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財務管理與財報分析范文1
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0207-02
保險業如何提高各級分支機構經營效益，以提高公司整體經營效益，從而實現公司價值最大化，關系到公司的生存和發展，也是保險公司財產管理所面臨的最大課題。在新時期下，面對激烈競爭的市場及我國加入WTO的巨大壓力，我國財產保險公司必須完成從保費規模增長型向管理效益增長型的轉變。本文通過研究和改進財險的業績評價體系，并將其運用于分支機構，進而最終達到提升公司價值的思路和方法，對于中國財產保險公司來說具有極大的現實意義。
1我國財產保險市場的現狀與財務管理目標
1.1我國財產保險市場的現狀
截止到2008年12月，全國共有財產保險公司45家，其中外資公司15家。從各財產保險公司市場占有率來看，中資保險公司仍然占據絕對優勢，2008年中資財產保險公司市場份額為97.56%，其中市場份額居于領先地位的有中國人保、太保財險、平安財險三大公司。雖然中資保險公司市場份額較大，但是與外資公司相比，固定資本所占比例較高，資產流動性偏低，償付能力準備不夠充足，資產利用率不高。利潤主要來源于主營業務收入，即承保利潤，與外資公司比較中資公司盈利能力較弱。
1.2我國財產保險公司的管理目標
中國財產保險公司財產目標經歷了從產值最大化、利潤最大化、股東財富最大化到企業價值最大化的演變過程。產值最大化是在計劃經濟體制下形成的。作為現代保險公司來說，追求價值最大化已經成為明確的管理目標。價值最大化的理論含義是：一是價值體現為未來預期收益的現值，而不是簡單的資產的帳面價值；二是未來預期收益體現為現金流量，而不是簡單的會計利潤，現金流是可以折現的；三是未來預期現金流具有不同程度的風險，隨著經濟和競爭的全球化，風險、復雜性和不確定性構成了現代及以后的商業經營環境，也使企業的未來收益具有不同程度的風險；四是資本具有成本，資本的基本回報要求使資本成為最昂貴的一種資金來源。把價值最大化作為目標是很具重要意義的，首先它考慮到了資金的時間價值和投資風險；其次它反映了對企業資本保值增值的要求，克服了管理上的片面性和短期行為，追求長期利益最大化；再次能夠優化資源配置方向，使資源向著回報高、效率高、風險低、創造最大價值的區域、產品和客戶傾斜。
2EVA評價分析方法的內涵
2.1EVA評價分析方法的概念
經濟增加值EVA是英文EconomicValueAdded的縮寫，其公認的標準定義是指公司稅后經營利潤扣除債務和股權成本后的利潤余額。它的核心思想是一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入資本的全部成本時，才能為股東帶來價值。如果EVA值為負，那么公司就是在耗費自己的資產；如果差額為零，說明企業的利潤僅能滿足債權人和投資者預期獲得的收益。EVA管理是市場價值實現的一個方式，它又是把與市場價值相連的激勵機制得以實現的一個方式，市場價值的管理、薪酬激勵機制的設計、預算管理、戰略規劃基于經濟增加值的管理來實現。EVA把股東、管理者、員工的意志和行為最大限度地統一起來，創造了管理上的奇跡，成為創造財富的基礎?；谶@種認識，EVA不僅是一種有效的公司業績度量指標，同時還是企業進行決策與戰略評估，以及資金運用和出售定價的基本理念。EVA評價分析方法實質可歸納為4個“M”，即評價指標(Measurement)、管理體系(Management)、激勵制度(Motivation)和理念體系(Mindset)。
2.2EVA與保險公司財務管理目標的關系
