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財務費用常見的問題范文1
【關鍵詞】 借款費用； 企業所得稅； 土地增值稅
房地產開發企業開發的產品具有建設周期長、資金占用量大等特點，充足的資金和連貫完整的資金鏈是房地產開發企業生存和發展的關鍵。為保證房地產項目的順利進行，房地產開發企業通常采取借款方式來籌措項目運營所需的資金，從而發生大量的借款費用。那么，如何對這部分借款費用進行財稅處理呢？要弄清這個問題，首先需要明確借款費用的含義及內容。
借款費用是指企業因借款而發生的借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。其內容包括：1.借款利息，指企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息。其中，企業為購建固定資產而發生的帶息債務，是指企業在購建或生產符合資本化條件的資產過程中購買工程用物資是以帶息的方式進行結算的（如以帶息應付票據購買工程物資）。2.折價或者溢價的攤銷，指發行公司債券等所發生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。3.因借款發生的輔助費用，指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費等交易費用。4.因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。
一、房地產開發企業借款費用會計處理
1998年以前，我國會計實務對除固定資產購建過程中發生的借款費用予以資本化外，其他借款費用，包括房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用（不論開發產品是否完工），均直接計入“財務費用”核算。
1998年1月27日，財政部印發《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，在“對特殊行業和特殊業務的會計處理——房地產開發業務會計處理規定”一節中首次明確：“股份有限公司為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用在開發產品完工之前，可以計入開發成本或開發產品成本”。
2006年財政部頒布新企業會計準則，根據《企業會計準則第17號——借款費用》的規定，對于需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的存貨而發生的借款費用（含專門借款和一般借款）應當予以資本化。
房地產開發企業開發的商品房屬于存貨范疇，且其要達到預定可使用或可銷售狀態一般要經過一年以上的時間，根據會計準則規定，房地產開發企業在建設期發生的利息支出應予資本化，計入“開發成本”或“開發間接費用”，計入“間接開發費用”的最終通過分攤也轉入“開發成本”。而在項目完工后的清算期發生的借款費用應計入當期財務費用。
二、房地產開發企業借款費用稅務處理
房地產開發企業借款費用的會計處理涉及的稅種主要有企業所得稅和土地增值稅。
（一）企業所得稅
《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第二十一條規定，企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。
房地產開發企業為開發房地產而向銀行或其他金融機構借入資金所發生的借款費用，在房地產完工前，應計入有關房地產的開發成本；在房地產完工后，應計入財務費用。企業發生的這些借款費用均可依法在企業所得稅前扣除。
可見，在借款費用扣除方面，企業所得稅法與新會計準則已經實現很好的銜接，易理解，好操作。
（二）土地增值稅
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》規定：房地產開發企業在進行土地增值稅清算時，計入財務費用中的利息支出，凡能按轉讓房地產項目分攤并提供金融機構證明的，允許在不高于商業銀行同類同期貸款利率的限額內據實扣除。否則，并入其他房地產開發費用在“（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×10%”的比例以內計算扣除。由于上述規定是以原有會計制度為背景，利息支出計入“財務費用”與當時的會計處理是一致的。但根據目前的會計處理方法，筆者認為，在計算土地增值稅扣除項目時特別要注意，在房地產完工前已計入有關房地產開發成本的利息支出已經在“開發土地和新建房及配套設施的成本”中，因此，這里所說的能夠按轉讓房地產項目計算分攤，并提供金融機構證明的財務費用中的利息支出，是指在房地產完工后計入財務費用的部分，不包括在房地產完工前已計入有關房地產開發成本的利息支出部分。
三、建議
修改或補充土地增值稅暫行相關規定，使之與企業所得稅的相關規定以及會計制度有效銜接起來。一是“利息支出”與會計制度、企業所得稅相關規定的口徑不盡一致，建議將其擴大為“借款費用”，以便操作；二是必須將開發產品完工前已計入“開發成本”的利息支出剔除出來，與開發產品完工后“財務費用”中的利息支出合并，按規定計算扣除。
【參考文獻】
[1] 段志群.房地產開發企業借款費用資本化問題探析[J].商場現代化，2009（2）.
[2] 武巧環.房地產開發企業借款費用會計核算問題的探討[J].中國市場，2006（9）.
