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民間非盈利組織會計準則范文1
[關鍵詞]：事業單位 會計準則 改革
一、我國事業單位會計改革現狀
我國的事業單位包括各級教育、醫療等單位，數量眾多，資產龐大，擁有的資產也幾乎全部為國有資產。據財政部2008年1月公布的全國行政事業單位資產清查結果，截止2006年末，全國行政事業單位已近130萬家，國有資產總額達到8萬億元，事業單位占74.37%。目前我國行政事業單位資產規模增長較快，但隨著事業單位改革的開展，有很大一部分正在向企業化管理的方向過渡，改變了純粹的國撥經費收支的局面，走上現金收付與資金使用效率并重的道路。很多事業單位利用其可支配的資金結余和技術優勢興辦盈利性組織或進行對外投資。
建國后，我國行政事業單位的會計也經歷過五次大的改革。目前事業單位執行的是2012年12月5日財政部部務會議修訂通過的《事業單位會計準則》較1997年5月頒布的《事業單位會計準則》有很大改變。體現在以下幾方面：（1）明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用；（2）合理界定會計核算基礎，與《事業單位財務規則》相協調，規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務（事項）、行業事業單位可以采用權責發生制；（3）合理界定了會計要素，考慮到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以費用替代支出，明確了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用；（4）強化了事業單位會計信息質量要求：將第二章標題由“一般原則”修改為：“會計信息質量要求”；對會計信息質量增加了全面性的要求；（5）在資產構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數據并入會計“大賬”提供了依據；（6）是明確了各會計要素確認計量的一般原則；（7）明確了事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定；（8）調整了凈資產項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等；（9）完善了財務會計報告體系，規定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。
筆者認為目前事業單位準則仍僅限于行政事業單位會計制度和企業會計制度的結合，成為以政府會計準則、企業會計準則和非盈利組織會計準則“三足鼎立”的會計準則體系格局。
二、事業單位會計準則和會計準則合一的可行性
1、會計核算的一般原則大致相同。比較《事業單位會計準則》與《企業會計準則》。企業和事業單位在會計核算上都共同遵循可靠性原則、相關性原則、可比性原則、及時性原則、重要性原則。二者只在記賬基礎、謹慎性原則、?？顚Ｓ迷瓌t上表現的不一致。但隨著事業單位的體制改革，事業單位會計要向企業會計趨同，遵循謹慎性原則，保障財政資金的高效使用。
2、會計假設基本相同。《事業單位會計準則》和《企業會計準則》的第四條至第七條均作了表述，均確定了會計核算應遵循四個基本前提。包括：會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設、貨幣計量假設。
3、對會計要素的確認大同小異?！镀髽I會計準則》將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素；而《事業單位會計準則》規定會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素。
三、事業單位會計準則和會計準則合一的必要性
鑒于深化事業單位改革的必要性和迫切性，有必要將事業單位會計準則向企業會計準則靠攏，并最終合一。
1、事業單位改革要求二者趨同。但隨著事業單位改革的開展，國有非盈利組織中有很大一部分正在向企業化管理的方向過渡，使得原本清晰的企業和事業單位的界限變得模糊起來。改革后的事業單位大都具有盈利性和社會性雙重屬性，已不再適用原本的事業單位會計與政府會計。在事業單位體制改革的大背景下，事業單位會計與企業會計的差別將逐漸縮小，并呈現多方面趨同。根據我國事業單位改革要求，在事業單位中有很大一部分正在向企業化管理的方向過渡，屆時自然會納入企業會計規范的范疇。
2、事業單位經營管理要求按照企業會計準則進行核算報告，體現在：（1）事業單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業務的事業單位，由于對這一部分業務采用了權責發生制的原則進行處理，使得其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業單位情況的一個重要方面就是可支用現金額，從這個角度看，事業單位編制現金流量表顯得非常重要。（2）事業單位規定的資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，不符合資產負債表的定義，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，也不便于有關方面（如銀行）進行分析。因此這種格式的資產負債表需要改進，使之符合慣例要求。（3）目前政府對經營性事業單位及負責人的考核評價，其經營指標逐漸加重，這就要求事業單位財務報告充分反映經營狀況，這也要求部分引用公允價值計量，或有負債等《企業會計準則》在事業單位報告中的運用，但《事業單位會計準則》中并沒體現。根據上述分析可以看出，對事業單位會計現存的問題進行糾正以后，現行的兩套會計準則體系合一就成為一種必然選擇。
四、深化事業單位會計改革幾點建議
首先，充分吸收和借鑒預算會計改革的國際經驗和改革趨勢，使其更趨完善、科學和國際化；其次，對事業單位會計準則逐步引入公允價值概念，體現受托管理者經濟責任；再次，強化或有負債管理，充分列報，反應真實權責利，增強風險控制能力；最后，在緊跟事業單位改制步伐基礎上，逐步整合民間非盈利組織會計，建立一套對企業和事業單位均起指導作用的共同概念框架。對會計原則、目標、財務報告要素、財務報告列報的內容、結構等進行統一說明。并對極少數特殊問題，如所有者權益、凈資產的分類標準、目的等進行專門論述。以指導各項準則或制度的制定和修訂，使現行的會計規范體系得以完善。
參考文獻：
[1]財政部.事業單位會計準則.2012年12月5日.