根據概念上分析，EVA的主要特征表現在：一是在計量上完整覆蓋了包括資本成本在內的各項成本要素，這是它與傳統的利潤、資產收益率、現金流等評價指標的本質區別，從根本上體現了股東利益，詮釋了企業創造財富的真正內涵。二是剔除了公認會計準則功能性的，偏離股東利益因素的影響，從內部管理角度，對財產收支和資本項目進行合理調整，設計出符合實現股東利益最大化的績效評價和激勵機制。三是為企業經營管理確立了長遠、清晰、唯一的目標，而且是反映絕對數額越大越好的指標。盡管EVA本身是期間的流量指標，但長期滾動的EVA則反映了企業長期價值的增長，企業價值的增長=市場增加值(MVA)在數量上等于企業未來年度EVA的折現值的總和，EVA和MVA具有本質的一致性，和對企業市場表現同樣的解釋力。要實現價值最大化，每年產生的經濟增加值就要更多，或者說經濟增加值的變化會帶來企業價值的變化，實際上，這兩個指標一個是存量，一個是增量。
3基于EVA評價分析方法的財產保險公司財產管理的措施
3.1發揮EVA的資源配置機制
EVA約束觀念的建立本身是一個很大的轉變和進步。現在國內很多保險公司，還沒有把EVA的理論應用到實際中去，在承保的時候隨意降低費率，抬高手續費，賠付時放寬標準，以賠促保，其最后的結果就是嚴重影響公司的長期價值創造。如果不控制成本和風險，市場再大也不會創造價值甚至會毀滅價值。經濟資本的約束是不是影響了市場份額，如果錯誤地理解了這個機制，就有可能影響市場份額，因為本來能夠盈利的業務通過錯誤算帳誤導了經營決策。事實上，保險最重要的市場是價值市場，只有那些能夠創造價值的市場才是應該努力爭取的市場，并不是簡單的保費規模。經濟資本總量的要求，使得經濟資本與賬面資本保持一致，其次，也體現了不同的風險，這就必然會造成有的業務系數高，有的業務系數低。實際經營中應努力使得相關資產組合的風險系數最低，而不要簡單的追求單一產品的風險系數最低。因為開展的業務是相互聯系的，片面開展單一品種肯定不能達到公司價值最大化。
3.2運用EVA衡量各個業務單元的真實業績
將EVA指標分配到各業務單元，以指標完成情況作為投入多少的依據。這樣將企業資金真正投入到創造“創值”的機構和業務，并以此控制投入規模，提高資本配置效率，并同時注重到規模擴大與提高效益的結合。以一定的EVA指標要求分支機構，如不能達到，則不能開設該新機構。同時，對于長期經營不善的機構，可予以撤、并。為確保新設機構質量，可制定人均EVA指標，要求定期報告。對于業務單元，致力于結構調整，大力發展有效益的、邊際利潤率高的創值業務，堅決退出無利潤區，將價值創造建立在每一張保單上；將扶持優秀業務和淘汰劣質業務結合起來，大力推出有效益的險種。業務結構調整的同時，公司要加快新產品的研制步伐，積極開發內含價值高的新產品，以代替那些內含價值較低、效益較差的產品，逐漸形成一方面有著人性化設計、符合客戶需求，另一方面又有較高的邊際效益、有利于公司的長遠發展的產品體系。
3.3選擇合理的EVA分析考核方法
保險公司在實踐中需要單獨對部門進行業績評估，這樣可以強化部門經理最大化其直接可控的業務價值的能力，但是使用公司整體的績效指標來確定部門管理人員的報酬，不能充分調動部門經理積極性，會產生靠其他部門績效“搭便車”的動機，因此對公司部門進行考核就顯得非常重要。對公司部門進行考核時，可以采取“EVA中心法”和“EVA驅動因素法”兩種方式?！癊VA中心”是指組織內部可以對自身創造的EVA進行度量和管理的業務單位。一般而言，作為一個EVA中心，必須具有對自己的收入、成本和費用較為完全的自?！癊VA驅動因素”是指經營過程中影響EVA結果并且易于與公司內部部門或個人掛起鉤來的各種指標。相對于國內大部分保險公司來講，基于目前采用的組織架構形式，在部門考核中采用“EVA驅動因素法”為適當?！癊VA驅動因素法”的關鍵在于確定EVA驅動因素。EVA驅動因素可以分為直接驅動因素和間接驅動因素。前者指與EVA指標存在直接數量關系的因素，后者指間接影響EVA的因素。EVA驅動因素還可以分為財產驅動因素和非財產驅動因素前者由各類會計數據組合而成，后者構成中不包含會計數據。一般而言，直接驅動因素大部分都屬財產驅動因素。
3.4建立基于EVA的薪酬激勵計劃
