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現代稅收制度范文1
【關鍵詞】營改增政策 現代服務業 稅負影響
一、我國的稅收現狀
要想了解服務業“營改增”，首先要清楚的知道什么是營業稅，以及對其征收的稅率及手段。其實我國對服務行業所征收的是價內稅，這樣的征稅方式造成了一個不可避免的問題，就是對于企業的重復征稅。其主要表現在企業在采購環節需要交納增值稅，但在后期售出環節又需要交納營業稅，就相當于企業既要替供貨商繳稅又要為自己交納稅款，企業交納雙份稅款造成嚴重的稅務負擔，企業運營成本增加，不利于其經營發展。
那么，現行稅制下的營業稅出現問題，作為第三產業，服務行業以服務內部化的方式逃避重復征稅，卻加重了現代服務業的更多負擔。與此同時，我國的稅收制度是與世界脫軌的，在國際間施行的出口退稅制度，在我國的稅收制度之下根本行不通。稅收的麻煩為我國服務行業帶來非常大的影響，不利于其在國際間的發展，同時我國稅務部門的管理也受到嚴重制約，我國稅收制度需要得到改善。
二、營改增對現代服務行業稅負影響
2012年我國在部分服務業施行稅制的改革，“營改增”的出現很大程度的減緩了服務業的稅收壓力。
（一）營業稅轉為增值稅
企業的所得稅從營業稅轉為增值稅相當于將價內稅改為價外稅。企業的原營業額不會發生改變，但稅種的不同導致稅收方式發生改變，稅率也發生改變。不變的營業額乘以變化的稅率，企業所繳納的稅款有所增加。服務行業的營業稅在不考慮可抵扣進項的情況下原本的稅率只有5%，但改成增值稅卻變成6%，企業的稅負增加，所應繳納的稅款增多，企業稅務成本加大。
（二）服務行業稅率產生變化
營業稅改為增值稅，其稅率必然會產生變化，新的稅收方式會對企業的稅負造成怎樣的影響呢？按照營改增的稅收制度，稅收從5%的營業稅變為6%的增值稅，如果沒有可抵扣進項作為抵扣，其前后稅率差距相差1%，企業的稅負受到稅率變化的影響增加許多。
（三）企業所得稅增加
企業所得稅總體來講在營改增后是增加的。企業所得稅在營改增之前所繳納的是價內稅，就是將所交稅款計入企業成本當中，但營改增以后，企業增值稅不計入企業購進成本當中，企業成本的減少造成企業稅負的增加，所以企業所得稅的變化對企業稅負的影響增加。
（四）可抵扣進項稅額增加
對服務行業進行營改增以后，服務行業所需要交納的稅款變成重點繳納增值稅。普通的納稅人在自身營業額不產生變化的前提下，其稅負不但沒有減少，反而增加了1%。因為其沒有可抵扣項，企業稅負受到可抵扣進項稅額的影響，企業的稅負降低。由此可見，企業的稅收受到可抵扣項的影響，同時營業額的變化造成納稅人的稅務負擔產生不同變化?？傻挚垌椀拇嬖谥苯佑绊懠{稅人所受到的稅收壓力的變化。
三、對于服務業營改增的建議
（一）考慮納稅人的身份進行營改增
在對企業進行營改增的過程中，需要對納稅人的身份進行考慮。首先考慮該納稅人是否具有可抵扣進項稅額的資格，如若沒有，該以怎樣的稅率對該行業進行營改增。營改增的主要目的是在不影響政府財政收入的前提下，不搗亂稅收制度，對服務行業進行公平的稅收，保證不出現重復征稅的問題，又要為企業減少稅收負擔。那么對于納稅人的身份進行考慮和衡量是有必要的。在稅收制度當中進行明確規定，在特殊情況該以怎樣的稅收方式征收稅款，而不是所有納稅人都施行統一的稅率。
營改增對服務也的影響是有弊也有利的，在其對企業稅負進行不利影響的同時，其也有施行的必要，雖然其無法顧及到每個企業的感受，但可以在稅率當中做出相應的調整，依據納稅人的身份，對稅收制度做出調整，爭取在其稅負當中最大限度的減少企業稅收負擔，為其減少不必要的成本損失。營改增以后，很多的企業稅收都發生了變化，面對這些變化，普通的納稅人無法改變稅收現狀，為了消除營改增的負面影響，稅務部門依據企業的內部特點和行業特點對其進行稅收改善，爭取為其稅負的減少做出努力。
（二）建立完整的營改增稅收制度
對于營改增的稅收制度而言，健全完整的制度是非常有必要的。營改增作為新晉實施的稅收制度，其在稅收當面有相當大的改動，隨著這些變化，在稅收當中出現各種問題和負面影響。為了避免這些影響為服務行業造成的損失，政府應當健全稅收部門的稅收制度，從根源上找出影響企業稅負的因素，在保證營改增順利施行的情況下，最大限度的對企業稅負做出改進，從根本上分析其影響的原因，在制度上進行完善。在稅收人員方面也要健全隊伍，專業的稅收隊伍能夠及時發現營改增制度為企業帶來的微妙變化，并能夠憑借專業的財務素質，對其進行有利的改革和建議。企業在方面也要對自身的財務人員進行培養，在企業內部選拔優質的財務人員進行定期培訓，使其為企業的稅負減壓做出自身的貢獻。政府還要對營改增進行大力宣傳，任何一項變革都要經歷低谷，經歷陌生的對待。對營改增進行大力宣傳，消除企業對新的稅收制度的不理解，為稅收部門掃清障礙，又能幫助稅收人員的工作順利開展。
對于服務行業的營改增雖然經歷了很多負面的影響，但在其發展過程中為大部分的服務企業做出減負的貢獻。目前狀態下的營改增制度雖然還不健全，但相信在稅務部門和企業的相互配合下，營改增制度會慢慢改善，為所有的納稅人提供一個公平、公正的納稅平臺，為服務業的企業稅負減壓給予支持。
