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金融資產會計準則范文1
【關鍵詞】新會計準則；金融資產；會計處理；研究
目前來看，金融資產的轉移與終止確認一直是研究的重點和難點，為了企業能夠在新準則下進行金融紫川轉移核算的需要，國家制定的金融會計準則第23號，對轉移終止條件的確認和計量做了詳細規定。本文主要對轉移終止條件和會計處理方法進行深入探討。
一、新會計準則
（一）主要內容
新會計準則主要包括以下幾個方面的內容，即金融資產的轉移界定、轉移形式、轉移確認及轉移計量。以上是新會計準則所涉及到的主要內容，對其進行研究對于企業的發展至關重要。
1、新準則的實施對企業的影響
新準則的實施對企業的影響的非常大的，總結之，主要表現在以下幾個方面：第一，新準則的實施可以有效的提高企業的財務管理水平和管理程度，能夠準確的顯示出企業當前的現金流情況，對于實現企業的內部控制具有非常重要的作用；第二，新準則的實施可以有利于企業的資產保全，對企業的資金管理具有重要的意義。第三，新準則的實施可以有效的實行新準則利率法，對于折價和溢價進行攤銷活動具有極大的推動作用；第四，新準則的實施對于資產負債表的制作和資產利潤的提高具有重要的作用。
二、企業金融資產轉移確認條件的探析
（一）金融資產轉移的界定和種類
新會計準則規定：“金融資產的轉移主要是指轉出方把自己的資產轉給資產發行方以外的第三方?！逼滢D移包括兩種情況：
1、企業把金融資產擁有權幾乎全部的報酬和風險轉移給轉入方
企業把獲取金融資產和現金流量的權利轉移給另一方，一般的方式是將企業金融資產合法出售或者金融資產的現金流量的轉移。因此轉入方獲得未來待轉移金融資產產生的所有現金流量，轉出方可以根據報酬和金融資產風險決定是否終止確認。
2、轉移控制權
將金融資產的控制權轉給其他的第三方，其中不包括收取未來產生現金流量之權利，但要承擔一定的支付義務，在此轉出方擔任了人的角色，這種情況一般發生在資產證券化的情況下。但必須具備如下條件：
（1）當轉移金融資產收到了等值現金流量時，方可將其付給收款方。（2）企業不能將該項金融資產出售，也不能將此項金融資產的作為質押物進行擔保，即企業不再擁有處置該項金融資產的權利，但資產除外。
（二）金融資產轉移的確認
解決金融資產轉移過程中金融資產是否可以終止確認，或者在什么程度上可以終止確認的問題是金融資產轉移確認的主要目標。主要有三種情況：
1、符合終止確認條件的轉移，企業一定要終止確認資產。企業已經將金融資產的擁有權或者控制權、報酬以及風險轉給了轉入方由于企業風險因金融資產轉移產生了巨大的變化，從而導致風險和已轉移資產的未來現金流總體上存在著一定的變化，而且相比并不重要；這說明企業已經將該項金融資產的所有權、報酬以及風險等轉移到了轉入方的身上。
一般而言，通過條款即可確定企業有沒有將金融資產的所有權、報酬以及風險等轉移轉入方。通過以下情況可知：(1)出售不附追索權方式的金融資產；(2)出售附回購協議金融資產，而且回購價一般是回購過程中該金融資產市場公允的價值；(3)出售附重大的價外看跌期權或者重大的價外看漲期權金融資產。
實際上，企業并沒有轉移和保留金融資產的所有權、風險與報酬，只是對該金融資產的控制全放棄了，對金融資產終止確認時，若該金融資產發生的轉移使企業新獲得了某項權利或承擔了某項義務，或保留了某項權利，則企業應當將這些權利或義務分別確認為資產或負債。
2、不符合終止確認條件。沒有終止確認，就不能把金融資產或者負債由企業賬戶以及企業的資產負債表中進行轉銷。保留了報酬與風險，終止確認金融資產；判斷企業有沒有將金融資產的所有權所產生的報酬與風險轉移到轉入方，只需比較該金融資產有沒有實現現金流量凈現值或者時間波動面臨的各種風險；企業的金融資產轉移未發生實質變，說明該企業仍然保留著金融資產所有權所產生的報酬與風險。
（三）金融資產在繼續涉入下的轉移
雖然企業沒有轉移和保留金融資產所有權產生的風險與報酬，但是控制金融資產須按繼續涉入轉移資產程度來確認金融資產和有關負債情況。
三、金融資產的轉移會計處理
在新會計準則要求下，對企業金融資產的轉移計量時，應當按照有無滿足終止確認條件的全部金融資產轉移、繼續涉入狀況，并將金融資產的轉移按三種方法實施會計處理。
（一）金融資產整體、部分轉移的終止確認條件會計處理
國際會計準則與美國財務會計準則中都采用了風險報酬分析法、繼續涉入法和金融構成法等金融資產終止確認的判斷標準?，F行會計準則規定：“企業的金融資產中有部分轉移如果符合終止確認的條件，則必須須將其所轉讓的金融資產賬面價值，嚴格按照相對公允的價值分攤，其中主要包括終止與未終止確認兩個部分。
（二）滿足件金融資產的全部轉移終止確認條件
企業金融資產的轉移會計處理，最關鍵的一點就是要理解金融資產的終止確認標準。在新條件下，會計處理要按照新會計準則的規定和要求，金融資產的全部轉移應當滿足終止的確認條件。金融資產轉移的確認分三種情形：
1、轉移所有風險和報酬
通過不附追索權方式把企業的金融資產轉移掉，同時和轉入方之間簽訂協議，約定期限內按照當日的金融資產市場公允價值進行回購。
2、保留所有風險和報酬
金融資產轉移的同時和轉入方簽訂協議，并在約定的期限內按照固定價格回購該金融資產；企業把自己的金融資產進行轉移，并與轉入方之間簽訂一份看跌期權的合約。例如，銀行就有貸款組合方式，該組合一般都出售于某個建司，合同雙方簽訂合約：一旦貸款的償還者存在著任何的信用問題，則建司即可將貸款全額返售于銀行，銀行不應當終止確認金融資產；銀行或者企業把信貸資產全部轉移后，保證對該金融資產的買方所發生的信用損失全額補償。
3、沒有轉移、保留的風險和報酬
如果企業放棄對金融資產的控制權，則應當終止確認金融資產；沒有放棄對該金融資產控制的，應當按照繼續涉入的程度來確認金融資產和負債情況，反映企業保留權利與義務。
結 語
新準則不僅規范了終止確認會計計量，而且還有效的解決了資產轉移中的會計問題，有助于提高會計信息的可比性和透明度，防范企業金融風險。通過對新會計準則下金融資產轉移的會計處理的學習和探究，提高了對新準則的認識，可以更好的為企業服務。
參考文獻
金融資產會計準則范文2
摘 要 2
Abstract 3
第1章 緒論 1
1.1選題的背景和意義 1
1.2文獻綜述 1
1.3研究方法 3
第2章 金融工具會計準則的概念和變化 3
2.1 金融資產的分類與計量 3
2.1.1金融資產的定義 3
2.1.2金融資產的分類與計量 4
2.2金融資產的減值 5
第3章 新舊金融資產準則的主要差異比較 6
3.1 新金融資產準則的主要變化 6
3.1.1“三分類”法 6
3.1.2金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法” 6
3.1.3資產負債表觀主導作用凸顯 7
3.1.4注重減少會計錯配 7
3.2新金融資產準則對于金融資產分類計量的影響 7
3.2.1 增加了對于金融資產減值項目的計提 7
3.2.2金融資產初始確認和后續計量的難度增加 8
3.2.3新金融工具準則仍留有大量利潤調節空間 8
3.3 舊金融資產準則存在的主要問題 8
3.3.1管理層借助不同類別的劃分來達到操縱利潤的目的 8
3.3.2會計信息在不同企業間不可比 9
3.3.4金融資產的計量不一致 10
第4章 新金融資產準則的影響和意義 10
4.1新金融資產準則對會計信息質量的影響 10
4.1.1提高了金融資產會計信息的可靠性 10
4.1.2增強了會計信息的可比性 11
4.1.3凸顯了會計信息的相關性 11
4.1.4提高了會計信息可理解性 11
4.1.5保證會計信息謹慎性 12
4.2新金融資產準則對企業的影響 12
4.2.1有利于企業加強金融資產管理 12
4.2.2有利于推動企業加強風險管理 12
4.2.3促進企業各個部門的合作 13
4.2.4有助于提高市場透明度 13
第5章 企業應對新金融資產會計準則的建議 13
5.1 加強企業的財務數據分析 13
5.2建立嚴格的財務管理制度 14
5.3有效利用“大數據”， 14
5.4強化內部控制，完善金融機構組織架構 14
5.5加強審計監督檢查 14
參考文獻 15
致 謝 17
摘 要
2008年席卷全球的金融危機凸顯出國際會計準則下金融工具會計的分類和計提問題，金融工具準則的改革迫在眉睫。因此，2014年7月，國際會計準則理事會《國際財務報告準則第9號———金融工具》(IFRS9)。在此之后，我國也開始制定會計準則修改計劃。一方面，現行會計準則對金融工具的分類和計量較為復雜，在金融工具種類確認和計量屬性的判斷上較為主觀，實質上違背了會計信息質量要求的原則，給企業帶來利潤的可操控空間和盈余管理空間；另一方面則是為了使我國的會計準則要求能夠盡快與國際接軌。我國財政部于2017年3月頒布了《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》，其主要是對金融工具的分類方式進行優化。目前，新的金融工具準則將會對金融資產分類計量產生一些影響，而我國新頒布的會計準則中金融資產的分類準則變化以及金融資產減值準則變化也會對會計信息質量產生一些影響。新金融資產準則和舊的會計準則比較下，能對優化會計信息質量提出一些新的建議，可以幫助企業加深對新金融工具核算準則的認識，同時提升企業的財務核算水平。
關鍵詞：金融資產準則；會計信息；金融資產減值
Abstract
The financial crisis sweeping the world in 2008 highlights the classification and accounting problems of financial instruments under international accounting standards, and the reform of financial instrument standards is extremely urgent.Therefore, in July 2014, ifrs issued ifrs no. 9 -- financial instruments (IFRS9).After this, our country also begins to make accounting standard to revise a plan.On the one hand, the classification and measurement of financial instruments in the current accounting standards are complex, and the recognition of the types of financial instruments and the judgment of measurement attributes are subjective. In essence, it violates the principle of accounting information quality requirements, and brings the controllable space of profits and earnings management space to enterprises.On the other hand, in order to make China's accounting standards requirements can be in line with international standards as soon as possible.In March 2017, the ministry of finance of China promulgated the accounting standards for enterprises no. 22 - recognition and measurement of financial instruments, which is mainly to optimize the classification of financial instruments.At present, the new financial instrument standards will have some impact on the classification and measurement of financial assets, and China's newly issued accounting standards in the classification of financial assets and financial asset impairment standards change will also have some impact on the quality of accounting information.Compared with the old accounting standards, the new financial asset standards can put forward some new Suggestions for optimizing the quality of accounting information, which can help enterprises deepen their understanding of the accounting standards for new financial instruments and improve their financial accounting level.
