗性生物資產
貸：生產成本
(二)生物資產計提折舊后續計量
準則規定企業應根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。
借：管理費用
貸：生產性生物資產累計折舊
(三)生物資產計提跌價準備或減值準備后續計量根據《企業會計準則2006第8號――資產減值》的規定，生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。對于公益性生物資產而言，由于其持有目的與消耗性生物資產和生產性生物資產有本質不同，因此生物資產準則規定公益性生物資產不計提減值準備。
借：資產減值損失――生產性生物資產／消耗性生物資產
貸：生產性生物資產跌價準備／消耗性生物資產跌價準備
(四)生物資產公允價值變動后續計量生物資產新準則規定，有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應對生物資產采用公允價值計量。對生物資產的公允價值作出合理估計。根據準則規定，期末按公允價值計量，作如下會計處理：
借：消耗性生物資產
貸：公允價值變動損益
三、生物資產收獲及處置
生物資產收獲后，根據不同的用途進行不同的會計處理。
(一)消耗性生物資產結轉收獲的農產品作為企業存貨處理；消耗性生物資產在收獲或出售時，按照賬面價值結轉成本。
借：產成品
貸：消耗性生物資產
(二)生產性生物資產結轉生產型生物資產成本按照產出或采收過程中發生的材料費、人工費及應分攤的間接費用等必要支出計算確定結轉成本。
借：主營業務成本
生產性生物資產累計折舊
生產性生物資產跌價準備
貸：生產性生物資產
生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額先計人“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，根據管理權限，經批準后核銷，計人當期損益。
借：待處理財產損溢
生產性生物資產跌價準備
生產性生物資產累計折舊
貸：生產性生物資產
消耗性生物資產范文2
關鍵詞：生物資產；消耗性生物資產；生產性生物資產；公益性生物資產
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、生物資產概述
生物資產，是指有生命的動物和植物。它分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生產中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林木、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
二、新舊準則比較
2006年的生物資產準則是在對財政部2004年4月的《農業企業會計核算辦法――生物資產和農產品》修訂完善的基礎上完成的，新準則與原規定相比，主要差異如下：
1、擴大了生物資產的類別。考慮到農業企業具有一定數量的公益性質的生物資產，因此，新準則新增了公益性生物資產。
2、改變了生物資產支出的會計處理。原規定，成林后的消耗性林木資產和公益林發生的管護費用應在發生當期計入營業費用。新準則全面考慮了生物資產有關后續支出的種類和性質，特別規定林木類生物資產擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植所發生的支出，當予以資本化，除此之外的后續支出應當費用化計入當期損益。
3、改變了消耗性生物資產跌價準備轉回的規定。原規定中，消耗性生物資產的跌價準備一經計提，不得轉回。新準則規定，消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減計金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
4、規定了天然起源生物資產成本的確定方法。原規定中沒有提及天然起源生物資產，新準則規定，按名義金額確定天然起源生物資產。
三、統計研究
筆者對涉及“生物資產”的上市公司2006年、2007年年報進行了統計研究。共計35家，其中，農、林、牧、漁業15家，制造業15家，批發零售業3家，采掘業1家，綜合類1家。
（一）根據《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》的規定，在生物資產確認與計量上，企業在首次執行日之前發生的生物資產有關業務不應追溯調整，而是采用未來適用法，符合消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產定義和確認條件的生物資產應當在首次執行日重分類為“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”和“公益性生物資產”。按照這一規定，筆者對生物資產的重分類情況進行了分析，得出以下結論：
1、重分類沒有使資產結構發生變化的有22家企業。他們的消耗性生物資產均來源于存貨，而生產性生物資產來源于固定資產、在建工程或長期資產。
2、重分類使資產結構發生變動
（1）流動資產上升，非流動資產下降。經統計，共有四家上市公司的重分類調整產生了這種效果。其中：
永安林業：將原來在其他長期資產中反映的林木資產重分類為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產，計入消耗性生物資產的金額是原存貨金額的4.51倍，是原流動資產的1.7倍，這一調整使得流動資產比重增長了34.56個百分點。
景谷林業：將原來在其他長期資產中反映的林木資產重分類為消耗性生物資產、生產性生物資產，計入消耗性生物資產的金額是原存貨金額的2.5倍，是原流動資產的45.37%，這一調整使流動資產比重增長17.33個百分點。
吉林敖東：其消耗性生物資產部分來源于存貨的庫存商品，另一部分來源于其他長期資產，生產性生物資產來源于固定資產和其他長期資產，從非流動資產中轉入的消耗性生物資產的金額是原存貨金額的17.67%，是原流動資產的2.68%，這一調整使得流動資產比重增長了0.76個百分點。
建安紙業：其消耗性生物資產全部從在建工程中轉入，是原存貨金額的1.34倍，占原流動資產的18.94%，這一調整使得流動資產比重增長了5.38個百分點。
