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賬戶信息告知函范文1
法院終審認定，銀行工作人員在實際操作中只審查了取款憑證和密碼的真實性，遺漏了對提款人身份的核實，未完全盡到審核之責，對存款被冒領負有過錯，應承擔一定責任。判令銀行承擔30%的過錯責任，賠償原告聶某75000元。
大額現金支付歷來為儲蓄機構的高風險業務，業務操作稍有疏忽，就可能遭受不法分子欺詐，產生難以挽回的巨額損失。支付大額存款，儲戶除出示存單(折)､復述密碼之外，儲蓄機構還得履行特定程序，依照中國人民銀行《關于加強金融機構個人存取款業務管理的通知》[銀發(1997)363號]等規定，對一日一次性從儲蓄賬戶提取現金5萬元(不含5萬元)以上的，儲蓄機構柜臺人員必須要求取款人提供有效身份證件，并經儲蓄機構負責人審核后予以支付。其中一次性提取現金20萬元(含20萬元)以上的，要求取款人必須至少提前1天以電話等方式預約。筆者就此對大額支付現金的身份確認､提前預約､分級授權的風險控制談點淺見。
1.身份證件審核
儲蓄機構辦理大額支付現金業務，對儲戶身份確認的特殊環節，就是審查取款人的身份證件。依照銀發(1997)363號等文件的規定，對于一日一次性提取現金5萬元(不含5萬元)以上的，應當審核取款人的身份證件。這里應當注意以下幾點:第一，“取款人”應當理解為:在儲戶親自支取時，取款人為儲戶本人，儲蓄機構應當審查儲戶的有效身份證件;在儲戶委托他人代為支取時，取款人為人，儲蓄機構負有審查委托人和人身份證件的義務。第二，“有效證件”的范圍，依照銀發(1997)363號文件包括身份證､軍官證､護照等。第三，“審核”的標準依照中國人民銀行辦公室《關于個人存取款業務管理有關問題的批復》[銀辦函(2000)816號]的規定，“審核”取款人提供的身份證件姓名是否與存單､存折姓名一致，即形式審查，而非實質審查。第四，“委托他人代取”，中國人民銀行以銀條法[1991]15號文件解釋為，委托他人代取是一種民事法律行為，即儲戶用足以證明其身份的證件(包括工作證､戶口簿､居民身份證等)及存單或存折為委托授權的標志，交他人代為提取存款的行為。第五，5萬元是指本息合計數，而非僅為本金的數額。
國家金融監管部門歷來主張，儲蓄機構對身份證件進行形式審查。中國人民銀行《關于儲蓄存單､存折密碼更換手續有關問題的批復》[銀復[1999]44號]､《關于辦理存單掛失手續有關問題的復函》[銀函(1997)520號]均持同一態度，當然大額支付現金也不例外，法院在愈來愈多的司法判例中予以認可。形式審查要求，儲蓄機構審查取款人的身份證件并登記，取款人必須持有儲戶的身份證件，儲戶的姓名與存單､存折記載的姓名完全一致，如從監控錄像查看取款人為男性，而登記身份證件號碼卻為女性等。違反上述要求，將可能承擔賠償責任。前述案例之中，取款人憑聶某牡丹卡支取28萬元存款，登記的取款人姓名卻為李某，且不存在委托取款情形，法院最終判決銀行承擔30%的賠償責任。
2.儲戶提前預約
儲戶一次性提取現金20萬元(含20萬元)以上的，實行提前預約，是儲蓄機構支付大額現金風險控制的又一重要制度。實踐中應當注意:第一，提前預約僅限于提取現金，儲戶如果辦理轉賬業務或者支取存款轉存另外賬戶，則不必實行預約。道理很簡單，只要現金不被支取，一旦發生問題，儲蓄機構就存在通過賬戶止付避免損失的機會。第二，提前預約的限額為20萬元。個別儲蓄機構擅自制定預約標準，如一次性提取現金5萬元以上必須提前預約。這不僅對儲戶取款造成極大不便，限制儲戶的取款自由，構成無正當理由拖延支付存款。而且容易成為承擔賠償責任的把柄。第三，提前預約的時間為“一天”，即提前一個營業日，而非提前24小時預約。第四，提前預約的方式可以采取電話通知､上門預約登記等方式，但不應當僅限定為上門預約登記。儲戶提前預約應當告知戶名､賬號､支取金額等內容，儲蓄機構應當予以登記。第五，儲戶只能在約定日期､預約取款的網點辦理大額預約后的支取，當日未取款則預約失效，儲戶必須重新辦理預約。提前預約制度對于儲蓄機構來說，屬于剛性規定，應當不折不扣地執行。否則，發生糾紛后將被指控存在違規操作，可能承擔賠償責任。
賬戶信息告知函范文2
關鍵詞：網絡資金；金融監管；法律責任；法律激勵；被喚醒權
中圖分類號：DF438 文獻標志碼：A 文章編號：1001-862X（2017）04-0117-007
“互聯網+金融”正成為中國普通人生活的一部分（1），然而，與此相伴隨的互聯網金融風險也不容忽視，個人網絡資金賬戶被遺忘就是其中適例，它是指網絡資金賬戶信息僅為所有權人自己知曉，一旦他本人突發意外，除了賬戶實際控制人以外沒有人知道該賬戶的存在，萬一賬戶控制人選擇永遠"沉默"占有該資金賬戶，權利人的網絡資金賬戶就會陷入事實上被遺忘的境地。顯然，網絡資金賬戶實際控制人這種"沉默"占有行為，不僅使權利人的財產權落空，而且還會影響利害關系人相關權利的實現。比如，債權人因不知道債務人被遺忘的網絡資金賬戶而不能獲得清償或只能部分清償；繼承人因不知道被繼承人被遺忘的網絡資金賬戶而面臨繼承財產的份額減少不利后果，等等。那么，被遺忘網絡資金賬戶中的財產權及其相關利益是否能夠得到法律有效救濟呢？
一、問題提出：被遺忘網絡資金賬戶的法律救濟難題
（一）通過民法的救濟可行嗎？
眾所周知，民法救濟主要是通過民事責任的方式來實現，根據責任發生根據的不同，民事責任可以分為合同責任、侵權責任與其他責任（包括無因管理和不當得利等產生的責任）。[1]
就合同責任而言，它主要指因違反合同約定義務、附隨義務以及違反《合同法》規定的義務而產生的責任。據考證，現有互聯網金融服務協議大多沒有對權利人被遺忘網絡資金賬戶如何處理作出規定（2），即使有約定，如《支付寶服務協議》中所謂的“協助處理”的條款（3），但由于賬戶所有權人已發生意外，沒有人知道他的支付寶賬戶，更無可能替權利人聲索這項“被遺忘”的財產權，因此，支付寶所謂“協助”處理權利人的資金賬戶余額實際上起不到有效處理的作用。我國《合同法》第60條雖然規定：“當事人應當遵循誠實信用原則，根據合同的性質、目的和交易習慣履行通知、協助、保密等義務。”但這只是一個原則性的規定，類似于一個合同履行的概括性條款，并不能產生具體的權利義務關系，網絡資金賬戶控制人沒有喚醒（4）他人被遺忘網絡資金賬戶的義務?？梢姡捎诤霞s基礎和法律依據的缺位，通過合同之債追究賬戶控制人違約責任來保護被遺忘網絡資金賬戶的目的很難達到。退一步講，即使現有互聯網金融協議能夠詳盡約定個人被遺忘網絡資金賬戶的處理方式及其相應法律后果，由于權利人已經發生意外，賬戶控制人就算違約了，又有誰能知道它違約呢？更遑論依此向其主張違約之訴了？換言之，互聯網金融協議約定的再完善，如果沒有人去主張權利也沒有任何意義。