Key words: financial asset criterion;the accounting information;impairment of asset
第1章 緒論1.1選題的背景和意義
2008年，席卷全球的金融危機對世界各國的經濟發展都產生了負面影響，自此，國際會計準則理事會開始修訂金融工具準則IAS39。在國際準則的影響下，我國之前以IAS39 為范本編制的《企業會計準則第 22 號———金融工具確認和計量》已不能適應金融工具日益多樣性的現實情況。為了與國際會計新準則相接軌，也為了給國內企業管理者提供決策的依據和促進我國資本市場更好更快地發展，我國財政部在2017年3月頒布了《企業會計準則第 22 號———金融工具確認和計量》，此項規則對金融工具地分類方式進行了優化。由于其財務報告規則采用國際準則和企業會計準則來進行編制，境內以及境外同時上市的公司和境外上市的公司從2018年開始施行新的企業會計準則；而選擇在境內上市的公司從2019年開始施行；選用企業會計準則且沒有上市的公司從2021年開始施行。
在研究金融工具會計準則變化的影響時，金融資產是判斷這種影響的重點研究對象，并且對金融工具的分類和新舊規則不同計量方式將會對會計信息在質量方面造成的影響進行討論，但是不會對新會計準則中對待金融資產做減值處理以及套期處理將可能產生的影響做過多闡述。新會計規則與舊會計規則的比較分析，清楚地說明金融資產新的分類方式對簡化會計處理，規范企業管理層行為，為企業決策者提供會計信息方面產生有利的影響。
1.2文獻綜述
David Solomons（1995）從公司的管理人員出發，討論了對金融資產進行分類的可行性，最后的結論是在實際中這種分類方式并沒有可行性。當劃分金融資產的依據是企業管理人員的想法時，財務報表信息的可驗證準則會出現偏差，這也會增加管理人員用非合理手段操控企業盈余的風險，因此他對美國財務會計準則（SFAS）第115號的金融資產分類方法持否定的態度。
Ivancevich(1996)經過研究認為，當金融資產分類的依據是企業管理層的意愿時，這種分類方式將會對企業的經營盈余管理帶來一些可操作的空間，也會為企業利潤的平滑性提供一些機會。
Eccher, Rarnesh和Thiagarajan(1996)等人研究了美國200多家銀行和金融機構的數據，以此為樣本從計量金融資產的角度出發進行實證分析，討論了會計信息與金融資產公允價值計量之間的關聯性，用數據說明金融資產的公允價值屬性會改變財務信息的相關性并產生一些積極影響。
Anthony F.Cocco和Jerry W Lin（1997）也討論和金融資產分類與企業管理層意愿之間的關系，他們用實證研究結果證明了自己的觀點。資本市場恰巧處于經濟繁榮發展的時期時，一些大型企業和公司的管理者會更傾向于將大部分金融資產歸于交易性金融資產的范疇。這種傾向并不是因為管理者想要借出售金融資產來擴大利潤，而是因為他們想要借資本市場發展的勢頭來優化所在公司的財務指標，幫助自己更好地管理企業。
Charles E. Jordan, Stanley J. Clark和RobertSmith (1998)以保險行業為樣本，對金融資產分類進行了相關研究。他們的研究認為，與其他行業不同，保險行業更重視現金儲備和資產的變現能力，為了有利于公司儲備現金和保證資產的變現能力，保險公司的管理層傾向于把證券投資劃分為交易性金融資產，便于在短時間內隨時進行所投資證券的交易。
Suberly（2002）研究了會計信息和企業盈余管理之間的關系，他收集了大量企業管理者的表現和會計信息情況，發現當管理者更依靠會計信息來管理企業時，他們往往缺少識別盈余并進行管理的能力，這也會使他們對企業的經營情況造成誤判。
Hooper Keith和Gacsal Tim（2011）認為金融資產的分類方式難以兼顧簡單化和客體化兩個方面，當分類方式簡單化的時候，主觀性就難以避免，以一定的原則為導向不可避免地導致主觀判斷的產生。而對金融資產分類過于客觀又會增加分類方式的復雜程度。
國內也有眾多學者對金融資產分類和會計信息進行了討論。王建新（2006）使用數據對金融資產分類的目的進行研究，發現部分企業的管理層會將用市值進行衡量的金融資產歸類于可供以出售的金融類資產，因為這些管理層想要借此實現避稅的目的。
孫蔓莉（2010）通過借用logistic檢驗用定量分析的方式來對金融工具的分類模式加以討論，在進行實證研究的過程中提出“證券周轉率”的新概念，來量化分析企業管理層的意圖。
林淑娟（2010）通過研究計提資產的減值損失，并對其原因進行了定量分析，認為整個行業的發展和企業的盈余情況會在很大程度上影響一個企業的資產減值準備，并發現企業的金融資產減值及其準備的計提金額與這個企業的股價存在著正相關的關系。
畢聰(2010)通過比較IFRS9和FASB's proposed ASU的規則當中對于金融資產分類方面的異同，來分析兩種規則在計量企業公允價值的模式和攤余成本的計算方法上有何差異，最后得出的結論是IFRS9的方法更加適合中國的大部分企業，FASB's proposed ASU中規定的以金融資產的公允價值來當作默認的計量屬性不符合中國多數企業的發展經營情況。
朱小平和夏璐(2010)通過比較和判斷IAS39和IFRS9在金融資產的分類、金融資產的計量屬性以及金融資產的重分類方面的種種不同之處，認為IFRS9規定的兩分類法會使得企業的投資收益隨著資本市場的變動而變動，隨之而來的是對應上市公司股價以及利潤的變動，這將帶來一定的系統性風險問題。
劉永澤和王玨(2010)通過深入分析金融資產的兩分類法，得出兩分類法具有一定優越性的判斷，提出目前我國對金融類資產根據有所區別的計量模式來對金融類工具做出不同的分類。他們認為，我國應當對非活躍市場情形下企業公允價值計量的相關規定做出調整，并對相關的財務評價指標進行改進，并且引入綜合性收益報告，完善財務評價指標。
宣和(2014)認為IFRS9中更新了可供出售的金融類資產類別，分別是FVOCI和IAS39，兩種分類方式的主要區別是，前者對金融類資產的劃分基于一定的業務模式，說明企業應當如何運用和管理這個模式；但是后者對于可供出售的金融類資產的劃分與剩余類別很相近。兩者在可供出售金融類資產的減值方面也有非常明顯的區別，前者對其他種類的金融資產也采取的相近的方法，而后者對其他種類金融資產采取的減值計算與可供出售類并不同。
李燕杰(2017)比較了國際與國內對于金融工具的會計準則的異同點，發現國內對金融資產減值的規定是須在損失發生之后進行計量，只有存在了一定的資產減值事實后，才能在資產負債表上進行賬面資產總額的計提減值準備，其中還要另外扣除公允價值變化計量損益的資產項目情況。
1.3研究方法
本文主要采用了規范研究的方法，同時使用了定性分析的方法，主要以現行金融資產準則的分類和計量為切入點，探討了舊的金融資產分類方式和計量準則存在的問題以及新的金融資產分類模式和計量準則的改進，最后以改進我國金融工具確認和計量會計準則為出發點，以為企業提供應對新準則的建議為落腳點。
第2章 金融工具會計準則的概念和變化2.1 金融資產的分類與計量2.1.1金融資產的定義
唐納德·魯瑟福德編著的《經濟學詞典》中提到，金融資產主要用來證明資產持有者獲得利息和取得紅利的一種憑證。金融資產主要指利用金融資產的特性和運作方式從而形成的資產，其中金融工具是為形成一家企業的金融資產，其他企業的金融權益與金融負債工具的合同。金融工具更像是一個天平，在它的兩端分別是這家企業的金融資產，其他企業的金融負債。企業擁有了一個金融工具合同之后，第一項任務是確認自身是在天平的哪一端。金融資產的實質是一種合同權利的實現，權利的內容包括收取現金以及其他金融資產。這一權利與存貨、設備、動產或不動產等一些有形資產有有所區別，更區別于專利或者商標權等無形資產。對金融工具的含義理解起來有兩處難點，其一是金融資產來源于金融工具的使用，其二則是一個企業應當在擁有金融資產的同一時間，也會形成其他企業的金融負債或金融權益工具。用一個例子來說明，比如企業在購買債券時將會形成對外投資，與此同時，也將形成發行債務一方的應付債務。諸如此類的例子還有很多，企業在銷售產品的時候將會形成應收賬款，同一時間購買貨物方的應付賬款也將產生；企業購買股票形成了形成了對其他企業股份的所有權，也將形成被投資企業的權益。這些例子都說明金融資產在形成過程中建立了雙方的合約關系，隨之而形成的是合約下雙方的權利義務關系，這也是金融資產定義的核心內涵。
金融資產與實物資產相對稱，特指企業或者個人所有的，以一定的價值而存在的資產，實質是一種可以索取實物資產的權利。金融資產也是指所有可以在規范的金融市場上實現交易，擁有現實價格，也可以進行未來股價的金融工具。金融資產最顯著的特征是可以為所有者在金融市場交易中帶來一定的貨幣收入，這種收入的實現可以是即期，也可以是遠期。
2.1.2金融資產的分類與計量