通過統計發現，其中三家企業與林木類生物資產相關，這三家企業，由于新準則的執行使得部分資產進行重分類，從而導致資產結構發生較大變化，提高了流動資產在總資產中的份額，短期償債能力有較大幅度的加強，但經過對這幾家公司的仔細分析，他們均有較好的營業前景和良好的經營業績，筆者認為，并不存在主觀故意調整的傾向，新會計準則使企業的資產結構得到了更好地反映。
（2）流動資產下降，非流動資產上升。非流動資產較多容易產生規模效益，傳遞出企業正處于發展期，具有良好發展前景。經統計，共有六家上市公司的重分類調整產生了這種效果。其中：
維維食品飲料：將存貨中“幼畜及育肥畜”轉入生產性生物資產項下未成熟生產性生物資產，這一金額占原存貨的12.96%，占原流動資產的2.86%，使得非流動資產比重增長1.52個百分點。
光明乳業：將存貨中的“幼畜”轉入生產性生物資產，這一金額占原存貨的4.57%，占原流動資產的1.15%，使得非流動資產比重增長0.60個百分點。
新天國際：生產性生物資產從存貨和固定資產重分類而來，使得調整計入生產性生物資產的金額占原存貨的8.43%，占原非流動資產的8.32%，使得非流動資產比重增長3.56個百分點。
銀川新華百貨：將存貨中的“幼畜及育肥畜”轉入生產性生物資產，這一重分類使得調整計入生產性生物資產的金額占原存貨的1.43%，占原非流動資產的0.34%，使得非流動資產比重增長0.17個百分點。
康達爾：其生產性生物資產一部分來自待攤費用，另一部分來源于長期待攤費用，調整計入生產性生物資產的金額占原非流動資產的2.18%，使得非流動資產比重增長1.29個百分點。
四川新希望農業：將存貨“幼畜及育肥畜”的一部分轉入生產性生物資產，調整計入生產性生物資產的金額占原存貨的3.21%，占原非流動資產的0.51%，使得非流動資產比重增長0.33個百分點。
通過統計，發現這六家企業，均是通過養殖業來實現流動資產項非流動資產的轉化，但對非流動資產的影響并不明顯，沒有使非流動資產在總資產中的比重上升，并沒有通過這一轉移，展示自身的良好發展動態，沒有明顯的信號傳遞作用。而且會計準則解釋中明確說明“如果生物資產的未來用途不確定，應當作為消耗性生物資產核算和管理，待確定用途后，再按用途轉換進行處理”。我們可以認為，這幾家企業恰當地執行了企業會計準則，通過新準則的這一變化，使會計信息更能反映企業資產的實際情況，會計信息有用性增強。
由于有些企業2006年度報表與2007年度報表資產差異較大，變化復雜，沒有足夠的分析能力、識別能力和邏輯推理能力追溯生物資產的來源，所以沒有對他們進行分類，這些企業有：順鑫農業、雙匯投資發展和深信泰豐。
（二）從生物資產的披露情況來看，發現如下問題：
1、沒能按新會計準則進行重分類。某些公司繼續將“經濟林木”放在“固定資產”項下，而沒有重分類為生物資產，作為農業企業，若該項生物資產占一定比重，按重要性原則，應進行從分類調整。還有些公司2006年記在其他長期資產項下的“防風林”，2007年繼續記在“其他長期資產”項下，沒有重分類為“公益性生物資產”，說明公司沒有對公益性生物資產這一科目予以重視。此外，還有“牛畜育肥畜”這樣的術語并沒有被消耗性生物資產取代的現象。
2、為生物資產計提跌價準備或減值準備的公司較少，僅有5家上市公司，且這些企業均是因為執行新會計準則進行重分類而從原有資產中相應轉移過來的，2007年都未再提取減值準備或跌價準備。
（三）每一新的資產類科目出臺都會對資產結構產生影響，但如何使這些資產達到最佳利用效果，優化資產結構，從而提高經營業績。沿著這個思路，對生物資產占總資產比重與公司業績的相關性進行了簡單計算。
樣本選?。簭纳鲜龉局羞x取15家以農林牧漁業為主營業務的公司，選取2007年年報中披露期初和期末的生物資產和每股凈收益數據。
指標選?。河妹抗蓛羰找娣从彻緲I績。
利用計算相關系數的公式：
計算每股凈收益與生物資產占總資產比重之間的相關系數。經計算得：r＝-0.2656。
由此可以看出，生物資產比重與每股凈收益之間是負相關關系，生物資產比重越大，每股收益越低，因此從事種養殖業的企業，因生物資產受外界自然影響較大，還要面對現代市場條件下紛繁復雜的市場風險，所以其整體經營風險較大?？梢钥闯觯噢r業類上市公司紛紛轉產，或更多地從事農產品深加工業務來擺脫自身種養殖業的承重負擔，是可以理解的，這也在一定程度上解釋了農業類上市公司的“背農”現象。
（作者單位：天津財經大學）
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.《企業會計準則――應用指南》，2006年.
[2]郭枚香.《我國農業會計問題研究》，湖南大學優秀碩士學位論文，2007年3月.
消耗性生物資產范文3
關鍵詞：生物資產準則 林業企業 營林生產 成本費用 會計核算
一、引言
在林產品市場價格一定的情況下，營林生產成本費用高低直接影響林業企業的盈利水平和市場競爭能力。林業企業在進行生產經營決策和投資決策時，要運用有關成本費用數據，分析和比較各個備選方案的經濟效益，以便選擇最優方案。林業企業成本費用核算準確與否、經濟管理決策是否科學合理是影響林業企業經濟效益和生態效益的重要因素之一。
《企業會計準則第5號――生物資產》（以下簡稱生物資產準則）規范了與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息披露要求，但沒有統一規范生物資產生產成本的會計核算，沒有根據營林生產經營特點和生物資產準則的規定，制定統一的林業企業營林生產成本費用核算制度。目前，我國林業企業會計從業人員主要依靠其職業判斷和林業企業會計核算經驗，參照1994年財政部重新修訂的《國有林場與苗圃財務會計制度（暫行）》和2004年財政部頒發的《農業企業會計核算辦法》，根據生物資產準則等企業會計準則的相關規定，核算消耗性林木資產、生產性林木資產、公益林的營林生產成本費用，這可能導致不同林業企業核算的林木資產價值的不可比性和林木資產價值計量信息失真，不能真實反映林木資產價值，對林業企業的營林生產經營決策產生重大影響。因此，在遵循生物資產準則以及其他相關準則的前提下，研究林業生產規律和生產經營特點，探討符合林業企業經濟業務核算要求的營林生產成本費用核算體系，對于完善林業企業會計核算體系，提高林業企業經濟效益和生態效益具有重要的理論意義和現實意義。
二、相關規定
《國有林場與苗圃財務會計制度（暫行）》（以下簡稱林場會計制度）按照制造成本法原理設置“營林成本”科目，核算年度營林生產作業發生的全部生產費用，分別造林、撫育、次生低產林改造和森林管護等生產作業項目進行明細核算，按林種區分作業方式進行明細核算，年終將發生的費用編制營林成本計算表，區分林種的造撫成本和管護成本轉入“林木資產”科目，逐步實現了完全的林木資產成本核算。但是，林場會計制度已經不能滿足市場經濟條件下按照現代企業制度經營的林業企業會計核算要求，也不適應林業改革發展的需要和政府財政收支分類改革的需要，按照林場會計制度規定的營林生產成本費用核算方法核算的林木資產成本，不能準確、真實地反映林木資產價值。