就侵權責任而言，它是指民事主體因實施侵權行為而應承擔的民事法律后果。它包括一般侵權責任和特殊侵權責任，前者由行為、損害事實、因果關系和過錯這四個要件構成；后者是根據法律直接規定而成立的侵權責任類型，比如產品缺陷致人損害的侵權行為等?，F有法律沒有將個人被遺忘網絡資金賬戶規定為特殊侵權責任，因此，對其保護只能適用一般侵權責任，即侵權人必須同時滿足上述四個構成要件才能構成侵權并承擔相應責任。就其中的“行為”要件來看，它是指公民或法人違反法定義務、違反法律禁止性規定而實施的作為或者不作為。個人網絡資金賬戶控制人“沉默”占有資金賬戶的行為并沒有違反法律的禁止性規定，根據雙方簽署的互聯網金融協議，法律只是要求控制人依約看管好權利人的資金賬戶，并無要求其額外承擔“喚醒”的義務，正因為如此，被遺忘網絡資金賬戶控制人的“不喚醒”行為并沒有違反法定義務或者是法律的禁止性規定，又何談行為構成侵權呢？即使賬戶控制人的行為構成侵權，由于權利人網絡資金賬戶并不為他人所知曉，又有誰替權利人向被遺忘的網絡資金賬戶控制人主張侵權之債呢？
就不當得利而言，根據《民法通則》第92條規定：“沒有合法根據，取得不當利益，造成他人損失的，應當將取得的不當利益返還受損失的人。”如果賬戶控制人對權利人被遺忘的網絡資金事實上永久占有，這確實會造成權利人或者利害關系人的財產損失，但這是否意味著賬戶控制人的行為就構成民法上的不當得利呢？恐怕未必。除了造成他人損失的構成要件外，不當得利還要求民事主w的取得行為“沒有合法根據”，而被遺忘網絡資金賬戶控制人應權利人委托履行資金保管義務，保管協議受我國法律保護，賬戶控制人“占有”資金行為是有法律依據的，哪怕這種“占有”是永久性的，只要它沒有聲稱并事實上將資金占為己有，就不能說是違法。即使被遺忘網絡資金賬戶控制人的“沉默”占有資金行為構成不當得利，個人被遺忘網絡資金賬戶的財產權依然難以救濟，因為權利人發生意外后，只有被遺忘網絡資金賬戶控制人知曉這個資金賬戶，我們不可能期待后者自己對自己主張不當得利，畢竟那只是道德的遵循，而不是法律的強制。
此外，能否援引民法中關于遺失物的處理規定來保護被遺忘網絡資金賬戶呢？（5）援引的前提是被遺忘的網絡資金賬戶必須是遺失物，而對遺失物與遺忘物的區分理論上素有爭議。有學者提出以權利人的記憶作為它們區分的標準，即權利人如果是無意識遺失動產，事后難以準確回憶或說明遺失發生具體地點的就是遺失物，反之就是遺忘物。[2]依此標準，被遺忘的網絡資金賬戶肯定無法被權利人想起，屬民法上的遺失物。如果判斷遺失物的標準在于權利人的記憶能力，那么，正如陳興良教授所言：“對被告人是否定罪，取決于被害人的記憶能力，被害人能夠記得遺置的時間、地點就是遺忘物，被告人構成侵占罪，反之被告人無罪（遺失物不是侵占罪的犯罪對象），這違反了犯罪是危害行為的刑法學基本原理?！盵3]實際上，被遺忘的網絡資金賬戶是遺忘物而非遺失物，權利人本人仍然占有該資金賬戶，賬戶控制人只是暫時代管該資金賬戶，賬戶從未處于無人占有的狀態，它不可能是遺失物，而是被特定身份的人控制的脫離占有物[4]，是被遺忘的“遺忘物”。既然是遺忘物，那就不能援引民法中遺失物的規定來解決被遺忘網絡資金賬戶的問題了。
（二）通過刑法制裁可能嗎？
被遺忘的網絡資金賬戶關涉財產法益，如果用刑法手段來規制，首先想到的就是侵財型犯罪。由于網絡財產賬戶控制人并沒有采取暴力或者威脅手段實施侵財行為，所以，不可能構成搶劫罪或者是敲詐勒索罪等暴力型犯罪。正如前文所述，被遺忘的網絡資金賬戶是遺忘物，而“將他人的遺忘物或者埋藏物非法占為己有，數額較大，拒不交出的”行為涉嫌侵占罪，那么，賬戶控制人有無可能構成侵占罪呢？除了遺忘物這一罪狀要求外，侵占罪還需要行為人具有“非法占為己有”之目的、“拒不交出”之行為補充罪狀，如果沒有這些補充罪狀，用侵占罪保護被遺忘網絡資金賬戶就會于法無據。被遺忘網絡資金賬戶控制人“拒不交出”之行為依賴權利人首先向其主張財產權，如果沒有權利人先行財產聲索的話，就談不上賬戶控制人的財產拒絕，即“拒不交出”行為，事實上權利人已將網絡資金賬戶遺忘，不可能向賬戶控制人主動聲索財產權，因此，賬戶控制人不符合侵占罪之“拒不交出”的構成要件。除此之外，“非法占為己有”之目的也不能簡單理解成對資金賬戶事實支配和控制，換言之，控制人對被遺忘網絡資金賬戶事實上支配或控制不能證明“非法占為己有”之目的，不構成侵占罪。再者，侵占罪犯罪主體是自然人主體，而現實生活中被遺忘資金賬戶控制人多數是單位法人，比如支付寶公司等，單位無法構成侵占罪。綜上所述，通過侵占罪來實現對被遺忘網絡資金賬戶的保護是行不通的。（6）
被遺忘網絡資金賬戶不僅關涉財產法益，還和信息法益密切關聯。如果賬戶控制人能夠對權利人或者利害關系人被遺忘的網絡資金賬戶信息進行提醒的話，那么，該網絡資金賬戶是有可能重見天日的，權利人的財產權就能夠實現。因此，有沒有可能以賬戶控制人不告知權利人被遺忘網絡資金賬戶信息構成侵犯公民個人信息罪來追究其不作為責任進而實現法益保護呢？答案是否定的?，F行《刑法修正案九》規定的侵犯公民個人信息罪是以作為的方式實施侵犯公民個人信息的犯罪行為，它包括違反國家有關規定，向他人出售、提供公民個人信息和非法獲取公民個人信息這兩類行為，而對于被遺忘網絡資金賬戶控制人以不作為方式可能侵犯公民個人信息的行為，刑法并無規定，根據罪刑法定原則，賬戶控制人不構成侵犯公民個人信息罪。
（三）通過現有金融監管可以嗎？
如果說民刑救濟是事后保障，那么金融監管就是事前預防，前者通過責任承擔恢復公民被侵害的財產權，后者通過日常監管防止公民財產權不當扣減。2015年7月，中國人民銀行等十部委《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》提出“依法監管、適度監管、分類監管、協同監管、創新監管”的互聯網金融監管原則，其中部分條文涉及金融消費者權益的保護；同年11月，國務院辦公廳印發《關于加強金融消費者權益保護工作的指導意見》，保護對象同樣指向金融消費者?？梢哉f，對金融消費者權益保護貫穿于我國互聯網金融的始終，互聯網金融監管目的之一也在于保護金融消費者的合法權益。那么，對權利人被遺忘網絡資金賬戶，F有金融監管能實現對其財產權的保護嗎？當前對金融消費者權益保護新近規定莫過于前述兩個《指導意見》了，其中對互聯網金融消費者的財產權保護主要有：《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》第16條規定“加強互聯網金融產品合同內容、免責條款規定等與消費者利益相關的信息披露工作，依法監督處理經營者利用合同格式條款侵害消費者合法權益的違法、違規行為”，《關于加強金融消費者權益保護工作的指導意見》提出：“金融機構應當依法保障金融消費者在購買金融產品和接受金融服務過程中的財產安全。金融機構應當審慎經營，采取嚴格的內控措施和科學的技術監控手段，嚴格區分機構自身資產與客戶資產，不得挪用、占用客戶資金?！笨梢钥闯?，上述對金融消費者保護的規定要么停留在互聯網金融合同內容的公平性監管，要么還是過于原則化的金融消費者財產安全的權利宣諭，即使提到了“不得挪用、占用客戶資金”，仍然針對的是傳統互聯網金融從業機構“作為”式侵害金融消費者權益的行為，并沒有真正解決被遺忘網絡資金賬戶這個新問題，更沒有對權利人被遺忘網絡資金賬戶的保護對癥下藥，因為，被遺忘網絡資金賬戶中的控制人只是“沉默”地占有權利人的財產，并無挪用、占用行為，監管資金賬戶控制人“挪用、占用”客戶資金行為對被遺忘網絡資金賬戶保護而言實際是靶子打偏了。同時，互聯網金融合同哪怕再多的事前信息披露，只要權利人事實上無法出場并行使自身權利，對被遺忘網絡資金賬戶保護就沒有多少實質意義。