對金融資產進行確認和計量首先要對其進行分類。在目前的準則要求之下，企業可以依照自身業務模式的特點和風險管理水平，在取得金融資產之初就將其劃分為幾個門類?，F行的金融工具準則與傳統準則相比，有所保留也有不同之處。首先，新金融工具準則的分類方式有所改進，從之前的四種分類改變為如今的三種。而現行三種金融工具包括“以公允價值計量且其變動入其他綜合收益”，“以攤余成本計量”，以及“以公允價值計量且其變動入損益”。其次，新金融工具準則在計量屬性方面保留了舊準則的一些要素，沒有較大范圍的改動，只是增加了金融資產減值和預期信用損失模型，預期信用損失模式主要是用信用損失來對金融資產進行一定的會計核算，與傳統的金融工具相比，改變了其對于已經發生的減值要做計提減值準備的這一步驟，新準則中規定了需要對金融工具價值要做預判計提減值準備。最后，新金融工具準則當中加入了一個新概念，就是套期會計，其目的是為了能夠在財務報告中加入關于金融工具風險的內容，提升財務報告對于風險的把控程度。與傳統金融準則相比，新金融工具準則發生了很大的變化，極大地影響了金融資產的分類和計量方式，應當引起企業財務人員的注意。
新金融資產準則當中提到的一點是，企業在進行金融資產分類時應按照管理金融資產的合同要求、現金流量情況以及開展金融資產具體業務的模式來作為劃分依據。其中，金融資產的業務模式其實就是企業管理金融資產的方式，也包括企業在管理現金流量時采取的方法?？偠灾?，金融資產的業務模式其實就是用何種方式出售已有的金融資產，以及用何種方法來收取現金。金融資產管理方式的決策人員主要是企業的高級管理層，管理層在做決定之前要以金融資產管理目標為依據。其次，金融工具合同中也包括了關于金融資產合同的現金流量的特征，現金流量是一家企業金融資產經營情況的真實反映。依據新的金融資產準則來作為金融資產分類的規則時，也應當有具體的流程和標準，實務操作當中可以依照兩個判定的流程來進行。第一個判定流程是，首先要確認一項金融自然的主體業務模式的目標，主要針對這項業務是否擁有合同規定的現金流量，結果是確定的則進行下一個步驟。第二步主要判定合同規定的現金流量能否代表對本金和利息的支付，如果結果仍然是肯定的則進行下一個步驟。第三步主要針對公司是否使用公允價值的選擇權來判定會計錯配的消除，如果結果依然是肯定的則進行下一個步驟。第四步主要確認一項金融資產是不是用公允價值進行計量的，同時此項資產的變動是不是計入了當期損益，如果不是，則此項金融資產就是用攤余成本來進行計量的金融資產。
第二種判定流程在第一步和第二步與前者有所不同，第一步主要是確認一項金融自然的主體業務模式的目標，看此項主體的業務模式是否按規則持有合同現金流量，如果不是則進入下一個步驟。第二步主要是判定合同現金流量是否代表了對本金和利息的支付，如果是則依次進入第三個和第四個步驟，步驟的判定規則同前一個流程相同。
2.2金融資產的減值
新金融資產準則主要針對一些特殊情況加以規定，比如企業如果損失了預期信用，應當如何對金融資產做減值會計處理。其中的具體內容主要是，如果企業的金融資產預期信用風險在持續增長，則要確認企業的減值損失；如果企業已經降低了金融資產的預期信用風險，那么要具體確認減值利得的轉回減值損失。企業的預期信用損失主要特指，當金融工具信用損失以違約風險作為權重得出的加權平均數。其次，信用損失的實質是企業依照合同所收的現金流量和企業預期的現金流量之差。根據上述說明可以得出一個結論，新金融資產準則在減值會計方面與舊金融資產準則的變化主要是指，“已損失法”改為“預期損失法”。
第3章 新舊金融資產準則的主要差異比較3.1 新金融資產準則的主要變化3.1.1“三分類”法
金融資產的分類方式由之前的“四分類”變成“三分類”，舊的金融資產準則主要是依據持有金融資產的不同目的將其劃分為四類，分別是持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、可供出售金融資產以及可供出售金融資產。新金融資產準則劃分金融資產分類的依據是企業獲取金融資產的業務模式，還有合同中關于現金流量的特征。其中，新規則劃分的三類金融資產包括以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。新金融資產準則主要是減少了劃分類別，劃分的標準更為合理，劃分邏輯更為清晰和嚴格，分類方式更加公正和客觀。新準則主要提高了金融資產重分類的標準，只有改變了金融資產的業務模式，才能允許計量模式在攤余成本和公允價值之間進行變換。
權益性金融資產主要以公允價值作為計量模式，同時后續的資產變動不能在當期損益以及其他綜合收益之間進行轉換，如果確定之后進入其他綜合收益了，處置資產時也不能進入損益當中。
3.1.2金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”
舊金融資產準則使用“已發生損失法”來對金融資產進行減值準備，只有在證據進行相關說明的情況時，才能證明金融資產確實已遭受損失，并對相應的金融資產進行計提減值準備。與此相對照的是“預期損失法”，它規定企業在金融工具進行初始確認的階段就要對未來一個年度的信用損失予以確認，同時要持續監控資產的信用風險，看其是否增加，來確認需不需要對整個生命周期的預期信用損失做計算。所以，“預期損失法”比“已發生損失法”更具有長遠眼光，衡量的標準更加嚴苛，減值觸發的條件也更為科學，可以幫助企業及早確認金融資產的信用風險程度，使得信用損失可以及早得到確認，解決以往損失計提的“順周期”問題。
目前金融工具的計量與確認準則主要劃分為四類，主要以金融資產持有人的目的為依據，這四類包括貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產，分類的方式相對來說比較復雜，具有一些主觀色彩，也對會計信息的可比性造成極大地影響。新金融資產準則當中對“金融資產合同現金流量特征”以及企業所有的金融資產的“業務模式”當作金融資產分類標準的制定參照，將金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類，與之前相比減少了資產的類別，使得會計處理可以更好地保持其一致性。
3.1.3資產負債表觀主導作用凸顯
會計準則在制定過程中出現了兩種完全不同的觀念，一種是資產負債表觀，另一種則是利潤表觀，兩者的主要不同在于是不是用公允價值來計算還未實現的收益。資產負債表觀主要是以公允價值作為計量方式，所以是以資產負債表作為會計核算的中心。利潤表觀主張采用歷史成本作為計量方式，因此以利潤表作為會計核算的中心。新準則當中雖然是資產負債表觀與利潤表觀共存，但是其中資產負債表管觀的比重更大，也就是使用公允價值來作為計量依據的金融工具所占比重也會增加。這與金融工具的特性和經營業務特征也相符合，說明新準則較為看重資產情況和信用風險情況的及時反映，更好地滿足資產負債表觀的原則和要求，使得會計信息幫助企業管理者更好地做出決策。
3.1.4注重減少會計錯配
“會計錯配”主要是指使用各種會計確認方法及不同的計量屬性來對資產或者負債進行計量，這些資產和負債一般在經濟上具有相關的聯系。新準則制定的標準主要對金融資產在開始確認時，假如可以明顯減少會計錯配情況的發生，則可以把金融資產放入以公允價值計量的范圍，并且其變動也會計入當期損益，只是這種計量方式一經確認便不可以更改。在對金融資產進行初始確認的階段時，假使可以顯著減少會計錯配的情況發生，企業能指定以公允價值計量的方式來計算金融負債，同時此項變動也會計入當期損益。
3.2新金融資產準則對于金融資產分類計量的影響3.2.1 增加了對于金融資產減值項目的計提
舊的金融工具準則約束之下，一般較少計提金融資產的減值損失，只有在重大事項發生的時候，才有可能對金融資產進行計提減值準備。同時，舊的金融工具準則規定在對金融資產進行核算時，不對交易性金融資產進行計提減值損失，一般只有在持有金融資產到期之時，以及可供出售的資產經歷較大變化之時才有可能進行計提減值準備。新的金融工具準則改變了企業對金融資產評估方式的預判，企業需要按照金融資產的當前賬面價值和未來可能發生的機制變化做出判斷，根據判斷來做計提減值損失的準備。新的金融工具準則要求重視對金融資產的價值判斷，雖然判斷的結果很難保證其正確與否。所以企業需要提升管理人員和會計人員預判金融資產價值變化的能力，重視金融資產價值，尤其是在新的金融工具準則實行之后。當前，我國非常缺乏對金融資產進行價值預判的專業人員和專業經驗，這也使得金融資產在核算工作的開展方面遇到了一些阻力，阻礙了金融資產會計核算水平的提升。
3.2.2金融資產初始確認和后續計量的難度增加
新金融工具準則實行之后，在核算金融資產時一般都采取公允價值計量的方式。所以，企業的會計人員在開展金融資產核算工作時，要加深對金融資產公允價值的理解。當金融資產是公平市場交易的情況時，能夠比較公平地確認資產的公允價值；但是如果缺少公平市場時，企業應當提升自身對資產的評估能力，以此來提高核算資產的水平，以此來更好地對企業的金融資產做出公正的判斷和評估。只是這需要會計人員和財務人員需要很高的評估金融資產公允價值的能力，許多企業都是通過高薪聘請專家的方式來對自身的金融資產做出公允價值評估，但是當企業在應用公允價值的范圍持續擴大的時候，聘請專家已經無法滿足企業持續發展的需要。所以企業的管理人員、會計人員和財務人員都應當注重對資產的公允價值評估，并提升自身對于判斷金融資產公允價值評估和判斷的能力，盡可能使內部人員承擔此項工作的需要。