基于EVA的薪酬激勵計劃是將紅利支付與紅利報酬分割開，在紅利銀行制度下，將以EVA為基礎的管理者紅利計入其紅利銀行帳戶中，該賬戶在該期間的期初余額包括以前期間的紅利報酬超過以前期間紅利支付的余額。本期支付的紅利則基于更新后的紅利賬戶余額。具體運用時再以一個不變的比例支付紅利獎金，如紅利賬戶余額的三分之一。如果公司經營業績始終良好，紅利銀行的余額會越來越多；如果紅利賬戶的余額為負，則當期沒有獎金支付，同時借記該賬戶；而如果管理人員離開公司，就會失去這筆獎金，本期的余額將被轉存到下一期。這一制度下既允許了公司基于單一區間的高額報告業績，獎勵給管理者高額紅利，同時獎金不封頂。但是如果以后的事實表明業績的虛假的，更多的紅利獎勵將在被支付之前被終止。紅利銀行制度通過基于后續期間的報告業績來修正紅利支付，削減了管理者從事短期行為的動機，同時它也給具有高業績的誠實的管理者提供了極大的獎勵。管理者知道，增進自己利益的惟一方式就是為股東創造更多的財富。
參考文獻
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財務管理與財報分析范文2
一、財務報表分析及價值管理基礎理論
財務報表分析作為一種特殊的商業語言，在市場經濟中的地位是舉足輕重的，簡而言之，財務報表分析就是企業以資產負債表，利潤表，現金流量表和其他相關的會計資料為基礎，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行分析的一種方法。
價值管理的方法當然也有多種多樣，通過不斷的發展，目前比較適應社會和企業發展的價值評估的方法主要有資產法、市場法、權益法三種方法，而權益法是公認的最成熟，主流的價值評估方法。本文選擇了權益法中的EVA評估法。
財務報表可以反映一定時期內企業的經營狀況、財務狀況、營運狀況等，也可以看出一個企業未來的經濟發展方向并對發展情況做出預測。價值管理的目標就是股東價值的最大化，股東作為企業的實際擁有者，實現股東價值的最大化實際上也是促成企業長遠發展關鍵的內容，通過財務報表分析視角下的價值管理將更加全面的為企業提供決策基礎。因此，可以說財務報表是反映企業價值的基礎和載體。
二、A公司財務分析和價值評估
1.A公司背景介紹及行業分析
A保險公司公司是一家經中國保監會批準設立的全國性財產保險公司，公司主要經營財產保險，責任保險，信用保險、保證金保險和車險業務，同時也經營短期健康保險和意外傷害險，以及國家法律，法規允許的保險資金運用業務，經中國保監會批準的其他業務。本文介紹的公司是對總公司下屬的一個分公司。
2.財務分析
（1）資產結構分析
A公司2015年3月資產總額是14549萬，年初余額為11577萬，較年初增長了25.6%，從每項資產的占總資產的比例來分析2015年3月A公司資產的變動主要還是集中在流動資產上，增幅較大的應收保費與應收分保未決賠款準備金，分別占總資產24%和33%，應收保費占比大的原因為保單的增加，說明A公司在業務拓展上取得了一定的成效，而應收分保未決賠款準備金占比較大的原因是當月的未決案件的增加。固定資產與無形資產的減少主要是因為折舊與攤銷，因此A公司的規模變動的影響并不是很大。
（2）負債和所有者權益
A公司2015年3月負債總額5848萬元，與期初相比增加了2.3%。占比較大的是未決賠款準備金，占負債總額的20.7%，未決賠款準備金的增加是因為當月的賠付案件的增加。分公司不存在利潤分配的情況，分公司每個會計期間獲得的未分配利潤都是全部上繳總公司，由總公司統一分配。
回到A公司的價值管理上來，未決賠款準備金作為流動負債的構成部分，又是構成企業價值評估經營資金的重要組成部分，此項負債的增加必然會導致A公司價值的減少。
（3）利潤表分析
A公司2015年3月營業收入為1727萬元，比上期增長了2.4%，但是比去年同期減少了3.5%，其中已賺保費為1720萬，比上期增加了1.1%，比去年同期減少了3.2%。保費業務收入本期為2159萬，雖然與去年同期比增長了49%，但是去上期相比減少了10.5%。整體來說營業收入與上期相比有所增加，但是與去年同期相比卻有所下降。