《農業企業會計核算辦法》規定，在“農業生產成本”科目核算郁閉成林前的消耗性林木資產、公益林的直接材料、直接人工和其他直接費用，郁閉成林后轉入“消耗性林木資產”和“公益林”科目；設置“生物性在建工程”科目，核算自行營造的生產性林木資產的實際成本，達到預定生產經營目的時，按“生物性在建工程”科目賬面價值轉入“生產性生物資產”科目；設置“生產性生物資產累計折舊”科目，核算企業成熟性林木資產投入生產經營的累計折舊。成熟性林木資產的日常管護費用支出記入“農業生產成本”科目，設置“生物性在建工程減值準備”和“消耗性林木資產跌價準備”科目核算林木資產有關減值業務?！掇r業企業會計核算辦法》規定的營林生產成本費用核算體系比較完善，但是不符合生物資產準則的規定，營林生產各個階段的營林生產成本費用核算劃分不科學，不符合林業生產經營特點、林業分類經營要求和林木資產生產特性。
《企業會計準則應用指南》（2011年版）設置“消耗性生物資產”和“公益性生物資產”分別核算郁閉成林前消耗性林木資產和公益林生產成本，“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產”核算達到預定生產經營目的前生產性林木資產生產成本，“生產性生物資產――成熟生產性生物資產”核算達到預定生產經營目的后的生產性林木資產管護費用等。同時設置“消耗性生物資產跌價準備”、“生產性生物資產減值準備”和“生產性生物資產累計折舊”等科目核算林木資產減值和累計折舊等。在資產類科目直接核算營林生產成本費用，導致林木資產賬面價值處于不斷變化之中，不符合資產類會計科目核算原則和歷史成本原則，沒有體現營林生產經營特點。
自企業會計準則（2006）頒布以來，在現有國內文獻中，有少部分學者探討了林業企業營林生產成本核算問題，尚處于百家爭鳴之中，還沒有形成統一認識。
三、林木資產的分類、性質和特點
根據林木資產生產經營目的不同，生物資產準則通常將林木資產分為消耗性林木資產、生產性林木資產和公益林。
消耗性林木資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為林產品的生物資產。它是勞動對象，具體包括短輪伐期工業原料用材林、速生豐產用材林、一般用材林、薪炭林，它通常是一次性消耗并終止其服務能力或未來經濟利益，因此在一定程度上具有存貨的性質，應該按照存貨成本核算方法核算消耗性林木資產成本。
生產性林木資產，是指為產出林產品目的而持有的生物資產。生產性林木資產具備自我生長性，能夠在持續的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于勞動手段，具體包括母樹林、果樹林、油料林、特種經濟林、其他經濟林，它在一定程度上具有固定資產的性質，應該按照自建固定資產成本核算方法核算生產性林木資產成本。一般而言，生產性林木資產通常需要生長到一定階段才開始具備生產的能力。根據其是否具備生產能力（即是否達到預定生產經營目的），可以對生產性林木資產進行進一步的劃分。所謂達到預定生產經營目的，是指生產性林木資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出林產品。由此，生產性林木資產可以劃分為未成熟和成熟兩類，未成熟生產性林木資產是指尚未達到預定生產經營目的，還不能夠多年連續穩定產出林產品的生產性林木資產，類似固定資產在建工程；成熟生產性林木資產則指已經達到預定生產經營目的的生產性林木資產，類似達到預定生產經營目的的固定資產。
生產性林木資產具有能夠在生產經營中長期、反復使用，從而不斷產出林產品，生產性林木資產產出林產品之后，該資產仍然保留，并可以在未來期間繼續產出林產品。消耗性林木資產收獲林產品之后，該資產就不復存在。
公益林，是指以防護、環境保護為主要目的的森林、林木和灌木林，具體包括水源涵養林、水土保持林、防風固沙林、農田牧場防護林、護岸林、護路林、其他防護林、國防林、實驗林、環境保護林、風景林、名勝古跡和革命紀念林、自然保護區林。
公益林與消耗性林木資產、生產性林木資產相比，有本質差異。后兩者的目的是為了直接給企業帶來經濟利益，而公益林主要是出于防護、環境保護等目的，盡管其不能直接給企業帶來經濟利益，但具有服務潛能和生態效益，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，因此應當確認為公益性生物資產，并且應當單獨核算。公益林的生產過程與消耗性林木資產的生產過程具有相似性，可以參照消耗性林木資產生產成本核算辦法核算公益林生產成本。
四、營林生產成本費用核算
（一）營林生產成本費用核算流程
林木資產的生產經營特點是，林木資產的生產周期長，林木培育一般都要在1年至3年，有的要達到5年或更長時間才能郁閉成林，或達到生產經營目的。因此，在消耗性林木資產、公益林郁閉成林前，或生產性林木資產達到預定生產經營目的前發生的林木資產生產成本費用，應該根據林木資產的生產經營特點和生產經營目的設置專門的成本費用科目核算營林生產成本。
營林生產包括種子、苗木、木材生產等，其主要產品有苗木、原木、原竹、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍、種子等（以下統稱林產品）。營林生產按生產階段不同，一般可分為苗木生產、造林撫育、采割收獲三個階段。
林木資產成本費用核算原則是：在生物資產準則指導下，根據林業企業營林生產經營特點和林木資產生產經營目的，按照制造成本法原理、重要性會計信息質量要求和歷史成本原則，設置一套營林成本費用科目，全面反映營林成本費用支出。
依據林木生長規律和生產經營特點，營林生產成本費用核算流程為：苗木生產成本核算苗木造林撫育成本核算林木資產林產品生產成本核算林產品加工成本核算。如下頁圖1所示。
（二）具體核算
營林生產成本費用的具體內容主要有：直接材料費、直接人工費、機械作業費、其他直接費用和其他間接費用等。