參考文獻：
[1]侯志才，鄭小平.營改增對撫州現代服務業稅負的影響及對策分析[J].金融經濟，2014，（22）.
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一、稅務制度的產生及現實意義
稅收制度是現代國家經濟運行的產物，是稅收制度發展的必然結果。在現代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源，國家用法律和法規的形式確立了國家同其國民（其中包括經濟實體，如公司、企業和其他經濟組織）之間的債權債務關系。也就是說公民和經濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權債務關系。稅收的這種“債”的性質決定了國家同納稅人和扣繳義務人之間的關系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因為對政府和國家而言他們在專業性和公共權利上具有明顯優勢。現代國家理論強調一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務人員（一般是具有很強的專業職能的稅務師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應運而生。稅務人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務制度的后現實意義已經遠遠超過了開始時設計這個制度的本身。稅收制度不僅維護了納稅人的權利而且也減輕了納稅機關的負擔，促進了納稅機關的執法轉型；由于稅務具有貫穿稅收征納的整個過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節省出大量的時間和精力去開創本行業的業務，提高了經濟運營效率；又由于稅收行業市場的廣泛性（這一點是不言自明的，因為全民皆是納稅主體）客觀上創造了一種新型的就業，這對解決一國的就業提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護了一個“三贏”的局面，這是其他任何行業里沒有的現象?；诖水斀翊蠖鄶祰叶紝嵭卸愂罩贫?，最早推行稅收制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務法》，規定了稅務的地位、性質業務及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發達國家均以不同的方式確立了稅收制度。我國在1994年《稅務試行辦法》確立了稅收制度。
二、稅收的業務范圍及特點
（一）稅收的業務范圍。稅收的業務范圍是指法律規定的稅務人可以從事的稅務事項，也就是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。世界各國對稅務業務的范圍的規定因各國稅務體制的不同而不同，在稅務業務的大小、保持稅務業務的壟斷性還是開放性上都有不同規定，但基本原理是一致的，即都結合自己的國情、根據稅務體制設定相應的稅務范圍，而且都注意處理好與會計師、律師等業務范圍的關系。
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1.會計核算執行力度不夠
在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。
2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作
在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。
3.不同企業會計核算不統一
在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。
二、現行稅收制度下企業會計核算的重要意義
傳統的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業的財務狀況，這樣不利于企業進行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業有關財務方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業會計核算的發展，實行稅收制度下的企業會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現階段企業的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業中進行現行稅收制度下會計核算已經是勢在必行，并且具有重大的現實意義。
三、現行稅收制度下企業會計核算的模式
1.現行稅收制度下的會計賬目管理