營業支出本期余額為1812萬，與上期相比增長了65.4%。與去年同期相比增長了13.7%，營業支出主要是賠付支出方面的變化，本期賠款支出為566萬，與上期相比減少了32.5%，但與去年同期相比增加了1.6%。
2015年3月凈利潤虧損85萬，上期盈利592萬，去年同期盈利196萬，本期凈利潤出現負數最主要的原因在于攤回保險責任準備金的變動，攤回責任準備金在本期是負數，這是因為之前提取的保險責任準備金不足，本月補提了保險責任準備金，導致了本月的營業支出大于本月的營業收入，所以并不存在經營不正常的情況。
（4）財務指標分析
①營運能力分析。A公司2015年1-3月資產平均總額分別為14890萬，14720萬，14540萬。1-3月營業收入分別為1330萬，1687萬，1727萬。因此A公司1-3月總資產周轉率分別為8.9%，11.4%，11.8%。A公司2015年1-3月的總資產周轉率在緩慢加快，說明A公司的資產利用效率在緩慢提升。
②盈利能力分析。根據獲得的資料并結合營運能力分析，由資產凈利率=銷售凈利率*總資產周轉率算出A公司1-3月月的資產凈利率分別為5.8%，4.0%，-0.58%。根據權益凈利率=權益乘數*資產凈利率算出A公司2015年1-3月的權益凈利率分別為10.6%，6.6%，-9.7%。由此可以看出資產的利用率呈現下降的趨勢，由于銷售凈利率的大幅下降，雖然總資產周轉率有所上升，資產凈利率還是呈下降趨勢，因此A公司在此期間的盈利能力有所下降。
③償債能力分析。保險公司是一個負債經營的行業，因此行業間流動比率較好的指標是200%左右。A公司2015年1-3月的資產負債率分別為45%，39%，40%，流動比率1-3月份分別為197%，223%，221%。
從財務指標的分析可以發現A公司的償債能力比較穩定，盈利能力逐漸下降，營運能力還有待提高。A公司可以從這三方面出發，提升公司價值。
④價值評估。A公司是一個分公司，其價值管理主要是依靠總公司。它所使用的資源實際上是總公司的一部分。
考慮到實際情況并根據經濟增加值的通用計算公式，將經濟增加值的計算公式表述為：EVA=經營利潤-經營資本成本
經營利潤=營業利潤-應收保費壞賬準備-業務及管理費
資本成本=經營資金*資金預期收益率
經營資金=貨幣資金+固定資產+未到期責任準備金+未決賠款準備金。
參考同行業間的資本成本率，將A公司的資本成本率定為6.34%。
A公司2015年1月-3月的應收保費壞賬準備分別為0，130萬，0。1月-3月業務及管理費分別為220萬，116萬，103萬。1月-3月貨幣資金分別為669萬，287萬，535萬；固定資產分別為183萬，169萬，155萬；未決賠款準備金分別為12118萬，11392萬，11495萬；未到期責任準備金分別為10063萬，10319萬，10323萬。
根據上述公式，A公司2015年1月，2月，3月的經濟增加值分別是-804.29萬元，-1059.38萬元，-1615萬元。2015年1月經濟增加值較2015年2月相比增幅很大，增長的主要原因是經營利潤遠高于后面兩期的經營利潤，2015年3月的經濟增加值呈現負數，主要原因也在于經營利潤，當月處于虧損狀態?？傮w來說A公司的公司價值總體呈下降趨勢。
三、提出問題和措施
1.A公司的資產負債配置過于保守
從資產負債分析和償債能力分析中看出，A公司資產負債的變現能力較強，但是從長遠的盈利能力來看，或許這對A公司來說并不是一個很好的配置方法。因此A公司可以考慮增加企業的非流動資產與非流動負債，比如借長期借款，購入長期股權等方式來改變A公司的資產負債配置，從而使得A公司的流動資產、負債與非流動資產、負債得以均衡發展。
財務管理與財報分析范文3
【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。
【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計
一、引言