1.苗木生產成本核算。苗木生產階段是指林業企業整地作床、種子入土培育開始至苗木起苗出圃時為止，為消耗性林木資產、公益林和生產性林木資產生產苗木的生產階段。苗木生產階段的經營目的在于生產出用于出售或自行營造消耗性林木資產、公益林或生產性林木資產的苗木。生產截止標志為苗木出圃移植或出售，成本計算截止時間算至苗木起苗出圃時。無論是消耗性林木資產、公益林的苗木生產，還是生產性林木資產的苗木生產，苗木生產階段發生的生產成本費用相同。因此，在苗木生產階段，設置“營林生產成本――苗木生產成本”科目總括核算苗木累計生產成本，在“營林生產成本――苗木生產成本”總賬科目下按樹種、育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、育大苗等）、播種年份分別歸集費用，核算不同苗木的生產成本。設置與“制造費用”科目相似的“營林費用――苗木生產”科目，歸集核算苗木生產階段發生的有待分攤的共同間接費用（管護費用），會計期末，將“營林費用――苗木生產”按照一定標準分攤記入各種苗木的“營林生產成本――苗木生產成本”科目。
出圃苗木的選苗、查數、打小捆、臨時假植的費用計入苗木成本。捆包、運輸的費用由用苗單位負責，分攤計入造林撫育階段的林木資產成本。越冬窖藏、假植的苗木和所發生的入窖、運沙、出入土和臨時假植的成本費用仍在原樹種的“營林生產成本――苗木生產成本”科目反映，視同在床苗木，不計入苗木成品生產成本。第二年苗木出窖、出圃時，再計算和結轉苗木成品生產成本。
在苗木起苗出圃移植或出售時，將苗木成本從“營林生產成本――苗木生產成本”科目轉入“消耗性林木資產――苗木”科目。用于消耗性林木資產或公益林造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“營林生產成本――造林撫育成本”科目；用于生產性林木資產造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“生產性林木資產在建工程”科目；用于出售的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“主營業務成本――苗木”科目。
2.造林撫育生產成本核算。造林撫育階段是指林地整理、苗木種植開始至消耗性林木資產、公益林郁閉成林前的生產階段，或者是指林地整理、苗木種植開始至生產性林木資產達到預定生產經營目的前的生產階段。該階段的生產經營目的在于造林撫育消耗性林木資產、公益林郁閉成林、生產性林木資產達到預定生產經營目的，培育出消耗性林木資產、公益林或生產性林木資產。造林撫育階段的生產截止標志為消耗性林木資產、公益林郁閉成林，生產性林木資產達到預定生產經營目的。成本計算截止時間算至消耗性林木資產、公益林郁閉成林時止，或生產性林木資產達到預定生產經營目的時止。
在造林撫育階段，林業企業營造消耗性林木資產的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的原木、原竹等木材產品；林業企業營造公益林的目的在于實現生態防護目的，提高社會效益和生態效益；林業企業營造生產性林木資產的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的種子、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等林產品。
從會計要素性質看，消耗性林木資產具有存貨特征，應按照制造成本法原理設置“營林生產成本――造林撫育成本”科目和“營林費用――造林撫育”科目核算消耗性林木資產的造林撫育累計生產成本費用，按林種、樹種和作業項目分別設置明細科目進行明細核算。雖然公益林的生產經營目的不同于消耗性林木資產，但是其營林生產過程與消耗性林木資產沒有區別，因此，造林撫育階段的公益林營林生產成本可以比照消耗性林木資產營林生產成本核算方法進行會計核算。生產性林木資產具有固定資產特征，應參照自行建造固定資產成本核算方法核算未成熟生產性林木資產造林撫育成本，即，設置“生產性林木資產在建工程”科目，并按樹種設置明細科目，核算生產性林木資產的造林撫育累計生產成本。
造林撫育作業是一種季節性的生產作業，每年規律性地重復進行。因此，造林撫育生產成本計算應按年度進行，分別核算各年度造林撫育成本。
在消耗性林木資產郁閉成林時，消耗性林木資產與制造業企業的“庫存商品”相似，可隨時用于對外銷售或自用，此時，應將“營林生產成本――造林撫育成本”科目核算的消耗性林木資產的造林撫育累計生產成本轉入“消耗性林木資產”科目，借記“消耗性林木資產”科目，貸記“營林生產成本――造林撫育成本”科目，消耗性林木資產的營林生產成本核算至此已經完結。在公益林郁閉成林時，公益林可以完全發揮其生態防護功能、實現生態效益，此時，應將“營林生產成本――造林撫育成本”科目核算的公益林的造林撫育累計生產成本轉入“公益林”科目，借記“公益林”科目，貸記“營林生產成本――造林撫育成本”科目，公益林的營林生產成本核算至此已經完結。在生產性林木資產達到預定生產經營目的時，生產性林木資產與制造業企業的“固定資產”相似，具備生產林產品的能力，可以作為母樹投入種子、水果等林產品的生產經營，此時，應將“生產性林木資產在建工程”科目核算的未成熟生產性林木資產的造林撫育累計生產成本轉入“生產性林木資產”科目，借記“生產性林木資產”科目，貸記“生產性林木資產在建工程”科目，生產性林木資產的營林生產成本核算至此已經完結。
3.采割收獲生產成本核算。對于消耗性林木資產來說，采割收獲階段是消耗性林木資產郁閉成林后的撫育、管護、采伐、貯運和銷售原木等林產品的生產經營階段。采割收獲階段的消耗性林木資產是林業企業“存放”在林地上的庫存商品，可隨時用于銷售或自用，其生產經營對象為原木、原竹等林產品，應在林業企業的“銷售費用”科目中統一核算原木、原竹等木材產品的管護、采伐、貯運、銷售等作業發生的成本費用；設置“消耗性林木資產跌價準備”科目核算消耗性林木資產減值準備。
對于生產性林木資產來說，采割收獲階段是生產性林木資產達到預定生產經營目的后周期性重復生產種子、水果、鮮膠乳等林產品的生產經營階段，直至生產性林木資產死亡、毀損或轉換為消耗性林木資產、公益林為止。采割收獲階段的生產性林木資產是林業企業的固定資產，作為生產手段參與林產品的多次重復生產。成本計算周期為從初次掛果或上一季林產品采割收獲結束日開始至本季林產品采割收獲離開母樹為止的林產品生產周期。生產性林木資產生產林產品所發生的生產成本費用，通過設置“林產品生產成本”科目和“營林費用――采割收獲”科目核算，并按林產品種類進行明細核算。在每個林產品生產周期，將達到預定生產經營目的后的成熟生產性林木資產發生的撫育、管護等費用以及計提的生產性林木資產累計折舊計入林產品生產成本，即，借記“林產品生產成本”或“營林費用――采割收獲”科目，貸記“生產性林木資產累計折舊”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。