財務費用常見的問題范文2
關鍵詞：應收賬款 融資 會計處理
一、應收賬款融資是企業短期融資的新渠道
社會主義市場經濟的不斷發展和成熟，我國企業為了掙得更大的市場份額，經常使用賒銷、分期付款等方式銷售商品。這種競爭方式造成企業應收賬款大額攀升。應收賬款作為企業的一項流動資產若不及時變現，企業就會出現資金周轉困難和應收賬款壞賬的風險。乍一看企業報表上流動資產猛增、利潤節節攀升。其實都是賒賬銷售造成的財務報表的虛假繁榮。真金白銀沒有流入企業，倒是對外短期債權很多，但卻無法快速變現。龐大的應收賬款影響企業正常的資金周轉，導致企業資金運轉困難，還面臨壞賬損失的風險。應收賬款賬面價值巨大帶來很多負面影響，如何減少這些負面影響呢？在西方國家應收帳融資早已作為一種常見、成熟的企業理財方式出現。一方面把應收賬款有條件地售讓給專門的金融機構，使得企業在短時間內以較小的資本成本獲得資金周轉。另外應收賬款的售讓可以加快資金周轉減少應收賬款壞賬的風險。應收賬款融資可以幫助企業規避應收帳款帶來的負面影響
二、應收賬款融資的種類
根據應收賬款相關的風險和報酬轉移與否，可將這幾種應收賬款融資在實質上分為兩大類：無追索權的應收賬款融資和有追索權的應收賬款融資。
其中有追索權的應收賬款融資是指融資時貸款協議中規定，以應收賬款為質押，從金融機構獲取資金，若該筆應收賬款的債務人到期未能及時足額償還金融機構該項應收賬款債權，則買受該筆應收賬款債權的金融機構有權向售讓該筆應收賬款債權的企業追償。因為金融機構有向融資人追償的權利，所以應收賬款融資業務發生時，與應收賬款相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構。根據企業會計準則的規定這種情況不符合金融資產終止確認的條件，因此融資企業不在賬面上注銷應收賬款，只能將此融資作為短期借款處理。
無追索權的應收賬款融資是指售讓應收賬款的方式融資，即企業將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若債務人未按期償還或足額償還應收賬款時，金融機構不具有向轉讓該筆應收賬款債權的企業追償的權力，金融機構只能自認倒霉，自己向債務人追償。而融資企業對該項債權不負有任何責任。即會計理論上常說的應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構。此種無追索權的應收賬款融資符合企業會計準則中規定的金融資產終止確認的條件。因此融資企業應在賬面上注銷應收賬款。
無追索權和有追索權的應收賬款融資會計處理方法不同，本著實質重于形式的原則，我國企業會計準則將這兩種經濟業務的會計核算辦法進行了區分。目前這兩種核算方法已經比較成熟，但也有可以改進和思考的地方，現結合例子對比分析。
三、企業無追索應收賬款融資的會計實務處理
1.企業會計準則規定的會計處理方法
會計處理應按照實質重于形式的原則，所謂實質是指融資交易的經濟實質，即看融資對象——應收賬款的相關的風險報酬是否轉移給經融機構。對于無追索的應收賬款融資，應收賬款相關的風險報酬已經移給金融機構。融資企業應按照出售應收賬款處理，并確認相關損益。無追索應收賬款融資的會計處理為：
借 銀行存款
其他應收款（預計將發生的銷售退回、銷售折扣現金折扣、“壞賬準備”賬款）
財務費用
營業外支出——應收賬款融資損失（損失）
貸 應收賬款
營業外收入——應收賬款融資損失（利得）
2.售讓無追索應收賬款融資的會計處理方法舉例
201×年6月，甲銷售給乙一批電腦，增值稅專用發票價稅合計款為234000元（稅款34000元），甲乙約定半年后乙支付電腦款。201×年8月，甲因要購買一批配件資金周轉不靈，與××銀行后約定：甲將該應收賬款售給××銀行，價款為170000元。（假定甲公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。）
應收賬款轉讓協議規定當這筆應收賬款到期無法收回時，銀行不得向甲追償，是不帶追索權的應收賬款融資。甲估計該批電腦發生銷售退回的金額為4680元（其中價款4，000元，增值稅680元），退回電腦成本為2，500元，甲承擔發生的銷售退由。201×年10月，甲收到B公司退回部分電腦，價稅合計3510元，成本為2，000元。
甲會計處理如下：
（1）售讓應收賬款時：
借：銀行存款 170000
其他應收款 4680
營業外支出 59320
貸：應收賬款234000
（2）10月收到從乙處退回的電腦：
借：主營業務收入3000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510
