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財務分攤規則范文1
關鍵詞：ERP工程；轉資；流程
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
在財務信息化水平不斷發展的環境下，企業充分利用信息系統，提出工程項目全過程管理，工程項目全過程包括投資階段、設計階段、項目實施階段、項目運營階段，每個階段又包含了若干個環節和步驟。工程項目完工轉資是項目管理與固定資產管理銜接的關鍵點，意味著項目管理壽命周期的結束，同時又是固定資產管理的起點，對固定資產的后續管理有著至關重要的影響。基于ERP系統的工程完工轉資是把項目建設看作資產形成的過程，從建設源頭抓起，將資產管理前移到項目設計階段，實現從設計到報廢的資產全壽命周期管理。
一、基于ERP系統的工程項目管理特點
ERP系統實現的管理功能：
企業資源計劃（ERP）是建立在信息技術基礎之上，以系統化的管理思想，為企業決策者及員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統主要特點是集成性、模塊化、功能性、開放性、適應性。在項目管理的整個鏈條中，涉及的系統模塊有財務管理、項目管理、設備管理和物資管理等四大模塊。
財務管理模塊實現了項目成本的自動歸集，在工程物資發料、勞務服務確認服務進度后項目成本自動歸集到項目中，實現了物流與資金流、信息流的統一。
項目管理模塊實現了項目從前期立項階段創建項目編碼，便于項目信息的跟蹤與追溯。項目前期費用納入全面預算管理，明確了與規范前期費用處理流程。對項目立項、施工設計、施工管理和竣工結算全過程管控，加強了項目的事前預算、事中管控和事后分析。依據項目需求發料，實時進行項目成本歸依，實現物資、服務與財務的信息聯動，從而實現項目物流，資金流與信息流的統一。
設備管理模塊實現設備和資產集成，實現了資產賬、卡和物的一致。
物資管理模塊與項目模塊集成，采購的全過程受項目預算控制，采購執行過程的信息在物資部門和使用部門實現共享。與財務模塊集成，在系統中收發貨后，自動生成財務憑證，確保物料賬與財務賬一致。
二、存在的主要問題
一是現行工程財務管理不適應ERP系統精細化要求。企業在應用ERP系統的過程中往往會發現，工程財務管理實際情況不適應ERP系統的工程完工轉資要求。例如存在待攤基建支出中相關費用沒有核算到具體管理對象；收益性支出與資本性支出相互混淆；在工程竣工決算報表編制方面，竣工決算報表編審時間過長；待攤基建支出和輔助設施工程中的費用分攤規則不明確；竣工決算報表編制不規范；在工程成本控制方面，財務部門對工程成本過程管理和控制缺乏有效措施，財務部門參與工程投資估算、招投標方案及合同等審查程度低，對工程成本的動態監控較弱。通過ERP系統實現的工程完工轉資存在工程項目形成的大量固定資產卡片要如何快捷進行主數據維護，工程項目在建設期間發生的設備及費用如何結轉到固定資產卡片上，費用分攤方式如何選擇等問題。
二是轉資過程中各職能部門權責不清。在工程完工轉資過程中涉及到項目管理部門、財務部門、物資供應部門、施工單位、資產管理部門、設備運行保管部門等。各項目相關部門由于受傳統觀念的影響，未意識到在ERP系統中企業內部上一個環節業務會對下一個環節業務所產生的影響。存在部門之間信息交流不暢，轉資資料傳遞遲緩、集成數據失真，工程完工形成的資產清冊與設備系統中的設備對應關系不夠等問題。
三、基于ERP系統的工程項目完工轉資管理提升
1.加強前端業務協同，推動工程管理關口前移。ERP系統實施后，除收付款憑證外，許多業務憑證將直接在前端業務模塊中產生。工程管理部門錄入的業務信息應當滿足會計核算的要求，物資部門提供的設備清冊要與固定資產目錄建立對應關系，對于不形成固定資產的附屬設備、備品備件要能正確區分。這就要求財務與業務部門緊密配合，做好知識的相互轉移。財務部門人員要加強對前端業務操作人員的指導，甚至共同參與一些規則和標準的建立，推動基建成本管理關口前移。
2.規范工程項目核算，夯實工程財務基礎。財務部門要按初設概算口徑設置會計核算對象，并根據不同的費用內容設置明細科目；要規范項目核算的內容；對待攤基建支出費用，要按照管理對象進行歸集和明細核算，不得相互混淆。推行執行概算管理，嚴格工程資金支付。項目建設管理單位的工程部門根據工程的進展情況，及時錄入能夠反映項目工程量的業務數據。
3.科學定義各類費用的分攤標準，通過系統生成竣工決算報表。為通過ERP系統完成竣工決算報表的編制和最終資產價值量的確認，工程財務人員應事先依照預規和企業會計制度的要求，對于構成資產最終價值的建筑費用、安裝費用及待攤基建支出的各項內容，定義具體的分攤對象和比例，在ERP系統中進行設置，實現工程目竣工后生成竣工決算報表。
4.優化工程項目轉資流程。ERP系統運行實施后，工程完工轉資由原來的“完工-投運-工程決算-財務決算-工程轉資-資產清冊-建固定資產卡片”，變更為工程完工轉資前先由資產專責在ERP系統中維護固定資產主數據，建立固定資產卡片后，再由工程專責維護轉資結算規則（即分攤工程費用到資產卡片上），通過成本結轉，完成固定資產價值維護。
5.明確轉資過程各相關部門職責分工。項目管理部門：檢查項目定義、WBS，及影響項目竣工決算的其他參數；完成建筑合同申請及合同的創建；完成設備采購申請及審批；完成其他費用的服務合同錄入；及時編制工程決算書；提供竣工決算報告；與設備管理部門協同，準確提供資產清冊。
物資供應部門：確認工程領料完畢并與施工單位及項目管理部門核對確認，在ERP系統中完成收發貨。
資產實物管理部門：工程項目驗收投運后，在ERP系統設備管理模塊中維護設備數據，使系統內生產運行設備具有唯一設備ID號；配合項目管理部門完善固定資產移交清冊數據維護。