對于采割收獲階段的種子、水果、鮮膠乳等林產品進一步晾曬、干燥脫殼、保鮮、精選包裝、初級加工直至可供銷售或自用的林產品等發生的各項成本費用，已經不屬于成熟生產性林木資產撫育、管護等作業發生的成本費用，而是林產品初級加工發生的成本費用，可以按林產品不同種類通過“林產品加工成本”科目核算其加工成本，發生的共同費用通過“制造費用”科目核算。如果林產品加工成本遠遠小于林產品生產成本，那么按照重要性會計信息質量要求，可以將林產品加工成本合并計入林產品生產成本。
對于公益林來說，采割收獲階段是公益林轉換為消耗性林木資產、生產性林木資產開始至收獲原木、種子、水果、鮮膠乳等林產品，直至公益林死亡或毀損為止的生產階段。此時，公益林已經不再存在，轉換為消耗性林木資產、生產性林木資產的公益林應比照采割收獲階段的消耗性林木資產、生產性林木資產的會計核算方法進行會計處理。
4.營林輔助生產費用核算。林業企業為林業生產服務的輔助生產車間（或部門），在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發生的費用，先在“營林生產成本――輔助生產成本”中歸集，然后按照受益對象直接計入或分配計入“營林生產成本”、“生產性林木資產在建工程”、“林產品生產成本”、“營林費用”、“林產品加工成本”、“制造費用”等賬戶。
5.擇伐、間伐或撫育更新性質采伐等發生的收入、補植費用的核算。在造林撫育階段，擇伐、間伐或撫育更新性質采伐發生的補植造林費用，分別記入“營林生產成本――造林撫育成本”、“生產性林木資產在建工程”科目，產生的收入沖減記入“營林生產成本――造林撫育成本”、“生產性林木資產在建工程”科目。
在采割收獲階段，擇伐、間伐或撫育更新性質采伐發生的補植造林費用，是消耗性林木資產、生產性林木資產的后續改良支出，其發生的費用應分別記入“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”科目，擇伐、間伐或更新采伐獲得的原木等林產品收入沖減記入“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”科目。
6.公益林后續支出的核算。郁閉成林后的公益林發生的后續支出，主要包括：補植造林費，擇伐、間伐或更新采伐凈支出，撫育、管護支出等，在林業企業“管理費用”科目中核算，計入當期損益。
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作者簡介：
消耗性生物資產范文4
現在，民營養禽業和國有養禽業都發展很快，特別是養雞場和養鴨場一般規模都比較大，現代化程度都比較高。有的大型養雞場，如同現代化大工廠一樣。從養禽場的資產看，禽是有生命的重要的生物資產，是養禽場的命根子，決定養禽場的效益。所以，搞好養禽業生物資產的核算相當重要，有很大的意義和作用。
（一）核算對象
通常養禽業生物資產主要包括養雞業的雞、養鴨業的鴨、養鵝業的鵝。還有其他特殊養禽。這里講解的養禽業生物資產的核算禽的種類主要指雞、鴨、鵝。為便于管理和核算，禽類群別劃分如下：（1）“基本禽群”，包括產禽（蛋禽）、待產的成齡禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。
養禽業生物資產核算的對象主要指禽的種類和群別。養禽業生產成本核算的對象主要指承擔發生各項生產成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雛禽。
（二）科目設置
為了核算養禽業生物資產有關業務，應設置主要科目。主要科目名稱和核算內容如下：（1）“生產性生物資產”科目；（2）“消耗性生物資產”科目；（3）“養禽業生產成本”科目。
二、按生產管理流程發生的業務講解賬務處理方法
以養鴨為例，講解按生產流程發生的正常典型業務的賬務處理，歸納為如下5大類20項業務事例，分別敘述。非典型特殊會計業務事例和副產品等業務事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設備等建設工程業務的核算。
（一）鴨的飼養準備階段的核算
包括發生購買飼料、防疫藥品、鴨苗和種鴨等業務的核算。
例1：銀行和現金支付購入飼料和藥品等原材料款，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于原材料采購成本的費用。會計分錄如下：
借：原材料-××飼料、××藥品、××
貸：銀行存款
貸：庫存現金
例2：銀行支付職工薪酬，按工資表應付金額計算。會計分錄如下：借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
例3：銀行和部分現金支付購入種鴨（產蛋成齡鴨）款，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買種鴨該資產的其他支出。會計分錄如下：借：生產性生物資產――基本鴨群
貸：銀行存款
貸：庫存現金
（二）幼鴨和育肥鴨飼養的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業務的核算。屬于養鴨共用的水、電、汽（由于只有一個表計量）和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養禽業生產成本――共同費用”科目核算，借記“養禽業生產成本――共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
例4：養鴨直接使用的人工，按工資表分配數額計算。會計分錄如下：借：養禽業生產成本――幼鴨和育肥鴨
貸：應付職工薪酬
例5：養鴨直接消耗的飼料，按報表飼料投入數額或者按盤點飼料投入數額計算。會計分錄如下：
借：養禽業生產成本――幼鴨和育肥鴨
貸：原材料-××飼料
（三）鴨的轉群的核算
指鴨群達到預定生產經營目的，進入又一正常生產期，包括育肥鴨成本的結轉、育肥鴨轉群為基本鴨群（產蛋鴨、待產蛋的成齡鴨）、淘汰的基本鴨群轉群為育肥鴨的核算。如有人工孵化雛鴨，也要轉群為幼鴨和育肥鴨。
例6：育肥鴨轉群為基本鴨群，先結轉育肥鴨的全部成本，包括育肥鴨轉群前發生的通過“養禽業生產成本――幼鴨和育肥鴨”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產――幼鴨和育肥鴨