營業外支出 1170
貸：其他應收款4680
借：庫存商品 2500
貸：主營業務成本 2500
3.無追索應收賬融資會計處理方法分析及其存在問題
對無追索的應收賬款融資會計處理比較簡單，因為采用無追索權的應收賬款融資，融資企業不承擔代償債權的義務，更像是賣出一種特殊商品。所以企業在核算時，可以僅僅將應收賬款融資考慮為一種特殊的商品轉讓業務來核算處理就可以。那么為什將商品轉讓利得和損失計入到營業外支出而不進入營業收入科目核算呢？應收賬款轉讓并非企業的日常銷售業務、不是企業的主要經營性業務。因此將應收賬款賬面價值（扣除估計可能發生的銷售退回或折讓）與轉讓給金融機構的價款收入與之間的差額計入營業外支出賬戶核算。若日后真的發生銷售退回或者是銷售折讓，將實際發生額與預估額度相比。若等同就不用調整。如果實際發生的銷售退回和折讓大于原估計，損失在原確認的基礎上減小了，應在貸方沖減營業外支出；而如果反之，實際發生的銷售退回或折讓小于原估計即損失在原確認的基礎上增加了，應在借方進一步確認營業外支出。
以上會計處理方法也存在一些問題。比如應收賬款售讓損益作為營業外支出并不完全合理。營業外支出是指不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接的關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學校經費和技工學校經費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等。一般核算與企業日常經營業務無直接關系的各項利得和損失，不包括企業對流動資產處置的利得和損失。從宏觀上考慮企業利用應收賬款融資，融通資金是為了緩解應收賬款占用企業資金造成生產經營資金周轉困難。也不是和企業日常經營業務毫無直接關系。應收賬款融資產生的利得和損失是圍繞著企業日常生產任務的，是為了滿足日常生產經營用資而產生的。所以應收帳款融資的損益計入“財務費用”科目核算更合理。 “財務費用”借方歸集應收賬款融資的手續費和應收賬款融資的損益。
四、有追索應收賬款融資的會計處理及其存在的問題
1.企業會計準則規定的會計處理方法
有追索的應收賬款融資，顧名思義即指企業用應收賬款融資時與相關金融機構約定，應收賬款債權到期時若債務人未按融資協議規定期限內按期足額償還該融資債權。融資企業需要承擔向有關金融機構還款責任。同樣的根據“實質重于形式”原則，企業在進行該類應收賬款融資時，由于日后債務企業不按期足額償還應收賬款金融機構仍向融資企業追索償還。融資企業并沒有實質上轉移與所貼現應收賬款有關的風險和報酬。有追索的應收賬款融資實質上是以應收債權為質押的短期借款。既然認為是短期借款，那么融資企業在發生融資時不應該沖減該應收債權的賬面價值。有追索權應收賬款融資會計處理應為：
借 銀行存款（按實際收到的金額）
財務費用（按實際支付的手續費）
貸 短期借款（按銀行貸款本金）
2.售讓有追索應收賬款融資的會計處理方法舉例
201×年6月，甲公司將一批電子元器件銷售給乙公司，增值稅專用發票上載明價稅合計款為117，000元（增值稅17，000元）。甲公司尚未收到該筆款項。簽訂買賣合同中注明，甲乙雙方約定6個月后乙全額支付貨款。當年8月甲公司因生產需要，購進生產設備一套線，需要一筆資金。經甲與××銀行協商后約定：甲公司以此筆應收賬款作為質押從××銀行處融的一筆資金，價款為85，000元。協議規定若日后在該應收賬款到期無法收回時，××銀行有得向甲公司追償的權利。 手續費為應收賬款總金額的2%。
甲公司的會計處理如下：
借 銀行存款 82660
財務費用2340
貸 短期借款 85000
其中財務費用=應收賬款總金額×2%=1170000×2%=2340
3.有追索應收賬融資會計處理方法分析及其存在問題
上述會計處理存在幾方面問題：首先這種核算辦法會使被出售的應收賬款賬面價值，同時在資產負債表的資產方和負債兩方增加體現。這樣處理會導致資產負債率增高，其他例如速動比率、流動比率也會受到影響。其次與會計原則中謹慎性原則相抵觸，直接導致虛增資產。我們應該借鑒西方國家的會計處理方法進行思考，如建立“已售應收債權抵減”賬戶作為“應收賬款”的備抵賬戶。出售帶追索權的應收賬款債權時，借記“銀行存款”、其他應收款、財務費用；貸記“已售應收債權抵減（應收賬款抵減）。期末在資產負債表列示時“應收賬款”科目應該用減去“已售應收債權抵減”的凈額填列。當債務人到期按時付款時，借記“已售應收債權抵減”貸記“應收賬款”科目。如此的會計處理能避免資產虛增、財務報表虛假繁榮的缺點，更準確的反應有追索權的應收賬款融資經濟業務的實質，體現了謹慎性原則。