實現現行稅收制度下會計結算管理首先應該實現現行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設。會計工作人員需要對企業的財務收支進行分類，對財務資金再次進行設計和分類，進而對財務資金進行統一分類。當然，財務統一收支結算的模式應該以企業的總收支分類為基本依據，建立財務資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務分散模式下的會計賬目無法進行有機整合的問題。第二，提高現行稅收制度下會計結算的運行效率。目前，企業的會計結算中心已經實現了網絡化、標準化和數字化，進而將財務數據庫系統和相關的應用服務程序緊密相連。同時，財務管理軟件能夠對會計科目進行批處理，通過計算機網絡技術可以實現終端的數據共享，從而加強現行稅收制度下結算的高效運行。
2.現行稅收制度下的會計人員管理
在現行稅收制度下，企業會計結算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現行稅收制度下會計結算管理人員的綜合素質。第一，加強人力資本開發及人力資源配置，選拔優秀人才。企業應該加強人力資本的開發和人力資源的配置，以吸引綜合素質更高的會計人才。然后，可以根據職位的要求將會計人才進行有效的分配，以促進現行稅收制度下企業會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設晉升道路。企業的財務結算中心是現行稅收制度下會計結算的運行模式，結算中心的性質決定了現行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務風險。為了進一步保證企業會計結算體系的有效運行，企業應該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現行稅收制度下會計結算的財務管理模式，使得企業的會計人員能夠較快地熟悉預算、核算、結算、資產管理等業務流程。
3.現行稅收制度下的會計檔案管理
企業還應該實行現行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強原始憑證的完整性。對于企業的會計結算中心而言，增強原始憑證的完整性應該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質量。尤其是隨著網絡信息技術的不斷快速發展，現代的會計信息取得、存儲、傳輸等功能都已經發展的非常成熟，網絡信息技術的使用也提高了會計信息的質量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎上，企業會計結算中心還應該加強實行電子賬務加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強化數據存儲和備份工作，防止數據丟失等風險。最后，優化數據的傳輸方式，防止會計信息數據被修改。
四、提高現行稅收制度下企業會計核算的建議
1.強化企業會計核算管理
提高我國現行稅收制度下企業會計核算工作，首先就要強化企業會計核算管理，進而細化部門預算編制?，F行稅收制度下的企業會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業的年度預算之中。因此，要進一步貫徹和執行現行稅收制度下企業會計核算，制定出科學且符合實際的標準，為提前會計核算做好準備。通過提前會計核算，可以使核算細化到各個企業的各個部門和各個具體的項目，從而提高現行稅收制度下會計核算的科學性和合理性。因此，強化企業會計核算管理有利于企業現行稅收制度下會計核算工作的實行。
2.轉變企業會計核算中心職能，加強支出監督管理
在現行稅收制度下實行企業會計核算，應該轉變傳統會計核算中心的職能，加強支出監督管理，進而促進會計核算中心從核算型向管理型轉變。目前，企業會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當然，這不僅僅是記賬的職能，更應該是具有核算執行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業部門的會計預算情況，可以監管和控制各個部門的資金使用進度。還要加強企業會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應該及時確認相關信息，然后才進行支付。因此，現行稅收制度下企業會計核算中心要徹底的改變傳統的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉變。
3.建立健全的企業會計核算中心內部管理制度
在現行稅收制度下企業會計核算還應該建立健全、完善的核算中心內部管理制度。有效的管理必須要有健全的規章制度作為保證，因此，要求企業會計核算中心的管理人員依據相關法律法規的規定建立和完善企業內部的規章制度。包括人事管理制度、內部控制制度和核算監督制度等。因此，建立健全、完善的企業會計核算中心內部管理制度對于實現現行稅收制度下企業會計核算具有非常重大的意義。
4.加強企業內部部門間的協作與配合