3.2.3新金融工具準則仍留有大量利潤調節空間
新的金融工具準則下，主要利用公允價值法進行會計核算，因此企業應用新的金融工具準則后，企業操作利潤的可能性增加。在利用公允價值的進行資產價值的確定的過程中，企業管理者以及工作人員為了能夠更好的實現個人目的，在日常的工作中利用公允價值實現對于利潤的操作，在開展會計審計的過程中因為公允價值的不確定性，因此很難對于其確定的公允價值的準確新進行精確的判斷。因此新的金融工具準則下提升了企業利潤操作的風險，不利于提升財務穩定性，企業應用新的金融工具準確的過程中需要加強對于財務操作利潤的風險防范。
3.3 舊金融資產準則存在的主要問題3.3.1管理層借助不同類別的劃分來達到操縱利潤的目的
在現行準則情況下,企業管理層很可能為了企業自身的利益及自己的經營業績,利用金融資產的不同分類來調節企業的利潤及相關的指標。因為在現行準則情況下,金融資產的分類是根據所持有該金融資產的目的來進行劃分的。而管理層可能恰恰是利用了這一劃分的缺點而很大程度上按利于企業利益及自己的經營業績來劃分金融資產。雖然金融工具確認和計量準則從2007年月日才`開始在我國上市公司施行,但利用同樣是一種金融資產卻進行不同的分類來操縱利潤的現象已經出現。我們可以看出,現行準則情況下,因為沒有明確的規定,劃分的標準,管理層借助這種不同類別的劃分,將公允價值變動計入當期利潤或股東權益,以達到操縱利潤的情況。
3.3.2會計信息在不同企業間不可比
當企業取得一項金融資產時,首先要考慮將其劃分到哪一類中去,這主要看企業管理層持有該金融資產的意圖和風險管理是什么。因此,在實務中,往往因為管理層的風險管理和投資決策不同,造成不同企業對同一項金融資產的劃分不同,這樣就可能導致會計信息在不同企業間不可比。這樣就會使報表使用者造成混這項金融資產的公允價值的變動有的計入到了損益中,`有的計入到了資本公積中。而它們處理的都是同一項金融資產,因此導致了會計信息在不同企業間不可比。3.3.3可供出售金融資產的規范存在一些問題
一項金融資產不分類到前三類,則可以被劃分到可供出售金融資產這一類,由此可以看出,可供出售金融資產的分類條件不明確,沒有一個明確的劃分標準。一可供出售債務性工具的利息收入和匯兌損益須計入當期損益,而它的公允價值變動則需要計入權益。盡管可供出售金融資產也用公允價值進行計量,但是可供出售金融資產仍然存在減值問題,減值的核心問題就是一項金融資產發生減值時,必須將原先由于公允價值變動計入到權益中的轉放到損益中去。還有一點要注意,可供出售權益性工具的減值損失無論什么情況下都不可以轉回。因此從這些規定中,可以看出可供出售金融的規范存在一些問題下面從三方面分析存在的問題。可供出售金融資產的分類條件不明確。相對于交易性金融資產而一言,可供出售金融資產的持有意圖不明確,到底什么樣的金融資產才可以分類為可供出售金融資產呢,無論是在理論上還是在實踐中都很模糊。企業為了讓自己的利潤表看上去波動性不大,將明明屬于交易性金融資產這一類的資產劃分到可供出售金融資產這一類中去,這樣做就可以把公允價值的變動計入到權益中去了,而不計入到損益中,使企業的利潤波動性不大,達到不影響利潤的結果,給投資者穩定的感覺。一項金融資產的公允價值的變動在很大程度上是由企業自己主觀判斷是應該計入到損益中去還是計入到權益中去的。這樣可能為企業利潤操縱提供了很好的機會。從這三方面來看,將一項金融資產劃分到可供出售金融資產這一類對企業來說有很大的好處。也許正是因為看到了這些方面的優勢,很多家企業將金融資產分類為可供出售金融資產這一類。
3.3.4金融資產的計量不一致
金融資產的分類是金融資產計量的基礎,分類不同計量相應的也不同,現行準則情況下、,對一項金融資產企業可能根據不同的持有的意圖,將其分類到不同的類別中去,這樣就會使得要用不同類別的計量屬性來計量同一項金融資產。明明是同一項金融資產,而卻用不同的計量屬性來計量,必然會引起會計信息在不同企業之間不可比,這就很可能會誤導報表使用者。這樣看來,現行會計準則下金融資產計量屬性選擇中存在著一些問題。此外權益工具的計量比較復雜并且存在一些問題。國際會計準則第號規定對所有的權益工具及衍生權益工具以公允價值計量,除非他們沒有活躍的市場價格或公允價值不能可靠計量。其他的權益工具要以成本計量。此外,國際會計第號準則還規定,持有人要檢測投資是否可能己經發生了減值,這一要求很大一部分人對此進行了批評,因為它是一個類似公允價值的計算。這樣的減值計算沒有達到會計信息、的可靠性原則,而且它也并沒有比用公允價值計量權益工具的成本低。
第4章 新金融資產準則的影響和意義4.1新金融資產準則對會計信息質量的影響4.1.1提高了金融資產會計信息的可靠性
金融資產準則的變化對會計信息可靠性的影響主要表現出兩個特點。第一個特點是新金融資產準則更加明確地區分了金融資產分類的兩個標準，即主體管理金融資產的業務模式和合同現金流的具體特征，資產持有目的不再是金融資產的劃分標準，變化后的金融資產準則要求金融資產的劃分準則應當以業務模式為劃分標準，企業應當以事實為嚴格的劃分依據。第二個特點是合同現金流量特征，就是說合同現金流量必須是本金及未償付本金金額的利息，必須嚴格符合這個條件才能確認為金融資產。
新修訂后的更加嚴格的分類標準無疑使得金融資產的確認更加嚴謹有效。一方面，新準則的標準清晰明確，能夠讓企業對外公布的財務信息報告更加真實可靠，同時也能夠有效減少公司管理者基于主觀意愿進行不準確分類的情況。金融資產的分類有了更加明確的準則，在確認時都要有真實可靠的憑證和說明資料為依據，公司管理者不再能夠輕易憑借自己的主觀意愿和判斷影響金融資產的分類。另一方面，新金融資產準則還規定了在金融資產的處理過程中，不得將之前已經明確的綜合收益轉入企業的投資收入，這部分收益只能在資產進行最終處理后再計入留存收益，這樣的規定不影響所有者權益的總量變化，只會導致內部數值之間的變動。通過以上的變化我們可以看到：新金融準則極大地加強了企業會計信息的透明度，有效減小了經營者操縱企業報表的可能性，操縱企業凈利潤的空間也變得十分有限，最終實現了增強會計信息的可靠性。
4.1.2增強了會計信息的可比性
新金融資產會計準則的適用范圍非常廣泛，在聲明中明確表示新金融資產準適用于各種類型、各種企業的金融工具，新準則具有普適性。但是，由于之前舊準則在具體規定上與新準則存在著較大區別，兩種準則的執行能夠產生相互之間的比較。在金融資產的分類、會計處理以及金融資產的減值等標準中，新舊準則都存在著非常顯著的區別。簡言之，新金融資產準則在金融資產的劃分上是以業務模式和合同現金流量為基礎，而舊準則是以只有資金的意圖和能力進行劃分，這樣的劃分標準模糊不清且容易受到外界人為操作的影響。這樣一來，各個時期實行的金融資產準則是明確而且有差異的，這就使得人們能夠對不同時期的會計信息進行清晰的判別和對比，從而實現會計信息的可比性。
4.1.3凸顯了會計信息的相關性
會計信息的相關性是指企業出具的會計信息能夠符合新信息使用者的實際需求，能夠為使用者的決策提供有效幫助，會計信息的有用性體現在企業的會計信息對于未來的預測和實踐的價值意義。金融資產準則的變化對會計信息的相關性影響主要體現在以下兩個方面，一方面，調整后的金融資產準則實行三分類劃分，以公允價值劃分。相比于之前舊準則我使用攤余成本進行劃分來說，公允價值更能夠體現金融資產的真正價值，因而具有更強的價值相關性。在另一方面，調整后的金融資產準則較之前舊準則更加清晰明確，“三分類”消除了一些無關緊要的分類信息同時在類別上更加精簡，凸顯了公允價值這一核心的重要性。在相關性的體現上來看，這一改變能夠使信息使用者進行更加行之有效的決策，一定程度上增加決策的及時性和準確性。
4.1.4提高了會計信息可理解性
會計計量的首要目標是為信息使用者提供真實有用、便于理解的會計信息，因而可理解性是會計信息質量的重要一環。在舊準則的實施環境下，“四分類”法的模糊不清往往導致信息使用者混淆相關的金融資產分類，不能夠清晰準確地對金融資產進行準確分類或者花費很大的精力去進行識別分析，這不符合會計信息可理解性的要求。新準則的“三分類”法通過實行新的兩個識別特性，能夠很大程度上降低了分類標準的復雜程度，從而提高了會計信息的可理解性，達到信息有用的目的。
4.1.5保證會計信息謹慎性
企業在進行會計確認、計量和報告的階段應當實事求是，遵循謹慎、客觀原則，這是會計信息謹慎性的要求。在資產減值的劃分上，新準則使用“預期損失法”替換之前的“已發生損失法”來計提資產減值準備，分類的精簡使得新準則理解起來更加容易，一定程度上減小了高估資產或低估負債的可能性。識別的簡化和操作的便利使得在進行企業資產核算時，相關人員能夠進行更精準的賬目核算，從而保證會計信息的謹慎性。
4.2新金融資產準則對企業的影響4.2.1有利于企業加強金融資產管理