五、結束語
社會主義市場經濟的不斷發展和成熟，我國企業為了掙得更大的市場份額，經常使用賒銷、分期付款等方式銷售商品，從而產生大量的應收賬款。應收賬款的堆砌勢必會產生一定量的壞賬，影響企業的資金周及融資能力。隨著我國動產物權法律保護的健全，應收賬款融資這一在西方國家得到廣泛運用的融資手段將對我國企業融資注入活力。利用應收賬款融資對企業管理應收賬款和增加融資都有積極的意義。企業在實際進行會計實務處理時要分清是否符帶追索權，進行不同的會計處理，要仔細分析，區別處理。
參考文獻：
[1]孫藏英.應收賬款質押貸款，企業融資的新渠道經濟縱橫，2007.（5）.
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[3]朱美芳.淺議電網企業應收賬款的融資電力技術經濟，2007（3）.
財務費用常見的問題范文3
關鍵詞：企業 利潤虛增 審計識別
財務報告的編制和報出是為了滿足現有的和潛在的投資者、債權人、政府及其機構對財務信息的需求。在現實中，有些企業管理者為了達到某種目的，在提供財務會計報告時，常常會通過各種手段虛增利潤，蒙蔽監管者，欺詐社會，給投資者和國家造成經濟損失，嚴重影響資本市場的健康發展。文章從企業虛增利潤的目的、分析企業常用的虛增利潤的方式，提出相應的審計識別方法。
一、企業虛增利潤的目的
（一）企業為通過銀行借款籌集資金而虛增利潤資金是決定著企業維持簡單再生產和擴大再生產的必要條件
企業普遍存在著資金短缺的情況。而銀行等金融機構出于減少風險的需要，要求貸款企業必須在最近三年連續盈利且經營狀況較好。企業為了獲得銀行等金融機構的信貸資金，一些企業便存在著虛增利潤的現象。
（二）企業領導為追求業績而虛增企業利潤
企業發展狀況的考核指標有很多種，其中最直觀的就是企業財務指標，通過各種財務的比較與比率的分析來剖析企業的利潤情況。在一定程度上企業經營業績的考核涉及到企業領導管理業績的評定，表面上看起來，利潤指標好看就是領導的才能得到了極大的發輝，是個人綜合能力的體現，因此部分企業會在年度報表里虛增利潤。
（三）上市公司維持上市資格而虛增利潤
根據《公司法》規定，企業必須在最近三年連續盈利且經營狀況較好才能上市。一些企業為了達到上市標準，只好通過虛增利潤來實現上市目的?！蹲C券法》規定，上市公司如果連續三年虧損，證監會將會暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。為了保住上市資格，上市公司也會在利潤上花更大的心思，會在一定程度上進行利潤操縱，來避免股價與股票的正常交易受到影響。
二、企業常用的虛增利潤的方式
（—）多記收入類
1、提前確認銷售收入
銷售方式多種多樣，有的企業是采用預收款方式銷售商品，如果企業在這種情況下先收到對方的部分預付賬款但與銷售相關的商品還沒有發出，就作為本期的銷售收入；采取分期收款結算方式，未按照合同約定的時間提前確認收入；委托其他單位代銷產品的，未收到代銷清單，提前確認收入實現等。這種利用混淆會計期間來調節利潤的現象經常發生在年末，使本期的收入增加，進而虛增利潤。
2、虛假銷售增加收入
部分企業利用企業間兩者或三者的利害關系，通過應收賬款調節營業收入。年底前大搞虛假賒銷虛開發票，次年再銷售退回；有些企業甚至通過虛擬銷售客戶，偽造經濟合同、銀行賬單、稅務發票、海關報關單等一系列法律憑證，使本年營業收入虛增，達到財務報告的利潤虛增。
（二）少記成本費用類
1、往來款長期掛賬不轉銷，呆賬死賬少計或不計壞賬準，資產虛增，費用虛減，造成財務報告利潤虛增。
2、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失及固定資產清理損失不損失不及時予以處理。
3、固定資產少提或不提折舊；無形資產少攤銷或不攤銷；已經實際發生的費用作為長期待攤費用等項目，造成虛增資產。
4、推遲結轉成本，企業為了達到設定的利潤目標把應結轉的成本推遲到下一年度結轉。從而造成本年度財務報告利潤虛增。
5、在建工程已達預定可使用狀態不轉作固定資產；一些日常生產經營中發生的利息費用支出予以資本化，少計財務費用，以達到利潤虛增。
6、企業發生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，相應的會計處理將會對企業的資產、負債、所有者權益和損益均產生影響，不按國家規定任意調整會計政策達到控制利潤的目的，比較明顯的就是通過改變存貨的計價方法達到企業調整利潤的目的。
