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稅務事務所內部管理制度范文1
我國的稅務業經歷了注冊稅務師資格制度的建立、行業的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能的確認、涉稅鑒證業務的逐步開展等發展階段，在維護社會主義市場經濟秩序和強化稅收征管中發揮著越來越大的作用，已經成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國社會主義稅收事業發展的一支重要力量。但是，在目前還沒有被社會廣泛認知的情況下，稅務作為現階段注冊稅務師行業的主要服務項目，納稅人要從眾多的稅務師事務所中選擇出可信賴的事務所確實比較難。
2006年8月，國家稅務總局的《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》中明確把“行業的社會公信力有較大提升”作為一項目標確定下來。在發展中提升稅務的社會公信力，使納稅人對事務所的優劣有一個評判的客觀標準，有利于建立公平競爭的市場秩序，可以鼓勵稅務師事務所依法規范執業的作用。
一、什么是公信力
公信力的概念源于英文詞accountability，指為某一件事進行報告、解釋和辯護的責任；為自己的行為負責任，并接受質詢。公信力作為一種無形資產，是在長期的發展中日積月累而形成的，體現了其權威性、獨立性、在社會中的信譽度以及在公眾中的影響力等特征。
公信力的關鍵要素至少包括合法性、誠信力、規范化、專業性和約束力等，而且必須建立良好的保障機制如管理能力、治理結構、透明度、管理規范化與專業化程度，對項目的落實、組織的自我監督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。
我國法規規定注冊稅務師可以承擔稅務和稅務稽查業務，出具的涉稅業務報告具有“鑒證功能”。注冊稅務師的這種“鑒證功能”與《注冊會計法》所說的注冊會計師出具的審計報告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說的具有“公信力”。
二、影響稅務公信力的因素分析
（一）稅務尚未被社會廣泛認可
1.納稅人接受度不夠
國家稅務總局2006年11月的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定：“個人年度所得在12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后的3個月內，必須自行辦理納稅申報。”但個稅申報在開局之年便遭遇了尷尬的冷場，很多納稅人持觀望態度，申報的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報個稅。盡管《辦法》上規定：“可以委托有稅務資質的中介機構代為辦理納稅申報”，但申報初期基本上沒有通過稅務來辦理的現象出現，這與律師行業還相差很遠。人們如果碰到法律訴訟，一般都會去找個律師或向律師咨詢，而目前稅務市場上還沒有形成這種概念，說明稅務還沒有被社會廣泛認可。
2.中介機構獨立性不足
我國稅務業務在1994年之前一直由各級稅務部門代辦，直到1999年才與稅務機關脫鉤。經過了幾年的發展后，大多數稅務師事務所已經實現了市場化運作，做到了自主經營，并且在社會上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務師事務所的發展出現了很大的不平衡性，有的事務所還抱著改制前的業務，存在著“等、靠、要”的依賴思想。其聘用的工作人員不少是從稅務機關退下來的，或者和相關政府部門有各種各樣的關系，讓人覺得稅務事務所與稅務機關還有“千絲萬縷”的關系；而在實際工作中，有的稅務機關過分介入涉稅事項的情況時有發生，受利益關系的驅動，少數稅務機關會利用行政職權干預稅務機構的日常業務，甚至利用職權壟斷稅務業務，嚴重影響了稅務業務的獨立開展。
（二）稅務未能給納稅人帶來真正的實效
1.稅務業務過于簡單，只會給納稅人帶來成本的增加
目前，稅務業務范圍基本可歸為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃和稅收咨詢。從業務的開展情況來看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由于稅務籌劃、稅務咨詢這些較高層次的業務對人員的理論水平和實踐經驗要求較高，而我國現有的很大一部分人員普遍達不到這樣的水平，所以我國現有業務大多局限于涉稅服務項目，層次低、業務穩定性不夠，企業可以選擇，也可以選擇不。據深圳零點公司的調查顯示，很多企業認為請稅務最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規模的合資企業和國有企業對于那些簡單的涉稅業務，更傾向于信任自己的辦稅部門。從另一個角度來說，稅務師事務所的公信力未能達到使被人足夠放心的程度，是目前稅務處于尷尬地步的主要原因。
2.現有業務人員的能力無法滿足納稅人高端業務的需求
稅務是一項權威性、壟斷性、高智商的業務，需要從業人員具有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德，而且精通稅法，業務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有的稅務力量來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊的現象比較突出。根據資料統計：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業的2％－3％，人與稅務干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結構上看，人員中擁有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％；從年齡結構看，離退休老同志占大多數。這些都使稅務難以適應市場激烈競爭的需要，嚴重影響了稅務市場的拓展。
（三）稅務市場缺少有效的監督機制
在稅務行業發展過程中，雖然制定了相關的行業準則和職業守則，但仍存在不少不足，中介行業出現的行為不規范、失信、亂收費、無序競爭、惡性壓價、損害客戶利益等均與監管不力有關，行業多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對中介機構及其從業人員有管理、監督的職責，卻沒有處理權，使主管部門對中介機構執業質量的檢查較難進行，監管作用得不到很好的發揮。加之目前中介機構的民事法律責任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機構違規成本過低，難以樹立起執業風險意識。監督機制的弱化不利于稅務業的健康發展，也直接導致了中介機構公信力的低下。
三、提升我國稅務公信力的幾點措施
（一）以“獨立、公正”為標準
稅務作為一個中介機構，注冊稅務師在從事稅務業務時具有雙重職責，一是依法為委托人提供涉稅服務，維護納稅人的合法權益；二是輔以監督稅務機關的行政行為，維護國家稅法尊嚴，維護國家稅收權益。這種在稅收征納關系中的中介地位，決定了稅務必須站在獨立、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又要監督稅務機關是否依法征稅、維護國家稅收權益。
稅務的獨立性是指稅務師事務所在其權限內，獨立行使權，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人與扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志真正得到實現。同時，還必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能因收取委托人的報酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務人。獨立、公正是稅務機構生存、發展的靈魂，是社會認可其公信力的最本質的保障。
（二）以“品牌建設”為目標
稅務機構要樹立自身品牌，必須要加強事務所規章制度的建設，健全各項內部管理制度。1.應建立完善的風險管理制度，建立科學規范的執業質量控制體系，切實履行三級復核的職責，形成執業質量預警機制；2.應完善人力資源管理制度、崗位責任制度、能上能下的晉升制度、能進能出的人才流動制度、考核評價制度等；3.應建立公開、透明的財務管理制度，做到財務公開、透明；4.應建立公平、合理的分配制度，形成“對內具有公平性，對外具有競爭力”的分配機制和薪酬機制，充分體現行業特點；5.應規范事務所內部治理結構，完善章程、合伙協議。通過這些措施提高執業質量，創造真正的品牌，提升事務所的公信力。
（三）以“提高素質”為手段
從事稅務業務的人員至少具備以下素質：1.具有獨立、公正的中介職業道德；2.具有較強的會計、審計方面的業務能力；3.通曉國家有關稅收方面的法律、法規和政策；4.具有廣博、豐富的經濟領域知識。應加強從業人員的后續教育工作，提高其政治素質和業務素質；積極拓展業務內容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。
（四）以“外部監督”為保障
為使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現社會中介組織的客觀性、公正性和獨立性，必須加強對稅務行業的管理。要做到這一點，一要靠行政管理；二要靠行業自律管理。