貸：養禽業生產成本――幼鴨和育肥鴨
例7：育肥鴨轉群為基本鴨群，按育肥鴨的賬面價值結轉，包括原全部購買價值和結轉的飼養過程的全部成本。會計分錄如下：
借：生產性生物資產――基本鴨群
貸：消耗性生物資產――幼鴨和育肥鴨
例8：淘汰的產蛋鴨（基本鴨群）轉群為育肥鴨，按淘汰的基本鴨群的賬面價值結轉。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產――幼鴨和育肥鴨
貸：生產性生物資產――基本鴨群
例9：人工孵化雛鴨轉群為幼鴨和育肥鴨，按人工孵化雛鴨的賬面價值結轉。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產――幼鴨和育肥鴨
貸：消耗性生物資產――人工孵化雛鴨
（四）產蛋鴨（基本鴨群）飼養費用的核算
包括產蛋鴨、待產蛋的成齡鴨的全部飼養費用全部由鴨蛋產品承擔，不再構成產蛋鴨（基本鴨群）的自身價值。鴨蛋產品成本，應通過“養禽業生產成本――鴨蛋”科目核算。
例10：產蛋鴨的飼養費用，按實際消耗數額結轉。會計分錄如下：借：養禽業生產成本――鴨蛋（產蛋鴨的基本鴨群）
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養禽業生產成本――共同費用
三、按設置的會計科目講解賬務處理方法
根據新《企業會計準則 企業會計準則―應用指南》的附錄《會計科目和主要賬務處理》涉及生物資產會計科目的賬務處理，主要講解“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”、“養禽業生產成本” 三個科目賬務處理的方法。其中，對附錄《會計科目和主要賬務處理》有的不符合實際情況的規定，應予以糾正，講解別加以說明?，F在，仍以養鴨為例進行講解。
（一）“生產性生物資產”科目的賬務處理
養鴨業生產性生物資產的核算，主要是對“基本鴨群”，包括產蛋鴨、待產蛋的成齡鴨的原價進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：
例（1）：企業外購成齡產蛋鴨，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出，會計分錄如下：
借：生產性生物資產――基本鴨群
貸：銀行存款
貸：庫存現金
例（2）：待產蛋的成齡鴨，達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，全部由鴨蛋產品承擔，按實際消耗數額結轉，在“養禽業生產成本――鴨蛋”科目核算。會計分錄如下：
借：養禽業生產成本――鴨蛋
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養禽業生產成本――共同費用
例（3）：處置產蛋的基本鴨群（生產性生物資產），應按實際收到的金額計算。會計分錄如下：
借：銀行存款
借：營業外支出――處置非流動資產損失（負差額）
貸：生產性生物資產――基本鴨群
或者：
借：銀行存款
貸：生產性生物資產――基本鴨群
貸：營業外支出――處置非流動資產利得（正差額）
按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目；已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（二）“養禽業生產成本”科目的賬務處理
“養禽業生產成本”科目核算為飼養產蛋鴨和待產蛋成齡鴨發生的各項生產成本，即鴨蛋的生產成本；飼養幼鴨和育肥鴨發生的各項生產成本；人工孵化鴨發生的各項生產成本。分別養鴨業確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。其主要業務核算的賬務處理方法如下：
例（4）：生產過程中發生的應由鴨蛋（產品）、幼鴨和育肥鴨（消耗性生物資產）、基本鴨群（生產性生物資產）共同負擔的費用，按實際消耗數額計算。和上面（例5）前關于水、電、汽說明的會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養禽業生產成本――共同費用
貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例（5）：期（月）末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面（例13）會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：養禽業生產成本――鴨蛋（基本鴨群）、幼鴨和育肥鴨
貸：養禽業生產成本――共同費用
例（6）：產蛋鴨（生產性生物資產）收獲的鴨蛋（產品）驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面（例14）會計分錄相同類型，會計分錄如下：
消耗性生物資產范文5
第一，相關釋義。按照《企業會計準則第5號――生物資產》(以下簡稱“生物資產準則”)的相關規定，苗木屬于消耗性生物資產，其成本的構成應當包括初始直接成本以及后續分攤的間接成本。初始直接成本主要指：采購價、運輸費以及運輸過程中的合理損耗(主要指在運輸過程中未能存活的苗木采購價)；分攤的間接成本主要指種植后至達到預定的生產經營目的前發生的合理費用，主要包括：田租(或土地成本的攤銷、土壤改良費用的攤銷)，養護人員的工資、折舊、農藥、化肥等。成本中心：成本中心是其責任者只對其成本負責的單位，是指只對成本、費用負責的責任中心。根據苗木種植業的特點，其成本中心應當按照苗圃(林場)、組(一個苗圃可能包括若干個組)以及具體的樹種這三個層次來設置。
第二，間接成本分攤。間接成本應當按照合理的方法在各成本中心進行分攤，間接成本劃分為：發生時可以直接指認到一、二級成本中心(苗圃、組)的間接成本，如田租、養護人員的工資等；發生時不能明確指認到一、二級成本中心的間接成本(如折舊、農藥、化肥等)。筆者認為：對于發生時能直接指認到一、二級成本中心的間接成本，可以直接計入該成本中心的待分配成本，在月末按照合理方法分攤到具體的樹種；對于發生時不能明確指認到一、二級成本中心的間接成本可按照合理方法先分配至一、二級成本中心，然后再將其進一步分配到具體的樹種。不能直接指認到成本中心的間接成本分攤方法有幾種可供選擇的方法：按土地的面積分攤：土地的面積與可種植苗木的數量、以及需要配備的養護人員的數量密切相關，而田租(或土地成本的攤銷)和養護人員的工資是間接成本的主要構成內容。按苗木的計價標準分攤：由于成年苗木的計價標準主是其規格，如喬木的胸徑，灌木的冠幅的地徑等，采用這種分配方法的基礎是銷售價格高的苗木相對應該承擔比較多的成本，從理論上而言相對合理，但從實務操作上來看較繁雜，因為樹木的規格是在不斷變化中，如果每月都采用同一標準的話就違背了采用該方法的初衷，如果每月統計一次規格的話又不太可行；而且如何設置不同標準間的轉換系數可能存在著較大的人為因素。按照每期末各中心的苗木數量進行簡單的算術平均，采用這種方法最大的優點是簡便易行，但可以會造成數量多、售價低的樹木承擔較高的成本。因此，對于間接成本的分配先按照土地面積在一、二級成本中心間進行分配，再按照各樹種的數量進行分配。