民間非盈利組織會計準則范文2
事業單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規范事業單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業健康有序發展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。
一、新舊事業單位會計準則的比較
1.準則定位及適用對象
舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業單位”，“事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等，由財政部根據本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業單位，新準則適用于在中華人民共和國境內設立的各級各類事業單位，這是由于當前我國正在進行事業單位改制。事業單位改制首先是劃分現有事業單位類別，在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業單位和從事生產經營活動的事業單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業單位改革的大潮流。
2.財務報告目標及使用者
舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執行情況的了解。新準則明確體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業單位財務報告使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者”。
3.會計核算基礎
舊準則規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”。新規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定”。主要是由于當前我國某些行業事業單位已經引入權責發生制，如“醫院會計采用權責發生制基礎”“高等學校會計采用修正的權責發生制基礎”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。
4.會計信息質量
與舊準則相比，新準則多了實質重于形式原則、及時性原則。實質重于形式原則是指業務或者事項的經濟實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業務或者事項的經濟實質與其法律形式不一致時，事業會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則是對權責發生制的補充，和企業相比，事業單位同樣處在紛繁復雜的經濟環境中，如果會計核算僅僅按照業務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經營成果和現金流量，造成會計信息失真。
5.財務報告
舊準則指出“會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等”，這些變化使得事業單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據此決策。
二、新準則與企業會計準則的趨同
1.會計信息質量
新準則在第二章《會計信息質量要求》中包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、及時性、重要性等信息質量特征，清晰明了，表現出了與《企業會計準則――基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。
2.會計要素的定義、確認和計量
新準則在會計要素的定義方面也表現了與企業會計準則的趨同，按照交易和事項的經濟特征確定會計要素，在相關要素的定義和確認條件與企業會計準則一致。同時要素分類與企業會計準則一致，資產按流動性分為流動資產和非流動資產，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規定資產和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。
三、對新準則進一步完善的建議
1.會計信息質量中加入謹慎性原則
新準則在會計信息質量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業單位在發展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業單位長遠利益和持續經營。
2.?？顚Ｓ迷瓌t
“專款專用原則”是指對指定用途的資金，應按規定的用途使用，并單獨反映，這是事業單位會計區別于企業會計的一條重要原則。在事業單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業單位的專用基金、投資基金都必須按規定的用途使用。對于事業基金也應按規定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產經營和對外投資。實行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業單位的事業活動的順利開展。因此，建議增設“?？顚Ｓ迷瓌t”。