財務部門：審核項目部門提交的固定資產清冊，對完工項目物資收況進行審核；全面掌控完工工程項目概預算執行情況、工程成本費用發生情況、工程決算情況以及審計報告、審計調整情況等；對工程費用在ERP系統中按一定規則進行準確分攤，準確形成的固定資產價值。
參考文獻：
財務分攤規則范文2
關鍵詞：管理會計；精細化管理；多維度
一、利率市場化下農村商業銀行面臨的挑戰
(一)利率市場化加快，盈利能力持續下滑
自2012年6月央行放寬存款利率浮動上限后，2013年放開貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動上限，利率市場化改革基本完成。在保持原有資產負債結構不變的情況下，農村商業銀行持續面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴峻形勢。要在未來激烈競爭中求生存、謀發展，必須全面、真實、詳細地分析自身盈利能力，找準增長點和突破點，服務全行轉型大局。
(二)金融脫媒加劇，傳統經營模式承壓
隨著互聯網金融、民營銀行等興起，農村商業銀行以存貸利差為主的傳統盈利模式受到挑戰。金融脫媒導致農商銀行傳統業務利潤空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農村商業銀行亟待推進綜合轉型，通過業務聯動、產品創新、渠道拓展等構建新型經營模式。
(三)資本約束加強，資本管理難度
增加2013年，銀監會正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級資本充足率和核心一級資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來，農村商業銀行業務發展提速，資產規模逐年增長，但風險加權資產增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經濟下行、經營風險上升的大背景下，內生資本耗用居高不下，已瀕臨監管指標，內部資本能力空前承壓，需探索資本節約型發展模式。在上述多方面帶來的挑戰下，銀行丞需積極尋求商業轉型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過管理會計來支持銀行的轉型，對自身盈利能力進行多維度的分析，精確定位自身的優勢和劣勢，提供更好的產品定價、成本管理等價值經營能力。
二、農村商業銀行管理會計的應用現狀
A行在省行的統一管理和指導下，于2014年底上線管理會計系統，啟動內部資金轉移定價(簡稱FTP)、成本分攤及多維度盈利分析功能，初步構建管理會計價值分析體系。
(一)實施內部資金轉移定價機制資金轉移定價
(FTP)指根據銀行內部考核的需要，向資金的使用部門收取利息，并向資金的提供部門支付利息的內部定價機制。FTP定價機制的建立是A行為應對利率市場化改革邁出的重要一步。實施FTP定價機制后，可以核算到產品、機構、部門、業務條線、客戶經理、關鍵客戶的FTP盈利情況。通過調整FTP價差，引導支行優化資源配置，調整業務結構。1.科學選擇定價曲線為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準利率為基礎，計算同期限存款、貸款利差，對該利差以五五的權重比例進行分割；資金業務FTP曲線，一年以內(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國債收益率曲線；外幣業務曲線，一年以內采用銀行間市場拆借利率，一年以上采用掉期曲線。2.差別制定定價方法A行綜合考慮產品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對賬戶實行分類定價。對于有確定期限的固定利率產品及大部分存貸款業務采用期限匹配法。對于無確定期限產品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%；對于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價格=產品利率+/-鎖定利差”反算FTP價格；對于無固定期限的交易賬戶資產，采用利率代碼差額法，如固定資產。3.動態調整最終定價為提高定價的真實性，A行考慮了客戶行為、風險、地域、戰略性等因素對價格的影響，設置了調整項，可對按照收益率曲線及定價方法生成的價格作適當調整。如準備金調整，存款準備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準利率(一年期存款FTP基準利率)，由此造成準備金收支差額，暫定由資金來源方承擔。
(二)實現成本分攤管理
成本分攤是將本行財務核算系統各核算層級核算的業務及管理費等分攤至受益對象的過程，直接受益對象是各核算層級的責任中心，最終受益對象是產品。為推進成本精細化管理，A行按照“誰受益、誰承擔”的原則，實現了直接費用的歸集與間接費用的分攤，將成本分攤到部門、產品、關鍵客戶、客戶經理等，為各維度的盈利分析提供了準確的成本數據。
(三)實現多維度盈利分析
FTP的應用和成本分攤機制的建立，為A行建立包含資金成本、運營成本、稅金成本、風險成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數據支撐。A行引入經濟增加值EVA和風險調整后的資本回報率RAROC為經風險調節后盈利評價的核心指標。通過實例演示，下表中從財務會計角度分析，Y支行賬面利潤大于X支行，主要由于利息凈收入高。從管理會計角度分析，X支行指標優于Y支行，主要由于X支行本期收回大量不良貸款，資產質量較好，風險成本較Y支行少1，369.08萬元，耗用資本較Y支行少637.85萬元。因此，X支行EVA指標優于Y支行。
三、A行在管理會計應用中存在的問題
(一)數據缺準度