在金融資產的分類上，跟隨國際新規，國內新金融資產準則相較于舊準則有了比較大的變動，“業務模式”和“合同現金流特征”是對新分類準則特點的準確概括。這些新變動能夠有效推動企業在戰略決策和業務管理的層面提升金融資產的管理水平，促進企業加強自身的金融資產管理、完善資產管理模式。此外，以公允價值計量金融資產和負債能夠有效減少金融資產和負債的會計錯配，這無疑能夠提升企業的資產管理水平，同時，會計準則的調整還能夠提升會計信息質量，保護投資者權益。
4.2.2有利于推動企業加強風險管理
在金融改革不斷深化的今天，金融風險管理是企業管理過程的重要一環，企業應當逐步加強對于企業信用風險、市場風險的管理。與舊準則不同，一方面新準則基于“預期損失法”進行金融資產減值的計提，這會促進企業建立以數據分析為基礎的風險防范體系和信用評價體系，從而實現有效防范風險損失和信用損失；另一方面，以公允價值為基礎的價值計量體系能夠緊跟市場，在最短時間內反映市場變動，預警市場風險。新金融資產準則的這些變動能夠有效地促進企業加強風險管理，提高風險防范水平和抵御風險能力。
4.2.3促進企業各個部門的合作
隨著金融工具會計準則的不斷改進演變，新金融資產準則的實施在企業戰略實施和會計管理的方面提出了新要求，對企業相關部門的配合也提出了新挑戰。新金融資產準則的順利實施需要企業前后臺部門的通力合作，對各個部門的協作水平要求較高。例如，新金融準則采用“預期損失法”計提資產減值準備，勢必會對業務部門造成實質影響，因此業務部門的意見與合作對于準則的整體實施會顯得格外重要?？傮w來看，新準則的實施能夠有效提高企業部門間的協作水平，提升企業的整體管理效率。
4.2.4有助于提高市場透明度
真實、準確、及時的信息披露對于企業投資者和資本市場具有十分重要的意義，規范的企業信息披露對于提升投資者信心和穩定資本市場具有重要作用。新金融資產準則的實施對于企業信息披露有了更高的規定，新準則要求信息披露企業充分披露相關信用風險，提升信息披露的深度和廣度。這一舉措對于提升資本市場的透明度和全面性起到重要作用，此外，新準則的規定還能夠有效強化監管部門對于企業的監督和管控，有利于提高市場的整體透明度和監管效力。
第5章 企業應對新金融資產會計準則的建議5.1 加強企業的財務數據分析
隨著信息技術的發展，信息技術在財務核算中的作用在不斷地凸顯，為了能夠更好的開展對于金融資產價值的評估與確認，企業應該加強信息技術的應用，應用大數據技術對于金融資產未來的價值進行科學的核算，提升對于金融資產未來的資產價值預估的科學性與合理性。為了更好的加強對于數據信息的應用，企業應該加強對于數據分析的重視，利用大數據技術針對市場數據以及企業內部數據信息進行更好的分析，發現規律，提升金融資產分類計量的重視，提升金融資產未來價值預判準確性。另外，為了提升預估的準確性，企業應用數據模型，采用違約概率(PD) 衡量債務人發生違約的可能性，以違約損失率 (LGD) 衡量在債務人違約的條件下債項遭受損失的嚴重程度，再結合債務人違約風險敞口 (EAD) 的大小，通過最新的財務數據手段提升對于金融資產信用損失評估科學性與準確性。
5.2建立嚴格的財務管理制度
新的金融工具準則下，企業操作利潤風險增加，為了能夠更好的防控財務風險，企業應該針對新的金融工具準確設置針對性的財務管理制度，防范財務風險，提升企業財務安全性。一方面需要進一步擴大財務管理制度的范圍，保證財務管理制度能夠更好的規范財務人員行為。另一方面應該加強對于財務制度執行的重視，保證財務制度能夠被充分的執行，更好的約束財務管理活動，提升企業整體財務管理水平。
5.3有效利用“大數據”，
通過建設數據共享平臺，新會計準則將“信息”這項要素的重要性提到了新的高度，“信息”既包括歷史數據，也包括金融產品在整個業務期間內的相關評估、分析數據。根據目前的情況，全國范圍內小型金融機構基本無自身的數據庫，數據庫使用主要是通過外包或者租賃等方式，數據安全存在一定風險。而大型金融機構通常根據自身IT需求建設有自己的數據庫，但各類金融機構之間缺乏數據共享渠道，也缺乏共享意愿，這樣金融機構獲取與預期損失相關的數據需要花費大量經濟和時間成本。這要求監管部門應牽頭對諸如宏觀經濟情況、區域經濟發展水平、信貸投向行業情況、信貸客戶行業經營情況、信用狀況等信息進行廣泛采集，通過合理使用“大數據”，搭建信用數據共享平臺，實現信用數據的各期可比，降低金融機構獲取信息成本，提高信息透明度。
5.4強化內部控制，完善金融機構組織架構
金融機構要增強對新會計準則的認識，采取轉變發展思路，調整業務戰略，整合風險管理結構等多重手段，提升內控水平；同時，建立健全相關會計制度、及時調整會計政策，完善對資產減值評估模型的選擇；加強內部機構協作，對預算控制、績效核算、配套系統建設等方面進行梳理；這樣才能為準確進行資產減值測算工作提供指引。
5.5加強審計監督檢查
審計工作對資產減值有特定的程序、方法、整體上難度較高、風險較大。審計者若無法獲得資產減值的必要數據，必然會導致審計結果失真。因此，務必盡快規范資產減值審計程序與準則，發揮出資產減值審計的監督效果。
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金融資產會計準則范文3
論文關鍵詞：可供出售金融資產，問題，改進方式
2006年2月14日財政部頒布了《企業會計準則》，隨后又出臺了《企業會計準則應用指南》、《企業會計準則解釋》和《企業會計準則講解2008》等對新準則進行補充解釋。新準則中《金融工具確認與計量》的實施能夠改善上市公司的會計信息質量，但其在對可供出售金融資產的界定和核算的有關規定中存在著一些不足之處，本文將對此進行探討。
一、可供出售金融資產的含義及核算
(一)可供出售金融資產的含義
在投資分類上，新準則引進了金融工具的概念,改變了過去的按投資期限對金融資產進行分類的方法，采用了按金融工具的屬性進行分類的方法。將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。此種分類方法使金融資產的分類更加精細化、管理更加明確化，其中可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及未被列入其他三類的金融資產。通常包括在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資、債券投資等雜志網。同時，基于企業風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產以及基于資本管理需要或特定風險管理金融論文，企業也可將某項金融資產直接指定為可供出售金融資產。
（二）現行會計準則對可供出售金融資產的處理
《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》規定：可供出售金融資產應當按照公允價值計量，相關的交易費用應當計入初始確認金額，取得的支付價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應作為應收項目單獨核算；可供出售金融資產持有期間取得的利息與現金股利，計入投資收益，資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備。
二、可供出售金融資產會計核算存在的不足
（一）初始確認與計量方面
我國準則對持有至到期投資、貸款和應收款項的認定比較明確，但對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產的劃分認定標準比較模糊，沒有明確劃分標準，應用指南中也沒有對此問題進行明確的補充說明且可操作性較差。而且現行準則的規定主觀性很強：例如初始確認時，對某項金融資產企業管理當局可以按其持有該金融資產的目的，并結合自身業務特點、風險管理要求和投資策略，將其作為可供出售金融資產來處理，也可將該金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(二)可供出售金融資產減值的會計處理與基本準則不一致，影響會計信息質量
《企業會計準則—基本準則》第1條明確了2006年準則頒布的目的。首次在準則中單獨以一章規定了會計信息質量的要求，彰顯了本次準則頒布的核心精神—保證會計信息質量。而在《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》中規定：資產負債表日金融論文，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查。有客觀證據表明，該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“資本公積”、“可供出售金融資產一公允價值變動”；當可供出售金融資產發生減值轉回時，根據該準則第47條和第48條規定，可分為兩種情況處理：若可供出售金融資產是股票等權益工具時，原已確認的減值損失不得通過損益轉回而通過權益轉回，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”，貸記“資本公積”；若可供出售金融資產是債券等債務工具，原確認的減值損失應當轉回計入當期損益，借記“可供出售金資產一公允價值變動”，貸記“資產減值損失”。這與基本準則相關規定相悖，嚴重影響了會計信息質量。