3.與國際準則的趨同
事業單位是我國特色，國外與我國事業單位類似的機構一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現有的是事業單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。
參考文獻：
民間非盈利組織會計準則范文3
摘 要 當前，各行政事業單位的會計管理還存在許多問題，如缺乏完善的報告系統，會計管理的制度十分落后以及會計準則體系過于分散等，本文在簡要分析這些問題的基礎上，進一步探討完善會計管理的具體策略。
關鍵詞 行政事業單位 會計 問題 策略
目前來看，無論是政府還是行政事業單位的會計管理模式和制度都還很不完善，因此，我們需對行政事業單位會計所存在的問題進行研究。
一、行政事業單位會計存在的若干問題
1.缺乏完善的報告系統
我國在政府財務報告方面，其財務受托責任沒能得到充分的反映，財務報告不夠集中和全面，而且從整體情況來看也缺乏一定的系統性、完整性。這主要表現在以下兩個方面：一方面，現有執行的財務報告反映的內容比較有限，只能對預算收支的具體執行情況進行反映，但這只不過是行政事業單位的會計內容中很小的一部分，而行政事業單位以及政府具體的財務狀況都沒能充分體現出來，債務、債權以及部分資產的核算很不詳細，甚至是缺乏核算這一程序，導致它的預算項目很難配合和協調好實際的收支情況，無法有效地反映出在預算收支方面具體的執行結果。這些都導致了政府在面對財務報告的使用者時無法對其財務的受托責任作出全面的解除。此外，單位財政報告也缺乏詳細的披露信息以及完整的報告內容。另一方面，行政事業單位的財務報告內容很分散，盡管在事業和行政單位的會計以及總預算會計這幾個部分都具備了相關的會計報告，但由于各單位的不同，其形成的會計報表也會各不一樣，并呈現出各自編報，自成體系的局面，從而在各級政府的凈資產、負債以及資產等各個方面都無法形成一套完整的會計報表，這樣，使用者對政府所履行的財務受托責任的實際履行情況就無法作出系統全面的評價和考核。
2.會計管理制度的落后
現今來看，受到我國行政事業單位傳統的會計特點的影響，收付實現制仍然是我國的行政事業單位普遍采用的會計預算方法。雖然收付實現制的應用為會計核算提供了較為簡便的程序，有利于預算支出和預算撥款等各個方面的進度的安排，并對于預算的結果也能夠如實反映出來。然而，事實上，隨著社會經濟的發展以及政府的改革，傳統的收付實現制已經不適應現今會計發展的需要。這種制度存在的缺陷如下：一是收付實現制無法提高會計的運行效率，也不利于績效的考核。因為在收付實現制的實施過程中，其確認的對象只能是款項的實際支付，而對于未支付的款項，盡管款項已經處于支出的狀態，但其費用項目仍然無法作為當期支出，從而使得單位缺乏完整的成本核算，對于行政單位和政府各個部門在公共服務以及公共產品提供過程中所耗費的成本以及效率水平無法準確真實地反映出來，因此，其根本無法滿足績效預算管理開展的需要。最明顯的例子就是年度經濟事項沒能夠依照所屬收益時期來進行分配記錄而只是在支出真正發生的時候才做記錄。二是收付實現制對于行政事業單位具體的會計信息無法全面反映出來，因為非現金交易的相關事項在很大程度上也能影響到政府的負債和資產，但這方面的內容也不在收付實現制的記錄范圍內，對于經常性和基本性的支出也不作任何區分，支出和收入核算沒有涵蓋相應的非現金交易，也無法確定相關的債務以及債權，從而無法形成完整的收支結余表、資產負債表以及無法全面反映政府和下屬單位具體的績效和財務狀況的整體情況，導致信息使用者無法獲得那些對決策影響重大的信息。而這方面最顯著的例子就是沒能在報表中反映政府債務的“隱性負債”內容，導致財政預算形成了表面的虛假性的平衡。
3.會計準則體系過于分散
現今來看，會計準則規范在國外很多行政事業單位中得到應用，并且還成立了相應的機構，但這些準則規范在我國還處于分散的狀態，其在行政單位中的應用也缺乏統一性。而我國主管行政事業單位會計這一領域的的官方機構是財政部，并由財政部來管理和指導相關的會計事務。從實際情況來看，我國行政單位所采用的會計制度規范已經不適合時展的需要。由于制度規范模式從其自身來看相對比較固化，缺乏一定的變化，其制度規范也無法隨著社會環境的改變而自行進行調整去適應這種變化，導致會計事項的規定都必須局限于現行的制度，所謂牽一發而動全身，同樣其制度也會因為某一方面準則的停止使用而不得不把整個準則都推倒再重新建立新的規范?？偠灾?，會計制度規范一直都落后于時展的腳步。此外，通過比較可得，準則規范的規定內容只是針對特定的某一個會計事項，它可以根據需要來對某一事項的會計準則的制定和作出改變，其靈活性比較好。
二、問題的解決措施
財務報告、會計核算的基礎、會計實施的主體和目標構成了我國行政事業單位會計的基本框架，而這些框架會受到國內外環境的影響。因此，我們需要進一步改進我國行政事業單位中的會計所形成的基本框架內容，從而使我國的財政管理以及單位預算能與國際上所形成的慣例要求相符，其具體的改進措施如下述所示。
1.建立健全財務報告系統