二、被喚醒權：被遺忘網絡資金賬戶的救濟試解
以上分析可見，依照現有的法律規定，權利人無法就其財產權提出聲索，控制人在罪刑法定原則框架下不會構成犯罪，控制人“占有”行為造成公民財產權虛置風險。事實與邏輯的分殊造成在現有法律框架內對被遺忘網絡資金賬戶救濟的集體失靈，從實際出發而不是靠“假定”去臆測，這里的“實際”首先是只有控制人才知道該賬戶的存在。因此，只有抓住被遺忘網絡資金賬戶控制人這個牛鼻子，被遺忘網絡資金賬戶的保護難題方能真正迎來破解可能。
為了打破賬戶控制人的“沉默”，制度設計就必須從私人合意走向國家強制，從道德期待走向法律義務，換言之，法律必須強制被遺忘網絡資金賬戶控制人履行相關信息告訴義務?？刂迫寺男辛x務就是權利人享有權利，這就是被喚醒權的價值所在，它是被遺忘網絡資金賬戶所有人出于意外等原因失去了對賬戶的處分能力，賬戶控制人除非有法定抗辯事由（7），經過特定期限，依法向利害關系人告知網絡資金賬戶存在的正當性事物。
首先，是否應當創設被喚醒權？這就首先要明確什么能夠稱之為權利。這個在康德看來令人困惑的理論難題至今困擾學界，較代表性觀點主要有自由說、利益說、意思說和資格說等。[5]其中，“自由說”主張自由是權利的本質要求，然而權利未必都是自由，依法服兵役是公民權利，但并不是說你有不服兵役的自由，更何況權利是法定之權利，而法無禁止即自由。“利益說”將權利歸結為利益，人們有炒股的權利，但這種權利未必總是給人們帶來利益，有時候甚至是虧損?！耙馑颊f”認為權利是主張或要求，享有權利意味著物之獨占或者排除相對人妨礙之意思，但問題在于有些權利主體沒有任何意思表示，但仍具有權利能力，比如新近修訂的《民法總則》中胎兒的民事權利能力。“資格說”認為權利是擁有某種資格或者擁有資格是主體享有權利的前提，然而資格并非權利所特有，資格也可能是義務，比如兒童滿6周歲的資格產生受教育的義務。筆者以為，對權利及其創設的釋明應是多維度的立體呈現，就其本質而言，權利應表征為正當或者正當的。從發生學角度來看，權利最早并非出于法律而是來源于某種正當性事物，權利初始狀態僅僅是一種生活事實，人們將其中關涉利益或者資格部分剝離出來，經道德的初次評判，再通過各種方式的爭取被法律接受才上升為法律上的權利。換言之，法律并不生產權利，只是確認權利。19世紀初“權利”一詞最早經日本學者引入中國時叫“權理”，可見，權利背后仍然是要講理，這個理就是“正當性”，正如哈特所言：“擁有權利就必然包含擁有對限制他人自由以及決定他人應該如何做的道德證明?！盵6]就權利創設可能性來說，雖然權利的本質是正當，但這種正當上升為法律權利離不開公眾的情感支持，權利的價值預設只有在大多數社會成員中引起共鳴時 ，法律權利方為可能?；蛟S，正是在這個意義上，哈貝馬斯提出法律權利來源于人民商談，按照商談原則，法律賦予權利法律性，而商談賦予權利合法性。以隱私權為例，隱私權現在看來是正當的，但其提出之初卻遭到公眾的普遍懷疑，人們認為它同光明正當做人的道德旨趣相違背。因此，法律權利能否被現實地創設還有賴社會多數人的情感認同。權利創設必要性是指權利只有既有的權利形式和內容無法滿足其正當性生活要求時才有創設必要，法律權利數量的增長并不等于人們對權利獲得感的遞增，這不僅緣于新舊法律權利間會面臨可能的沖突，而且權利的享有意味著義務的履行，當這個社會到處充滿權利，誰又來扮演權利滿足者的角色呢？如果不顧現實情況，任意增設不必要的法律權利，人類就不得不面臨權利太多、正義太少的尷尬。
被喚醒權之所以為權利并創設的緣由就在于它的正當性、可能性和必要性。它促使被遺忘網絡資金賬戶控制人變消極的資金占有為積極的信息告訴，避免互聯網金融時代公民財產權遭遇隱性損失，具有權利本質之正當性。網絡資金賬戶被遺忘并不是某個人或某類人可能遇到的財產風險，而是所有社會成員在互聯網金融時代都可能面臨的緊迫問題，這與社會大多數成員利益是密切相關的，被喚醒權是面向公眾福祉的，它能夠得到大多數公眾的情感認同，具備創設之可能性。保護被遺忘網絡資金賬戶不僅是落實憲法第13條“國家依照法律規定保護公民的私有財產權和繼承權”的要求，也是國家“互聯網+金融”戰略順利推進的現實要求。然而，正如前文所述，現有法律難以對被遺忘網絡資金賬戶進行有效保護，公民財產權面臨被虛置的風險，此為被喚醒權創設之必要性。
其次，被喚醒權是什么權利？洛克曾將權利分為生命權、自由權和財產權，隨著社會發展，諸如環境權、信息權和被遺忘權等新興權利也應運而生，那么，被喚醒權是什么權利，是獨立的新興權利還是現有權利的子權利？被喚醒權的主體是被遺忘網絡資金賬戶所有權人或者利害關系人，是現實地享有或取得財產的人，它不同于為一切人所享有的人格權，也不同于與他人發生親屬關系的親屬權，其對象是介入虛擬與現實之間的網絡資金賬戶，目的是促使被遺忘的網絡資金賬戶重見天日，利害關系人能順利地繼承和處分財產。而現實享有和取得財產的主體限定、金錢衡量價值、無專屬性正是一切財產權共有之特征。[7]因此，被喚醒權是一種財產權，是財產權延伸出來的子權利。
被喚醒權的實現依賴被遺忘網絡資金賬戶控制人積極的信息告訴行為，信息告訴是被喚醒權的實現方式，所以，被喚醒權不僅是財產權還是信息權，是通過信息告訴實現權利人處分財產的權利，我們姑且稱之為信息財產權，它是財產權的下位概念。被喚醒權就其權利構造而言，權利主體是因意外等原因喪失對網絡資金賬戶處分能力的自然人。單位法人根據法律規定應建立完善的財務內部控制體系，對被遺忘的網絡資金賬戶能夠進行有效識別，若將識別喚醒義務轉嫁給被遺忘網絡資金賬戶控制人并非實質正當，也難獲得公眾的普遍支持，因此，被喚醒權的權利主體不包括單位法人。被喚醒權的義務主體是被遺忘網絡資金賬戶的控制人，比如支付寶等互聯網金融公司。被喚醒權的內容是權利主體依法享有對被遺忘網絡資金賬戶的財產權和義務主體依法履行對被遺忘網絡資金賬戶的信息告知義務，義務主體經過法定喚醒程序后，如果還是無法確定被遺忘網絡資金賬戶歸屬的，宜認定為遺失物，依法收歸國庫。被喚醒權的客體是被喚醒權適用所針對的財產對象，即被遺忘的網絡資金賬戶。