1.要健全稅務的法律體系，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據
在當今世界，稅務業發達的國家都建立了完備的相關法律體系。因為稅務業務具有很強的政策性和法律性，因此稅務對法制環境要求很高，一方面要以法律法規為依據開展業務；另一方面也需要依靠法律來保護自身的合法權益。因此，當務之急是要頒布更具法律效力的《稅務法》，從法律上確定稅收機構的法人地位，明確稅收機構的性質、宗旨、職責、業務范圍、權利和義務、資格認定、考試辦法、注冊登記和違法懲處等事項，使我國稅務業真正走上規范化、制度化、法制化的發展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規中，對稅收業務也有所規范，以更加明確稅務人與其他有關部門的關系和法律地位。
2.健全執業質量自律檢查制度，加強監管，定期檢查，確保質量
在國外，很多國家都設有專門的懲戒委員會（由行業內專業人士組成）經常對注冊會計師和事務所進行監督、檢查，要求其按行業規范和收費標準執行業務，并出具報告。我國可以借鑒其做法，對參與不正當競爭等擾亂稅務市場的行為堅決予以打擊，對違背會計師、稅務師職業道德等行為嚴懲不貸，以促使全行業從業人員共同維護執業形象，提高執業質量。
3.建立信用等級評定制度，對稅務師事務所樹立良好品牌很有幫助
稅務事務所內部管理制度范文2
完善事務所內部的治理結構
我國脫鉤改制后的事務所大多采取有限責任制。幾年來，一些輿論宣傳認為，會計師事務所全部“合伙化”很快就要到來，有限所僅是一個短暫的過渡而已，卻很少有人認真研究有限所的內部管理?，F在看來，會計師事務所的這兩種體制可能仍然要存續一段時間，因此，認真研究這兩種組織形式的內部結構治理，建立必要的內部管理制度并建立新的運行機制，對事務所的健康發展是極為重要的。
法人治理結構是公司法對有限責任公司和股份制公司的一種規范，有限責任會計師事務所是按公司法的有限責任制的原則組建的，其中當然也考慮了注冊會計師行業的特點，但只有按照法人治理結構來規范事務所的內部運作，才能解決存在的矛盾。我認為有限責任事務所的法人結構治理應該抓好以下四個環節。
1.完善股東制。對會計師事務所而言，沒有股東或稱一般出資人就沒有有限責任事務所。按公司法的規定，誰出資誰就是股東。按財政部規定，取得注冊會計師證書并在事務所執業的人才能出資，才能成為股東。其后又有規定，實行多元化經營的有限責任會計師事務所，凡經批準注冊的注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師、注冊造價師、土地評估師、房地產估價師等相應執業資格的，都可以成為會計師事務所的出資人。但這僅是一個方面，另一方面是這些人是否都愿意出資，這還得看個人意愿。目前執行中存在的問題是，有的有執業資格的人員不愿出資，即不愿當股東，這對事務所不大，但也有的人要求出資，事務所不愿給他們出資，因而出現事務所到底是股東多一點好還是少一點好之爭。我個人認為，股東是多一點好還是少一點好，不要主觀地去設定，應該從實際出發，在公司法允許設置股東的范圍內，只要有資格的執業人員有要求，就應該允許其成為股東。這樣做的好處是：適應目前人們的思想水平，絕大部分專業人員是事務所的股東，自己感到是主人，就不存在誰給誰打工的問題；專業人員大部分成為了股東，大家就有搞好這個所的發言權，會增強事務所的凝聚力。
2.完善董事會。董事會是有限責任公司法人治理結構的核心。財政部在有限責任會計師事務所的審批辦法中對發起出資人（即董事會成員）規定了6個條件。經過三年來的實踐，我認為這6條對事務所領導班子成員的條件只是一般的要求，還缺乏對領導班子素質和能力的要求。領導班子的素質和能力是辦好事務所的關鍵。我認為，對董事會成員的條件要求應該是：本所股東；有從事獨立審計工作或管理經驗；有一定的專業能力和市場開發能力并有良好的執業道德；年齡在國家規定的職齡內；為人正直、誠實、勇挑重擔、敢于創新、具有較強的責任感和責任心，并有一定的組織、協調能力；有奉獻精神，不以權謀私，關心員工，熱忱為本所服務。為了保證會計師事務所的注冊會計師性質，在董事會成員中還應規定要有5名取得中國注冊會計師資格證書的。新一屆董事會成員的產生，在設定了條件以后，交全體股東醞釀提名，經董事會集中提出候選人，然后提到股東大會選舉產生。在換屆選舉的過程中，原來的董事會成員包括主任會計師在內，一定要保持平和的心態，自己的去留由股東大會去選擇，不能為了個人能夠繼續掌權而采取拉一部分人或事前封官許愿的辦法，這種做法會使事務所走上分裂。經過設定條件，民主選舉，把真正能干的人選上事務所的領導班子，事務所才能健康發展。
3.完善股權結構。股權結構決定著事務所控制權的分布，是事務所能否健康發展最重要的因素。改制后幾年來，事務所的情況發生了很大的變化。其一，由于事務所改制時是以原事務所部分執業人員為發起人的方式實現的，當時的執業人員數量較少，人才有限，因而大多數事務所的股權結構都存在過分集中于原有執業人員的弊端。其二，事務所經過三年的發展，執業人員多了，人才多了，事務所對重大問題的決定是以股權進行表決的，如果股權還集中于原有股東或原有董事會成員手里，新進來的執業人員，特別是優秀人才不能參與事務所重大問題的決定，事務所就不能發展，或者是留不住人才。其三，前幾年由于事務所得到免稅照顧，投資回報較高，因而給執業人員一個錯誤的信息，就是在事務所要爭得股權，有了股權既有權又有錢。股權的分配是事務所內部管理最敏感最棘手的問題。針對這些問題，事務所在換屆改選的過程中，既要注意構造比較穩定的大股東，又要努力構建多元化的股權結構。
4.完善權力分配和議事規則。在有限所中，股東是基本“細胞”。把大部分專業人員都吸收到股東會中來，可使事務所扎根于廣大的執業人員中。但股東會、董事會、主任會計師的職權劃分極為重要。如果職責不清，股東人越多越亂。在章程中應該規定，股東大會是事務所最高權力機關，事務所的哪些重大問題要經股東大會討論通過，董事會不能越權代替股東大會；但董事會是股東大會的執行機關，又是事務所日常管理工作的決策機關。如果事務所日常運作的問題都要拿到股東大會討論決定，只能是一天到晚陷在會議堆里，什么事也干不成。哪些問題需要董事會討論通過，主任會計師的職權在章程中必須明確。事務所的重大問題經股東大會或董事會討論通過后，主任會計師應該大膽地拍板執行，否則就不能形成強有力的行政指揮系統，這個組織也就沒有戰斗力了。事務所各級組織的權力劃分，要按照公司法的基本原則結合事務所的實際把它規范起來。在完成權力的分配以后，要制定出各級的議事規則，有事討論，按程序、按規定去辦，特別是表決制度，一定要嚴格執行。
有限責任事務所實行法人治理結構是新體制所要求的，現在看來，主任會計師自覺地執行有限責任制的各種規范是個關鍵。合伙事務所按照規定則要建立合伙人管理委員會來管理事務所。合伙所的合伙人應該改制后的實踐經驗，進一步建立健全合伙人治理結構，特別是合伙所的主任會計師是代表合伙人管理委員履行職責的，對事務所的重大問題的決定要經其他合伙人討論，作出決定后才能去執行。合伙人之間要注意溝通，絕不能獨斷專行。
嚴格內部管理，建立內部控制機制
會計師事務所內部的組織構架必須適應各個時期執行業務的需要，執業范圍擴大了，內部的組織構架也必須及時調整。組織構架的調整，既要考慮到業務的發展，又要考慮到內部專業人才的綜合利用。從目前各事務所管理的情況看，必須建立以下三個內部約束機制。
1.執業質量控制機制。構成這個機制的有四個環節：一是事務所要有統一的反映審計項目財務狀況和反映整個審計軌跡的全所統一的工作底稿；二是要有一套從承接審計項目到出具審計報告的操作規范；三是實行三級復核要明確各自的重點；四是要有專門的機構和人員去審核、檢查這些制度的落實，以保證各項審計業務不出現審計質量。
2.財務核算控制機制。事務所的各部門，包括兼營業務的部門在內，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分；在外地的各個分支機構，都是事務所的派出機構。按照財務制度規定，全所要實行統一核算，統付盈虧。但實際上現在有些大所做不到統一承接業務、統一執業標準、統一出具審計報告、統一核算統負盈虧，特別是統一核算、統付盈虧做不到。其原因從客觀上看，許多大所是由分散在各地的事務所聯合而成。這些事務所的所在地水平不同、收入不同，由于原來各所分配的水平不同，所以很難一下子把它拉平。從主觀上看，聯合的目的，有的事務所（不是全部）看中的是總所的資格，因為總所資格較多，愿與之聯合，只要總所有資格，分所都可以執業；而有的總所看中的只有市場份額，可以打入異地市場，也可以取得一部分管理費，所以愿意與小所聯合。但聯合以后，長期不能做到“四統一”。這種所實際是搞小組承包或個人分散執業，事務所只不過是一個松散的聯合體，要這個聯合體的目的是為了取得執業資格而已。
3.業務項目開發和管理機制。業務開發首要的還是以誠信、質量、好的服務去贏得客戶，鞏固老客戶，把臨時客戶轉為固定客戶，以信譽讓客戶主動上門找服務。二是走出去，擴大幅射范圍，擴大市場份額。三是開拓新的業務領域，要發揮大所專業人員多的特點，開拓別人承擔不了的新業務領域。四是建立業務承接。業務項目開發重要，事務所內部的項目管理也同樣重要。
以人為本是事務所管理的核心問題
1.自行培養。許多事務所立足于自己培養，動員、鼓勵年輕的大專以上畢業生參加各種資格，給予復習時間，考試費用由所報銷。經過多年的努力，有的事務所原來沒有資產評估資格或工程造價審核資格，由于所內人員經過考試取得了資格，從而拓寬了事務所的業務領域。
2.招聘人才。一個較大的事務所，單靠自己培養人才是不夠的，還必須招聘上的優秀人才。但招聘的人才一定要符合事務所的發展目標，招聘人才有兩種做法：一種是列出用人條件登報招聘；二是要求轉到本所的專業人員擇優選用。