2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。
被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。
二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總
中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。
與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總
同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。
（四）非標內部控制審計報告增加原因分析
（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。
（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。
（二）案例分析
1. 華銳風電
（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。
（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。
（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。
（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。
（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。
四、結論
華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。
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財務管理與財報分析范文4
[摘要]面對國外品牌大量進入和國內品牌迅速發展的雙重壓力，經濟型酒店行業競爭日趨激烈。成本控制是經濟型酒店增強自身競爭力的一個重要環節，加強對經濟型酒店成本控制策略方面的研究對經濟型酒店未來的發展有著重要意義。本文在闡述成本控制概念和研究現狀的基礎上，綜合運用定量、定性和案例研究方法，以波特的五力模型分析經濟型酒店的行業環境成本控制現狀，運用價值鏈理論分析經濟型酒店內部成本控制現狀，通過戰略理論，分析總結經濟型酒店成本控制的經驗，并針對目前經濟型酒店成本控制存在的問題提出建議。
[關鍵詞]經濟型酒店；成本控制；五力模型；價值鏈
經濟型酒店是指以客房為核心產品，為顧客提供有限服務，房價一般在300元人民幣以下，是一種性價比高滿足大眾需求的酒店業態。一方面，由于經濟型酒店消費群體主要是中低層商務人士、自費旅游者，對價格的敏感度比較高；另一方面，近年來物價上漲和通貨膨脹對經濟型酒店成本控制提出更高的要求，因此經濟型酒店只有根據行業環境，與時俱進不斷調整成本控制策略，才能在競爭中立于不敗之地。本文以美國著名戰略管理專家邁克爾•波特（MichaelPorter）的行業結構分析工具“五力模型”和企業戰略制定與實施活動的分析工具“價值鏈模型”作為理論基礎，通過定性定量結合的研究方法，找出經濟型酒店成本控制的經驗和不足，并針對經濟型酒店在成本控制中存在的問題提出對策和建議，從而完善經濟型酒店的成本管理策略。
一、經濟型酒店成本控制研究現狀