最后，對質疑被喚醒權的質疑。被喚醒權的出場難免遇到質疑，特別是在這個泛權利化時代。有人可能認為被喚醒權是權利生產的沖動，就權利主體而言，被喚醒權真正權利主體已經不存在或者無法行使權利；就發生原因而言，被喚醒權不是義務主體積極作為導致財產不能，而是權利主體過錯和義務主體不作為的意思疊加；就實現方式而言，權利主體提告不可行，只能依賴義務主體的積極信息告訴，等等?？梢?，被喚醒權與一般財產權有明顯不同，它是互聯網金融領域公民財產權救濟待決之議題，在現有法律救濟難以奏效的情況下，被喚醒權出場絕非權利泛化。有人可能質疑被喚醒權缺乏理論基礎，傳統理論認為死者是沒有權利能力的[8]，被喚醒權的權利人發生的意外如果是死亡，那么，他的權利能力就會因死亡而消滅，又談何權利人享有被喚醒權呢？實踐決定認識，換言之，沒有理論去規定實踐，只有踐去發展理論。用死者沒有權利能力的觀點來扼殺被喚醒權是沒有力度的。（8）還有人可能質疑被喚醒權無法實施，被喚醒權實施依賴義務主體積極履行義務，如果被遺忘網絡資金賬戶控制人就是不履行義務怎么辦？畢竟只有控制人才知曉該賬戶，它不履行義務也沒有人知道。筆者認為，只要有行為，哪怕是不作為的行為都有跡可循，比如義務主體出具的年度財務報表必須經過審計，異常資金賬戶在審計報告上就會顯示出來，如果沒有被喚醒權的提出，就無從認定義務主體行為的違法性，也就沒有辦法追究其法律責任了。
三、路在腳下：被遺忘網絡資金賬戶的
法律救濟路徑
被喚醒權的提出不能僅僅是理論上的鼓與呼，還需依賴制度的有效供給，在制度實施中確保權利被實現。如果人們承認主動做事比被迫行動好，保持懲罰可能性比懲罰必定性要高明，那么，被喚醒權的落地就是法律責任與法律激勵的辯證統一。
就法律責任而言，被喚醒權的提出明確了被遺忘網絡資金賬戶控制人的法定喚醒義務，屬命令性法律規范，如果被遺忘網絡資金賬戶控制人當“為”而“不為”，就須承擔相應的法律責任。其一，賬戶控制人的民事責任。被喚醒權明確控制人的“當為”義務，如果控制人仍然“沉默”占有權利人被遺忘的網絡資金賬戶，其行為就是違法并造成他人財產損害的事實，符合一般侵權行為的構成要件，要承擔對被遺忘網絡資金賬戶所有權人的民事侵權責任。同時，為了更好地督促網絡資金賬戶控制人履行喚醒義務，立法者可考慮將控制人對被遺忘網絡資金賬戶的侵權規定為特殊侵權責任，對賬戶控制人適用無過錯責任和舉證責任倒置的規定，提高對控制人“沉默”不法占有行為的實際追責率，當然，賬戶控制人因履行喚醒義務而產生的合理費用，按照公平原則，由被遺忘網絡資金賬戶的實際受益人承擔。其二，賬戶控制人的刑事責任。被喚醒權明確控制人的“喚醒”義務，這為刑法中用“不作為犯”理論解決控制人永久“沉默”占有行為掃除了障礙，賬戶控制人負有告知被遺忘網絡資金賬戶權利人相關信息的法定義務，他能夠履行信息告訴義務而不履行的，造成了危害結果，就涉嫌不作為犯罪了，遺憾的是，現行刑法中侵犯公民個人信息罪只有非法提供或者獲取公民信息的“作為”犯罪類型，鑒于此，侵犯公民個人信息罪下可考慮增設義務主體以不作為方式侵害公民個人信息的行為類型，擴張侵犯公民個人信息罪的犯罪客觀方面，使其變為一個不純正的不作為犯。此外，針對侵占被遺忘網絡資金賬戶的法益特殊性，立法者還可以增設侵占被遺忘網絡資金罪，與現有侵占罪區分開來。（9）增設的侵占被遺忘網絡資金罪的犯罪主體宜為一般主體，即企業和自然人；犯罪構成中“非法占有”目的的認定宜以義務主體在法定期限或者約定期限內不履行喚醒義務為準，如果義務主體在特定期限內不履行喚醒義務，除非不可抗力，推定義務主體“非法占有”之目的；該罪不宜同侵占罪一樣規定為自訴犯罪，以公訴犯罪為宜，即由公安機關對義務主體“沉默”占有他人被遺忘網絡資金行為進行立案偵查，以克服自訴犯罪中個人偵察力量弱小的缺點。
就法律激勵而言，權利落地不僅僅依賴命令和強制，更需仰仗激勵與引導，通過命令的權利實現往往加劇權義主體間的情感對立，而通過激勵的權利實現則易達致權義主體間共同的善，因此，法律激勵對被喚醒權落地的作用是不言而喻的。對于那些積極履行喚醒義務的義務主體，立法者給予各種資源的激勵，比如在財政補助、稅收減免、上市融資、評優評先等方面實施傾斜，如此一來，義務主體就能從其履行喚醒義務本身中獲利，就能從其誠信服務客戶中嘗到“甜頭”，這反過來又會讓義務主體認識到喚醒義務并不是負擔而是優質服務本身，是值得去做的。比如在同客戶簽訂服務協議時，義務主體能夠提醒客戶選擇網絡資金賬戶的“遺忘期”（10），客戶沒有選擇不能推定其放棄被喚醒權，而是默認他選擇了法定最長“遺忘期”。義務主體定期通過郵件推送等方式同客戶核對網絡資金賬戶的余額信息，一旦發現異常情況，就和客戶主動取得聯系并核實情況，經認定為被遺忘網絡資金賬戶的，根據該賬戶注冊時的身份信息依法定程序履行賬戶“喚醒”義務，等等。
就金融監管而言，高質量的金融監管對被遺忘網絡資金賬戶的保護亦十分重要?，F有互聯網金融監管雖然明確了穿透式監管思路，但由于被遺忘網絡資金賬戶本身的隱蔽性，對其保護性監管幾乎處于空白狀態。筆者認為，消除被遺忘網絡資金賬戶監管盲區的關鍵在于對控制人是否沉默“占有”被遺忘網絡資金賬戶不法行為及其是否履行喚醒義務的行為監管。首先，有效監管的前提是信息對稱。一方面，金融監管機關強制互聯網金融從業機構建立客戶網絡資金異常賬戶的強制信息披露制度，特別是對疑似被遺忘網絡資金賬戶的信息披露，并向金融監管機關定期報備；另一方面，金融機關主動借助網上巡查、網站對接、數據分析等技術手段，了解互聯網金融從業機構的資金來源和運用等信息的披露是否真實和完整，防止互聯網金融從業機構信息披露的造假。其次，將行為監管貫穿到被遺忘網絡資金賬戶保護中。長期以來，我們對互聯網金融從業機構的行為監管主要看它的風險提示和信息披露機制是否完善、金融服務合同是否公平以及是否保障金融消費者自主選擇權等方面，忽略了它沉默“占有”被遺忘網絡資金賬戶的合法“不作為”行為，隨著被喚醒權的理論試解，金融監管機關應將互聯網金融從業機構是否履行喚醒義務作為日常金融監管的內容。最后，監管機關還應創新金融監管方式。由于被遺忘網絡資金賬戶相對隱蔽，只有賬戶控制人知曉情況，督促其履行喚醒義務就必須調動知情人監督舉報的積極性。知情人包括互聯網金融從業機構的內部人員，如果它能提供控制人逃避履行喚醒義務線索的，可從財政監管資金里專門列支物質獎勵，保護其舉報的積極性；除此之外，監管措施也至關重要，對被遺忘網絡資金賬戶的金融監管不能只有監管的思路而沒有實質性的監管措施?；ヂ摼W金融從業機構如果不按規定對疑似被遺忘網絡資金賬戶進行信息披露或者進行虛假披露，視情節輕重可分別給予警示約談、發警示函、業內通報、窗口指導、公開譴責、罰款和責令停業整頓等處罰并依法向公眾公告，互聯網金融機構在處罰決定前對被遺忘網絡資金賬戶履行喚醒義務并采取相應補救措施降低影響的，可以從輕、減輕或免予處罰。同時，監管還要賦予互聯網金融從業機構回避、復議等程序性權利，對重大處罰決定應依法舉行聽證。
余 論