第三，成本結轉?！吧镔Y產準則”規定：“對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等”。由于個別計價法主觀隨便性比較大，蓄積量比例法和輪伐期年限法不適用于苗木種植業，本文認為加權平均法應當作為苗木種植業成本結轉的方法，采用加權平均法結轉的成本具有各期間比較穩定，成本不會大幅波動以及比較容易驗證的優點，相對比較合理。
第四，截桿移栽(嫁接)苗木成本計量的考慮。植物生長、繁育的特殊性決定了很多苗木可以通過嫁接的方法培育幼苗，對嫁接存活的幼苗成本進行計量目接尚無具體的規定對其進行規范，有三種計量方法可供參考：“生物資產準則――應用指南”第13條規定：“企業應當按照名義金額確定天然起源的生物資產的成本，同時計入當期損益，名義金額為1元”，采有該方法的優點是簡便易行，缺點是未能真實反映嫁接苗木真實的成本情況，而且如果當期企業當嫁接存活的苗木數量非常巨大的話，可能會對當期損益造成比較大的影響。按實際成本核算，嫁接成本主要是由土地的田租。人員工資以及農藥、化肥構成，可以采用間接成本分攤的方法將實際發生的成本分攤到嫁接存活的幼苗，采用這種方法的優點是能反映嫁接幼苗的實際成本，缺點是可能比較繁瑣。標準成本法：企業可以通過測算每顆嫁接存活幼苗標準成本的方法來計量其成本，采用這種方法的優點是相對簡便易行，能夠相對合理反映嫁接苗木的成本，并且能夠通過定期調整標準成本的方式來調整測算誤差。
消耗性生物資產范文6
摘要：本文從生物資產相關準則、生物資產會計核算相關環節、不同生產結構下生物資產會計核算以及生物資產基礎分類下的會計核算等角度對生物資產會計核算進行了綜述性研究。發現我國對于生物資產會計核算的研究比較豐富但又比較分散，且各個角度的研究又有待深入，因此，生物資產會計核算的研究仍有其重要性和必要性。
關鍵詞 ：生物資產；會計核算；水產養殖；文獻評述
從早期的銀廣廈事件到最近的萬福生科事件，農業企業造假案件頻發使我們認識到農業企業的特殊性和復雜性，生物資產作為農業企業的重要資產之一應當被關注。2006 年，為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關的信息披露，財政部制定并頒布了《企業會計準則第5 號———生物資產準則》，該準則的頒布為農業企業生物資產會計核算提供了新的依據。
一、生物資產概述
IASC 在1999 年公布的《農業會計準則草案》（ED65）中首次提出了生物資產（Biological Assets）的概念，即“活的動物和植物”（包括奶牛、綿羊、豬、農作物、果樹、人工林場中的林木等），并于2000 年的《國際會計準則第41 號農業》（IAS41）中被正式采用。在我國，2004 年，《農業企業會計核算辦法———生物資產和農產品》中將生物資產定義為農業活動所涉及的活的動物或植物，這與國際會計準則的定義并沒有本質差異；而2006年最新頒布的《生物資產準則》中仍將其定義為“有生命的動物和植物”。因此，與一般的資產（如存貨、固定資產等）相比，生物資產最顯著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收獲后的農作物以及宰殺后的魚類或牲畜等不再屬于生物資產的范疇。
二、研究動態
（一）生物資產相關準則的研究
作為會計規范的重要形式，會計準則是關于會計核算的規范。因此，關于生物資產會計核算研究首先應當是生物資產相關準則的研究。相關學者主要是采用比較分析的方法，將我國最新頒布的生物資產準則從橫向上與國際相關準則進行了比較研究或從縱向上與我國不同時期的相關準則進行了比較研究。
1.國內外會計準則的比較研究
在會計準則趨同的大背景下，生物資產準則雖然借鑒了IAS41 的諸多方面，但是仍然存在著差異性。綦好東等多數學者主要從規范的范圍、生物資產的定義和分類、確認、計量以及信息披露等方面進行了比較分析，并得出了如下基本統一的結論：
定義方面，對生物資產的界定雖有表述上的細微差異，但并無本質區別；規范范圍方面，由于考慮問題的邏輯視角不同，我國生物資產準則規范的范圍要窄于IAS41，例如與生物資產相關的政府補助的規定；分類方面，我國根據自身的國情增加了公益性生物資產的分類項；確認方面，IAS41 和生物資產準則均遵從資產的確認條件對生物資產的確認條件進行了規定，其主要差別在于：IAS41 要求該生物資產的公允價值或成本能夠可靠地計量，而我國則要求該生物資產的成本能夠可靠計量；計量方面，由于確認條件的差異性，使得其在計量屬性的選擇的優先序上有所不同，IAS41 以公允價值計量為主，而我國則以歷史成本為主；信息披露方面，IAS41分別就生物資產披露的一般要求、生物資產公允價值不能夠可靠計量時的補充披露要求及政府補助應披露的內容等均作出了較為詳細的規定，而我國則較為簡單。另外，王曉瑩比較了我國生物資產會計準則與馬來西亞農業會計準則在準則使用范圍、確認與計量、披露要求等方面的差異，并認為這些差異的根源主要在于計量模式選擇的差異。
2.國內新舊會計準則的比較研究
施海麗將生物資產準則同農業企業會計核算辦法進行了比較，認為主要差異在于生物資產的類別（即增加了公益性生物資產）、生物資產的支出處理、消耗性生物資產跌價準備轉回的規定、折舊方法的增加以及天然起源生物資產成本的確定，并從生物資產的分類上著手分別對三類生物資產的會計核算進行了差異分析。劉麗華等以云南某疫苗研究所的恒河猴為例，從其初始價值的確認、飼養過程中價值增加的核算、領用核算及后續核算等方面對生物資產在新舊準則下的會計核算方法進行了比較研究，并認為新舊準則的差異主要體現在核算科目的分類和核算過程更加詳細準確。
（二）生物資產會計核算的研究
與國際上相比，我國關于生物資產的會計核算的研究起步較晚，相關的研究還比較少，且研究的角度也比較分散，大致可以分為以下幾個角度：
1.生物資產會計核算相關環節的研究