成本控制最早由20世紀80年代英國學者肯尼斯•西蒙茲提出，他將成本控制的概念界定為成本控制是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產消耗發生前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。成本控制主要探討企業在市場競爭中的地位，通過對企業自身和競爭對手的各方面資料分析，提供所需要的信息。美國哈佛商學院的邁克爾•波特教授認為，企業通過完成一系列作業產生價值，從戰略角度分析成本控制，對成本控制的理論做出進一步完善。筆者認為，成本控制分為成本和控制兩部分，成本是企業在生產經營活動中所發生的各項成本費用，控制是通過主動調控各要素之間的聯系，實現成本最優的一系列措施。成本控制是企業在經營管理活動過程中對發生的各方面的所有成本進行有效的管理和控制工作。國外經濟型酒店發展比較成熟且研究起步早，國外的學者大多圍繞成本管理如何為企業管理服務，通過控制成本來增強企業的競爭力和抵御風險能力，在實踐方面比較先進。國內的理論研究主要有夏寬云提出通過對企業內外部環境成本資料分析，從戰略角度加強成本管理，進而提升企業競爭優勢。實踐應用研究方面，張納（2010）、印倩倩（2010）等結合戰略成本管理理論對經濟型酒店的個案進行分析。國內文獻的研究方面，價值鏈研究的視角較多，對經濟型酒店的外部環境分析較少。
二、經濟型酒店成本控制現狀
經濟型酒店面臨著競爭的加劇，在保證質量的同時降低成本才能形成價格優勢，提高客房入住率才能實現盈利，因此做好成本控制顯得尤為重要。戰略管理之父邁克爾•波特的五力競爭力模型和價值鏈理論為分析經濟型酒店的外部及內部環境提供了理論借鑒。
（一）經濟型酒店的五力競爭力分析
經濟型酒店的行業環境中成本控制的現狀用邁克爾•波特的戰略分析模型———五力模型進行分析，分別是行業內競爭力、潛在進入者的威脅、替代品的威脅、供應商議價能力和購買者的議價能力。五力模型分析有助于經濟型酒店了解外部競爭環境，有利于經濟型酒店的成本管理。
1.行業內競爭力分析。由于近年來物價持續上漲，人力成本和租賃成本都在大幅上升，同行業間競爭激烈，經濟型酒店的利潤空間縮減。提高房價來降低成本可能會受到消費者的抵制，所以經濟型酒店普遍通過提高客房出租率，以高的收益來降低固定成本，充分利用經營管理能力實現成本控制。
2.潛在進入者的威脅分析。經濟型酒店主要經營客房，一般沒有娛樂和美容等設施，采用淋浴取代浴盆節省開支，從而控制成本。由于對資本需求相對較小，經濟型酒店的產品和服務容易被模仿，潛在進入者的威脅較大。
3.替代品的威脅分析。經濟型酒店的替代品威脅主要來自賓館、招待所、自助公寓以及一、二、三星級酒店和洗浴中心。由于顧客需求多樣化、消費者選擇余地廣、顧客忠誠度低、經濟型酒店替代品價格下降等因素，經濟型酒店替代品的成本控制威脅大。
4.供應商議價能力分析。這方面主要從租金和采購兩方面分析，經濟型酒店在租金上采用租賃物業經營酒店的方式搶占市場，在簽訂租賃合同時業主可能會提高租金，并以解約來威脅，經濟型酒店面臨供應商的強大的議價能力，在成本控制方面常常處于被動地位。在采購上，經濟型酒店采購規模大，采購處于買方市場，供應商的議價能力弱。
5.購買者的議價能力分析。經濟型酒店顧客議價能力主要從酒店中間商和散客兩方面考慮，酒店的中間商一般預定數量大，為贏得客源，經濟型酒店通常給予其一定的優惠，中間商議價能力強；對于散客，受信息化的影響，顧客會對各個酒店的價格信息進行對比，顧客可選擇空間大，忠誠度不高，所以散客的議價能力也很強。因此，經濟型酒店對購買者的成本控制能力弱。由此可知，經濟型酒店成本控制既面臨著機遇的同時也面臨著巨大的挑戰。
（二）經濟型酒店的價值鏈分析
價值鏈是指企業為顧客提供有價值的產品或服務而發生的一系列創造價值或價值增值的活動集合。該定義是美國學者邁克爾•波特于1985年提出的，他在價值鏈中區分了五種主要活動包括進料后勤、生產、發貨后勤、銷售和售后服務，是生產經營的實質性活動；四種支持活動主要是基礎設施、人力資源管理、技術研發和采購，是企業的價值增值活動。這些相互聯系的活動為企業創造總價值，各活動之間緊密聯系，共同構成價值活動。