針對被遺忘網絡資金賬戶的保護難題，除了公民自身增強財產安全意識外，互聯網金融企業的行業自律也很重要。人難免會有遺忘，特別是因為意外的網絡資金賬戶被遺忘，有人利用這種遺忘獲利是為惡，而對這種惡的放縱是法律之缺失。被喚醒權的提出只是一種理論上的試解，被喚醒的不僅僅是公民的財產權利，更是公民社會的常識之治，它以被遺忘網絡資金賬戶控制人為突破口，督促其履行對被遺忘網絡資金賬戶的喚醒義務，彰顯法律對公民財產權的責任擔當。
注釋：
（1）2017年1月22日，中國互聯網絡信息中心（CNNIC）的第39次《中國互聯網絡發展狀況統計蟾妗廢允荊截至2016年12月，我國購買互聯網理財產品的網民規模達到9890萬人，較2015年底增加863萬人；網民使用率為13.5%，較2015年年底增加0.4個百分點。
（2）《騰訊微信軟件許可及服務協議》第7.1.5項規定：“用戶注冊微信賬號后如果長期不登錄該賬號，騰訊有權回收該賬號，以免造成資源浪費，由此帶來的任何損失均由用戶自行承擔?！睂λ吮贿z忘的網絡資金賬戶處理只字不提。此外，國內大型網絡借貸平臺，如陸金所、人人貸的服務協議也是類似規定。
（3）《支付寶服務協議》第四部分第三項第5條的規定：“為了防止資源占用，如您連續12個月未使用您的支付寶登錄名或支付寶認可的其他方式登錄過您的會員號或賬戶，支付寶會對該會員號或賬戶進行注銷。如該會員號或賬戶有關聯的理財產品、待處理交易或余額，支付寶會協助您處理。”
（4）喚醒即網絡資金賬戶實際控制人主動告知權利人或者其利害關系人被遺忘的網絡資金賬戶的存在。
（5）根據《物權法》第109條規定：“拾得遺失物，應當返還權利人。拾得人應當及時通知權利人領取，或者送交公安等有關部門?！?/p>
（6）侵占罪是目前我國刑法中唯一的絕對親告罪，也是刑訴法規定的絕對自訴案件。由于被遺忘網絡資金賬戶在權利人發生意外后，只有賬戶控制人知道賬戶的存在，讓權利人或利害關系人自訴斷無可能性。
（7）義務主體告知行為侵犯國家秘密、損害公共利益或者權利主體放棄告知利益的，但限制民事行為能力人的放棄行為必須經其法定監護人同意或者是追認。
（8）我國《著作權法》第21條規定，公民作品發表權的保護期為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日?？梢?，也并不是說死者就絕對不能享有權利，至少，著作權確實是個立法例外。
（9）我國刑法也有類似立法例，比如《刑法》第264條規定了盜竊罪，鑒于林木法益保護的特殊性，刑法第345條又規定了盜伐林木罪。侵占被遺忘網絡資金罪是行為人以非法占有為目的，將他人交給自己保管的被遺忘網絡資金非法占為己有，數額較大的行為。
（10）所謂“遺忘期”是指義務主體有權將權利人網絡資金賬戶認定為被遺忘網絡資金賬戶的時間期限。
參考文獻：
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賬戶信息告知函范文3
【關鍵詞】往來賬管理；問題；審計方法；研究
一、前言
在企業財務管理中，往來賬管理不同于一般的財務信息管理，其自身問題比較突出，不僅涉及到企業投入成本，還涉及到了企業的實際收入。從賬目上能夠判斷出企業的盈利與虧損。對于企業而言，為了做到知己知彼，企業的財務部門需要把好往來賬的關，幫助企業理清債權債務，以達到維護企業利益的作用。
二、往來賬管理弊端
在企業財務管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業財務信息管理。其次是往來賬管理方法上比較不科學。
1.往來賬的核對方面存在問題
企業財務部門通過對賬的方式來核對企業月季度的收入與支出，針對實際余額與賬面余額進行對比，發現企業財務發展中問題，以及了解企業財務動態。然而，事實上，財務對賬工作比較繁瑣，在很多企業中都忽視了對于企業往來賬的對賬。在缺乏對各個部門月份、季度、半年度、年度賬目的核對，不能確定賬目上的偏差，最終導致企業查賬環節對不上賬。
2.往來賬管理方法不科學
企業財務部門會計人員在處理企業之間的往來賬時，將同一個往來客戶的賬目通過“客戶應收”、“應付”、“預收”、“預付”等分項進行管理。但是在實際對賬過程中，企業一般只將應收類賬戶的數據信息告知對方，甚少提出該用戶名下的應付、借款類賬戶信息等。該種方式無疑加大了企業與客戶之間的往來賬對賬難度。此外，企業被延遲的處理項目在數年以后都未進行對沖，導致多年以后每一個賬戶上都存在余額。
三、基于審計的往來賬管理方法
在企業審計部門中，預付賬款、應收賬款等都是審計工作的重點?；趯徲嫷耐鶃碣~管理，主要體現在對企業預付賬款的審查、對企業應收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。
1.預付賬款的審查
在審查企業往來賬中的預付賬款，需要立足于對于對方企業的經濟資本的審查。企業的資本審查合格時，才能夠具備后期資金償還的能力。首先，對方企業需要出具與預付賬款相關的購貨合同，并且證明該合同的合法性。審計人員通過這些信息確定客戶在訂購產品的真實性，并且判斷其是否存在著隱瞞收入和虛報賬款等情況。例如，對于一個大型的建筑企業而言，企業往往都會通過企業賬戶增資的方式來提升企業的資質，投資單位在對建筑企業缺乏了解的基礎上，很難做出正確的決策。對于投資企業的往來賬審計，需要嚴格的按照企業審計原則，對建筑企業增資之前的資金使用情況以及出資情況進行調查。實際審計環節中，可以通過翻閱企業近幾年的收入報告數據信息，與企業實際發展現狀進行對比分析。同時，深入到企業主營項目中，對其項目的實際收入與總體利潤情況進行{查。如果報表中的數據顯示為該企業每年的預付款項目余額較大時，還需要對建筑企業的工程結算進行調查。最終通過結算數額決定建筑企業預付賬款的正常與否。
2.應收賬款的審查
企業之間的往來賬目中，能夠通過對對方企業的應收賬款進行了解，掌握對方企業的財務狀況。此時，對方企業為了掩護企業現狀，可能會出現應收賬款弄虛作假的情況。因此借助審計工作，對對方企業應收賬款進行深入的審查。具體的審計環節中，主要包含以下內容：第一，確定應收賬款記錄中的銷售部門核準發票以及發運憑證；第二，判斷企業是否具備定期按照應收賬款的明細來收款的能力。第三，企業是否獨立應收賬款管理，并且將虛列的賬款項在報表中標示出來。為了進一步對企業應收賬款進行函證，注冊會計師能夠將以下目標作為函證：賬齡較長的項目、關聯方項目、交易頻繁且余額小的項目、非正常項目。
3.其他類型的賬款的審查
在企業之間的往來賬管理中，除了應收賬款和預付賬款，還包含了其他類型的賬款。這些賬款真實性也對企業財務會計管理帶來直接影響，因此需要對這些類型的賬款進行審查。非主營業務中包含了應收賬款和應付賬款，企業會計一般不了解這些賬款的重要性，在實際審查中的樣本較少。在實際的審查環節中需要關注企業對其他應收賬款的審計管理機制。
四、往來賬管理的優化
為了提升企業的往來賬管理質量，在后續的往來賬管理工作中，企業需要對以下幾種優化方法的應用加以重視：
1.觀念優化方法