行政事業單位的財務報告必須對政府財務核算的方式以及具體的財務狀況作出系統和全面的反映，從而為政府綜合信息的披露提供一條規范化的有效途徑。隨著我國在財政體制方面改革的全面展開，為了讓信息使用者的具體需要得到滿足，我們必須要建立起一個跟上國際發展腳步的全面的財務報告體系，從而使其適應時代的發展。與企業相比，行政事業單位會承擔起范圍更廣的受托責任，其在評價和衡量方面不僅要從定量、經濟以及財務的角度去進行，還應該考慮到非定量、非經濟以及非財務這一個角度。因此，政府必須要制定具有高度綜合性的財務報告。針對我國現行財務報告內容單調以及范圍狹窄的缺點，我們必須要對財務報告內容進行完善，從而使其滿足政府財務報告的內容需要和要求。因此，現今來看，財務報告應從信息使用者的信息需求出發，對公共資金受托責任的具體履行情況要充分、真實地反映出來，從而最大限度地避免潛伏著的財政危機，基于會計的原有內容，要對其增設表外披露和表內列表這兩項內容。
2.實現收付實現制向責權發生制的轉變
由于收付實現制不適應會計發展的要求，因此，我們應該在不斷探索的過程中逐步引進債權發生制。同時，在債權發生制的引入之前，需要充分了解國際慣例，并要善于借鑒國外會計管理的經驗，與此同時，在參照我國當前人員技術條件、管理和經濟發展的實際水平等具體國情的基礎上，再進行債券發生制的引進。其主要改革的內容有：首先是改進現行的預算會計制度，把債券發生制應用到具體的項目中，并針對政府預算會計方面，擴大其核算的內容。從長遠目標來講，主要是要讓預算會計制度逐漸轉換成行政事業單位的會計制度，使其建立起來的會計制度、公共管理制度與我國現有的經濟發展水平相一致。
3.統一會計準則的實施范圍
會計準則的統一，主要是對預算會計體系作出重新的界定，使其在行政事業單位中建立起相應的會計體系，并使得公共會計體系覆蓋了所有非營利組織以及行政事業單位，在結合我國具體國情的基礎上，建立與國際慣例和國情相符的會計體系，體系具體涵蓋了事業單位、行政單位及財政總預算的會計等各項內容。此外，還要針對非盈利組織建立起相應的會計體系，如民間非盈利組織和私立的尚未納入預算管理中的一些事業單位會計等。從而使得事業單位具體的歸屬問題得到解決。
三、結束語
總之，針對我國行政單位會計所存在的問題，我們應認真分析，并找出相應措施，促使我國行政事業單位建立起一套完整的會計準則體系。
參考文獻：
民間非盈利組織會計準則范文4
隨著市場經濟的發展和政府職能的轉變，我國非企業會計的環境發生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業單位機構改革穩步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業會計改革勢在必行。目前，我國非企業會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。
依據會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業會計和非企業會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發展，現代企業制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業會計得到了快速的發展，先后建立了企業會計準則和企業會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業財務會計卻未能適應其會計環境的變化而得到發展。因此，如何根據環境的變化，科學構建非企業會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性問題。
一、我國非企業會計的現狀分析
國際上，非企業會計多體現為政府及非營利組織會計。在我國非企業會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業單位會計分別做出了規定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。
但近年來，會計環境的巨大變化，現行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。
其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業單位組成復雜，其中大量事業單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業單位從事經營活動，具有企業的性質。因此，所有事業單位都適用事業單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規定。隨著市場經濟的發展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業發展的一支重要力量。由于民間事業單位的資金來源主要是社會組織、企業或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業會計，這就造成了會計體系上出現空缺。
再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，會計報告側重于對預算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。
最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規范。而我國現行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。
二、科學構建我國非企業會計體系
（一）會計環境的變化對我國非企業會計體系結構的影響