（三）關于可供出售金融資產公允價值變動的核算，影響會計信息可靠性原則。
可供出售金融資產是以公允價值計量的，如果公允價值下降是非暫時的，則按減值損失處理；如果公允價值下降是暫時的，則按公允價值變動處理。這樣的判斷標準很難讓人準確把握金融論文，給會計實務操作帶來許多麻煩雜志網。此外，無論是公允價值變動還是發生減少，我們都很難從賬面上區分相關數據；原因是會計分錄的貸方都是“可供出售金融資產—公允價值變動”，同時提供的會計信息籠統、模糊。而且由于核算標準的不確定性和標準的操作性差，很容易造成人為操縱利潤。導致會計信息的真實性下降，嚴重影響會計信息質量。
三、可供出售金融資產會計核算的改進建議：
（一）完善金融資產初始計量，使之更具操作性以保證會計信息的質量。
從金融資產初始計量方面來看，一項金融資產，往往由于管理當局主管意愿的不同、劃分歸類的不同，而造成初始確認金額的差異和當期利潤的不同。我們認為，可供出售金融資產的認定與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應更加具體明確的設定分類的條件，盡量減少其自身的不確定性，使之操作性較強，減小企業管理層利用金融資產歸類調節利潤的選擇空間，保證會計信息的質量。此外，發生的交易費用在初始確認時的處理應保持一致，建議初始確認的成本中計入交易性金融資產發生的交易費用，以保證資產計價的一致性，因為它也是為取得資產時實際發生的支出金融論文，應當與其他
資產支出一樣計入成本，同時也與稅法規定的計稅基礎保持了一致，避免不必要的納稅調整，簡化了會計核算。
(二)完善相關準則體系，提高準則的可操作性
會計準則體系的建設是一項專業技術性強、社會影響面廣泛、操作性復雜的系統工程。在會計準則、應用指南、講解和會計準則解釋制定、頒布過程中，相關準則當事人都應一起研究，協調一致，相互配合、相互支持，保證準則內容的一致性、嚴肅性和權威性，以有利于會計準則體系的有效貫徹實施。同時，《企業會計準則講解2008》中對可供出售金融資產會計核算方面的例子和賬務處理，大都是有關可供出售金融資產取得、公允價值變動、出售這些環節的業務處理。而22號準則和相應指南、解釋對可供出售金融資產會計核算更多只停留在文字形式的說明、解釋上，基本上沒有具體實例和具體賬務處理過程，而且涉及可供出售金融資產減值會計的較少，對于可供出售金融資產減值損失轉回的處理文字部分說明非常簡單，缺乏詳細說明和指導并且實例方面也非常欠缺。因此，建議對各個易混淆的、易誤解的重點、難點問題，給出嚴格的劃分標準，準則制定相關專家們應進一步檢查并完善相關準則體系金融論文，并結合實例加強準則的可操作性、系統性雜志網。
(三) 以股票投資和債券投資為主線分別規定可供出售金融資產會計核算標準
可供出售金融資產債權工具與可供出售金融資產權益工具減值轉回的規定容易使人產生誤解而且債券投資和股票投資會計核算有很大不同，特別是債券投資核算比較復雜。而現行22號準則將金融資產按照持有目的和管理當局的管理意圖來劃分。因此，建議可按照金融資產投資性質，將可供出售金融資產以股票投資和債券投資為主線分別規定其會計核算，這樣讓學習者思路清晰，容易掌握。
(四) 為區分公允價值變動和減值損失應設置“可供出售金融資產減值準備”科目。
按照金融資產的公允價值進行計量是可供出售金融資產核算最大的特點。可供出售金融資產的核算主要涉及的賬戶是 “可供出售金融資產”，該賬戶按可供出售金融資產的品種和類別，分別設置“成本”、“應計利息”“利息調整”、“公允價值變動”等進行明細核算。在資產負債表日，當可供出售金融資產減值損失和公允價值變動時，都是通過“可供出售金融資產—公允價值變動”核算。因此，為把可供出售金融資產公允價值變動和減值損失核算分開，建議在對可供出售金融資產的會計核算時設置像“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”那樣也應設置“可供出售金融資產減值準備”科目，以方便區分可供出售金融資產是公允價值變動還是減值損失。
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金融資產會計準則范文4
一、分類標準的比較
我國會計準則與國際會計準則在金融工具的分類方面的區別主要體現在分類標準的選取，而分類標準選取要依據分類目的。為了確認和計量的方便我國以及國際的會計準則都對金融工具進行了同樣的分類：以公允價值計量且其變動進入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期的投資、可供出售的資產。具體上只是存在細微的差別，比如公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，IAS39規定初始計量時任何金融資產都可以劃分為交易性金融資產，對公允價值變動的處理則是直接計入當期損益，而且在持有期間不得重新分類。為了防止公允價值選擇權被濫用，IAS39對這一選擇權的使用進行了嚴格的限制，且規定相關金融資產的公允價值必須能夠可靠的獲取。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，我國的會計準則在進行初始計量時同樣也進行了嚴格的限制，對于貸款和應收款項，我國的準則只是對企業所持有的證券投資基金以及類似基金進行了限定。
二、初始計量的比較
我國的會計準則和國際會計準則在金融工具的初始計量上均以公允價值為計量基礎，但是對于交易費用的處理有所不同，我們國家的企業會計準則明確指出了只有交易產生的交易費用才能計入當期損益，金融資產其他的交易費用計入相應的初始確認金額，但是國際會計準則規定各類金融資產的交易費用均計入到初始確認金額。在金融資產的確認方面，究竟以那種要素、那種類別進入到資產負債表盡管我國的會計準則與國際會計準則基本上實現了趨同，但是仔細比較仍然存在一些細微的區別，主要包括以下兩個方面：第一，國際會計準則規定任何的金融資產都可以指定為以公允價值計量的金融資產，而且公允價值變動計入當期損益。而我國的會計準則進行了嚴格的限定，必須符合下面的條件才能確認為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。1.可以消除或明顯減少由于該金融資產計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。其次，IAS39對持有至到期投資作了規定：假若主體在當前年度或者兩個財務年度內，在投資到期前出售或重分類不能忽略金額的該持有至到期投資，那么主體就不應將其歸類為持有至到期投資。而我國新的企業會計準則規定：企業本年度把沒有到期的持有至到期投資出售或重分類為可供出售金融資產，若出售或重分類的金額相對于該類投資之前初始的總額較大時，剩下的那部分也應該劃分為可供出售金融資產，而且在本年或者以后兩個年度不得再重新劃分。我國準則規定持有至到期投資只能重分類為可供出售金融資產，且最多在兩個會計年度內不得再重分類該金融資產，對于其他金融資產的初始確認沒有影響。從中可以看出在金融工具初始上國際會計準則有著更高的要求，如果出現一點差錯就會受到嚴厲的懲罰。
三、后續計量的比較
對于金融資產的后續計量，我國的企業會計準則規定應當采用公允價值的方法，且不考慮未來的處置費用，而持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按照攤余成本進行計量。對于在公開市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資以及相關的金融資產應當按照成本進行計量。我國會計準則對金融工具的后續計量的指導與國際會計準則相比較而言較為簡略，FASB對金融工具以公允價值為基礎的后續計量的指導更有參考意義。根據公允價值信息的可獲得程度，該準則規定可以將公允價值信息分為三個層次。第一層次的信息為該資產在活躍的市場中有報價的計量信息，第二層次的信息為該資產在活躍的市場中沒有報價，但是可以找到相似資產的報價信息，第三層次的信息為在活躍市場中沒有報價，同時無法獲得類似資產報價信息的，只能通過推斷法或內插法獲得的計量信息。根據估價信息的準確性選擇公允價值的計量方法具有更強的合理性和可實施性。
四、終止確認的比較
對于金融工具的終止確認，我國會計準則的處理思路與國際會計準則略有不同，國際會計準則對金融工具終止確認基本思路是，首先對金融資產是整體進行確認還是部分確認，然后再判斷與金融資產所有權相關的全部風險和報酬是否已經轉移，有沒有保留相關的控制權，從而確定某項金融資產是繼續進行確認還是終止確認，而修正后的國際會計準則對于普通金融工具以及復雜金融工具的終止確認均適用。但是我國的金融市場不夠發達，對金融工具的終止確認和計量采用控制權標準，在實務中操作性更強。
五、政策建議