（三）利用關聯方交易虛增利潤的方式有多種，可以利用相關產品和原材料的轉移價格調節收入和成本，利用關聯方借貸利率差異降低財務費用，利用管理費、共同費用分攤等方式調節利潤，造成利潤不真實。
三、財務報告利潤虛增的審計識別方法
（一）查看資產負債表
1、查看“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”等項目。我們可以簡單的通過這三個科目的期末余額來粗略分析財務報表的真實性，當資產負債表上應收賬款項目的余額較大，同時利潤表上的利潤數額也增加很大，在現金流量表現金凈流入沒有體現出增加，通過這些簡單的分析，我們可以懷疑企業利用賒銷之名虛增利潤。解決的辦法就是采取向債務人函證，來證實應收賬款等往來賬戶余額的真實性、正確性，通過回函金額是否相符判斷企業有關人員造成的差錯或弄虛作假，虛增利潤的行為；對于壞賬準備，要特別注意應收賬款等往來賬戶的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準備金，是否及時轉銷了因長期拖欠或對方破產而無法償還的應收賬款。
2、查看“固定資產”、“無形資產”、 “待攤費用”、“長期待攤費用”這幾個項目容易存在“應攤未攤、應提未提、少提少攤”的問題，造成企業的虛增利潤?？筛鶕髽I的相關會計政策，結合企業“現金流量表”補充資料的“固定資產折舊”、“無形資產及其他資產攤銷”項目的數額，分別結合上述五個項目的年初與年末的平均數，對各項費用的年度攤銷率做出分析，如果計算出的各項費用的攤銷率，低于企業會計政策所規定的比率，就說明企業存在著少攤銷費用，少計入成本的現象，據此企業存在著虛增利潤或隱瞞虧損的實際情況。針對固定資產與無形資產詳細審核每項固定資產及無形資產的入賬內容及時間，測算折舊及攤銷金額的待攤金額并經此金額與計入費用的金額相比對。長期待攤費用的發生情況采用核對法、查詢法審查跨期費用是否按權責發生制原則進行攤銷。
3、查看“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”及“固定資產清理”三個項目。在以后的會計年度中個業不會因為擁有這些資產而帶來收益，這些資產是根據記賬的權責發生制原則確認產生。如果“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”及“固定資產清理”在年底中出現的數額較大，則表明該企業在很大程度上可能通過這三項的存在操縱會計利潤，虛增了利潤。
（二）查看利潤表
1、查看“主營業務收入”科目，將每月的營業收入進行縱向對比，若存在營業收入忽高忽低，排除非季節性銷售的因素，可以認定企業利潤虛增的嫌疑。重點檢查與銷售有關的合同、文件，將同期銷售數據進行綜合對比分析；關注企業銷售退回、銷售折扣與折讓等業務；審閱產品入庫單和產成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規定將折扣、折讓業務沖減銷售收入來驗證銷售收入金額的真實性。
2、查看主營業務成本科目。針對主營業務成本是否真實，可通過比較資產負債表中的存貨項目的年初數與期末數，利潤表中的主營業務成本項目本年累計數與上年同期數以及產品成本表中的產品單位成本項目的本年數與上年同期數，以及這些項目的逐月變化趨勢來發現異常情況。尤其是通過計算期初、期末存貨中產品或商品的庫存金額與庫存數量的相對數，比較其差異，更容易發現問題。審查有關存貨的明細賬，并采用盤點法和調節法核實在產品數量的正確性，采用復算法驗證主營業務成本確認的正確性。
3、查看費用類科目，從賬目上詳細分析費用確認是否符合費用確認原則。管理費用中的折舊及攤銷是否與實際相符。財務費用的列支，有的企業少列“財務費用”的發生額以此掩蓋虧損虛增利潤?？陕撓怠百Y產負債表”及“現金流量表”來檢查，把“現金流量表”補充資料的“財務費用”項目的數額，與企業“資產負債表”中的“短期借款”、“長期借款”的數額進行比較，如果所得比例與同期正常銀行借款的利率相差較大，則說明企業存在著少計財務費用，以此虛增利潤或掩蓋虧損的現象。
（三）查看現金流量表
通過分析現金流量表，將經營活動產生的現金凈流量，投資活動產生的現金流量，現金凈流量總量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企業主營業務利潤，投資收益和凈利潤的質量。沒有相應的現金凈流量作支撐的利潤，與有足夠現金凈流量作支撐的利潤相比，其質量相對較高。企業的經營現金流量不應長期低于其凈利潤。同時分析企業的現金凈流量與凈利潤的關系。如果某企業的現金凈流量長期低于其凈利潤，那么就意味著該企業可能將本應作為費用處理的一些項目變為虛擬資產，而虛擬資產是不可能轉化為現金的，即該企業是通過增加的虛擬資產來達到利潤虛增。