縱觀會計發展史，會計環境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業會計體系，首先需要從分析會計環境入手。在我國影響非企業會計體系結構的幾個主要環境因素有：
第一、我國財政體制改革對非企業會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。
第二，我國事業單位機構改革對非企業會計中事業單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代事業組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業單位，應轉變為政府部門；對公益性事務較少、可以改制為企業的，或者從事大量市場經營活動、企業色彩比較濃重的事業單位，應明確轉變為企業；改革后公益類事業單位是我國事業單位的主體，這些事業單位性質特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業也非準企業和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業單位主要職能是提供教育、醫療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業單位事業發展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業單位所適用的非營利組織會計必須對事業單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業單位作為全國預算執行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。
第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現對非企業會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發展社會事業的主要力量，與政府投資的事業單位相比，無論其在數量還是規模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。
（二）我國非企業會計體系的構成
民間非盈利組織會計準則范文5
關鍵詞：事業單位；計量；核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：關于事業單位會計核算的幾點思考
收錄日期：2011年11月14日
現行《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業會計制度是財政部于1998年制定并實施的，之后雖然實施了預算管理制度四項改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線改革，并與2004年8月財政部頒布《民間非盈利組織會計制度》，但2006年為了實現與國際會計準則的接軌，出臺了新的企業會計準則，企業與事業單位許多業務有著相同之處，現行事業單位準則、制度與新企業會計準則相比較而言，事業單位準則、制度有許多不科學之處，下面筆者就幾個方面提出一些意見及建議。
一、關于事業單位固定資產的會計核算
1、提高初始確認標準。現行事業單位會計制度規定事業單位固定資產初始計量標準為：一是事業單位使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準（一般設備單位價值在500元，專用設備單位價值800元）以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產；二是單位價值雖不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。
此標準對于事業單位固定資產的初始確認是不科學的，主要表現在兩個方面：一是隨著物價的普遍提高，這種對固定資產價值的規定標準已經明顯偏低；二是事業單位使用較多的電話機、辦公桌椅、飲水機、電腦組配件等辦公設施易損易壞，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產中核算，降低了信息質量。因此，建議借鑒企業會計準則的處理原則，適當提高固定資產單位價值標準，同時增設“周轉材料”科目進行核算。
2、完善固定資產后續計量的建議。固定資產的后續計量一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，修購基金專門用于單位固定資產的維修或購置，實現固定資產的價值補償。這種核算方式存在著弊端，其不科學性主要表現在以下兩個方面：一是固定資產的賬面價值與實際價值背離。由于不計提折舊，固定資產賬面價值與現時凈值會隨著時間的推移差額越來越大；二是計提固定資產修購基金會引起凈資產虛增。固定資產在使用過程中因磨損或技術進步等原因而發生的減值在資產負債表中得不到體現；同時，以賬面原值反映固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際現有生產能力狀況，虛增凈資產。因此，建議固定資產核算方式借鑒現行企業會計制度的規定，取消“專用基金――修購基金”科目，設置“累計折舊”科目。
二、關于事業單位自創無形資產的會計核算