A行管理會計系統數據主要取自財務管理系統、信貸管理系統、核心業務系統，由于手工操作和系統對接等方面存在漏洞，數據質量有待提高。一方面，手工錄入數據的準確性和真實性無法保證。每日需手工導入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業明細，差錯無法校驗，若出現錄入錯誤，直接影響分析結果。另一方面，核算口徑與業務實際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會計系統中對提前支取的存款仍計算利息支出，核心系統中存款支取后不再產生利息支出，導致數據偏離度較大。
(二)理念缺高度
管理會計需要各部門、全行員工共同參與，目前A行大多數員工管理會計觀念薄弱，仍盲目追求規模和速度。一是支行成本管理意識淡薄。在新設機構和營業網點時，未測算支行盈虧平衡點之下的存、貸款保本規模，很大程度上導致利潤流失。為實現存款規模擴張，投入較多的業務宣傳費等，支行管理者未能以FTP利潤指導經營網點。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預算，但未定期對預算執行情況跟蹤評價。業務部門只以高管層下達的任務為目標，未考慮投入成本。三是人員素質有待提高。管理會計要求財務人員和管理人員具備較強的業務素質和財務戰略理念，在實施內部資金轉移定價機制下綜合考慮全成本因素對全行內部經營分析。A行在高素質人才的培養上還任重道遠。
(三)分析缺深度
A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當前全行進行部門戰略整合以及業務產品多樣化的發展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業務分析維度多元化。對于實施事業部管理的金融市場部，下分債券、同業、票據、理財、投行等業務條線。但A行目前只能對金融市場部和資金整個業務條線進行盈利分析，不能延伸至二級部門。另一方面，成本分攤規則精細化。財務管理核算系統中尚未將各項費用計入到具體使用人員，對于同一項費用由幾個部門共同使用時，無法合理分攤。
(四)應用缺廣度
從A行績效考核管理辦法來看，績效指標設計不符合管理會計理念，管理會計分析結果在考核中未予以應用。一方面，管理會計核心指標地位不突出。A行績效考核項目中占比較高的仍是各業務條線常規數量指標，如：貸款戶數增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會計報告中經濟增加值(EVA)、風險調整后的資本回報率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價值創造為依據的內部資源配置機制。A行按季形成管理會計分析報告，但考核評價結果并未應用到績效考核中。對支行的考核，已初步實現基于內部資金轉移定價下模擬利潤來考核；但支行內部二次分配時，仍存在平均主義現象。對業務部門的考核，尚未引入全成本因素實施精細化考核。
四、在農村商業銀行應用的對策和建議
為充分發揮以價值經營為導向，構建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會計核算分析體系。筆者認為A行需采取以下措施來提高管理會計應用能力。
(一)強化數據治理，提高基礎數據質量
一是優化數據源。結合工作實際，與具備成熟實踐經驗的管理會計系統設計公司合作，優化系統取數源，提高數據質量。二是防范手工操作風險。完善手工錄入數據操作流程，確保雙人操作、換人復核，并追究操作人員責任，保證手工錄入數據準確。三是統一核算口徑。針對原管會系統中利息收入、利息支出等與財管系統不一致的情況，調整現有核算與分攤規則，確保利息收入、利息支出、業務及管理費與財務核算口徑一致。
(二)強化隊伍建設，提高管會人員素質
一方面，培養管理會計應用理念。加強對管理人員的針對性培訓教育，樹立運用管理會計指導工作的理念，理解掌握管理會計系統中核心指標含義，鼓勵管理人員用足用好管理會計工具。另一方面，培養管理會計專業能手。梳理全行具備扎實業務基礎，重點關注具有會計師、高級會計師、注冊會計師的員工，有計劃的培養管理會計應用專業人員，不斷充實財會精干力量。
(三)強化信息挖掘，提高系統分析水平
一是完善管會體系。積極構建產品、客戶、業務條線、機構等分析對象的價值中心，通過FTP、成本分攤等管理會計工具計算各價值中心的盈利貢獻。二是細化條線分析。A行共有85家支行，分為重點支行、中心支行、小微支行和二級支行?？傂袡C關部室中，部分業務部門下設二級部門。為精細核算各機構、各部門盈利情況，需依據部門性質、業務特點設置差異化核算規則。三是加強直接分攤。A行每月通過財管系統的費用明細核算，能夠將受益對象的費用直接歸集到責任中心。在日常財務報賬、資產入賬環節應做好直接成本費用歸集，通過搜集多維度受益信息，在財管系統中填錄費用報銷單的成本頁簽完成成本受益對象的指認，提高直接成本分攤占比。
(四)強化結果運用，提高考核指導效能
一是優化考核指標。根據A行發展戰略和經營規劃，應適當降低業務發展類指標占比，加大經濟增加值、風險調整后的資本回報率等綜合貢獻類指標權重，引導全行推進業務結構調整和期限優化。二是定制考核方式。對基層支行根據類別調整考核指標權重，對機關部室采用預算與模擬利潤相結合的考核方式，轉“規模導向”為“價值導向”。三是強化產品業績考核。通過對產品價值核算與評估，建立健全產品專項激勵機制，突出營銷計價應用，促進產品創新發展，提高產品盈利貢獻度。綜上所述，管理會計體系建設是一項長期工程。在當前復雜多變的經濟形勢和金融業態下，只有堅持全員參與、創新應用，不斷優化與完善業務模型，改進與提升系統應用能力，真正發揮管理會計工具的價值，才能推進農村商業銀行加快推進綜合轉型，盡快實現跨越發展。
參考文獻：
[1]王景斌，李敏.中小商業銀行管理會計實踐探索[J].新會計(月刊)，2015(10).
[2]陳曉媛.商業銀行管理會計下多維度盈利分析研究[J].財會觀察，2015(9).