在現行的稅收制度下，為了避免企業的會計核算工作出現重復現象，進而提高現行的稅收制度下企業會計核算工作的效率，要求企業必須采取適當的會計核算方式，從而更加真實有效地反映企業的成本管理。同時，加強對現行的稅收制度下企業成本的控制，從而促進企業現行的稅收制度下會計核算工作的科學化發展。因此，現行的稅收制度下的企業核算要求加強企業內部部門之間的協作與配合。
五、總結
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關鍵詞：營改增 優點 改革 影響
在營改增方案落實以后，有些企業會計核算的方式方法也將出現一定的變化。在會計核算當中，營業稅核算是相對簡單的，但是要對增值稅核算就比較復雜。對此，企業需要結合自身實際運營情況對會計核算的方式進行一定程度的調整，并且有針對性的提升財務人員素質和業務水準，最大化規避稅收風險的產生。同時需要強調的是，在發票開具方面必須嚴格對待，高度重視，避免稅務稽查風險。 在企業運營管理的過程當中，營業稅與增值稅有著本質上的區別。對此營改增方案在落實以后，可以針對該政策進行相關的培訓，讓財務盡早的適應營改增帶來的改變。利用營改增對小企業稅收減低的這一情況，把握住優惠政策，讓企業占領先機，使其更好的發展。
一、對增值稅和營業稅理解
增值稅是在商品流轉的過程中所產生的一種稅賦，它是通過對商品從生產到銷售以及中間過程所產生的勞務等等環節的新增價值或附加值征收的一種流轉稅，簡單的講就是此商品有在流通過程中增值了就要交納增值稅，它也是我國稅收中的一個最大的也是最主要稅種。
營業稅與增值稅不同，它是在經營過程中所產生的稅種，指對在我國范圍內進行無形資產或不動產的轉讓、銷售等等過程中其單位或個人取得的營業額所征收的稅賦。
以上兩種稅都屬于流轉稅，只不過一種是對其增值額度進行征稅，一種是對其營業額進行征稅，但這兩種稅在實際的應用中往往會出現重復收稅的現象，無形中增加了企業的負擔，尤其是營業稅，所以國家為了支持企業擴大生產，增加效益，在2011年11月，正式公布對其稅收制度進行試點改革。
二、“營改增”稅收制度的優點
一是“營改增”稅收制度的改革使我國的稅收制度更加的完善，它有效的避免了企業在生產經營過程中的各種重復收稅現象，為企業降低了稅負，為經濟發展提供了保障。
二是“營改增”稅收制度的改革可能促進我國經濟結構的調整，而企業因為不再用擔負多次重復納稅的重擔，就可以放開手腳進行各種生產經營活動，因為經過稅制改革后，增值稅的納稅范圍擴大了，第三產業中的大部分行業也已經被并入到增值稅的納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，在一定程度上促進了企業間的公平競爭，推動了我國的經濟建設。
三、“營改增”值稅制給企業帶來的影響
（一）給企業財務部門帶來的影響
1、企業成本核算方式發生變化
在“營改增”之前，我國的財務成本核算為價稅合計數，也就是說價稅成本的兩部分中，其中一個成本是真正意義上的企業成本，而另外一個則是進項稅額。“營改增”之后，企業的成本核算方法發生了一系列的變化，它的結算方式變成了進項稅與銷項稅抵消后的金額，這個金額的大小是由供應商所能開具的增值稅發票的能力來決定的。另外，在我國實行了“營改增”稅收體制改革以后，企業的人工費用、材料費用、機械費用等等的核算方式也相應地進行了改變。
2、企業收入核算方式發生變化
在企業進行核算收入時，營業稅與增值稅的兩種稅種最根本的的不同就是，營業稅屬于價內稅，進行核算時價稅是不分離的，是含稅的價格，而增值稅與之相反，它需要確定企業當期的銷項稅額，進行抵扣后再核算，所以說，“營改增”以后，企業所需繳納的相關稅務都是不含稅的價格。
3、企業票據管理發生變化
隨著“營改增”稅收制度的深入，增值稅發票的使用已經與各個企業的經營狀況及經濟效益產生了密切的聯系，而增值稅發票的開具程序非常的苛刻，票務管理也非常的嚴格，所以企業必須要做到：首先，對增值稅發票開具時的各個環節要嚴格管控和審核，注意票據的規范性和有效性；其次，對原始憑證的保存與歸檔工作要到位；最后，加強相關財務工作人員的學習與培訓，一定要掌握與增值稅發票相關業務的各個流程，提高專業水平，避免涉稅風險，確保財務工作的正常運行。
4、會計科目及會計分錄的調整
“營改增”稅收制度改革以后，會計科目及會計分錄雖然不會有大的變動，但在一些特殊業務上還是要進行一系列適當的調整，比如說，需要在原有的科目下增加的相關專欄，在原來的“應交稅費”下增設“增值稅留抵稅額”，這樣就能將企業所抵消的銷項稅額設在“應交稅費――應交增值稅”的科目下面。同時“減免稅款”欄目下也要增設“應交稅費――應交增值稅”這一項目。
5、企業正常納稅的變化
“營改增”實施以后，企業的一些納稅情況也會隨之產生變化，增值稅、流轉稅、所得稅等等都會受到影響，比如說在“營改增”之前，企業的營業稅會直接計入損益類科目中的營業稅金及附加當中，在企業進行利潤核算時，要減去這一部分營業稅金，但在“營改增”之后，營業稅就會直接變成增值稅被納入，這樣就縮小了企業利潤的空間。
（二）給企業經營架構帶來的影響