1.經濟型酒店價值鏈支持活動分析在價值鏈支持活動方面，經濟型酒店成本控制的方法主要包括：（1）減少基礎設施建設成本。經濟型酒店通過租賃經營，從投資一開始就致力于減少成本，避免投資過多。（2）減少人力資源管理成本。大多數經濟型酒店都采用扁平化的管理結構，崗位設置主要包括店長、前臺服務員和客房保潔員，相對于星級酒店，經濟型酒店員工強調人才的復合型，通過一人多崗、一崗多能來減少人員成本支出。（3）開發新技術減少成本。經濟型酒店通過持續開發新技術來改善經營管理，如漢庭酒店使用自主研發的酒店管理系統軟件，該系統包括前臺、客房等模塊，漢庭總部為加盟商提供最新技術的開發和應用，并首創“儲值一卡通”，實現預定、入住、退房快速，方便快捷。特許酒店統一安裝漢庭提供的財務NC系統，統一財務管理。漢庭酒店現已建立客戶預定系統、網絡營銷、自助終端訂房、網站等技術系統等為信息化服務，此外，酒店還進一步完善財務系統、電子商務系統、人力資源系統等。漢庭酒店擁有自主研發的酒店管理系統，先進技術的運用能節省酒店的運營成本。(4)減少采購成本。經濟型酒店大多實行連鎖經營，以規模化經營增加和供貨商的議價能力。同時，會員制提高顧客忠誠度，通過增加顧客讓渡價值提高對顧客的議價能力，從而實現成本控制。
2.經濟型酒店價值鏈主要活動分析服務是酒店的核心產品，客源是酒店提高競爭力的關鍵。因此，本文將酒店價值鏈主要活動概括為前臺服務、后臺服務、售后服務和市場拓展。（1）前臺服務成本控制分析。經濟型酒店前臺服務主要指經濟型酒店的服務傳遞過程，它主要包括經濟型酒店高接觸對客服務的各環節，如前臺接待、清潔服務等環節。在前臺服務過程中，提高服務效率和服務質量是關鍵。由于人力成本的上升，采用自助設備降低成本是經濟型酒店的選擇。如海友客棧的自助選房、入住系統的使用，漢庭酒店“0”秒退房服務的實施都很大程度上通過提高服務效率降低了酒店運營成本。而對客熱情友好，及客房消費結算準確及時、客房清潔徹底無死角也成為提升服務質量，增加客人回頭率從而降低促銷成本的關鍵。（2）后臺服務成本控制分析。經濟型酒店的后臺服務主要指經濟型酒店低接觸對客服務的生產過程，它主要包括維修保障、安全保障等環節。經濟型酒店維修保障是產品常用常新，客用設施使用正常，網絡暢通無阻的關鍵。安全保障則是酒店價值保值的關鍵。（3）售后服務成本控制分析。在傳統經營環境中，酒店常常忽視售后服務環節。隨著網絡營銷平臺的拓展，售后服務的好壞常常決定企業的口碑。因此，增加售后服務以提高好評率是經濟型酒店的選擇，也是經濟型酒店廣告促銷成本控制的關鍵。（4）市場拓展成本控制分析。連鎖經營的方式，統一進行宣傳、銷售和預定，加盟店能分攤市場拓展成本。通過與攜程網等OTA建立戰略合作伙伴關系，借助其強大的網絡營銷平臺促進酒店的入住率，以分攤營銷渠道建設成本；跨界聯合營銷可以增加酒店的知名度，有效彌補經濟型酒店有限服務的缺陷，為拓展經濟型酒店業務單元提供保障，通過跨界聯合營銷提高酒店知名度和經濟效益，從而達到成本控制的效果。
三、經濟型酒店成本控制問題及對策
上文通過五力模型和價值鏈工具分析了經濟型酒店在市場營銷、技術開發、采購、前臺服務、后臺服務、售后服務、市場拓展等方面成本控制的經驗，進行具體分析總結。盡管相比星級酒店，經濟型酒店在成本控制方面取得了成功經驗做得很成功，但是仍存在不足之處，如基礎設施管理、人力資源管理和生產加工等方面的問題。下文將結合具體問題分析原因并提出相應對策。
（一）經濟型酒店成本控制存在的問題
1.人力和物力成本上升，利潤空間縮減
經濟型酒店發展速度快，雖然大部分酒店基礎設施完善，但是在一些經營時間較長的老店，配套設施出現陳舊老化現象，沒有及時更新，為顧客帶來不便，引起客人投訴，對酒店造成不利影響。根據漢庭酒店財報分析，以一晚199客房為例，物業租賃成本40.6元占20.4%，人員開支23.3元占11.7%。由此可知，漢庭酒店的人力和物力成本所占比重大。據漢庭酒店2012年第一季度財務報表顯示，第一季度凈虧損為610萬人民幣，原因是成本的不斷上升，還受淡季以及大量新開直營店的影響，利潤空間縮減。酒店業是一個高耗能的行業，由于能源資源的成本上升，經濟型酒店在能源消耗方面占的成本比重不斷攀升，成本上升使得利潤減少。
2.人才缺失和員工流失不利于成本控制人才問題