財務分攤規則范文3
一、完工進度法應用背景
特種工程產品，是指企業為某一特定工程生產制造的產品，如軍艦、航母、核電站等大型設備，其產品與工程的結構部分一一對應的。由于此類產品不能大規模成批生產，只為特定訂單服務，一般為非標準化產品。這類產品特點是工藝復雜，制造工序較多，從產品建造計劃、技術設計、材料采購、產品制造完成交付，其生產周期少則幾個月多則數年，其產品收入確認、成本核算和納稅周期較長（簡稱為大型設備產品）。企業制造單個產品來說其會計核算相對比較簡單，所產生的收入分期確認，發生的成本費用直接計入其中，納稅按會計確認方法進行納稅。但企業同時生產多個不同類型產品時，其收入確認成本費用核算和納稅就存在諸多問題。由于是特種設備制造企業，企業為節約成本，一人數崗，工人作業是交叉的，單個產品工序多工藝復雜，合同約定的付款條件按里程碑節點確認付款。如何根據企業生產實際情況確認收入與產品成本使產品收入與成本符合配比原則，納稅確認上使增值稅和所得稅上繳上符合企業生產實際匹配是企業會計核算所追求的目標。特別是在成本核算方面存在較大問題，采用傳統工時法統計操作起來較困難，即使能統計的工時數據，其數據的準確性也大打折扣。所以成本核算很難用工時法進行核算，而要清楚核算出其中單個產品的實際成本，其核算出的數據也很難作為企業決策參考提供依據。主要原因是在成本核算上特別在間接費用分攤方法上很難選擇較合適的方法來解決企業單個產品成本核算問題，所以對企業產品成本數據的準確性是很值得探討的。盡管在2006年財政部頒發的《企業會計準則》中有對企業產品可采用“建造合同法”進行核算，其中描述“一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：每項資產均有獨立的建造計劃；與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款； 每項資產的收入和成本可以單獨辨認。”
顯然大型設備制造的會計核算適用《建造合法》準則，前二條很好滿足，但第三條很難適應，企業在同期生產多個設備，所發生的直接費用可直接計入單個產品，但關鍵在間接費用分攤問題，如何合理分攤都成問題，怎能對“單項成本可以單獨辨認”。《建造合同》在間接費用分攤中描述企業“間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本”。并介紹三種分攤方法：“累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；實際測定的完工進度?！鄙鲜龇謹偡椒▽κ┕て髽I較適用，該準則偏重于施工企業，但對大型設備產品制造型企業描述較少。顯然用其中的任一種方法都不能很好解決大型設備制造型企業產品成本核算問題，特別是在間接費用分攤方面。業內也沒有明確相應的核算規則，企業若要解決間接費用分攤這一難題，其產品成本核算就不存在問題。在綜合考慮情況下，筆者試圖用完善的產品完工進度法來解決特種設備制造多產品的會計核算問題。
二、完善的產品完工進度法原理
（一）法理依據
根據建造合同法準則要求符合采用建造合法核算的條件：提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。采用完工進度法的條件，根據《國稅函〔2008〕875號-國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題》的通知規定：企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其要求企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務占勞務總量的比例；發生成本占總成本的比例。
納稅原則：企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）中“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天?！?/p>
（二）完工進度法
1、產品工序環節劃分
首先根據每個產品工藝難度步驟、生產環節、劃定涉及產品生產若干個工藝步驟。此階段相當于產品生產分步法。根據已劃定工序步驟，組織相關工序的技術、生產專家，把產品細分若干個工作任務，根據產品所需投入的資源，采用專家評定法對產品不同工作任務，可按工時定額法和工藝難度系數折算，確定每個工作任務所占整個生產任務的百分比，根據每個生產工序所需完成的工作任務，計算出各生產工序的百分比，各工序百分比之和為100%。
其次在每個工序環節，根據當期已完成單個產品的工作量占整個工序的工作任務的工作量，確定本工序已完成單個產品工序進度的百分比，即本工序已經完成的工作任務的工作量占本工序需要完成總工作任務的比例。
最后每個工序評估該產品在本工序當期所投入資源占所有本工序產品的百分比。
2、財務核算
財務人員月末取得各工序的產品初始數據，首先根據各工序所生產的單個產品完工進度確認單個產品各工序產值，計算每一工序所生產的各個產品的產值，作為確認收入的依據。其次根據每個工序對單個產品的產值與該工序所生產的總產值百分比分攤該工序的單個產品所承擔的人工、折舊、物料消耗等費用，不能明確歸集到具體產品的支出企業的間接成本先可通過間接費用科目進行歸集。最后對不能直接分攤到單個產品的共同生費用則由各個產品當期產值按當期總產值比例分攤，最終確定每個產品在不同的步驟在每一期所承擔的間接費用。產品的直接成本，在生產領用或發生有明確用途時，其成本費用可通過軟件直接歸集到具體產品中。直到產品交付，即產品生產過程結束，就單個產品而言，對在每一個工序，每期分攤的間接成本費用匯總和對已歸集的直接成本求和，最終就可得到單個產品生產成本。
3、設定公式
假設：Vn為單個產品價值（合同不含稅額） n=1，2…n
DVs部門（工序）產值s=1，2…最大數為公司按工序設立的部門數
PVm部門單個產品工序當期產值 m=1，2…n在各個部門中產品不同
PMc部門生產工期 c=1，2，…..產品所需的工期
PPj單個產品進度 j=1，2…100
GV當期總產值
DIE為部門的間接成本費用