在確認和計量方面，學術界將問題的焦點主要集中在計量屬性的選擇上。除生物資產初始確認時的公允價值不能可靠計量外，國際會計準則理事會、澳大利亞、新西蘭、新加坡及香港要求對生物資產采用公允價值計量；而我國選擇的則是歷史成本計量。張心靈等認為生物資產計量模式的選擇受到諸多因素的影響，如對資產本質的理解、會計目標的選擇、會計的契約觀與信息觀、會計信息相關性與可靠性的選擇與權衡、不同計量屬性本身的特性、經濟環境或市場環境的成熟程度、信息成本和效益的約束等。但是，李書鋒等從發展的角度認為，生物資產的公允價值計量取代歷史成本計量是歷史發展的必然。石道金也認為，我國的生物資產計量應從實際出發、分階段、分類別逐步推進公允價值計量。
在信息披露方面，相關研究較少，主要是對農林類上市公司進行了調查統計。石道金等通過對新會計準則實施后從事牲畜養殖、農作物種植、林業種植、漁業養殖等農業生產活動的43 家農林上市公司生物資產披露現狀進行的統計分析顯示，目前我國農林上市公司生物資產披露存在著不規范、不充分等問題，并從生物資產會計核算現狀出發，提出了農林上市公司生物資產披露的原則意見和操作規范。賈莉莉對我國82 家上市公司2004~2006 年的年度報告中生物資產進行了調查，對上市公司所存在的問題進行了分析，并結合新準則的相關規定對提高生物資產信息披露質量提出了相關建議。隨后的2007 年，又對37 家農業上市公司2007~2010 年的財務報告進行了分析并從農林牧漁等角度分別分析了其信息披露的現狀。
2.農業不同生產結構下生物資產會計核算研究
農業的生產結構主要包括種植業、林業、畜牧業、漁業和副業等，從會計核算的角度來說，林木類資產被較多且較早地得到研究，而畜牧類資產和漁業資產雖略有涉及，但研究十分匱乏。
林木類方面，林木資產作為森林資源資產或其一部分而被較早地得到研究，并經歷了從表外核算到表內核算的轉變。19世紀初，林木產權交易活動的日益增加使得林木資產會計核算問題在國際上得到了關注。在我國，于20 世紀60 年代開始了林木資產會計核算的探索；直到1986 年，財政部頒布的《國營林場苗圃會計制度》才將林木資產作為賬外核算資料；1990 年，我國財政部、林業部在借鑒了過去相關省份經驗的基礎上，頒布了《國營林場與苗圃財務會計制度》，自此，林木資產被納入會計核算體系作為表內項目核算；之后經歷了多次修正之后將林木資產會計核算歸入了生物資產會計核算的范疇。因此，近年來，相關學者主要是以生物資產會計準則為基礎對林木類生物資產的會計核算方法進行了比較分析或給予了適當的意見。劉洪迅認為生物資產準則有較多的創新點，例如對生物資產（包括林木資產）分類上的規定，將資本化結束的時間定于“郁閉度”、后續計量上的變動等。張全富依次就林木資產的成本確認與計量、減值與折舊、會計處理和核算的順序分別對生產性林木資產、消耗性林木資產和公益性林木資產的會計核算進行了探討。另外，也有少數文獻針對特定類型的林木資產進行了研究。江善偉對站有林的會計核算進行了探討；張延波、等對公益性林木資產會計核算問題進行了研究；而鄭華則研究了風景林的會計核算問題。
其他方面，有關學者對于畜牧類資產和漁業資產成果較少，主要是在生物資產準則的基礎上提出了具體的實務操作指導性建議。
3.生物資產基礎分類下的生物資產會計核算研究
生物資產基礎分類標準主要是指IAS41 和我國生物資產準則共同分類出的生產性生物資產和消耗性生物資產，而我國特有的公益性生物資產的研究主要體現在林木類資產研究中。
關于生產性生物資產，涂小麗等針對其特性（既與固定資產有相似性，又有其特殊的自然增殖性）對其會計核算做出了解釋說明，國鳳蘭等針對現行問題提出了改進意見，而高志輝、張曉磊分別以農業企業飼養的奶牛和經濟林資產為例對其會計核算的特殊性予以具體說明。
關于消耗性生物資產，多數研究生產性生物資產的學者認為消耗性生物資產的處理比較簡單而較少去研究它，而研究消耗性生物資產的學者主要是以某類生物資產為例進行的研究，例如林木類消耗性生物資產。
三、文獻總結與評述
從上述文獻回顧中可以看出，相關學者對于生物資產會計核算研究做出了不少貢獻，但是總體而言，研究的角度比較分散，且從各個角度而言研究的仍然不夠深入。
1.在生物資產會計準則的比較研究方面
首先，生物資產準則與IAS41 的趨同趨勢和差異性是顯而易見的，這為我國生物資產準則的現實效果和今后的修正提供了寶貴的參考依據；其次，生物資產準則與舊準則相比在理論上具有明顯的進步性，但相關研究并沒有深入到實施效果上對比，例如新準則實施后對企業產生的經濟后果的研究是缺乏的。畢竟準則的制定是為了更規范的實務操作，但是如果在事實上缺乏實際的操作和企業的配合，那理論上的進步性也只是空談。
2.在會計核算的相關環節的研究方面
在公允價值一直備受爭議以及國內外準則制定存在差異的背景下，再加上生物資產自身的復雜性，使得生物資產作為企業資產的一部分也同樣面臨著計量屬性的選擇問題，但是從目前的研究來看，能否使用公允價值進行計量需要經歷時間的考驗。另外，在信息披露方面，相關研究主要是針對上市公司的財務報表的披露信息進行了較為簡單的調查分析，這也為今后的研究提供了寶貴的依據。
3.在不同生產結構下的生物資產會計核算的研究方面
很顯然，林木資產的相關研究比較豐富，其相對全面，包括從林木資產本身的會計核算研究到由其所帶來的生態效益的會計核算研究。但是其他方面的研究卻十分缺乏，例如水產養殖企業生物資產。
4.在生物資產基礎分類標準下的會計核算的研究方面
這樣分類比較粗礦，主要針對的是共性研究而忽略了資產的差異性，因為生物的多樣性決定了其在這樣的分類標準下仍存在著巨大的差異性，例如同為消耗性生物資產的用材林和水產養殖類生物資產，其生長周期存在明顯的差異，這也必然導致其在會計核算中存在差異。其次，從研究成果上看，生產性生物資產的研究相對較多，而消耗性生物資產研究則較少。
另外，從研究方法上來看，多數研究仍停留在理論研究上，缺乏實證基礎的支撐，而實務操作上的指導研究也是沒有實踐為基礎的，這樣的研究方法顯然是不全面的，且缺乏一定的說服力。
總之，可以看出，目前我國對于生物資產會計核算的研究比較豐富且取得一定的成果，但是由于生物資產的品種多樣、個性突出以及研究者對特殊領域認識的局限性，生物資產會計核算的研究仍有待深化，特別是特定領域的生物資產研究，這對于充分發揮生物資產準則的規范作用有著重要的意義。
參考文獻：
[1]綦好東,張孝友.我國生物資產準則與IAS41的比較與思考[J].會計研究,2006,11:3-7.
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