一直以來都是制約酒店發展的主要問題。據調查數據顯示，國內酒店業人員流動率比較高，平均流動率為25.74%，服務業員工流失率居高不下，一直以來都是困擾企業發展的重要問題。企業耗費大量的成本招聘和培訓員工，由于薪酬待遇、工作環境、晉升機制等各方面原因，當現實情況達不到要求時，員工可能會選擇跳槽，結果會使企業前期的努力付諸東流。
3.生產加工過程中的成本消耗問題
綠色酒店要求通過節能減耗，減少環境污染來降低經營成本。綠色酒店的理念對經濟型酒店很重要，但在實際運行中，仍存在員工在觀念上認識不足，存在浪費資源現象。另外，客人的節約意識也不是很強，很多經濟型酒店如漢庭酒店提供免費打印、傳真和咖啡等服務，因為是免費的，在一定程度上存在浪費現象。經濟型酒店在節能技術和綠色用品采用上由于條件限制，采用不多，垃圾分類不夠徹底，一次性拖鞋的使用也是一個很大的資源浪費問題，還有就是酒店在綠色酒店宣傳方面力度不夠。
（二）經濟型酒店成本控制經驗及建議
1.加強人力和物力的成本控制，提升利潤空間
在人力配置方面，相同或相似的崗位應精簡員工，培養多面型、綜合素質高的人才，實現一人多崗，能夠為酒店節省開支。在酒店中樹立員工榜樣，管理人員從自身做起，以優秀員工作為典型激勵其他員工，從而提高工作效率。服務員每天面對重復枯燥的工作難免會產生厭倦，懈怠會在工作中產生負面影響，造成服務質量低，引起顧客投訴，而顧客的不滿會引起投訴，以后可能不再選擇這個酒店，進而造成酒店客源流失，及酒店經濟損失。針對租金上漲，供應商成本控制能力弱的問題，可以通過吸納業務入股的方式解決。對經濟型酒店基礎設施的成本控制方面，以租賃的方式替代自建，建設裝修中采用環保技術，空調選擇安裝變頻空調，運用智能化技術節電，保證空調房間的密閉性，設置適宜的溫度，過濾網要常清洗，避免灰塵阻擋增加耗電量等。
2.人盡其才
優化成本控制提升員工能力，在工作中發揮最大優勢才是優化人力資源的關鍵，因此培養復合型人才十分必要，可以一人多崗減少人員配置。酒店還要加快職業經理人的培訓，提高員工綜合素質，節省人力資源。培養員工的團隊意識十分關鍵，管理人員要善于發現員工的閃光點，物質激勵和精神激勵相結合，最大限度地調動員工工作的積極性。重視和尊重員工，多鼓勵少批評，設置目標激勵員工不斷努力。優秀的員工可以為企業創造更多的利益，作為企業要善于挖掘人才引進優秀管理人才，培養和提拔優秀員工。酒店建立員工競爭機制，充分挖掘員工的潛能。想要留住員工，必須培養員工對企業的忠誠度，能讓員工留下的不只是薪資，企業晉升機制和工作環境對他們影響同樣深遠。管理者要尊重員工，關心員工，滿足他們的需求，重要的是情感激勵，讓員工有一個安全舒適的工作環境，能夠愉快工作的氛圍。
3.加強生產加工過程中的成本控制
針對綠色酒店的理念沒有很好地融入到員工的行動中的問題，經濟型酒店應大力倡導綠色酒店，創建綠色企業文化，同時創新綠色產品。比如，酒店可以通過服務指南，內部宣傳手冊的方式對綠色消費理念進行宣傳，鼓勵客人減少客房一次性物品的使用，自助打掃房間；購買辦公用品時，可以使用可重復利用的購物布袋之類的取代一次性的塑料袋；高效打印材料也能減少辦公用品的花費；飲用水方面，要安裝凈水系統等；雖然購買環保智能型設備時花費會高些，但設備在實際運行中會節省大量成本，從長遠利益來考慮能節約成本。管理者應起到模范帶頭作用，以身作則，從細節節約。讓節約成為每個人的習慣，才是將節約落實到降低成本的關鍵。員工為企業節約，可以讓企業獲取更多利潤，福利是促進員工節約的動力。只有將節約政策與員工切身利益相結合，才能將政策落到實處。因此，要對達到企業節約標準的員工給予獎勵，特別是通過創新技術和方法實現節約的人員，更應該獎勵表揚。獎懲要結合，對浪費現象要進行必要的懲罰，提高員工危機意識，培養員工的責任感和主人翁意識，讓其主動高效利用資源。對于員工提出的合理化建議，要給予足夠重視，提高員工的成本控制意識。
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