CIE為不能直接由單個產品分攤，需要由當期生產的產品共同分攤
IED為單個產品當期在部門/工序環節分攤費用
CIEP為單個產品當期分攤CIE
IEG為單個產品當期分攤的總費用
DC為單個產品直接成本
PCn為單個產品所有分攤的成本費用
則
PVn=Vn*PPj， DVn=∑PVn， GV=∑DVs， IEDn=PVm/DVs*DIEs， CIEPn=PVn/GV*CIE，
IEGn=CIEPn+IEDn， PCn=∑（CIEPnc+IEDnc）+ ∑DCc
產品按完工進度法的操作規則已確定，產品當期產值就比較容計算，產品所繳納的增值稅可以按稅法規定處理，由于已確定各工序所占產品的百分比，所確定的收入在繳納增值稅上差異就會變小，所得稅直接根據會計損益表進行繳納。產品成本則需要根據企業投入的直接成本和間接成本進行確認。
三、產品完工進度法應用評價
產品進度法是完善和修正《建造合同》中的“實際測定的完工進度”的核算方法，把產品按工藝劃分不同工序，根據工作任務確定相應比率，再根據產品工序設定的部門對不同產品所投入工作進行合理記錄和評估的基礎上完成的。該方法顯然是符合會計準則要求，且結合了專家評定法，解決了建造合同中的間接費用分攤方法。根據實際運行過程中，按產品完工進度方法確認產品產值、產品成本確定特別是間接費用分攤和確認納稅是比較合適的方法。
產品測定的工序進度百分比可根據實際情況定期進行修正，以確保設定數據與實際狀況相一致。
（一）產品完工進度法優點
產品進度法是考慮產品生產工序環節和工序跨期，對產品所處的生產階段所完成的產值及承擔相應的費用，其收入成本費用確認符合配比原則，也客觀地體現了誰勞動誰收益誰承擔的原則，在繳納增值稅縮小了與按預收款繳納增值稅的差距，甚至可無限接近。
在多產品生產企業，根據復雜的產品工序和工藝情況，利用技術參數、實際生產狀況和管理經驗，解決用傳統分攤法在收入、間接費分攤方面的不足，特別是完善和解決了公司在產品成本中間接費用分攤方法，提高了產品成本攤銷的準確性，使成本核算有規則可行。
較工時統計法相比，可節省生產工序管理和財務人員月末處理數據的時間，提高了工作效率。
根據產品實際生產狀況，對產品工序環節設定的百分比可進行及時的修正，使實際情況與預定相一致。
此方法不僅適用多個產品還適用于單個產品制造企業會計核算。
（二）產品完工進度法不足之處
財務分攤規則范文4
隨著經濟的不斷發展，我國企業管理模式依舊落后，管理效率低下，缺少企業核心競爭力。在如此嚴峻的競爭形勢下，為了公司的核心競爭力進一步加強，行業地位穩固，必然要進行一系列的改革。
2阿米巴經營在T公司的應用
T公司成立于1997年1月23日，主要經營面包、月餅、粽子三大類數十種產品，是一家致力于烘焙食品生產、加工、銷售的綜合性公司。在經營管理過程中，T公司存在以下幾個問題。
2.1組織扁平化但職能發揮不夠
公司的組織結構雖然扁平化，但職責分工較多交叉，辦事效率較低，沒有真正起到高效、合作地提升公司業績。
2.2制度不完善
公司并沒有對多樣產品進行單獨記賬、盈利能力和費用支出分析等，這也導致公司并不清楚到底哪個產品的利潤更高，哪里的費用可以控制到更低的水平。并且沒有一個對員工有效的激勵體系，不能充分調動員工的積極性，使得員工產生消極的工作態度。
2.3人才不足且無參與管理意識
中國企業往往一線生產員工的文化水平低，真正的對企業長期健康發展有用的人才少。公司沒有合理的培養人才機制，人才引進方式不多且對人才的要求不明確，員工參與經營管理的意識不強。很多員工沒接觸過先進的管理模式，真正有管理理念和經營意識的人極少，公司的經營接班人嚴重不足，短時間內無法找出一個能夠擔起重任的負責人。在充分了解了T公司的概況后，阿米巴經營開始在公司內部逐步實施。
2.3.1診斷調研
通過調研和訪談等方式與公司的管理層進行溝通，閱讀大量公司資料及市場資料，收集到相應的信息，充分了解公司發展歷程、現狀及存在的問題。
2.3.2組建阿米巴項目組織及計劃
做好阿米巴實施的事前準備工作，成立阿米巴項目推進委員會，制訂阿米巴項目實施的計劃和工作綱要，明確各個成員的責任，為項目的順利實施奠定基礎。
2.3.3阿米巴組織劃分
根據T公司的組織結構特點，首先按照行政職能這一維度劃分阿米巴，并遵循“全盤規劃、逐步實施”的原則，對可以進行阿米巴單元劃分的部門先進行劃分，對目前不具備阿米巴單元特點的組織進行規劃。(1)公司具備阿米巴組織特征的組織:銷售系統和生產系統。(2)不具備成巴條件的組織有:人力資源部、財務部、研發部、采購部、物流部等。(3)根據可成巴的組織層次和人力資源特征，共劃分出68個阿米巴組織。
2.3.4阿米巴費用劃分
(1)梳理財務科目。阿米巴經營需要對其進行重新的組合科目，一般分成二大類:日常費用和分攤費用。(2)建立費用分攤規則。費用分攤規則是將各應分攤費用攤派到各阿米巴組織的原則。T公司各阿米巴組織進行費用分攤的維度包括:銷售額、人員編制、產能、資源占比等。費用分攤規則中應遵循:“誰受益，誰承擔”的原則，客觀公正地將各項費用計入各阿米巴組織。
2.3.5阿米巴交易定價
定價即經營，定價系統是阿米巴會計中的核心。參考市場價格、成品率等各種因素，模擬每一種產品的核算，最后才能制定出符合市場需求的價格。2.3.6阿米巴運營實施(1)阿米巴資源劃分。對各阿米巴組織的場地、設備、人員等進行確定和劃分。(2)阿米巴組織職能。(3)阿米巴負責人。(4)阿米巴運營改善。阿米巴系統運營的目的在于改善，因此對各個阿米巴數據的校對，對阿米巴改善的方向、方法、工具等進行指導和培訓，使阿米巴系統發揮真正的作用。(5)阿米巴激勵。
3T公司運用阿米巴經營的經驗與教訓