3.聯合吸收人才并擴大執業范圍?，F在有些大的事務所，占有市場份額較大，單憑自己培養人才來不及，招聘人才又沒有來源，可以考慮通過聯合或兼并一些小的事務所來吸收專業人員。
稅務事務所內部管理制度范文3
關鍵詞:稅務
一、稅務業的產生和發展是現代社會經濟發展的客觀必然
(一)實行稅務制是許多國家和地區的通行做法
稅務屬于委托的一種,具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為:公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內,以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為,承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式,如日本;分權的松散模式,如英國;以及混合模式,其典型代表是美國③。如日本,實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士,規定只有律師、會計師、退職的稅務官吏,才具有稅理士資格,并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行,彌補了日本稅務行政的不足,協調了征稅雙方關系,保證了稅收工作的順利進行,形成了卓有成效的制約機制,促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外,美國、英國、我國的香港,也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求,我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。
(二)稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行,經濟結構、經營方式越來越復雜,偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出,要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在,稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上,為了保證辦稅程序民主化,必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場,它介入稅收事務,就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時,隨著稅法的完善,為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施,稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶,并要求這個中介既能勝任涉稅業務,又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用,因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭,而稅收直接關系到納稅人的切身利益,影響到納稅人的競爭實力,而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益,并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變,納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作,將由納稅人自己來承擔,納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊,以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護,必然要向社會尋求中介服務,尋找精通稅法,熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜,而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策,還節時省力,有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。
三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化,涉外稅務日益復雜,外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解,我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律,這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務,以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位,決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事,維護國家法律,又維護委托人的合法權益,從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端,以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務現狀及存在問題
(一)稅務率較低。與發達國家稅務相比,我國稅務率普遍較低,據抽樣調查測算,全國委托稅務的納稅人約占9%,全國稅務市場不旺,納稅人請稅務的意愿不強,而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。
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sp; (二)稅務事務所規模過小,從事稅務業務的人員良莠不齊,業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質:1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的會計、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示,大量規模較小的工商稅務公司,從開辦者到聘用的工作人員,大多和相關政府部門有各種各樣的關系,如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格,聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模,職業人員的素質,還是管理制度方面,都與國家要求相距甚遠,難以適應經濟形式發展的需要和我國加入wto后的市場競爭環境。
(三)稅務定位不清,人們對稅務的性質還有不正確地認識,稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物,是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式,其主要業務有以下幾項:稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為,必須嚴格從事上述涉稅市場業務,按照獨立、客觀、公正的執業要求,遵照國家稅法和相關法律法規的規定,以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項,并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來,對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績,但是,我們可以看到,這些稅務公司和稅務部門之間,在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系,有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”,這恰恰反映了稅務公司定位不清,對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務,也是最受納稅人青睞的業務,被人稱為21世紀的“朝陽產業”,在國外很早就已出現。現在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支,而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則,這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律,指導企業依法納稅,又要保護納稅人的合法權益。同時,稅務機關是稅務法律關系的主體,它無權參與到稅務法律關系中來,但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調,各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審,督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所,一律停業整頓,徹底清產核資后撤消原所,重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。