參考文獻：
財務費用常見的問題范文4
【關鍵詞】 貿易企業； 資金； 籌資； 預算； 應收賬款； 風險防控
貿易企業是通過商品進銷差價實現價值，借助內部管理制度控制銷售費用、管理費用額度，計算資金成本，合理確定籌資方式以達到財務費用最小化，最終實現企業價值和社會責任最大化。簡而言之，就是如何籌錢、管錢、用錢。任何企業最終導致破產的首要因素就是資金鏈的斷裂。如何維持資金鏈有序地良性循環，是貿易企業乃至所有企業做好風險防控的綜合性課題和難題。
一、籌資作為企業資金周轉運動的起點，決定著企業資金運動的規模和生產經營發展的程度
俗話說“兵馬未動，糧草先行”。企業新建時要按照企業戰略所確定的生產經營規模核定長期資本和流動資金的需要量。資本金是企業權益資本的主要資本部分，是企業長期穩定擁有的基本資金，是原始啟動資本，是投資者用以享有權益和承擔責任的資金，同時也是企業取得債務資本的必要保證。
（一）企業常見的籌資方式及其利弊
企業籌資最常見的分類方法是按取得資金的權益不同分類。這種籌資方式分為股權性籌資、債務籌資、衍生工具籌資三類，三種籌資各有利弊。第一類股權籌資，企業財務風險小，但是資本成本負擔重，容易分散企業控制權；第二類債務籌資速度快，資本成本低，但財務風險大且籌資數額有限；第三類衍生工具籌資限制條件多且苛刻，是我國上市公司目前常見的一種籌資方式。
（二）企業籌資規模的確定及影響因素
首先，要合理預測資金的需要量，籌資規模與資金需要量應當匹配一致，既避免因籌資不足影響生產經營，又可以防止籌資過多，造成資金閑置；其次，需要合理預測資金需要的時間，要根據資金需求的具體時間合理安排資金的籌資時間，適時獲取所需資金，使籌資與用資在時間上相銜接，既避免過早籌集資金形成的資金投放前閑置，又防止取得資金時間的滯后錯過資金投放的最佳時機；再次，企業所籌集的資金都要付出資本成本的代價，不同的籌資渠道和籌資方式所取得的資金，其資本成本都各有差異，要計算出各種籌資渠道及方式的資本成本，以達到資本成本最優。企業應當在考慮籌資難易程度的基礎上，針對不同來源資金的成本進行分析，盡可能選擇經濟可行的籌資渠道與方式，力求降低籌資成本。
（三）企業的籌資管理，不僅要合理選擇籌資方式、確定籌資規模，而且還要科學安排資本結構
資本結構優化是企業籌資管理的基本目標，對企業的經營安排產生制約性的影響。資本成本是衡量資本結構優化程度的標準，也是對投資獲得經濟效益的最低要求，企業籌得的資本付諸使用后，只有投資報酬率高于資本成本，才能表明所籌集的資本取得了較好的經濟效益。企業籌資要考慮股權資金與債務資金的關系、長期資金與短期資金的關系、內部籌資與外部籌資的關系，合理安排資本結構，保持償債能力，防范企業財務危機，提高籌資效益。
企業財務管理目標是企業價值最大化，企業價值是企業資產帶來的未來經濟利益的現值，計算現值時采用的貼現率通常會選擇企業的平均資本成本，當平均的資本成本率最小時，企業價值最大，此時的資本結構是企業理想的最佳資本結構。
一定時期企業成本率的高低，不僅反映企業籌資管理的水平，還可以作為評價企業整體經營業績的標準，企業的生產經營活動，實際上就是所籌集資本經過投放后形成的資產營運，企業的總報酬率應高于其平均成本率才能帶來剩余收益。
貿易企業籌資除受上述各種因素及條件影響外，還與企業自身年度的經營規模，各種資產周轉率、結算周期、現金、應收賬款及應付賬款的管理有關，涉及內部管控制度建設，這也就是本文開頭提出的管錢、用錢的問題。
二、資金營運管理是控制財務風險的防火墻，也是貿易企業興衰的關鍵
企業資金營運管理是財務管理工作的重要內容，在保證合理資金需求的前提下，潛心研究提高資金使用效率，節約資金使用成本。
（一）實行全面預算管理，加強預算監督
俗話說“凡事預則立，不預則廢”，充分說明預算管理的重要性。預算通過引導和控制經濟活動，使企業經營達到預期目標。預算是控制經濟活動的最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業活動導向預定目標的有力工具。要實現全面預算管理，包括業務經營預算、專門決策預算和財務預算。整個預算從企業內部到各部門業務量入手，按照“上下結合，分級編制，逐步匯總”的程序進行，統籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。從貿易量、銷售收入、銷售成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、利潤總額做好預算。編制科學客觀的預算是第一步，財務管理部門還要具體負責企業預算的跟蹤管理，監督預算的執行情況，分析預算與實際執行的差異及原因并提出改進管理的意見與建議，使預算朝既定目標進行。