中國有句老話，叫“知易行難”，無數中國企業在獨自推行阿米巴經營時遇到了重重困境。首先，企業員工素質低。中國企業很多員工都沒有經營管理方面的相關知識，對于外界經營環境的變化不敏感，員工都在進行機械化的工作。員工在工作方面的懈怠、紀律方面的松散是企業管理過程中經常出現的問題，加上大多數企業并沒有有效的員工激勵措施，使得員工缺乏積極性，更無法談及創造性。其次，阿米巴經營可能會導致惡性競爭。阿米巴經營以單位時間核算制度為基礎，達到“銷售最大化，費用最小化”這一目標，就決定了各個阿米巴單元很容易出現只以本阿米巴的成績為主，而對其他阿米巴的情況漠不關心甚至導致惡性競爭。如果是需要各個經營環節相互配合的時候，阿米巴的存在有時是會起到相反的作用的。因此我國企業在應用阿米巴經營模式過程中，應注意以下幾點:(1)建立有效的市場信息傳遞體系。企業經營是以市場為核心目標的一種經營性活動，在經營過程當中，及時積極地關注外部市場環境，定價決定經營、建立以市場信息為導向的內部結構，讓每一個員工都能真切地感受到市場競爭壓力，根據市場的變化，時刻調整組織結構，在樹立成本控制目標的基礎上，實現“銷售最大化，費用最小化”。(2)企業在推動阿米巴經營之前，必須要在中高層達成對阿米巴經營的正確理解和一致認識，包括阿米巴經營的本質、公司組織構造、阿米巴實施切入點、實施前準備、實施原則、實施步驟、可能出現的問題及解決方法、系統量化工具等內容。領導者團結每一個部門、每一個項目組、每一個員工，避免惡性競爭的出現，形成互相理解、互相關愛的企業文化，促進企業快速發展。(3)要與員工進行充分的交流，讓員工對企業的經營和業務拓展活動產生興趣，保證個人利益與公司利益的一致性。充分利用自身條件，結合經營生產的要求，落實員工培訓計劃，提高員工的技能，充分發揮人才的優勢，揚長避短。
4結論
阿米巴模式引進中國，還需要結合本土企業實際情況來實施，如果麻木進行生搬硬套，只會適得其反，不利于企業長期發展。所以，企業應結合自身情況，加強領導層對于經營模式改革的支持，培育企業文化，樹立企業和諧氛圍，構建培養人才的經營機制，樹立全員參與管理的思維方式，塑造一個沒有贅肉的、筋肉結實的企業。
作者:程達偉 唐睿明 單位:東北財經大學 中國內部控制研究中心
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財務分攤規則范文5
一、可采性
根據“最佳可得信息”證據規則，如果信息未能在合理時間內提供，反傾銷調查機關將有權以可獲得的事實為基礎作出裁定，包括在國內產業提出的發起調查的申請中包含的事實。該規則要求應訴企業提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調查機關采信，作為證據用來進行傾銷的認定和傾銷幅度的計算。這是針對會計證據使用者而言的關鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調查中將沒有任何的使用價值，可采性是會計信息之所以成為會計證據的前提條件。
二、可比性
根據傾銷的概念，傾銷的認定以及傾銷幅度的計算就在于出口價格和正常價值兩者之間的比較，反傾銷的會計舉證就是要真實、可靠地提供有關出口價格和正常價值的可比信息?？杀刃圆⒉皇莻鹘y會計信息首要的質量特征，但是卻構成了反傾銷法的核心理念。可比性要求主要體現在以下兩個方面：
（一）產品的可比性要求
眾所周知，同類產品在一定程度上成為是否該對進口商品實施反傾銷調查的關鍵。如果進口商品與進口國的產品不具有可比性，那就意味著無論進口國的產品是否受到損害，與進口產品不存在任何的因果關系，也就談不上進口產品對國內產業造成了實質性的損害。2002年歐盟對中國出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機的反傾銷案中，由于海關稅則號對塑料外殼和金屬外殼未加以區別，致使金屬外殼打火機也牽涉進來。溫州出口歐盟的打火機與BIC等公司生產的打火機有著本質上的區別。前者是金屬可充氣打火機，而后者是一次性塑料打火機，兩者在材料、工藝、結構、檔次和價位大相徑庭，中方根本不存在對歐洲打火機造成行業損害的情形。同類產品的硬性要求使溫州金屬打火機避免了反傾銷調查，維護了自身的權益。
（二）價格的可比性要求
GATT1994第2.4條規定：“對出口價格和正常價值應進行公平比較。此比較應在相同貿易水平上進行，通常在出廠前的水平上進行，且應盡可能針對在相同時間進行的銷售。應根據每一案件的具體情況，適當考慮影響價格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿易水平、數量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價格可比性的差異?！币虼耍瑑r格可比性構成了反傾銷會計證據的主要質量特征。2004年美國對華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價格的可比性成了雙方爭議的焦點。根據使用替代價格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國的重要考慮因素。美國商務部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財務報表上的原料價格數據作為替代價格，而該價格與涉案產品的出口價格不存在任何的可比性。應訴企業運用可比性原則進行了積極的抗辯，最后，美國國際貿易法院法官認為美國商務部拒絕采用中方提供的替代國價格是不妥當的。法官給美國商務部90天時間重新做出裁決，至此中國企業在該案中獲得勝訴。
三、可靠性
所謂可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果?？煽啃允莻鹘y信息質量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現為“可靠的證據”，主要體現在：
（一）所提供的會計資料應真實、可靠并且完整
反傾銷法對當事人的會計證據提出了相當嚴格的要求。應訴企業的法定代表人必須對提交的文件簽名，以示負責。在填寫調查問卷時，不僅答卷的內容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財務報告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯誤都可能影響到會計證據的可靠性。所以企業提交的財務數據應該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關系。同時，要做到靈活性與原則性相結合，根據反傾銷的特定要求，在原有財務數據的基礎上，進行合理調整，而不是說單純為了反傾銷而重新做賬，否則會嚴重影響會計證據的可采性，而被適用“最佳可得信息”。