(四)稅務法律法規還很不健全,稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作,因此受托機構及人的資格認定,未經國家稅務總局及其授權部門確認批準,所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就目前我國國情而言,具有正規資格的稅務人稀缺,因此,國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試,只需提供從事過稅務工作,進行過稅務培訓或具有相應能力的證明,履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下,稅務人應具備的執業資格標準。另外,在實際工作中,稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員,很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞,從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面,沒有明確的標準和規定;有的部門,在人前來辦理涉稅事宜時,不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記,而是認可工商局發放的證件。
三、完善我國稅務制度的幾點構想
目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后,稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放,如何應對外來的挑戰,也是稅務業面臨的巨大問題。因此,必須采取措施完善我國的稅務制度,使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰。
(一)要正確認識稅務的性質,合理確定稅務與稅務機關之間的關系。
稅務是一種服務性的社會中介行業,具有獨立的地位,而非稅務機關的附庸,這是世界各國的
共識。在稅務中,稅務師和納稅人是平等的契約關系,為納稅人提供有償服務,但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系,就必須深化稅收征管方式的改革,實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收、重點稽查”的改革目標,轉變稅務機關的職能,將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會,從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業,恢復其本來面目,改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念,以贏得人們的信任。同時,在稅務剛剛發展的時候,稅務機關應對其進行適當扶持,加強對稅務的宣傳,并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。
(二)要建立健全稅務方面的法律法規,為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。
目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章,效力較低,權威性不夠,嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規定。因此,當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”,加強對稅務行業的法律調整,建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等,提高稅務的服務水平和服務規范,充分發揮稅務的作用。
(三)要實行依法治稅,完善我國稅法體系,嚴格稅收執法,改善稅務的執業環境。
目前我國稅收法律體系尚不健全,稅法層級較低、權威性不夠,法律漏洞較多;人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯,甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關,因此,納稅人請稅務的積極性不夠。所以,完善我國稅收法律體系,嚴格稅收執法,實行依法治稅,有助于稅務的發展。當之急是完善納稅申報制度,將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來,真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。
(四)要研究世界貿易組織規則,借鑒國外先進的稅務經驗,促進我國稅務業的發展。
“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下,稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗,發揮本土優勢,加強事務所之間的聯合,壯大稅務師事務所的規模,建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制,發揮稅務師的積極性,加強稅務師的危機意識和競爭意識,努力提高服務質量。只有這樣,我國稅務業才能得到迅速健康的發展,才能逐步與國際市場接軌,才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。
【注釋】
①《稅務試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③ 引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版,第16頁。
④ 引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。
⑤ 引自《證券時報》10月9日。
⑥ 引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。
⑦ 引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版
稅務事務所內部管理制度范文4
關鍵詞：稅務；工作范圍與特點；問題與對策
稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務被人稱為21世紀的“朝陽產業”，但在國外其實很早就已出現。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，在歐洲稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近1個百分點，在美國稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，有著積極而深遠的意義。
一、稅務存在的必要性
實行稅務制是世界普遍的通行做法，大致分為集中壟斷模式、分權松散模式、混合模式三種。稅務屬于委托的一種，我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為，被人對人的民事行為，承擔民事責任。在我國的社會主義市場經濟中，稅務業務方興未艾，有著其歷史的必然性。
1、稅務降低了稅收征收成本
我國的稅收成本遠高于美國、日本等經濟發達國家，美國的征稅成本為0.58%，日本在1%左右，而我國國大約是3%。近年來，隨著稅務在我國的逐步推廣，稅收成本有所下降，實踐說明了：實行稅務是優化稅收成本、增加稅收收入的有效途徑之一。從美國、日本等西方經濟發達國家推行稅務的經驗來看，國家稅務機關征稅，借助了大量社會中介服務機構的力量，稅務人承擔了征納關系中大量的事務性、服務性工作，并且他們的一切費用自理，這就大幅度減少了稅收成本。因此，開展稅務是我國提高稅收征收效率、降低稅收成本以增加國家稅收收入的重要途徑。
2、稅務為納稅人提供了專業化的優質服務
我國自1994年開始實行分稅制，征收管理上實行中央和地方分設兩套機構，分別征收。在征收工作中，國家和納稅人的合法利益同樣需要保護，而每個納稅人不可能都及時準確了解和運用稅法保護自己，原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營，稅務符合一般納稅人的需要。
3、稅務具有雙重監督職能
偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾，在我國社會經濟生活中日益突出。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制，正確規范征納雙方的行為，這就要求有一個獨立于征納雙方之外的第三方，既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受，以服務為宗旨，以法律為準繩，站在中介立場客觀公正地開展工作，從而達到依法治稅的目的。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系，在為納稅人服務的同時，稅務機關也十分需要這樣一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶。中介在其過程中實施兩種監督，一是通過納稅對納稅人依法納稅進行監督，防止偷漏稅發生，減少收入流失；二是又在向客戶提供各類稅務業務時對基層稅務工作者是否依法辦事實行監督。當然，稅務人也自覺地接受納稅人和稅務機關的監督和檢查。因為稅務人的存在，使得征收、交納、三者之間形成互相監督、互相制約的體系，構成了社會監督體系的有機組成部分。