1.推動金融工具會計準則的創新。盡管我國的金融體系已經初步建立，但是相關的研究仍然不夠深入，尤其是對金融工具及其衍生金融工具的會計處理仍然存在很多的問題，因此我們必須在結合我國當前實際的情況下努力加強金融工具的創新研究，逐步實現與國際會計準則的趨同。
金融資產會計準則范文5
一、金融資產減值概述
1.金融資產的分類情況。目前我國的會計事業已取得一定成就，并且在會計準則方面與國際接軌。我國會計準則規定的金融資產包括可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及以公允價值作為計量標準且將所有變動計入當期損益的金融資產。2.金融資產減值損失的確認。在資產負債數據表中，相關企業財會人員最好定期對金融資產的賬面價值進行核查。在企業的經營過程中，當發現大量數據表明，金融資產發生減值狀況時，相關工作人員要按照相關規范和標準來計算其中的減值損失。為了避免金融資產出現減值現象，企業會計人員要找出客觀證據，即出現了諸如債務人背離合同條款而在償付利息或本金時發生違約拒付或逾期付款行為、債務人經濟財務情況出現嚴重失調、信用等級下降等現象等。這些客觀證據都會對預計未來金融資產現金流量產生影響，同時還要確保企業能夠準確計量金融資產，準確判斷相關事項。在確認金融資產減值損失后，即可計提減值準備。3.影響資產減值確認的相關因素。首先，在進行金融資產減值處理過程中，對于貸款和應收款項、持有至到期投資等金融資產一般會選擇攤余成本的方法進行計量。上述兩項金融資產一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續計量。其次，在活躍市場中未發現報價，并且其公允價值無法進行可靠計量的權益投資的資產形式需按照成本計量。在發生減值過程中，上述兩項金融資產的會計人員最好選擇以金融資產市場收益率作為計量過程中的折現系數，然后對未來現金流量實施折現處理。將金融資產的折現確定現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
二、按金融資產類型進行資產減值處理的方式
在對金融資產減值進行會計處理時，要根據金融資產的類型和不同的特點，具體情況具體分析，做好減值準備的計提工作。1.可供出售金融資產減值的處理?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產一般是企業購買國家發行的債券和股票等。其一般會根據市場的實際情況而發生變化，并確定進行出售還是繼續持有。在進行可供出售金融資產減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據現行的企業會計準則，嚴禁借助損益來躲避可供出售權益工具投資而出現的減值損失；對于已經被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現上漲的趨勢而且和確認后出現的事項相關聯時，需要轉回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當期損益。2.持有至到期投資資產減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業，其一般具有回收金額可確定、到期日準確無誤的特點。在處理持有至到期投資所出現的資產減值時，最好將未來預計現金流量的現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
三、提高金融資產減值會計處理水平的途徑
在進行金融資產減值的會計處理的這項工作中，相關的會計從業人員應該遵循循序漸進的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準則；全面了解并且不斷優化金融資產減值運用的會計環境；提高財會從業人員和財會工作管理者的專業水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準則。新企業會計準則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產減值的可操作性，但是在應用的實踐中，諸如如何運用資產減值的客觀證據，如何確定未來現金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質量的會計準則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準則運用上的主觀色彩，增強客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優化金融資產減值運用的會計環境。資產減值的計量和確認已經成為金融資產減值中所需處理的主要工作任務。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業的會計人員對金融資產減值相關會計環境有個全面的了解和認識。同時，相關的財會從業人員也要不斷致力于構建完善的計量依據，創設和優化支持環境，爭取為金融資產減值運用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業人員和財會工作管理者的專業水平。更高質量的會計準則、更優化的會計環境，如果沒有高素質高專業水平的財會從業人員來實施和運用，對于金融資產減值運用水平的提高也無濟于事。所以，在金融資產減值的會計處理實踐中，企業要加強對會計從業人員和管理者培訓的資金和技術的支持力度，全面提升相關人員的從業素質，豐富專業知識和技能。同時，還要加強對會計從業人員會計職業道德的教育，提升他們的職業道德感。爭取會計從業者能夠在處理相關金融資產減值的業務過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。
四、結語
金融資產會計準則范文6
關鍵詞：新會計準則；公允價值；商業銀行；會計信息質量
文章編號：1003―4625(2007)08―0043―03 中圖分類號：F830.2 文獻標識碼：A
為適應經濟發展和會計國際化的需要，財政部于2006年2月15日推出了新會計準則，新會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成，已于2007年1月1日在上市公司率先實施。在新會計準則中，與我國商業銀行關系最為密切、影響最大的有四項準則，分別是：22號《金融工具確認與計量》、23號《金融資產轉移》、24號《套期保值》和37號《金融工具列報》。另外，與商業銀行相關的《固定資產》、《無形資產》、《所得稅》、《合并財務報表》等多項新準則對現有準則進行了修正。新會計準則豐富了會計理論和實務，彌補了現行會計準則和會計制度中對某些事項規定的空白，建立了完整的會計確認和計量體系，尤其是公允價值計量屬性的引入，使得新會計準則實現了質的飛躍而成為改革的亮點。毋庸置疑，采用公允價值計量模式，必將對習慣采用歷史成本計量模式的商業銀行的財務狀況和經營成果帶來相當大的影響，同時也會給商業銀行的風險管理理念、風險控制技術、對宏觀經濟和市場環境的風險管理能力提出嚴峻的挑戰。
一、公允價值計量屬性在準則中的具體應用
(一)債務重組會計準則
新會計準則第12號《債務重組》是一項修正的會計準則，在對債權人和債務人的會計處理中引入了公允價值計量模式，規定由于債權人讓步，債務人應將獲得的利益即重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額作為債務重組利得，計入當期損益，于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。債權人重組債權的賬面余額與受讓非現金資產公允價值的差額，作為債務重組損失計人當期損益。
而原準則不確認債務重組收益，將其債務重組收益計入資本公積，重組損失計人營業外支出。
(二)非貨幣性資產交換會計準則
新會計準則第7號《非貨幣性資產交換》也是一項修正的會計準則，其中規定，以公允價值和支付的相關稅費作為換人資本的成本，換出資產的公允價值與其資產賬面價值的差額計入當期損益。同時，對于公允價值的運用，新準則規定了兩個前提條件，即該項交換必須具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，也就是說，在新準則中是采用賬面價值還是采用公允價值計價，對交易是否具有商業實質的判斷是關鍵，而是否確認損益又與采用的計量方式直接相關，以有效遏制以非貨幣性資產交換的方式對會計利潤的操縱，杜絕“沙子換大米”現象。
原準則的基本原則是以換出資產的賬面價值，加上相關的稅費作為換入資產的入賬價值，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。
(三)金融工具確認和計量會計準則