因為我國傳統的稅收方式一直都是營業稅高增值稅低，所以大多數企業就會想方設法的把一些服務類的項目轉入到增值稅的范疇，十分不利于我國稅收制度的發展，隨著營改增的實施，這些企業必然會對其架構做出重新的調整，以適應新的稅收政策的發展。
四、結束語
綜上，本文通過對增值稅和營業稅理解分析入手，對“營改增”稅收制度的優點進行了分析，尤其是對“營改增”值稅制給企業帶來的影響分析的比較透徹。當然在“營改增”值稅制改革過程中，還會有這樣或那樣的影響，我們必須加大對稅制改革實施過程中的監督控制，趨利避害，為推進國家經濟建設做出貢獻。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收政策；會計制度；所得稅
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：稅收政策與會計制度之間的關系——矛盾與協調
收錄日期：2012年12月19日
一、稅收政策與會計制度關系分析
會計是稅收的微觀基礎，稅收從法律與制度層面影響會計發展。稅收法規的權威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務的處理中，要充分體現稅收法規要求，優先滿足國家作為宏觀經濟管理部門對會計信息的需要，根據會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發展產生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現了會計制度對稅收制度的內在遵從。體現了稅收政策與會計制度的統一性。但由于兩者所服務的對象不同，導致兩者存在諸多差異，而這些差異必然會增加納稅人遵從稅收制度和會計制度的成本，加大稅務人員、財會人員、理解和執行具體政策規定的難度。因此，我們要結合企業的實際對稅收政策和會計政策的矛盾進行分析研究，并提出建設性的意見和建議，協調兩者之間的矛盾。
二、稅收政策與會計制度之間的矛盾
（一）目的比較。制定與實施企業會計制度的主要目的是規范企業會計核算工作，提高會計信息質量，真實、完整地反映企業財務狀況、經營業績以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息。以此通過對經濟活動進行反映和監督來滿足各方會計信息使用者的需要，因此，根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。
而制定稅收制度的目的是為了課稅，根據經濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，確定一定時期內納稅人應交稅額，以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務，保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。另外，稅收制度也是國家調節經濟活動、為宏觀經濟服務的一種必要手段。在現代社會，政府通過稅收立法獲取所需要的資源，通常以法律的形式規定政府的征稅行為和納稅人的納稅行為，稅收法規為了規范和調控企業納稅行為，保證征稅實現，其相關規定比會計制度更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權。
（二）具體的原則。會計原則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和要求。而從稅法的角度來看，在確定其遵循的在收入確認、計量、費用的可扣減性等方面規則時，一方面它不能拋棄會計原則，這是因為征稅依據來源于企業的經濟業務的真實記錄；另一方面稅法必須保證國家的財政收入，它具有法的嚴肅性，其計稅依據的確定性必須具有客觀性和唯一性。然而，會計必須反映瞬息萬變的市場給企業帶來的風險和不確定性，在許多方面存在著許多主觀估計和判斷。如果稅法認同所有的會計原則，站在企業的角度必然會采取有利于自身利益的行為模式，也就是傾向于利用一切可能的方法降低自身的稅收負擔，這是稅法所不允許的。
會計原則與稅收制度規定的原則可歸納為三個方面：一是會計核算原則與稅收扣除原則相同，但其具體內容存在差異，如權責發生制原則、配比原則、相關性原則；二是會計核算規定，但在稅收扣除中不能遵循的原則，如謹慎性原則和實質重于形式的原則等；三是稅收制度規定，但在會計核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。
（三）會計處理方法。稅法與會計處理程序和會計方法的差異主要表現在兩個方面：一是對稅款的會計處理。企業按稅法規定應繳納的稅款，對企業來說是一項費用，它應當與作為該項稅款計稅依據的經濟業務所取得的當期收入相配比，但是由于稅款與其他費用相比所具有的特殊性，在會計處理程序上也相應地采取了與其他費用的不同會計處理，從而可能使這種關系不復存在。此外，會計制度在針對稅款而設置賬戶時，并未充分考慮稅法的實務操作規定，使得賬戶設置不適當；二是在于可選擇的會計政策上，稅法有許多強制性規定，如折舊年限與折舊方法等方面，由此產生了一系列的永久性差異和時間性差異。