4、稅務是與國際經濟接軌
稅務是國際經濟交往的需要，隨著世界經濟一體化、全球化，涉外稅務日益頻繁，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，也有利于對外開放，有利于擴大與世界經濟體的交流與合作，促進自由貿易，同國際慣例接軌。
二、稅收的特點
稅務盡管也是一種民事，但由于是一項以專門知識提供社會的中介服務，具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題，因此呈現出與民事不同的特征。
1)主體的特定性。稅收的委托方納稅義務的納稅人和扣繳義務人，而被委托方除具有民法要求的民事權利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收的是注冊稅務師，而且注冊稅務師必須加入一個經依法批準設立的稅務師事務所才能執業。
2)委托事項的法定性。稅務的委托事項是由法律規定的，不能委托法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委托方從事的行為或違法的行為。
3)行為的有償性。民事可有償也可以無償，而稅務除非法律有特別規定外都應該是有償的，否則將構成理機構之間的不正當競爭。稅收是一種競爭性的壟斷行業，稅務提供的是專家式的智力服務，當然稅務的費用必須符合國家法律規定的標準。
4)稅收法律責任的不可轉嫁性。稅收是一項民事活動，關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因還是由于人的原因，責任承擔者均為納稅人和扣繳義務人，不能因建立了關系而轉移了納稅人、扣繳義務人應承擔的稅收法律責任。
三、我國稅務中存在的問題
從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但存在的問題仍很突出，如何健全和 完善稅務，是我國的經濟改革與對外開放中面臨的一個新的課題。
1、稅務效率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務。
2、稅務事務所規模過小，稅務人員業務素質較低。稅務工作是一項具有權威性、壟斷性的高智能服務項目。它要求稅務人要通曉國家稅務法律、法規和政策，具有較強的會計、審計業務能力和強烈的責任心及較高的職業道德。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。
3、稅務定位不清，認識有偏差。稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。長期以來，我國稅務機關、稅務人、納稅人三者之間關系不明、職責不清，在一定程度上給稅務的工作造成了障礙。一方面人們把稅務機構視同隸屬于稅務機關的下屬機構，認為搞稅務加重了企業經濟負擔；另一方面一些納稅人納稅意識淡薄，存有偷逃騙稅心理，不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費。這些思想嚴重影響了稅務業務的正常開展。
4、稅務法制環境不完善。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，目前，我國的稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。日本有《稅務法》、《稅理士法》；德國有《稅務咨詢法》；法國、韓國也有相應的稅務法。我國稅務還無法做到有法可依、有章可循。我國現行的《稅收征管法》及其細則只是規定了稅務的合法性和法律責任，但法律級次太低。雖然1994年10月國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，但由于缺乏與之配套的《稅務師法》、《稅務師協會章程》等權威性操作法規，導致稅務仍無法可依。社會主義市場經濟是法制經濟，作為調節征納雙方關系的稅務必須納入法制軌道。
四、完善我國稅務制度的幾點構想
1、明晰稅務與稅務機關之間的關系
稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，為納稅人提供有償服務，而非稅務機關的附庸。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念。同時，稅務機關給予稅務機構適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。
2、建立健全稅務方面的法律法規
我國有關稅務的法律規范大多為部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等還沒有明確的法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。
3、提高稅務人員素質
加大對從事稅務工作的現有各類人員進行多形式、多層次的職業培訓，并從大中專院校招收稅務高級人才，改善稅務從業人員結構，提高稅務人員素質，通過考試選拔合格的稅務師，逐步形成稅務社會培訓和專業系統教育相結合的人才成長機制。
4、積極培育稅務市場
拓寬稅務業務范圍，提高稅務服務質量，健全市場競爭機制，建立現代企業制度，把企業推向市場，實行稅企分開，給稅務提供廣闊的生存和發展空間。集中力量投入稅務稽查，加強執法力度，規范稅務的收費標準，并逐步建立稅務風險賠償保險制度。
5、借鑒國外經驗融入世貿規則
借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強稅務機構間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量，逐步融入國際市場。
「參考文獻：
1、《稅務》，黃河清著，經濟日報社出版。
2、《國際所得稅法研究》，劉劍文著，中國政法大學出版社2000年版。
稅務事務所內部管理制度范文5
【關鍵詞】 內部控制； 咨詢服務； 體系建設
2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合《企業內部控制基本規范》，并于2010年4月26日了包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》在內的企業內部控制配套指引，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成?！镀髽I內部控制基本規范》要求：“執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計?！蔽覈砸幷滦问綇娭埔髮ζ髽I財務報告內部控制進行審計的做法，既直接形成了我國企業對內部控制審計服務的需求，也間接打開了企業內部控制制度設計服務市場。前者屬于鑒證業務，注冊會計師執行鑒證業務必須保持獨立性，為被審計單位提供內部控制審計的注冊會計師（會計師事務所）不得同時為該審計單位提供內部控制咨詢等服務。所以，通常情況下，會計師事務所開展企業內部控制制度設計等咨詢服務，一般都會單獨成立專門的咨詢公司來開展這一新業務，它不僅涉及我國會計服務市場和會計服務行業的發展問題，也與打造大型會計師事務所集團，構建以會計師事務所核心品牌為紐帶，相關經濟類咨詢、服務產業群體為補充的多元化發展模式緊密相關。如何才能開展好企業內部控制制度咨詢服務工作，筆者就此談一些粗淺的看法。
一、企業內部控制體系建設動因
內部控制體系是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是設計合理的、有效的組織機構和職務分工及實施崗位責任分明的標準化業務處理程序和嚴格的財務管理制度。通俗地說，內部控制既是人、財、物的整合，又是權、責、利的統一；既是企業的“家法家規”，又是制度化管理的核心，它推動了企業的“法治”管理。
就外部原因而言，企業內部控制體系建設是國內現行法律法規體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內部控制制度，應當執行《企業內部控制基本規范》。鼓勵上市公司提前執行財政部等部委于2010 年聯合的《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制配套指引；要求上市公司應當根據內部審計部門出具的評價報告及相關資料，對與財務報告和信息披露事務相關的內部控制制度的建立和實施情況出具年度內部控制自我評價報告；要求會計師事務所在對上市公司進行年度審計時，應當參照有關主管部門的規定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見。
就內部動因而言，企業內部控制體系建設又是受托責任變化和風險防范意識增強的必然結果。隨著經濟的發展和社會環境的變化，受托經濟責任的內涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經濟責任相對簡單，委托人和受托人雙方的權利和義務主要通過公司的財務狀況展開，但這種不重視公司內部控制的做法存在很大風險。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內部控制，就無法從根本上保證受托責任履行的完整性和穩定性。由于經濟、產業、法律法規以及經營環境的不斷變化，幾乎所有的企業都面臨著風險。如何實施有效的風險防范措施，是企業經營成敗的關鍵?，F代企業經營者越來越重視企業內部控制體系建設，越來越意識到有效的內部控制體系可以降低企業經營風險、不斷提高經濟效益。