關于事業單位無形資產的會計處理，現行事業單位會計制度主要是對自創無形資產的會計處理不夠科學。自創無形資產是指由公司自己開發研制成功而形成的無形資產。國際上有關此項無形資產的計價方法主要有以下幾種：（1）將研究開發費用在發生時全部計入當期損益，作為期間費用處理；（2）采用謹慎的態度，將研究開發費用在發生時通過有關的賬戶專門記錄下來，當研究開發成功、并能預計產生效益時，將其所有支出全部資本化，計入無形資產的價值；如果研究開發失敗，則將全部支出費用化，通過一定的方法分配計入以后的各期損益中；（3）將研究開發中的調查分析部分的支出，因支出費用相對較少而作為期間費用計入當期損益，將創新和改良部分的支出，因其支出費用相對較大而按第（2）種方法處理。在這幾種方法中都沒有將附帶費用資本化即附帶費用不計入自創無形資產的價值。
我國現行的事業單位會計制度基本采納觀點一，具體規定如下：事業單位發生的研究開發費用全部費用化的會計政策，即研究開發費用在發生時計入當期損益，而向有關部門申請成果登記時發生的一系列費用作為無形資產的成本形成無形資產的價值，這也是原企業會計準則對自創無形資產的計價原則。而實際工作中，一些高科技企事業單位，如軟件開發行業，開發軟件前期投入非常大，按照現行的準則和制度都要求將這些支出費用化，而一旦軟件開發成功，其后期費用非常低，無形資產賬面價值非常低，不利于真實反映財務狀況和財務成果，直接影響事業單位無形資產開發積極性。因此，我們建議事業單位會計也采用新企業會計準則對自創無形資產的處理，即對于研究階段發生的支出進行費用化處理；對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前提下，允許資本化，形成無形資產的成本。
三、關于事業單位自用材料對外投資的核算
現行《制度》規定：事業單位（一般納稅人）以材料對外投資時，按合同協議價記賬。如果合同協議價與材料賬面價（有銷項稅額的還應加上銷項稅額）有差異時，其差額借記或貸記“事業基金―投資基金”科目。
下面通過舉例加以說明：事業單位（一般納稅人）以材料對外進行投資，該材料賬面價值900萬元，合同協議價款1，000萬元，則根據事業單位會計制度作如下分錄（單位萬元）：
借：對外投資 1000
事業基金―投資基金 70
貸：材料 900
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 170
同時：
借：事業基金―一般基金 900
貸：事業基金―投資基金 900
經過分析，不難發現以上處理有兩個方面不妥：
第一，應區別“合同協議確定的價值”是含稅價還是不含稅價。上例中未明確說明協議價格是否已含增值稅，那么協議價格就應有含稅與不含稅兩種可能。上述“合同協議確定的價值”為不含稅價值，則應以此價值與應交增值稅之和借記“對外投資”科目；上述“合同協議確定的價值”中若已含增值稅，則可按合同協議確定的價值借記“對外投資”科目；本例中直接按合同協議價款確定“對外投資”有待商榷。
第二，“對外投資”的借方余額與“事業基金―投資基金”賬戶的貸方余額不對等，不符合賬戶對應關系。在上例中調整事業基金明細賬的分錄不應按材料的賬面價值來確認，這樣導致“對外投資”余額1，000萬元與“事業基金―投資基金”余額830萬元不相等，這是由于計交的增值稅未計入“事業基金―投資基金”賬戶，使得“事業基金―投資基金”無法真實地反映事業單位對外投資情況。另外，因為交易雙方考慮投資的價值時已考慮計交的增值稅，所以筆者認為確認的投資基金應為賬面價值與增值稅的合計數。這樣才能使“事業基金―投資基金”真實地反映出事業單位對外投資的金額。
我們認為，應分兩種情況處理上述業務，且“對外投資”的借方余額與“事業基金―投資基金”賬戶的貸方余額應保持對等，如下：
若上例中協議價款500萬元為不含稅價格，則處理分錄如下：
借：對外投資 1170
貸：材料 900
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 170
事業基金―投資基金 100
借：事業基金―一般基金 1070
貸：事業基金―投資基金 1070
若上例中協議價款500萬元為含稅價格，則處理分錄如下：
借：對外投資 1000
事業基金―投資基金 45.3
貸：材料 900
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 145.3［1000/（1+17%）×17%］
借：事業基金―一般基金 1045.3
貸：事業基金―投資基金 1045.3
四、關于事業單位所得稅的會計核算
關于所得稅的處理，會計理論界有兩種觀點，即利潤分配觀與所得稅費用觀?，F行事業單位會計制度中，所得稅的會計處理作為對事業單位收益的一種分配，按照規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為：
借：結余分配―應交所得稅
貸：應交稅費―應交所得稅
這種處理所得稅作為了利潤分配的內容，是計劃經濟的體現。2006年出臺的新企業會計準則中所得稅是作為一項費用處理的，與國際會計準則實現了接軌，支持所得稅費用觀。由所得稅會計科目名稱由“所得稅”改為“所得稅費用”可見一斑，且其會計分錄為：
借：所得稅費用
貸：應交稅費―應交所得稅
因此，我們認為事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅費用”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄為上述會計分錄即可，不用沖減結余分配賬戶。
主要參考文獻：
[1]趙長庚.改革中的事業單位的會計制度選擇[J].網絡與信息，2007.12.