新會計準則第22號《金融工具確認與計量》是一項新增會計準則且對商業銀行觸動很大。該準則打破了傳統的資產和負債按流動性分類的方式，提出了金融資產和金融負債的概念，并將金融資產劃分以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產)、持有到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類，金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債)和其他金融負債兩類，并且規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債以及可供出售的金融資產以公允價值進行初始計量和后續計量，前者公允價值與賬面價值之間的變動計入當期損益，后者公允價值與賬面價值之間的變動計入所有者權益。而其余的金融資產和金融負債則以攤余成本計量。
(四)套期保值會計準則
新會計準則第24號《套期保值》也是一項新增會計準則且與商業銀行關系密切，由于原來對資產和負債是以“過去發生”的會計確認原則和歷史成本計量為基礎，未能解決套期保值業務的核算和披露等問題。因此在這次改革中，為適應經濟發展的需要和與國際會計的趨同，財政部出臺了24號《套期保值》會計準則。準則將套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益，套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計人當期損益，因此，采用新準則后，有關套期合約的公允價值將會在資產負債表上反映，在套期業務上的浮動盈虧會影響到損益，這必將會引起商業銀行當期損益的波動。
(五)投資性房地產會計準則
企業會計準則第3號《投資性房地產》屬新增的會計準則，準則為投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對利潤產生影響，而不再單獨計提。
(六)企業合并會計準則
企業會計準則第20號《企業合并》屬修正的會計準則，準則將企業合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。對非同一控制下的企業合并，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益，且購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額計入當期損益。因此，對公允價值計量模式的采用，克服了原來因采用成本計價模式而對企業資產價值低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業的資產價值及經營業績。
(七)資產減值
新會計準則第8號《資產減值》將原分散在各會計準則中提取的減值準備統一集中起來進行規范。準則要求在資產負債表中按照金融資產的可回收金額
(資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者)低于金融資產攤余成本的差額計提資產減值準備。其中，可回收金額通過金融資產的未來現金流量按實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值，并且使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回，以杜絕企業利用計提減值準備及其轉回操縱利潤，這是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。目前我國商業銀行對貸款損失準備的計提主要采用“五級分類法”，貸款類別的劃分受人們主觀因素的影響較大，由于新準則與貸款按五級分類計提減值準備的傳統做法迥然不同，一方面考慮資產的公允價值，另一方面考慮資產預計未來現金流量的現值，這就在一定程度上減少了人為因素對減值準備計提額的影響，減少了利潤的操縱空間。但是對商業銀行而言，“五級分類法”近年才在商業銀行使用，剛為人們所熟悉，因此貸款損失準備計提方法的變動必定會對商業銀行的管理水平帶來新的挑戰。
二、公允價值計量模式對商業銀行的影響
在前面述及的公允價值計量模式在新準則的應用中，我們可看到新會計準則體系比較全面地導入了公允價值計量屬性，資產和負債的價值趨于客觀且會影響到商業銀行的損益或權益，從而直接影響商業銀行的資產負債表與利潤表。另外，我們也應當看到，在銀行業全面開放和海內外上市的大背景下，商業銀行與資本市場和國際經濟、政治、法律等環境的關系不容忽視，許多資產和負債的公允價值(如期貨、期權、利率、匯率等)瞬息萬變，因此，商業銀行的會計核算與復雜的資本市場和宏觀經濟環境會更加緊密地聯系在一起，從而使商業銀行面臨嚴峻的考驗。
(一)對商業銀行資產負債表的影響
對資產負債表而言，新會計準則改變了傳統的資產和負債分類方式，在金融資產或金融負債重新分類的基礎上，以公允價值或攤余成本計量。另外，商業銀行將原在表外披露的衍生工具隱含的各種權利和合同義務納入表內通過“衍生金融資產”和“衍生金融負債”反映，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和金融負債也要進入表內核算，使期末資產能夠真實地反映商業銀行擁有或控制的預期會帶來經濟利益的資源，期末負債能夠客觀地反映直接或者間接導致現金和現金等價物流出商業銀行的數量，從而比較公允地反映所有者享有的剩余權益。但是金融資產或金融負債公允價值的不斷變動，必然會帶來相關財務指標如資產負債率的波動。另外，金融資產的減值主要采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產和損益的波動。
(二)對商業銀行利潤表的影響
對利潤表而言，傳統的利潤表根據實現原則確認收益和成本，而公允價值計量屬性的引入，特別是衍生工具的表內確認和計量必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，從而使得以歷史成本原則、配比原則和謹慎性原則為特征的傳統收益確定方法面臨尷尬，因此新準則在報表項目“營業收入”項下增設了“公允價值變動損益”項目，以反映商業銀行由于采用公允價值計量模式對損益的影響。按照企業會計準則第22號《金融工具確認和計量》和第37號《金融工具列報》的要求，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積。會計準則第23號《金融資產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業銀行可提前確認的利得會更少，從而遏制商業銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。
(三)對商業銀行貸款損失準備計提方法的影響
在新會計準則頒布之前，商業銀行主要是按照2001年財政部頒布的《金融企業會計制度》的要求，采用貸款五級分類法計提貸款損失準備，而新會計準則第8號《資產減值》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產外，其他金融資產均以攤余成本計量并在期末進行減值測試，對發生減值的金融資產，按未來現金流量折現法將其賬面價值減記至可收回金額，相對于商業銀行現行采用的計提貸款減值準備的“五級分類”法，未來現金流量折現法更加客觀、公允。新準則不僅充分考慮到了債務人的自身因素如資產質量和使用情況等，而且還綜合考慮了債務人的外部因素如企業經營所處的經濟環境、法律環境和市場變化等外界因素的影響，更符合會計信息對外披露的要求，提供的信息也更加準確。
(四)對商業銀行資本充足率的影響
資本充足率是與商業銀行的設立、持續經營、市場退出的全過程有關的一個監管指標，反映商業銀行資本數量的充足性和風險的大小，與商業銀行的資本結構和資產結構直接相關。隨著商業銀行業務范圍的逐步擴大，風險成因和表現形式會進一步復雜化，相應的，資本充足率在商業銀行公司治理中也會愈加重要。根據銀監會2004年頒布的《商業銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據資本和風險加權資產計算。資本充足率=(資本-扣除項)/(風險加權資產+12.5倍的市場風險資本)，核心資本充足率=(核心資本一核心資本扣除項)/(風險加權資產+12.5倍的市場風險資本)。在計算這兩項指標時，商業銀行資本必須考慮信用風險和市場風險。新準則第22號《金融工具確認與計量》將原在表外披露的衍生工具納入表內反映，這必將影響到加權風險資產的計算。與此相反，新準則第23號《金融資產轉移》則規定，資產能否從表內轉移到表外主要依據與金融資產所有權相關的風險和報酬是否已經實質上發生轉移，有無保留對金融資產的控制權，這無疑會提高對商業銀行監管資本的要求。另外，可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益和按可收回金額或現值與賬面價值的差額提取減值準備的規定都會影響附屬資本，從而影響資本充足率。