（二）資金管理集團化，有效節約資金成本
財務費用常見的問題范文5
首先，確定以分期付款方式取得固定資產的入賬價值。 企業以分期付款方式取得的固定資產，其將來要支付的價款并不是固定資產的成本， 而是包括了固定資產的成本以及融資成本，所以首先應確定支付的價款中有多少是固定資產的成本。確定固定資產的入賬成本有兩種方法，第一種是按購買價款的現值金額計算確定， 以該方法確定固定資產的成本時，應采用類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率作為折現率。第二種按該固定資產的現購價格計算確定。 上述入賬價值確定后， 進行賬務處理， 入賬“固定資產”或“在建工程”等賬戶。 但需注意對應的增值稅進項稅按照規定是否可以抵扣。 其次， 按合同或協議約定的應付金額， 確定將來應付金額， 入賬“長期應付款”。 再次， 上述一、 二步驟之差即固定資產的成本與將來應付金額之差，為企業以分期付款方式取得固定資產的融資成本， 應計入“未確認融資費用”。最后， 攤銷“未確認融資費用”， 企業應在合同或協議約定的分期付款期內采用實際利率法進行攤銷， 計入各期財務費用。每期攤銷的金額為： 攤余成本*實際利率。攤余成本可理解為本期實際承擔的應付本金，上述提到過企業應付的價款中包括了本金和利息， 則每期還款金額中也包括本金和利息，要解決的問題是每次還款后還剩余多少本金， 以便確定下一年度的融資成本。所以攤余成本應是“長期應付款”的賬戶余額與“未確認融資費用”賬戶余額之差。 實際利率的確定要視情況而定，如果企業以購買價款的現值作為購入固定資產的公允價值，則計算現值的折現率即為攤銷未確認融資費用的實際利率；如果企業以固定資產的現購價格作為購入固定資產的公允價值，攤銷未確認融資費用的實際利率應當是合同或協議價款折算為現值恰等于固定資產現購價格的折現率。
［例］某年1月1日，A公司采用分期付款方式向N公司購入一臺生產型設備，合同金額200萬元，增值稅稅率為17%。根據合同約定，A公司應于購貨時支付全部增值稅進項稅額，N公司向A公司開具增值稅專用發票，其余價款于每年年末等額支付，分4年付清。A公司按照合或協議價款的現值金額確定固定資產入賬成本，折現率為6%。
根據題意，分析步驟如下：
第一，1月1日賒購設備并支付增值稅進項稅額。計算購買設備的現值，確定固定資產的入賬成本。 合同價款200萬元，分4年付清，則每年應付固定資產購買價款為500000元。 4期，6%的年金現值系數通過查表為3.46510561，則設備購買價款的現值＝500000×3.46510561＝1732553元。即為設備的成本，也可理解為企業現在融資1732553元款項將在未來4年內以每年500000元予以償還。第二，計算增值稅進項稅，2000000×17%＝340000（元），該部分款項已支付。第三，將來應付金額總額為2000000元。第四，上述第3步與第1步之差（2000000-1732553）為融資成本。即利息，入賬“未確認融資費用”，在未來4年內攤銷。
會計處理：
借：固定資產 1732553
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 340000
未確認融資費用 267447
貸：長期應付款 2000000
銀行存款 340000
每年年末，支付分期應付賬款，分攤融資費用：
借：長期應付款 500000
貸：銀行存款 500000
應分攤的融資費用＝攤余成本×實際利率=（2000000-267447）
×6%＝103953（元）
借：財務費用 103953
貸：未確認融資費用 103953
以后各年年末支付應付賬款會計分錄同上，此略?，F將以后各年年末分攤融資費用過程予以分析。 第二年年末應分攤的融資費用=（2000000-500000）-（267447-103953）×6%＝80190（元），第三年年末應分攤的融資費用= （2000000-500000-500000）-（267447-
103953-80190）×6%＝55002（元），第四年末末應分攤的融資費用應采用倒擠的方法計算，即267447-103953-80190-55002＝28302（元）。
參考文獻：
［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。
［2］財政部：《企業會計準則2008》，經濟科學出版社2008年版。