民間非盈利組織會計準則范文6
論文摘要：文章在闡述非營利組織費用誤報的危害性的基礎上，分析非營利組織費用誤報的原因并提出治理對策，以促進我國非營利組織的健康發展。
近年來，部分非營利組織會計實施中的非理越來越多，普遍存在重視資金籌集，忽視費用核算與管理的問題。如有些非營利組織雖然從事籌資活動，但是其籌資費用卻為零；有些組織只有管理費用卻沒有業務支出等等。為了使非營利組織能更好地完成組織使命，使有限的資源充分發揮作用，吸引更多的資源投入，提高組織的決策能力及組織成員的服務效率，應加強對非營利組織費用誤報的治理，滿足國家、社會、消費者等各方面的需求。
一、非盈利組織費用誤報的危害
（一）危害非營利組織本身的生存和發展
非營利組織的特征之一是不以營利為目的。所謂不以營利為目標，是指非營利組織在活動過程中所獲取的收入，必然服務于組織的基本使命，向社會提供更多數量和更高質量的服務，以保證組織長期健康發展。但如果非營利組織不考慮經濟效果、低效高耗，將使非營利組織長期入不敷出，組織原有的規模和服務能力萎縮，影響出資人的信心，社會公信力的下降，使其難以從外部獲得充足資金來改變現狀，組織的生存和發展難以維系。
（二）導致社會資源誤分配
非營利組織不具有營利性特征，但其披露的財務信息卻具有經濟后果和財富分配效應，是引導資財提供者做出捐助決策時的最主要信息，對相關比率的操縱可能導致捐贈者費用的誤分配。
（三）降低非營利組織的決策能力
會計信息是投資決策的基礎，非營利組織的費用誤報及其對財務報告的操縱將不能正確反映組織開展的各種項目利用資源的效益情況，可能導致其資源不能被有效利用，不利于組織活動和管理的改善，難以找到提高效益和競爭力的關鍵點和進行正確的決策。
（四）無法全面公允地考核非營利組織員工的工作績效
合理的費用核算能提高組織成員有效利用有限資源的意識，發揮成員的主觀能動性，提高服務的效率。費用誤報將導致非營利組織無法全面公允地考核組織成員的工作業績，難以調動所有員工的積極性和創造性。
二、非營利組織費用誤報的原因分析
我國非營利組織費用誤報既有外部環境的影響，也與組織的人員素質、道德觀念以及組織內部的運行機制有關。其主要原因有以下方面：
（一）非營利組織的問題
委托-關系實質上是一種契約關系，在這種契約關系下，一個人或更多的人（即委托人）聘用、授權另一個人（即人）代表他們的利益來從事某些活動，人則通過完成委托人指定的活動而獲取應得的報酬。由于契約不可能無成本的簽訂和實施，所以無論所有權結構如何，大多數組織都面臨問題。在營利組織中，負責經營決策的管理者與委托人具有不同的利益目標函數，且有追求自身效用函數最大化的傾向，在過程中存在著采取機會主義行為的可能性，于是產生了問題。
經濟學家認為在非營利組織內，由于不存在享有轉讓凈現金權利的人，因而不存在剩余索取權。剩余索取權的缺失避免了資源提供者和剩余索取者之間的問題。然而，剩余索取權的缺失卻沒有消除其他人的機會主義行為，而且與營利組織相比，非營利組織的委托-問題比營利組織更為嚴重。管理者可能會有各種理由來消耗比有效提品或服務所需資源更多的資源，從而產生成本。如果管理者不能被捐贈者有效監督，成本可能會加大。捐贈者認為根據業務支出比率對管理者進行管理補償是實現捐贈者和管理者目標一致的一種途徑，當管理者的效用最大化時捐贈者的效用也達到最大化，從而降低了成本。當會計信息被用來作為確定管理者薪金和捐贈者的決策依據時，管理者是很樂意披露能夠表明非營利組織是有效運行的會計信息的。許多關于營利組織的研究表明：當根據財務指標來確定管理者的獎金時，管理者有為了提高薪金而操縱盈余的經濟動機。國外研究表明在非營利組織中管理者為了提高薪酬在財務報告中有費用誤報現象，將發生的一些費用從籌資費用轉入業務支出。
（二）評估制度不健全
非營利組織的資金來源主要取決于資財提供者的捐助。為實現籌資目的，非營利組織有內在動力向潛在的資財提供者提供能反映其財務狀況、業務活動情況和現金流量等的財務報告。2005年1月1日開始實施的《民間非營利組織會計制度》要求非營利組織向使用者提供反映組織財務狀況及其變動情況等方面的財務信息，但是并沒有一個評估機構能夠提供科學的、可操作的資金使用效益考核評價指標體系作為資財提供者捐贈決策的依據。資財提供者，包括政府、企業、國際性機構、私人等，他們一般都遠離非營利組織的日常運作及項目開展，在他們決定是否對某一非營利組織進行捐助時，非營利組織的財務報告是其決策時的主要信息依據。許多研究表明，捐贈者使用會計指標（業務支出比率和籌資費用率）來監督非營利組織的效率，以確保捐贈資源的服務關系和幫助他們進行捐贈資源的分配決策，捐贈額隨著業務支出比率的提高而增加，隨著籌資費用率的下降而增加。評估制度不健全為非營利組織披露虛假不完全的財務信息提供了條件。
（三）會計準則中關于費用確認的規定比較籠統
《民間非營利組織會計制度》第六十二條規定：費用按照功能可分為業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業務活動或者屬于業務活動、管理活動和籌資活動等共同發生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。上述規定比較籠統，并沒有提供具體指導和分配方法，在費用分配上只是要求分配方法必須合理、系統并且要符合一致性要求，但沒有要求或建議使用某一特定的分配方法。而且非營利組織活動的協作性較強，各類資源的共享程度高，各項投入具有綜合性，致使非營利組織的間接費用較多，直接費用較少，共同性費用多，無論是共同費用水平的改變還是分配標準的改變都會改變業務支出比率。因此這一規定難以起到充分制約的作用。