在企業中，管理觀念的優化對象主要包含以下幾種：第一，企業的會計人員。在往來賬管理工作中，會計人員是會計信息收集、分析與處理的直接操作對象。為了提升往來賬管理質量，會計人員首先應該糾正自身的不合理認知，充分意識到往來賬對企業的重要性，更加盡職盡責、認真細心地開展各項往來賬管理任務。第二，企業的高層管理人員。高層管理人員承擔著重要的決策職能。他們的不合理認知會影響往來賬管理的效率，同時，會計人員對往來賬管理工作的態度、重視程度也會受到一定影響。因此，企業可以通過培訓的方式，幫助高層管理人員建立其合理的往來賬認知。在積極管理態度的作用下，及時配合會計人員開展往來賬的審批。當會計人員為其提供相應的往來賬信息之后，高層管理人員需要及時與會計人員進行溝通。在正確了解往來賬信息的基礎上，及時根據會計人員所得的具體的分析結果，作出相應的管理決策，變更企業的發展戰略和目標，進而促進企業的良性發展。
2.制度優化方法
在制度方面，具體的優化方法主要包含以下幾種：第一，影響因素控制方法。結合企業的實際往來賬管理經驗可知，采購環節、銷售環節等出現會計信息失真問題后，往來賬的核算質量都會受到不良影響。因此，企業需要保證會計人員能夠按照規范的流程，在保證各個環節會計信息真實性的基礎上，合理開展往來賬核算及管理工作。第二，懲罰制度增設方法。在企業中，員工出于主觀因素偽造會計信息的行為防不勝防。為了保證往來賬管理質量，企業可以將懲罰制度應用在管理制度中。例如，如果員工出現故意偽造會計信息行為時，視情節輕重控除員工一定比例的工資，甚至予以辭退處理。這種管理制度的增設能夠從一定程度上遏制員工偽造會計信息心理的出現。第三，獎勵制度增設方法。這種方法的作用原理為：通過提供獎勵的方式，提高企業會計人員開展往來賬管理工作的積極性。例如，可以將獎勵制度設定為：會計人員無錯誤完成往來賬管理工作3個月，當月發放自身工資5%～12%的獎金。第四，責任制應用措施。企業的往來賬管理工作十分復雜。當管理工作中出現問題時，會計人員可能會互相推諉。在這種情況下，企業高層管理人員通常會不了了之。事實上，高層管理人員的這種不作為行為助長了部分員工的氣焰，企業的往來賬錯誤問題不僅沒有得到控制，反而產生了一定的增加趨勢。對此，可以將責任制應用在管理制度中，使得往來賬管理工作落實到每一位員工身上。當管理工作再次出現問題時，負責該部分的員工需要承擔相應的責任。
五、結論
綜上所述，在企業財務管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業財務信息整理。其次，往來賬管理方法上比較不科學。為了改善這種局面，企業應該分別從管理觀念及制度兩個層面，開展往來賬管理的優化工作。在企業審計部門中，預付賬款、應收賬款等都是審計工作的重點?；趯徲嫷耐鶃碣~管理，主要體現在對企業預付賬款的審查、對企業應收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。
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賬戶信息告知函范文4
從金額上衡量錯漏是否重要，既要看單項錯漏金額的大小，更要看合計金額的大小。重要性的金額標準稱為重要性水平，它有報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平兩個層次。前者是衡量報表總體是否公允真實的標準，后者是衡量賬戶總體中存在的錯漏能否容忍的標準，即該賬戶的可容忍誤差。
重要性概念在現代審計中的用途主要是：(1)作為衡量報表總體是否公允真實的標準，用于評價審計結果；(2)作為確定可容忍誤差的依據用于審計計劃中確定審計程序的性質、時間和范圍。
一、重要性概念在編制審計計劃中的運用
編制審計計劃時之所以要運用重要性概念，是因為重要性水平與取證數量呈反向關系。即重要性水平額越小，可容忍誤差越小，抽樣規模應越大，取證數量就越多，計劃的審計工作量就越大。因此．編制審計計劃，需要確定每個賬戶的抽樣規模，需要確定每個賬戶的可容忍誤差即重要性水平。每個賬戶的重要性水平應根據財務報表總體的重要性水平來確定。編制審計計劃時，應當先確定報表層次的重要性水平，再據以確定賬戶或交易層次的重要性水平。
報表層次重要性水平的初步判斷一般審計人員來進行。它包括如下工作：確定重要性水平判斷的基礎，確定重要性水平對判斷基礎的相對數水平，確定重要性水平的計算方法．以及其他一些相關工作。
(一)判斷基礎的確定通常的判斷基礎包括資產總額、凈資產、營業收、稅前利潤、凈收益等。判斷基礎的選擇主要依據審計的目的。不同目的的審計，其服務的主要對象不同；不同的報表使用者在作出經濟決策時，所關心的會計信息的側重點不同。
此外，注冊會計師在選擇判斷基礎時還應注意下列問題：(1)用凈利潤作為判斷基礎時，若被審計單位虧損、不盈不虧或盈利較少，可用行業平均銷售利潤計算的凈利潤作為判斷基礎；如被審計單位各年的凈收益波動幅度較大時，可選擇近幾年的平均利潤作為判斷基礎。出現上述兩種情況時，也可改用其他判斷基礎；(2)如編制審計計劃時，被審計單位會計報表尚未編制完成，審計人員可根據中期報表推算年度報表，或對上年度會計報表作適當調整后，以其中某項指標作為判斷基礎；(3)非盈利組織宜以總收入或總支出作為判斷基礎，高科技以及勞動密集型企業不宜以總資產或凈資產作為判斷基礎。
(二)重要性水平相對數確定通常由審計人員考慮下列因素后確定：(1)有關法規對財務會計的要求。要求越嚴格，相對數就應定的越低；(2)被審計單位的規模和所處行業的性質，規模越大，競爭性越強，相對數應定得越低；(3)如果客戶情況與往年相似，則可參照往年的百分數確定；(4)被審計單位內部控制和審計風險的評估結果。如果內控較有效，評估風險水平較低，則相對數可定得高些。判斷基礎的金額大小和前后的波動幅度。金額和波動幅度越大的，相對數應定得越低。
在實務中可以用判斷百分比來表示重要性水平相對數，目前可選用的重要性百分比(經驗數值)的參考數值有：凈利潤的5％～10％(凈利潤較小時用10％；凈利潤較大時用5％)；資產總額的0.5％-1％；凈資產的1％；主營業務收入的0.5％-1％。具體的重要性百分比，需要審計人員考慮上述因素后，在這些參考數值內確定。
財務報表層次的重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是將選定的判斷基礎(如資產總額、凈資產、主營業務收入、凈利潤等)乘以一個固定的百分比來確定財務報表層次重要性水平的辦法。變動比率法是根據資產總額或主營業務收人中較大的金額確定不同的比率以計算相應的重要性水平的方法。其基本原則是：資產總額或主營業務收入總額越大，確定重要性水平時所采用的比率就越低。如果根據不同報表的判斷基礎及其百分數確定的重要性水平不同，應選擇金額較低者，以體現謹慎。