（二）所采用的會計方法能夠可靠地反映成本
GATT1994第2條規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。主管機關應考慮關于成本適當分攤的所有可獲得的證據，包括出口商或生產者在調查過程中提供的證據，只要此類分攤方法是出口商或生產者一貫延續使用的，特別是關于確定資本支出和其他開發成本的適當攤銷和折舊期限及備抵的證據。除非根據本項已在成本分攤中得以反映，否則應對那些有利于將來和/或當前生產的非經常性項目支出或在調查期間支出受投產影響的情況作出適當調整。”
從該規定可以看出，要使會計證據具有可靠性，必須符合兩個條件：
1. 會計記錄符合出口國公認的會計準則；
2. 會計記錄合理地反映產品的完全成本。
任何不符合公認會計準則的會計處理方法都將不予認同，無論該處理結果是否嚴重影響事實的準確性。例如，在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0.004％，完全不可能因為這個錯誤而影響到整個財務數據的準確性和可靠性。但是，歐盟調查官員還是以此為由，否定了該企業的市場經濟地位。該案例足可見會計證據的可靠性要求。
四、相關性
在反傾銷實踐中，相關性即要求會計證據與調查中的待證事實相關，主要體現在以下兩方面：
（一）所提供的會計信息要與特定產品有關
“產品范圍”是反傾銷法中一個很重要的概念，因為如果允許申訴方將調查產品的范圍任意擴大，就會對國外出口商造成歧視，加大貿易保護的程度。應訴企業所提供的會計信息應圍繞“同類產品”展開。所以，企業在提供會計資料的時候，要按照海關稅則號嚴格區分涉訴產品和非涉訴產品，所涉及的制造成本、銷售和管理費用等成本項目都要對象化到特定的產品，對于共同的費用要采用合理的分攤方法加以分攤，以正確核算涉訴產品的真實成本。
（二）所提供的會計信息要與特定期間相關
所謂相關是指提供的會計信息要反映應訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產和銷售行為與“損害”有因果聯系。反傾銷調查機關要求會計信息所反映的時期要與反傾銷的發生時期一致。
在低于生產成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調查主管機關一般以調查期內的數據為依據，但是由于產品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評價調查期內的價格時應考慮到未來的預期銷售和成本，因為逐漸下降的邊際成本使得即使以現行的低于平均成本的價格銷售也可以收回成本，這也為應訴企業提供了一個很好的抗辯點。
五、及時性
及時性在反傾銷中被賦予了更加具體的內涵。一旦立案，企業應該果斷應訴，并快速作出反應，這是反傾銷應訴成功的前提。
從美國的反傾銷程序看，美國國際貿易委員會一般在立案后的25天內召開聽證會，應訴企業必須在這之前提供以下材料：公司前一年對美國出口涉訴產品的數量、金額、批次；公司營業執照復印件；公司章程或類似文件；公司組織機構圖，董事會、股東大會名單及決議樣本；公司前兩個年度的財務報表、出口銷售賬目復印件。
在反傾銷立案后的45天內，美國國際貿易委員會便將對是否構成“損害”的問題作出初裁。如果在這段時間內，聽不到來自應訴方的抗辯意見，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應，并能準時參加初裁聽證會，有可能案子將以無損害結束。即使不能結束，對案件下一步發展也是有利的。后45天，美國商務部會發出一份調查問卷，大約100頁左右，要求一個月內遞交答案。
再從歐盟反傾銷實踐看，時間更是緊迫，從立案到填答調查問卷只有40天時間。調查問卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當大，在這段時間內需要加班加點，夜以繼日，否則來不及完成。如果不能在規定時間內向歐盟委員會遞交所有文件和問卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點拖延。
六、一致性
反傾銷調查中的一致性主要是指應訴企業選擇的會計方法在前后期之間，尤其是調查期之前和調查期之間應保持一致，這是為了保證產品正常價值和出口價格比較基礎的一致性。
財務分攤規則范文6
關鍵詞：醫院；全成本；核算
中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-00-02
一、實施醫院全成本核算的方法
醫院成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關成本信息的一項經濟管理活動。它按照《醫院財務制度》有關成本開支范圍的規定，對醫療服務過程中所發生費用進行核算，其目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。具體做法如下：
（一）配備專職成本會計做好基礎工作
根據醫院機構設置和人員編制方案，及全成本核算的要求，將機構設置與人員編制進行匹配，將科室細分為102個成本核算單元。其中，臨床服務類科室47個，醫療技術類科室19個，醫療輔助類科室5個，行政后勤類科室31個。
鑒于全成本核算涉及面廣、工作量大、政策性強、專業知識要求高等特點，確保財務統一管理，部門協調合作，我院設置了專職成本會計，一是與資產物資管理部門一起對固定資產、庫存物資進行全面清查盤點，保證賬實相符、賬賬相符。二是根據人事科提供依據對各科人員按核算單元進行歸口，保證收入和成本正確合理分配。三是與基建科一起對全院各科室的房屋面積按核算單元進行核實與重新計算，并以此作為核算房屋建筑物的折舊分攤的依據。四是根據總務科提供的氧氣費、洗滌費、水費、電費、保潔費、被服支出、總務維修支出的核算方法和核算依據，一起進行核實與歸集。五是核實消毒供應中心提供的內部服務量數據。六是嚴格統一成本核算和會計核算期間，保證數據一致無誤。