二、企業內部控制建設認識上存在的幾大誤區
盡管推動我國企業內部控制體系建設的外部法規越來越健全，企業對建立健全內部控制制度的主觀認識也在逐步深化和提高，但畢竟內部控制體系建設在我國尚屬新生事物，許多企業對內部控制建設的認識還存在諸多誤區。主要表現在以下幾個方面：
一是認為內部控制就是一系列的規章制度。有的企業董事會與管理層對內部控制的認知還僅僅停留在“文本”層面，認為隨便拿個模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實方面的問題。
二是認為內部控制就是內部會計控制，是財務部門的事情。內部控制應該是全方位的控制，即便其中的財務控制也必須滲透到企業的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產業務全過程、各個經營環節，是覆蓋企業所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財務部門單獨完成。
三是認為一套完整的內部控制就能保證不出現舞弊和差錯。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發現并糾正舞弊，不可能提供絕對的百分之百的保證，那種期望內部控制“包治百病”的想法是不切實際的。因此，要正確認識內部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。
四是認為內部控制只針對基層崗位和一般員工或只是針對管理層和企業領導的事情。內部控制應是一個全員參與實施的過程。內部控制的責任主體不僅包括董事會、監事會和經理層，還包括全體普通員工，要充分發揮其作用需要企業所有員工的參與和有效執行，任何人都不能例外。他們在內部控制中承擔著不同的職責，企業員工具體執行與經濟業務相關的內部控制制度，具體實施內部控制的日常運行；內部控制制度是否有效又與企業領導是否重視、是否帶頭執行有極大關系。有些企業之所以內部管理混亂，產生公司舞弊，就是因為管理層凌駕于內部控制之上所致。
五是認為內部控制制度的建設是一件一勞永逸的事情。內部控制是一個對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程。企業的經營活動是永不停止的，它可能從專業化到多元化、從國內市場走向國際市場、從單一主體發展到集團化運作，面對的風險會發生變化，企業的內部控制也應該相應調整。內部控制應是一個發現問題、解決問題，發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。
六是認為內部控制制度制定的越詳細越嚴格越有可操作性。內部控制系統設計的嚴格程度應切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內部控制并非越嚴格越好，關鍵是要適合企業的自身情況，能提高企業經營效率，實現企業目標。當然，對事關企業生死存亡的重要環節要遵循重要性原則，要盡可能詳細和嚴格，比如收付款環節、對外擔保等。
三、企業內部控制咨詢業務定位、目標和內容
正因為企業普遍存在內部控制建設上的認識誤區，所以在為企業提供內部控制咨詢時，必須明確自身的業務定位，向受咨詢企業的高管講明我們的工作目標和內容，做好業務承接前的宣講和輔導工作。
內部控制咨詢的定位在于：“我們是一個實施者，而不是理想的締造者。”企業內部控制的內容非常廣泛，每一個企業制定何種內部控制以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。我們會盡力做好制度設計咨詢工作，但制度的執行效果如何，能否達到理想的結果，不可能取決于我們。加之生產經營環境及企業前景的不確定性，內部控制將是一個動態的發展過程，它隨著企業環境、風險和諸多因素的變化而變化，所設計的制度也無法達到一個理想狀態。
與內部控制建設相關的工作目標應該有以下幾項：
一是盡量要結合企業的實際情況，達到一種現實的可行狀態。當然，不是現狀單純的制度化，而是在現實可行狀態下的理想狀態。
二是制定一套基本完整的公司治理層面和業務流程層面的內部控制手冊，完善公司治理模式和議事規則，梳理和規范業務流程，將公司各項日常經營業務予以制度化、規范化，以保證發生的各項經濟業務能夠及時、準確、真實、完整地反映到財務報告體系中。
三是明確組織架構及各部門崗位職責（含治理層、管理層），設置不相容職務分離，保證資產安全。
四是明確授權體系，清晰各項業務流程的審批權限和流轉過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。
五是完善信息傳遞和系統管理，使信息傳遞及時，強化風險識別、判斷和應對。
與目標相對應的具體工作內容則又可分為以下若干項：
第一，按照財政部內部控制規范指引和證交所內部控制指引的要求，補充內部控制制度中缺失環節的內部控制制度。
第二，對組織架構設置的合理性和運行有效性進行測評，對現有組織架構中明顯職責不清晰的、不利于內部控制制度設置和執行的，提出意見和建議。
第三，對現有執行的各項內部控制制度中明顯設計不合理的，提出修改的方向和意見。
第四，對現有執行的各項內部控制制度中對財務報表列報有重大影響的各項業務流程進行測試和梳理，補充完善相關細節，以保證關鍵內控能夠有效執行。
第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內部控制手冊。
第六，根據需求，分層次對公司的各級人員進行與內部控制制度相關的培訓和指導，促進內部控制制度的有效執行。
四、企業內部控制咨詢進度安排、方法和最終產品
根據實際開展的內部控制咨詢工作經驗，該項業務工作至少應分為以下四個階段：
第一階段，調研階段。利用調查問卷等手段，進行全面、細致的調研訪談，查閱各類內部控制程序中的流轉票據和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關記錄。主要完成對高管約談及各部門的盡職調查。
第二階段，流程診斷階段。在充分調研、了解的基礎上，對控制流程運行的效果進行全面、系統的梳理，對流程中內部控制的全面性、適用性、有效性進行分析，對流程運行可能存在的內控缺陷以及適當的調整和補救措施進行剖析，最主要的工作內容是提出目前內控中主要的缺失點和下一步規范的方向，草擬各項內部控制制度草稿，和管理層逐項逐條討論各項內部控制制度的恰當性和可行性。
第三階段，《內部控制操作手冊》和《內部控制評價手冊》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊，以涵蓋控制目標、控制程序、關鍵控制點、監督檢查、自我評價等內容。即完成修訂后的內部控制制度，形成一套完整的內部控制手冊。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關憑證、表單、文件的樣式匯總。
第四階段，培訓階段。針對執行中的問題和實施中的意見，進行點對點培訓。即推行內部控制手冊，完成各部門和相關人員的培訓。
在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內控書面制度。
第一，內部控制手冊。體現基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內部管理機構及其職責權限；列示基本經濟業務的關鍵控制節點以及主要的管控方法。
第二，各類經濟業務管理制度（核心）。針對各項經濟業務梳理設計的管理制度，至少包括所有完整的業務流程，從開始到結束、從指令取得直到事后監控和評價的全過程管控。
第三，主要經濟業務管理制度的配套細則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內容的下一層次的細化。
第四，配套的崗位職責書、業務流程圖及必要的表單設計。
五、達成企業內部控制體系建設目標的關鍵點
內部控制體系建設就企業而言，是一項時間跨度較長且內容繁雜的系統工程；就中介服務而言，是一項需要對企業有深入了解且人員素質有較高要求的咨詢業務。要做好這項工作，基礎在企業，推動在中介，工作中應抓好以下關鍵環節：
一是提高認識，管理層重視。充分認識內部控制工作的重要性，內部控制需要自上而下地推動（對自身權力的限制），內部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動和直接參與，身體力行。
二是加強溝通，強化內部控制意識。建立日常培訓機制，保證全體員工掌握內部控制制度有關規定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內部控制規定；了解自己在內部控制中的權責，掌握必要的知識、技能。
三是全員、全方位、全過程控制。內部控制需要所有部門、各層級全體員工執行；內部控制是全過程控制，不能以計劃審批代替過程審批；除了重視權限審批，更應重視標準化規范業務流程的建設和實施；嚴格執行流程規定，完善與財務報告相關的業務記錄，并保持記錄的完整性。
四是制度設計與運行監督并重。制度設計沒有絕對的好壞，首要的是適用性。應以風險評估為起點，找出各業務流程的關鍵控制環節，設定相應的控制措施；每一業務流程應確定責任部門，關鍵控制點應確定責任人；自我檢查，及時完善，落實考核。
【參考文獻】
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［2］ 劉玉廷，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010（7）.