三、稅收政策與會計制度矛盾的協調
（一）從會計制度出發的與稅收制度相協調的方面。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準則趨同并軌的步伐，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現會計對稅收的基礎作用。
1、在會計目標確立中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要。從目前我國已經出臺的會計準則和以會計準則為基礎的《企業會計制度》來看，其會計目標都在很大程度上排斥了稅務部門對會計信息的需要。而我國的資源配置是以市場為主，輔之以強有力的宏觀調控。宏觀調控對于資源配置影響深遠，稅收作為宏觀調控的物質基礎經濟杠桿，對會計信息的需要理當受到重視。這種重視，目前應充分體現在會計準則和制度制定時必須考慮國家稅收的需要，而不是一味地強調會計體系的迅速建立和完善，所以不能操之過急，要做好長遠打算。
2、盡可能縮小會計政策的選擇范圍。會計政策作為企業財務揭示所選定的會計原則、方法和程序，其選擇、實行和調整勢必關系到企業利益集團的經濟利益，進而關系到培育中的資本市場以及整個社會經濟的有序運行和健康發展。企業組織和所有制形式的差別以及發展階段的不同導致了不同的利益驅動情況，加之企業管理人員對企業會計政策的了解程度不同、企業會計人員的業務水平參差不齊以及價值或某種利益的驅動取向或目的不同，因而使得會計政策的選擇情況千差萬別。這一方面不可避免地導致會計信息質量良芳不齊，甚至會計對財務信息使用者產生誤導，以致擾亂資本市場的秩序，危害社會經濟；另一方面由于稅法在會計政策上規定過死，必然與靈活的會計政策選擇產生矛盾，產生大量的納稅調整問題，違背了成本與效率原則。有鑒于此，會計制度應盡量縮小會計政策的選擇范圍、規范會計收益與應稅收益的差異調整方法，簡化稅款計算。
（二）從稅收制度出發的與會計制度相協調的方面。就稅收制度而言，制定稅收法規應盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。在其他條件不變時，如果稅收法規要求會計制度外在遵從的成本過高，則市場行為主體活動受扭曲的程度就越大，這樣的稅制就應調整與改革。當然，稅收法規的制定仍應以努力保持稅收收入的穩定入庫為前提。
1、從稅收法律法規的制定來看。當前突出的矛盾表現在當所稅收法律法規會對會計處理方法產生影響時，缺乏相應的配套會計處理規定。出現這種情況時，往往只在稅收法規中規定“無論會計制度怎樣處理，均以本規定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關會計處理規定。然而，事實上許多稅收法規都會對會計處理方法產生直接影響，這種政策制定上的不配套、不合理、不及時使得企業會計處理方法受到限制和影響。同時，也影響了會計處理的靈活性。故稅收法律的制定應與財務制度對會計處理的規定相統一，財務制度不能一味地服從稅收制度的規定，同時財務制度的制定應與稅收制度的制定步調保持一致。
現代稅收制度范文6
一、煤炭企業稅費整體改革的必要性
稅收是國家實現宏觀調控的天平與杠桿，國家的稅收制度往往會對產業的發展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業的發展方向與進度，同時煤炭企業的稅收也對我國經濟的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業的稅收制度是很必要的，不僅可以實現對煤炭企業的宏觀調控，還能進一步保障我國經濟的安全、平穩發展。
（一）增值稅比重過高
表1就是對我國的煤炭稅費制度與外國煤炭稅費制度的比較，可以很直觀的看出我國的稅收制度存在的問題，促使我國的稅收制度不斷改革，從而促進煤炭企業積極探索與創新。
（二）行業定位不準確
與其說煤炭企業的稅收制度制定不合理，不如說是對煤炭行業的行業定位不夠準確。煤炭是我國能源的重要組成部分，在我國未來的發展中，煤炭資源仍將發揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對于煤炭企業的定位一直是將它作為第二產業來管理，因而導在進行管理與發展的時候也采用的是第二產業的管理方式與標準，而不能做一單獨的歸類與定位。目前的煤炭企業采用的稅費制度本質上是針對加工制造業的，與煤炭企業的性質不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會徒然增加企業的負擔，對經濟發展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業生產經營陷入舉步維艱的境地。
（三）稅收負擔較重