(三)重要性水平確定的方法賬戶或交易層次的重要性水平的確定在實務中有兩種方法可以選擇：(1)將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，由于采用復式記賬法，利潤表的錯報也會影響資產負債表，而且錯報、漏報涉及最多的是資產負債表賬戶，因此，在實務中審計人員較多地選擇將報表層次重要性水平在資產負債表各項目中分配；(2)單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平，這可以根據各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性，取會計報表層次重要性水平的一定百分比作為其重要性水平。
在確定賬戶或交易層次重要性水平時，審計人員需考慮以下因素。(1)各賬戶或各類交易的性質及錯報(或漏報)的可能性。對于重要的賬戶或交易，應將重要性水平確定得低一些，以便執行更詳細的審計程序，獲取更多的證據降低審計風險；對于容易出現錯報或漏報的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高些，以提高審計效率，節約審計成本。(2)審計成本。注冊會計師在審計過程中，由于時間和人員有限，需要適當考慮控制審計成本。在分配報表層次的重要性水平時，可以考慮對那些審計程序比較復雜、涉及項目較多且單價較低、業務數量較多而單筆業務金額較低的項目分配較高的重要性水平，如存貨、應收賬款；對于審計程序簡單、涉及項目較少且單價較高、業務數量較少而單筆業務金額較大的項目分配較低的重要性水平，如固定資產。(3)各賬戶或交易重要性水平與報表層次重要性水平的關系。由于賬戶或交易可能被高估，也可能被低估，二者會自動抵銷，因此，賬戶或各類交易的重要性水平合計與報表層次重要性水平并不一定正好相等。
采用將報表層次重要性水平分配到各賬戶的方法時，各賬戶的重要性水平之和應當等于報表層次的重要性水平。一般情況是，資產和所有者項目的錯報或漏報多為高估，負債多為低估，而且負債的低估與所有者的高估具有密切的相關性，甚至可以相互抵銷。因此，報表層次的重要性水平是否會被突破，主要取決于資產項目的錯報或漏報。
二、重要性概念在評價審計結果中的運用
注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執行審計程序是否充分。其理由是：如果在審計實施階段，注冊會計師根據被審計單位的具體
情況調低了重要性水平，就意味著注冊會計師需要相應調整審計程序的內容(如由原來的較多依賴分析程序改為更多地執行函證、檢查實物資產、重新計算等成本較高的程序)將執行審計程序的時間和人員來匹配這一較低的重要性水平。因此，在評價審計結果中運用重要性概念的目的是為了確定已查明的錯漏是否重要，是否需要提請客戶調整，從而決定審計意見的類型，包括三個環節：
(一)估計每個賬戶的總體錯報由于審計過程中往往采用抽樣的方法，注冊會計師對選取的樣本進行測試后發現的錯報(或漏報)并不代表被測試的對象(賬戶)總體的錯報(或漏報)。注冊會計師還需要根據已發現的錯報(或漏報)金額采用比率估計法或差額估計法推斷被測試的對象總體的錯報(或漏報)水平。
(二)估計所有賬戶的錯漏報匯總數注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總各賬戶的總體錯報，以考慮其金額號陛質是否對財務報表的反映產生重大影響。注冊會計師在匯總各賬戶錯報(或漏報)時，還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。
(三)比較錯漏總額與重要性水平如果尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序范圍或提請被審計單位調整財務報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調整財務報表或擴大實質性程序范圍后，尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。
如果尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報(或漏報)可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，搜集更多的證據用以確定尚未調整的錯報或漏報是否重要；或者提請被審計單位進一步調整已發現的錯報(或漏報)，從而使未調整的錯報或漏報匯總數低于重要性水平，進而降低審計風險。
賬戶信息告知函范文5
【關鍵詞】 中國概念股； 退市； 股價低估； 理性選擇
引 言
2011年對于中國概念股來說注定是不平凡的一年，據總部位于美國加州的羅仕證券統計，去年被管理層、戰略收購財團和私募股權集團從美國證券交易所買斷的中國概念股總規模達到35億美元，此外還有43億美元的此類交易正在進入上述被收購或托管流程。涉及的總市值合計達到78億美元。但與此形成強烈反差的是，2011年中國公司在美國市場的IPO融資總額為22億美元，融資規模只相當于2010年的一半，整個第四季度沒有一家中國概念股登陸美國市場。2011年10月5日，首家在納斯達克上市的中國互聯網公司中華網正式向美國法院申請破產保護，已經數次推遲赴美IPO計劃的迅雷干脆取消了在美國上市的計劃。
我們不禁要發問，中國概念股怎么了呢？為何集體在2011年跳水納斯達克——這一千萬上市公司夢的天堂？筆者選取盛大網絡作為案例分析，希望能以此為典型折射出中國概念股的納斯達克之癢——城里的人們想出去，城外的人們想進來。
一、案例回顧
盛大網絡的“傳奇”就是始于那款叫做《傳奇》的游戲，2000年盛大買下了傳奇在中國的運營權，2002年盛大進賬收入6億元人民幣，純利潤超過1億元人民幣。之后依靠著這款游戲，盛大一路高歌猛進。2003年軟銀亞洲投資盛大的4 000萬美元到達盛大的賬戶上，2004年5月13日，是一個歷史性的時刻，盛大網絡成功在納斯達克上市，得到國際投資者的大力追捧，股價由11.3美元一路飆升至12.38美元，最后以8.8%的漲幅穩收在11.97美元，共融資1.524億美元。
陳天橋在許多場合多次明確提出盛大的發展目標就是互動娛樂媒體，就是像迪斯尼那樣多元化的媒體帝國，盛大一直在一步步實施這一戰略規劃，完成了一次次對于游戲運營商的收購。直到2009年，中國3G大幕拉開的時候，借助手機，陳天橋終于找到了自己的盒子。在手機上看電影、讀小說、玩游戲已經越來越普遍，盛大“盒子”里的內容有了更好的媒介。隨后盛大網絡采取分拆上市的方法，2009年9月25日，盛大游戲成功登陸納斯達克，首日開盤價12.5美元，融資額高達10.44億美元，約70億元人民幣，這創下了中國網游企業上市融資之最，也成為2009年美國融資規模最大的IPO。盛大隨后又進軍影視、電子書行業。2010年8月17日，盛大網絡旗下酷6傳媒在美國納斯達克以“KUTV”為代碼開始交易，成為全球第一家上市的視頻網站。一切的現象都表明，盛大正在一步步走向自己建立起的互動娛樂媒體帝國……