稅務事務所內部管理制度范文6
［關鍵詞］會計信息質量；全面控制；全面控制體系
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.001
［中圖分類號］F23［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0002-03
會計信息是人們在經濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，它是投資者了解企業財務狀況和經營成果，經營者評估和預測未來的經濟活動，國家進行宏觀經濟調控和管理的重要依據。會計信息質量的高低，對維持國民經濟正常運行秩序、增強政府宏觀調控能力、提高經濟預測和決策的準確性、推動企業發展等都有著極其重要的意義。所以要求會計信息必須能夠作為依據進行各種決策，必須能夠如實地反映會計主體的財務狀況。但是在實際操作中，會計信息質量會受到多重因素的影響而發生變化，并出現信息失真的可能，對各種經濟活動產生直接影響。所以，關于會計信息質量的研究一直是業界所關心的熱點問題，筆者也就其“全面控制”略述己見，僅論其綱，以其引玉。
1 會計信息質量的概念和特征
（1）會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和，即會計主體所提供的會計信息能夠滿足會計信息使用者共同需要應具備的特征，包括會計信息內容的質量和會計信息表述及披露的質量。
（2）會計信息質量的特征是會計信息所應當達到或滿足使用者的需求和經濟秩序維護者要求的屬性，是使財務報表提供的會計信息對使用者有用的那些屬性，是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。包括可理解性、預測價值、反饋性、及時性、真實性、中立與偏袒相悖、可核性、可比性、重要性、完整性、一致性、連續性特征等。
2 影響會計信息質量的因素
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息質量直接影響到經濟決策的正確與否。因此，保持會計信息的真實性和可靠性是對會計核算工作的最基本要求。在實際操作中，會計信息質量會受到多重因素的影響。
2．1 政治法律因素
政治因素是指社會政治制度而產生的對會計標準與事務的要求。政治體制、法律制度直接影響會計在國民經濟中的地位和作用。在不同的政治體制的國家中，會計的目標、會計的職能和作用各不相同。
2．2 經濟因素
經濟體制和制度、經濟的穩定狀況、經濟發展水平等經濟因素不僅直接對會計信息質量產生重要影響，而且還通過經濟因素對政治、法律、文化教育等其他因素間接地對會計信息質量產生影響。
2．3 社會文化因素
社會文化是一定的社會政治和經濟的反映，對會計的影響往往是潛意識的，會計文化作為特定時代會計環境的客觀反映，在不同的社會背景下，會呈現出不同的特色，從而影響會計信息質量。
2．4 教育因素
教育因素包括一個國家的教育水平、全民文化程度、教育結構以及教育制度與社會經濟發展的適應程度等等。教育同會計是相互制約、相互促進的關系。教育水平的高低、教育體系合理與否決定著會計人員素質、職業道德和專業水平的高低。
2．5 科技因素
主要包括科學技術的發展水平，新技術的開發與利用，科技人才狀況等。科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接導致會計信息質量的差異。
2．6 理論因素
從會計本身來看，由于受會計自身特點的制約和所運用的會計程序與方法的差異，會計信息的加工過程會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而直接影響會計信息質量。包括：會計假設、會計原則、會計核算方法、會計電算化對會計信息質量的影響。
2．7 制度因素
現行會計準則與會計制度、會計工作手段和方法對會計信息質量的影響；監督約束機制對會計信息質量的影響。
2．8 人力因素
會計人員的職業素質對會計信息質量的影響；會計人員的職業道德對會計信息質量的影響。
3 我國會計信息質量現狀
3．1 概況
據財政部1999-2004年連續6年公布的《會計信息質量抽查公告》披露，“絕大多數被抽查企業的會計信息都不同程度地存在失真問題”，“企業會計信息失真等違規問題相當普遍”。
2007年11月6日，財政部在其官方網站公布了2007年全國會計信息質量檢查公告。公告顯示：在2007年財政部和省級財政部門開展的會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查中，部分國有企業會計核算和財務管理有待規范，個別企業甚至存在嚴重的會計違規行為；少數上市公司利用少計成本費用、關聯方交易等手段粉飾業績；部分房地產企業在會計核算、銀行信貸、稅款繳納等方面存在較多違規問題。檢查還發現少數會計師事務所特別是一些中小事務所內部質量控制薄弱、審計程序執行不到位、出具不實審計報告的問題仍較突出。共有88家會計師事務所、232名注冊會計師分別受到省級以上財政部門給予的
警告、暫停執業、吊銷執業資格等處理處罰。［1］
3．2 具體表現
政府經濟行為方面：政府保護，在宏觀經濟調控方面，不同層次的政府，對會計信息的真實性要求不同。政策制定，會計制度制定方面，我國的法規制度基本上是“舶來品”，約束力較差。會計法規制度還有待完善，而且新制度的貫徹執行力度不大，沒有形成社會性的輿論監督、群眾監督氛圍；政府政策制定，缺乏科學性；會計師事務所的審批，新的會計師事務所審批辦法對新設事務所要求降低，使得會計師事務所的執業質量難以保證。政府監管（包括財政監管、銀行監管、稅務監管、工商監管），現階段，我國的執法監管，往往流于形式，不能有效發揮監督作用。
會計環境方面：產權制度存在缺陷；行政干預嚴重；會計法規不完善，會計管理體系不完備；會計人員素質不高。
會計信息監管體系方面：會計信息監管目標導向存在弊端；監管主體權責不明，監管鏈條脆弱。
內部會計控制制度方面：缺乏科學性和系統性；內控制度的實施和監督不規范，內部審計監督不力，甚至形同虛設；企業“內部人控制”現象非常嚴重；會計人員自身素質不高，導致會計核算和會計監督不力。公司治理結構是典型的雙元治理模式，在實踐中并未發揮應有作用；組織結構設置臃腫，管理層次多，責權分派不明確；企業文化認識不足，建設不到位；人力資源政策不完善；企業內部管理機制不完善。［2］
以上現象的存在直接導致了如下結果：會計信息報告失真，導致數據不實；會計信息披露不充分，相關信息不能得到正確反映，企業管理所需的數據無法采集；會計信息數據反映單一化，缺乏完整性和指導性；會計信息傳遞時效過慢，不能滿足不同信息使用者的需求；會計信息不對稱，導致市場失靈，資源配置效率下降。
3．3 根源分析
（1）主體根源。會計人員的綜合素質影響會計行為的質量，進而影響會計信息的質量。①會計信息供應者：本質上有夸大自身優點的動機，微觀利益與宏觀利益的差異誘發會計風險。會計人員質量意識淡薄，對管理所需的會計信息的質量要求認識不夠；會計人員政治覺悟和會計職業道德觀念淡?。粫嬋藛T業務素質有待提高；②會計人員在企業中所處地位及會計法規對會計人員缺乏保護。會計信息需求者：從信息使用方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然，某些產權主體可能存在對不真實會計信息的內在需求。［3］