（四）非營利組織關于財務信息披露決策的權衡性
非營利組織財務報告的質量與其管理水平、資金運用能力、項目執行效果等有如下關系：真實完全的財務報告揭示出該非營利組織的管理較為成熟完善、資金運用能力較強、項目執行效果較好，反之則相反。目前各種相關的會計準則要求非營利組織提供反映財務狀況和資金運作情況的信息，《基金會信息公布辦法》也要求基金會、境外基金會代表機構公布年度工作報告、募捐活動的信息、開展公益資助項目的信息。這些規定在一定程度上增強了非營利組織會計信息的透明度，能夠對非營利組織起到一定的監督制約作用。但是對應該如何公布、公布信息的詳細程度、格式等方面的內容并未做出具體的規定。研究表明非營利組織同上市公司一樣會利用謹慎性原則來管理財務報告結果。非營利組織可能出于以下目的而避免報告下降的業務支出比率：研究表明捐贈額與報告的業務支出比率是正相關關系；如果業務支出比率下降或較低，慈善機構很可能招致不利的壓力和監督部門的關注，尤其是業務支出比率低于規定標準（Gold1993；Schuman1993；Barrett1999）；高層管理人員的薪酬與業務支出比率是正相關關系（Baber等2002）。非營利組織也有避免報告提高的業務支出比率的動機。LeeCassidy——一位非營利組織的執行理事——透露慈善機構避免報告提高了的業務支出比率至少有兩方面因素：如果組織在以后不能維持這一比率，管理者將不得不向捐贈者和理事會解釋原因；政策制定者干預的可能性可能會增加，政策制定者可能會懷疑非營利組織的業務支出比率是否太高或者會自動提高他們的業務支出比率；其他原因，如為了避免對其營利性項目繳納稅收而對其財務結果進行操縱等。非營利組織在選擇財務信息披露方式的過程中會考慮以上因素。
（五）會計人員綜合素質較低，管理理念缺乏
我國非營利組織人事行政化傾向嚴重，而且對內部最高管理者缺乏有效的監督機制，致使他們權力過大，任人唯親，聘用的會計人員素質較低，缺乏專業知識和管理理念。少數會計人員職業道德淪喪，無原則，甚至串通作弊，喪失法律觀念。
三、非營利組織費用誤報的治理對策
為促使非營利組織披露真實完全的財務信息，增強其社會公信力，吸引資財提供者做出穩定而持久的捐助，推動我國非營利組織的健康發展。
（一）強化組織內部高層管理人員的激勵與約束機制
信息不對稱加大了非營利組織的委托人準確地判斷人采取機會主義行為的可能性，使得人的財務行為可能偏離社會公益最大化的組織宗旨。為了最大限度地規范人的財務行為，委托人必須設置一套有效的制衡機制來規范和約束人，即建議在非營利組織中引進企業法人治理結構和競爭機制，以加強組織內部的分權與制衡，從而降低成本，使管理者能夠以社會公益最大化作為活動原則，提高組織的運作效率和經濟資源使用效率，更好地滿足社會公眾的利益需求。
（二）完善外部評估制度
外部評估包括政府評估與獨立第三方評估。由于政府是惟一具有法律權威對非營利組織進行監督與評估的部門，所以應加強政府評估。我國目前沒有專門的政府評估機構與制度，可以考慮在民政部門中設立一個專門進行非營利組織評估的機構。由于政府監督的能力有限，而且當政府管制過大時容易限制遵紀守法的非營利組織的發展，我國可以借鑒美國的經驗，鼓勵成立類似的獨立第三方評估機構，結合當前我國非營利組織客觀存在的問題，建立一套適合我國非營利組織發展的評估框架，即建立一套包括對非營利組織問責、績效和組織能力進行全方位評估的評估機制，用以檢驗所有非營利組織，定期公布結果，讓社會大眾了解各非營利組織的資金運作能力，為資財提供者提供決策依據，同時又可促進非營利組織公平競爭。
（三）健全非營利組織的會計規則及各項規章制度
完善非營利組織活動成本確認方面的規則，對非營利組織在何種情況下可以分配共同成本提供更多的定義方法和指導，以及當共同活動不滿足分配一部分成本給項目時，那么跟共同活動相關的所有的成本都必須被確認為籌資費用，以降低費用誤報的可能性。完善會計法規體系，強化領導者法律意識，維護法律的權威性、嚴肅性，在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。
（四）健全非營利組織對公眾的報告制度
理論界有大量關于營利組織信息披露方面的研究，有學者提出上市公司信息披露的指標體系應包括戰略信息、財務信息、非財務信息。考慮到非營利組織的特性及相關法規以及便于監督，筆者認為非營利組織信息披露的內容至少應該包括基本信息、財務信息、審計信息和非財務信息四個方面的內容。根據這些信息，利益相關者就能夠比較容易判斷一個非營利組織是否存在不合理的經營行為，其管理者是否在遵循組織的宗旨，進而決定自己的捐贈行為。
（五）加強會計隊伍建設，提高會計人員綜合素質
專職會計人員對非營利組織會計信息的準確性具有很大的作用。首先應聘用具有深厚專業知識、高超技能且有高度責任感的會計人員來承擔促進非營利組織會計健康發展的責任。當然非營利組織的投資者也可以通過聘用外部會計人員來實現對組織的監督，外部會計人員獨立于組織，能為組織出具真實的會計信息，形成出資者與企業，出資者與會計人員兩組平行的委托關系，使投資者能有效監督企業的財務狀況。其次要加強非營利組織會計人員的后續教育，掌握現代管理知識和手段，熟悉財經法規，增強法制意識，適應經濟快速發展的需要。
參考文獻：
1、朱珊珊.論非營利組織誠信缺失的治理[J].科技情報開發與經濟,2007(11).
2、周美方.論非營利組織治理理論與我國非營利組織治理的方向[J].經濟縱橫,2005(8).