讓人出乎意料的是，2011年10月17日盛大宣布其董事會于10月15日收到其董事會主席、CEO和總裁陳天橋先生提交的一份初步的、不具法律約束力的建議函。在該建議函中，陳天橋提出以每個美國存托憑證（“ADS”）41.35美元或每股普通股20.675美元的現金價格收購盛大已發行的股票中非由陳天橋先生、雒芊芊女士（現為盛大董事會成員）以及陳大年先生（現為盛大COO及董事會成員）（合稱為“購買方”）直接或間接控制的所有股份。截止到2011年9月30日，購買方直接或間接控制盛大已發行股份的比例大約為68.4%（已發行的期權除外）。根據2011年10月15日收到的建議函內容指出，購買方將成立一個針對交易的公司主體來完成收購，并通過借款來籌集資金。2012年2月14日盛大網絡(Nasdaq:SNDA)召開了特別股東大會，87%的股東贊成并批準了CEO陳天橋擬以23億美元收購盛大網絡在納斯達克發行的股份的提議。特別股東大會之后，2月15日，盛大網絡宣布，完成了與母公司Premium Lead Company Limited及其全資子公司New Era Investment Holding Ltd.的合并協議。合并后，盛大將成為Premium Lead Company Limited的全資子公司。從2012年2月15日起，盛大暫停其ADSs在納斯達克的交易，同時要求納斯達克向SEC告知公司的ADSs已退市，并注銷登記的證券。交易預計在2012年第一季度末之前完成，而其23億美元的市值規模將創下中國互聯網公司退市的紀錄。
盛大退市是盛大網絡迪斯尼夢想的繼續還是擱淺？筆者提出了以下猜想，我們知道一個企業上市最主要的目的或者說是“好處”就是為了彌補自有資金的不足，這是毋庸置疑的，所以筆者的第一個猜想就是“盛大退市是由于融資未達到預期目標”；一個企業上市不僅存在融資以擴大營運資金量的“收益”，而且需要一系列信息披露“費用”，所以筆者的第二個猜想是“盛大退市是規避未來高額的訴訟費以及降低信息披露成本”，當然以上都是企業內部原因，至于外部原因，筆者認為最大的可能是市值被低估，上市反而不利于其發展；所以筆者的第三個猜想是“盛大網絡的股價被低估”，針對每個猜想，筆者在下文一一進行論證。
二、猜想論證
猜想一：盛大退市是由于融資未達到預期目標
要驗證盛大網絡在美國上市后是否達到了上市融資的預期目的和效果，筆者分別從股權融資和債券融資兩個方面來進行考量。
首先考慮股權融資，2005年2月《福布斯》評選出了2004年科技公司IPO前十名。其中盛大網絡以首發1.52億美元排名第五，是一次非常成功的IPO。
賬戶信息告知函范文6
一、補貼對象
凡同時符合以下條件者，均可申請享受高齡老年人生活補貼：
（一）戶籍在桂陽縣轄區內；
（二）年齡在80-89周歲；
（三）無固定收入。
二、補貼標準
每人每月50元生活補貼。
三、審批程序
（一）申請填表。符合享受高齡生活補貼條件的老年人需由本人或其人攜帶二代身份證或戶口簿原件向戶口所在地村（居）民委員會提出申請，如實填寫《桂陽縣城鄉無固定收入高齡老年人口登記表》（一式二份），村（居）民委員會將符合條件的申請人名單進行公示，公示7天后無異議的，村（居）民委員會在登記表相應欄內簽署審核意見，加蓋村（居）民委員會公章，于當年5月15日前將《桂陽縣城鄉無固定收入高齡老年人口登記表》、老年人身份證原件或戶口簿原件上報當地鄉鎮老齡委（辦）。
（二）審核錄入。鄉鎮老齡委（辦）對村（居）民委員會上報的登記材料進行審核、公示，公示7天后無異議的，由分管老齡工作的負責人在登記表相應欄內簽署審核意見，加蓋鄉（鎮）政府公章，建立鄉鎮高齡老年人信息數據庫，于當年5月30日前將《桂陽縣城鄉無固定收入高齡老年人口登記表》、《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人生活補貼發放匯總表》、匯總表電子文檔、老年人二代身份證原件或戶口簿原件一并上報縣老齡辦。
（三）審批上報。縣老齡辦對各鄉鎮上報的《桂陽縣城鄉無固定收入高齡老年人口登記表》、《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人生活補貼發放匯總表》、匯總表電子文檔、身份證原件或戶口簿原件進行審批確認，并加蓋縣老齡辦印章后，于當年6月10日前上報市老齡辦（同時上報電子文檔）。對不符合發放條件的，將有關資料退回鄉鎮，由鄉鎮、村(居)民委員會告知本人，并說明原因。
（四）年審核查。高齡老年人生活補貼發放工作實行動態管理，建立年審制度，各鄉鎮每季度要上報《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人口異動情況報告表》。縣老齡辦每年6月底、12月底對各鄉鎮上報的《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人口異動情況報告表》、《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人生活補貼發放匯總表》進行年審核查，對不再具備享受高齡老年人生活補貼的對象及時予以注銷。
（五）所需材料?！豆痍柨h城鄉無固定收入高齡老年人口登記表》二份；二代身份證或戶口簿原件；老年人懷抱當年掛歷的5寸生活彩照一張；老年人在當地農村信用社開設的儲蓄存折賬號復印件一份；《桂陽縣80-89周歲無固定收入高齡老年人生活補貼發放匯總表》紙質、電子文檔。
四、資金發放
高齡老年人生活補貼始發時間，以縣老齡辦審核登記時間下一月開始計發?？h財政局按縣老齡辦審批的高齡老年人生活補貼對象、標準，核撥補貼資金到縣老齡辦高齡老年人口生活補貼專門賬戶?？h老齡辦將補貼資金直撥到高齡老年人開設的存折賬戶中，一年按兩次發放（6月底發放一次，12月底發放一次）。去世或戶口遷出本縣的，高齡老年人生活補貼發至去世或遷出的下個月止。
五、工作要求
（一）加強領導。各鄉鎮、村（居）民委員會要高度重視，明確一名主管領導，配備一名專干，加強城鄉無固定收入高齡老年人生活補貼發放工作的領導和管理?？h老齡辦要加大對城鄉無固定收入高齡老年人生活補貼發放工作的監督、檢查、指導力度，進行不定期抽查，杜絕弄虛作假、虛報瞞報。縣監察、審計、財政部門要依法對城鄉高齡老年人生活補貼發放使用情況進行審計和監督，對采取虛報、偽造等手段騙取高齡老年人生活補貼的，要如數追回所發補貼，并追究相關人員責任。
（二）廣泛宣傳。要加大高齡老年人生活補貼制度的宣傳力度，使之家喻戶曉，人人皆知，確保符合條件對象均及時享受優惠政策。同時，要大力宣傳中華民族敬老愛老助老傳統美德，呼吁全社會關心關注老年人和老齡事業，努力營造全社會關心關愛老年人的濃厚氛圍。