（二）對本期收入和成本進行數據歸集
1.收入數據
全成本核算主要用來核算醫療業務收入，不包括財政補助收入、上級補助收入、科教項目收入和其他收入。醫療業務收入分為門診收入和住院收入兩部分。門診收入按HIS系統中門診開單醫生所屬科室歸集，加上未入醫院HIS系統的手工票收入；住院收入按權責發生制原則，取HIS系統的本月出院收入加上本月與上月盤存的差額歸集到臨床服務類科室，規定收入確認時間為上月26號至本月25日。
2.成本數據
在進行成本數據的歸集方面，主要依據會計憑證，在會計做賬時，按照受益原則將所有涉及“醫療業務成本”和“管理費用”的科目以輔助賬的形式計入到每個科室，期末根據成本項目與總賬的相關會計科目對照獲取數據，這就促使會計人員由單純的做賬上升到作會計評估和對醫院全局動態的了解，需要會計人員具備更高的專業素養和責任心。每月發生的氧氣費、洗滌費、水費、電費、保潔費、被服支出、總務維修費數據由總務科提供，設備維修費數據由設備科提供，每項的差額部分和無法分清直接受益科室的支出計入公共成本費用。供應室提供內部服務工作量，信息科提供門診人次、出院病人數，人事科提供醫院人員信息。
（三）按成本分攤原則實施“四級”分攤
按“誰受益，誰負擔”的原則，全成本核算采用“四級分攤法”：
1.第一級分攤：將全院的公共成本費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤。分攤參數采用人員比例。
2.第二級分攤：將行政后勤類科室的成本（包括直接計入行政后勤類科室的成本和公共成本分攤部分）向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤，分攤參數采用人員比例。
3.第三級分攤：將醫療輔助類成本（包括直接計入醫療輔助類科室的成本及公共成本分攤部分、行政后勤類分攤部分）向臨床服務類、醫療技術類科室分攤，消毒供應中心分攤參數采用內部服務量，門診收費處分攤參數采用門診收入權重，住院部收費處采用住院收入權重，其余采用人員比例。
4.第四級分攤：將醫療技術類科室成本（包括直接計入醫療技術類科室的成本及公共成本分攤部分、行政后勤類分攤部分、醫療輔助類科室分攤部分）向臨床服務類科室分攤，分攤參數為收入權重，分攤方法為收支配比。
二、開展全成本核算的作用
成本核算是醫院科學管理的重要手段，不僅改變了只能在會計核算后由醫院高層做事后控制的被動局面，而且還可以通過成本核算，真正剖析各科室的成本狀態和盈虧情況，指導收入結構調整。同時，成本核算為醫療服務價格的制定和基本醫療保險結算的建立提供依據，不僅有利于完善分配制度，還可激勵員工工作積極性。其主要表現在以下幾個方面：
1.成本核算是降低醫院成本的有效途徑。 通過成本核算，管理者可以清楚地看到醫院在提供醫療服務過程中消耗的人力、物力、財力，能夠嚴格審核各種消耗是否符合醫院的開支范圍和開支標準，找出醫療管理中存在的不足；有利于節約支出、減少消耗、提高效益、避免冗員及儀器設備閑置、浪費。
2.為醫院決策層提供實時的財務管理信息。通過成本核算報表，領導者能直觀地掌握每個科室的收支結構和盈虧情況，發現亮點，找出不足，作出客觀評價，同時幫助虧損科室分析原因，尋找經濟增長點。
3.為經管核算提供確切的計算依據。在新醫院會計制度下，開展全成本核算能有效地為經管方案設計提供詳實的基礎依據。過去，醫院普遍開展的科室成本核算并不能準確、全面反映醫院的成本狀況和經營成果。另外，由于成本項目確認及核算流程的設計等方面存在較大的差異，缺乏統一性、標準性和可比性。其結果大多是作為獎金分配或業務提成的基礎，這種分配制度刺激了醫院片面追求業務收入的增長，卻忽略了隨之而產生的醫療成本的提高，醫院要適應醫藥衛生體制改革的需要，就必須在管理、服務、質量、成本、收益等各方面不斷改進，充分利用各種衛生資源，提高自身的競爭力?？傊?，成本核算不僅為了算獎金，更重要的是利用這一經濟手段，提供醫療服務全過程和醫院管理各部門全方位的成本信息，通過成本分析評價和成本控制，降低醫療服務成本和醫院運營成本，優化醫療服務流程，構建低成本經營優勢。醫院成本管理在很大程度上是為了調動職工增收節支的積極性，使職工參與醫院的經濟管理和經濟核算，不能單純依據收入多少與個人分配掛鉤。追求醫院的長遠利益和可持續發展，提高業務收入的“含金量”，將落腳點放到為患者提供優質服務和合理的醫療收費上，把患者的需求和利益作為工作的出發點和歸宿，堅持物有所值、物超所值，在一定程度上緩解病人“看病難、看病貴”的難題，使病人獲得最大的利益，才能吸引更多的病人，醫院才能創造更多的社會效益和經濟效益。
4.為政府制定醫療服務項目收費標準提供基礎數據。一個社會如果沒有成本記錄，便不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統，只有在全社會基礎上取得平均成本后，在平均成本的基礎上，才會形成醫院合理的成本價格。對于現行醫療服務價格定價究竟多少是合理的，我們沒有依據，同時非營利醫療機構在享受政府財政補助時，卻困難重重，這是因為醫療機構沒有實行全成本核算，或即便是做了也僅僅是停留在內部核算職工獎金的水平上，無法解決醫院對全成本核算的現實需求與體制改革的需要。因此，醫院實行成本核算，也為國家調控醫療服務市場，制定正確的醫療服務價格，確立合理的補償機制提供最基礎、最確切的數據。
5.為探索公立醫院財政補償機制提供基礎數據。成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，成本核算工作的深度和層次直接影響醫院管理的成效。醫院是福利性的公益事業單位，不能單純地追求經濟效益，而且醫療收費是由政府統一定價的。政府對醫院的預算補貼同比呈下降趨勢，而客觀上醫院運行的經濟負荷卻不斷加重，醫院的生存與發展越來越依賴于自身的醫療服務經營收入，醫療制度改革勢在必行。而提高醫護人員的合法收入是新醫改的重要內容之一，它將通過取消藥品加成、提高技術服務收費、增加財政補貼、進行管理體制改革等途徑來實現。因此，醫院提高效益的重點只有借鑒企業管理經驗，降低醫院運行成本，力求在資產經營上有所突破。這不僅是適應當前醫療市場競爭的需要，也是客觀經濟規律的要求。