（2）制度根源。會計制度是影響會計信息質量的重要誘因。①會計法規制度的不完備性：新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能降低；會計準則與會計制度，一些重要新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，但是不可能完全堵住財務報表上所有的漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤的沖動和意圖。②產權不明晰：產權缺少明確歸屬，產權界定不明確。會計內部控制認識偏差，控制薄弱，制度執行不力；內部監督不到位。激勵與約束機制不健全。
（3）技術根源。技術問題是制約會計信息質量的直接因素。會計制度的制定過程具有很大的不確定因素；會計信息本身含有估計的因素；會計電算化程度較低，沒有考慮現代信息技術對會計信息質量的要求。
（4）環境根源。隨著我國國民經濟發展進入轉型期，會計面臨的社會環境正日趨復雜。會計環境不理想，貧富差距的懸殊，行業競爭日漸激烈；社會環境的復雜化造成會計人員的流失；傳統文化對會計人員的影響根深蒂固；社會審計監督、管理監督不力，會計監督職能形式化，監督處罰力度不到位。
4 會計信息質量的全面控制
4．1 思想控制
認識是行動的先導，要積極穩妥地推進會計信息質量優化，必須首先解決思想意識問題。樹立良好的大局意識，一切以大局為重；樹立會計信息質量的正確意識，經常開展質量教育活動，構建會計信息誠信體系；樹立良好的服務意識，強化作風，端正思想，處理好本職工作與服務的關系。
4．2 主體控制
會計信息質量的好壞，關鍵在于會計人員的素質和會計人才隊伍整體結構的優劣。注重會計隊伍全面建設，樹立現代教育觀念，實行終身教育制：改善培育會計人員良好的社會環境；創造企業內部一個良好的學習環境；加強會計人員自身的文化素質教育；加強實踐訓練，不斷積累執業經驗，強化會計人員的職業素質教育；完善繼續教育制度，加強會計人員的在職培訓和繼續教育，大力培養會計人員專業技術素質；全面實施道德素質教育，加強會計職業道德的宣傳教育和培訓工作，努力提高會計人員職業道德素質，塑造會計人員法規政策素質，建立會計職業道德規范和自律機制，健全會計職業道德體系，加強會計職業道德規范的實施與檢查。
4．3 制度控制
完善社會主義市場經濟體制，建立現代企業制度。
（1）加強會計法制建設，加強會計法規宣傳，完善會計法規、制度，健全制約機制，加大違法成本，加大對違法行為的懲治力度，建立民事賠償制度，強化單位負責人的會計責任，形成“知法、用法、守法”的良好氛圍。
（2）加強會計制度、會計規范建設，完善會計規范體系，統一標準制度，規范會計基礎工作。建立嚴格的不相容職務的分離制度。建立重大會計事項報告制度；建立重大差錯事故追究制度；建立多層面的監管網絡制度；建立舉報和曝光制度；建立對社會中介機構的監督制度；實行審計結果公示制度，實現審計公正；建立會計資格綜合認定制度。改進會計管理體制，推行會計委派制：明確會計管理機構與委派會計人員的關系；明確委派會計人員與受派單位的關系；明確委派會計人員的職權；健全與會計委派制相配套的管理制度。［4］
（3）完善會計信息質量監管體系。強化監督體系，界定會計監管主體之間的權責。①提高監管主體的監管效率與監管水平：建立科學的監管人員績效考評制度；建立對監管人員的監督制約機制；加強監管人員的政治思想教育與技能培訓；重塑監管主體監管目標，減少政府的其他目標對監管目標的掣肘；完善會計、審計準則體系，提高注冊會計師的執業水平，增強注冊會計師審計獨立性。②健全相關法律法規體系，進一步明確虛假會計信息披露行為的法律責任，特別是相關的民事法律責任：在刑法和有關補充規定中明確單位負責人和會計人員在會計信息披露違法事件中的刑事責任；相關法律制度應加大對違法單位負責人的處罰力度，特別是加大其承擔的民事責任；可以借鑒美國相關審判中“舉證責任倒置”的司法慣例，以增強相關立法對會計信息披露違法的民事責任規定的可操作性；建立社會檢舉制度，發揮社會公眾及媒體的監督作用。［5］
（4）建立健全內部會計控制制度。明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能，理順各方的利益關系，減少利益沖突；對企業經營者行為的控制；人員素質控制；職務分離控制；業務程序控制；完善會計制度設計；增強審計部門的監督力度；強化內部財務報告控制；外部監督與內部審計相結合；強化單位內部管理職能部門之間的配合。實現財務管理和會計核算從“人治”向“法治”、會計管理從“分散型”向“集中型”、會計從“單項內控”向“系統化內控”轉變的內控體系。
（5）優化企業內部控制環境。①公司治理結構控制：優化公司股權結構，逐步解決“一股獨大”的問題；重振股東大會，建立合理的監控機制；完善董事會制度；改進和完善監事會。②企業內部組織結構控制：構造以業務流程為中心、以顧客為導向、層次扁平的有機式組織結構。在組織結構建設中應遵循公開原則、牽制原則、效率原則。③企業文化控制：確立企業領導者在企業文化建設中的地位；將企業倡導的價值觀轉化為具有可操作性的管理制度，即企業文化制度化。④人力資源政策控制：嚴格人員聘用機制；建立考核機制；設立激勵機制；設立員工的培訓機制。⑤內部審計機構、審計監督控制：審核企業內部控制及其實施情況，并向董事會作出報告；指導企業內部審計機構的工作，監督檢查企業的內部審計制度及其實施情況；處理有關投訴與舉報，督促企業建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業的財務報告及有關信息披露內容；負責內部審計與外部審計之間的溝通協調。⑥反舞弊機制控制：應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度。［6］
4．4 技術控制
要卓有成效地做好會計工作，必須要講究科學的工作方法。加強對會計信息產生全過程的有效控制與管理。通過落實會計工作操作規范，對事前原始憑證的合法性、真實性，對事中記賬算賬的程序性，對事后報表上報及披露的規范性，嚴格實行崗位責任管理；采用科學的會計工作方法，要準確領會和把握上級的指示精神，結合實際創造性地貫徹執行；加強會計信息化建設，構建會計管理信息系統，提高會計管理信息化水平。遵循簡便、實用、易推廣的原則，加緊研制開發科學實用的財會軟件，加快會計信息網絡數據庫建設，實現會計預算、核算、控制、考核評價的網絡化、信息化；改變現有會計信息系統計量性，提高會計信息相關性；建立網絡化的會計信息系統，提高會計信息傳遞的時效性。
4．5 環境控制
會計環境是指與會計產生、發展密切相關，決定著會計的思想、理論、組織、法制、方法，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。創造一個團結和諧的良好環境，是確保會計信息質量的一項重要保證。加強會計誠信建設、樹立“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的理念，營造會計誠信氛圍；建立科學激勵機制，創造良好用人環境；加強文化建設，營造和諧的人際環境；大力培育我國的會計信息需求市場。
總之，對會計信息質量實施有效的全面控制，就像會計工作本身一樣，是一個復雜的系統工程，我們必須從影響會計信息質量的思想意識、人才隊伍、組織體制、制度方法、內外環境等諸多因素著力，以誠信文化和提高會計人員綜合素質為支撐點，完善公司治理和內部控制為制度保證，社會輿論監督、市場約束、外部審計和政府監管為約束機制，構建以整體性和系統性為特征的會計信息質量控制體系，通過各個控制因素在會計信息質量控制體系中的相互作用，實現對會計信息質量全面控制的目的。
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