財務費用常見的問題范文6
一、教師難教,學生難學的狀況普遍存在
《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎上對企業的經營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務處理內容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內容深奧,傳統教學方式多以教師講授為主;而學生沒有實際工作經驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現教師難教,學生難學的情況。
二、傳統的理論教學已經不能滿足學生的學習需要
傳統理論教學的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節設置來完成理論教學,很難讓沒有任何實際工作經驗的學生理解內容,了解成本核算程序的實質,容易出現學習沒有主動性,產生畏難情緒;勢必影響學生對整個學科體系的全面了解,同時也不利于實現從財務型到管理型人才的培養。
三、學生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差
在這門課程的講授中,大多數教材都是以章節為重點,每個章節集中講述成本核算的一個核心內容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產品與在產品的分配這一章節,除了介紹完工產品和在產品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節設置優勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中,單獨的章節能夠理解,但是把所有內容和成本核算程序結合在一起,就容易產生混淆。學生會出現這樣的誤區,認為成本會計主要就是學習方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關系就不得而知。綜合以上在教學中出現的常見問題,筆者結合多年在教學中的體會和感受,對成本會計課程的教學做了一些設計和改進。
(一)用“層級剝離法”結合整本教材內容講述成本核算程序
從企業主要的生產環節出發,把教材內容與生產環節緊密結合在一起,用“層級剝離法”設計教學內容,把成本核算程序融合整本教材內容進行逐層分析,讓學生能夠脈絡清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統一的格局。既可以實現思路清晰,又能夠做到內容豐富。產品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產品生產成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類;把產品生產成本在多個產品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產成本。這屬于一個橫向上的分配,對應各要素費用在多品種之間分配的內容。(4)將分配到單一品種上的產品生產成本再在完工產品和在產品之間進行分配,最終核算出完工產品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應生產費用在完工產品與在產品之間分配的內容。
(二)用學生最熟悉的企業損益表來分析成本包含的主要內容
學生在一、二年級通過學習初級、中級財務會計,對企業的日常經濟業務及賬務處理都有所了解,同時基本掌握了資產負債表和損益表的編制。對損益表的結構和內容有一定的基礎了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學生對企業總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業的總成本主要包括產品生產成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應損益表中的兩大支柱構成內容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務會計和成本會計的內容銜接,同時能夠幫助學生全面了解成本的構成。即產品的生產成本對應損益表中的主營業務成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應損益表當中的費用內容(包括銷售費用、管理費用和財務費用三類)。