從歷年來的煤炭企業稅費情況來看，在煤炭企業的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補償費和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業發展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國對于煤炭行業的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個百分點，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎能源的石油業的漲幅只有88.43%，電力行業的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對煤炭企業的教育附加費也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業承擔的賦稅是很重的。而且國家在制定稅收政策的時候沒有考慮到煤炭行業的特殊性，所得稅中可以扣除的項目比較少，導致企業沒有足夠的資金在技術創新與設備上進行投資，也就限制了企業的創新與發展。
（四）低稅額和稅基高重疊
因為對煤炭行業的定位不夠準確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導致出現雖然征收的稅費較低，但是稅基重疊率較高的現象。從2004年以來，我國還針對主要的煤炭產區先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業的稅基重疊問題。企業不僅要承擔依據噸煤比例的礦產資源稅，還要根據具體的銷售額上繳1%的資源補償費。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業為了獲利對煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費，并且引起了一系列的環境、社會問題。雖然試圖用資源補償費來控制企業對于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區起了適得其反的作用。根據2012年的煤炭資源調查數據資料顯示，我國的礦區回采率的平均值不足30%，在一些地區甚至不足10%。除此之外，關于煤炭企業的稅費種類名目繁多。有很大一部分的企業繳費數額一直居高不下，取得的實際效益并不高，企業的發展負擔也在不斷的增加，就導致企業的發展比較遲緩，不能滿足現代社會對于資源產業的要求。
二、煤炭企業稅費整體改革的具體措施與建議
為了使煤炭企業的發展更加的健康、穩健，需要對煤炭企業的稅費制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動煤炭企業的發展，從宏觀上對企業的發展方向作出指導。針對煤炭企業的稅費整體改革具體措施如下：
（一）針對增值稅做出改變
因為增值稅在煤炭企業的稅費中占有很大的比重，因而稅費整體改革的第一個目標就是改變增值稅的稅收制度。首先要降低增值稅的稅率。一般來講，國家征收的增值稅應該同原稅保持負增長關系，但是煤炭企業的增值稅在實行改革后仍舊上升了8%，沒有實現改革稅負水平的要求。因而，國家要充分考慮到煤炭業的特殊性，在政策上予以優惠，盡量讓稅負水平保持在5%之內。其次，要擴大增值稅中可抵扣的范圍?？梢栽试S煤炭企業在穩定保持國家制定的增值稅返還政策的基礎上，將增值稅可抵扣范圍擴大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產資料，可以當做農產品的12%進行抵扣。而煤炭企業自產自銷的產品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業的納稅項目能減輕那稅負擔。
（二）對煤炭企業的稅費制度改革
從2014年12月1日起開始在全國征收的煤炭資源稅，由“從量計征”改為“從價計征”，同時清理相關收費基金，稅率幅度確定為2%-10%，實現了稅費合一，更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。這樣一來國家就能通過財政稅收來對煤炭資源的開采利用做一個合理的調整，同時明確了國家與企業之間的權益。
其次，擴大稅收的征收幅度。目前雖然對煤炭企業設立了名目繁多的稅收政策，但是每一項征收的幅度較小，對煤炭企業造成的影響較小，因而對于開采市場的監管力度就不夠強，導致濫采浪費的現象頻頻發生，也不能準確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對煤炭行業做出新的要求，提高了煤炭行業的標準，對于形成良性有序的煤炭市場也很有幫助。但是增加幅度是要根據不同的區域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據層級的不同來調整稅收的征收幅度，盡量不給企業帶來額外的經濟負擔。
再次，調整征收稅費的評價標準。征收資源稅時要與資源的回采率掛鉤，在同一情況下，企業的回采率和對環境的修復程度都相對較高就可以適當的降低稅費，刺激煤炭企業自主提高回采技術和對環境問題的關注。使煤炭企業在發展經濟的同時也能減少環境問題。
