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審計準則風險評估范文1
[論文摘要] 近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
審計準則風險評估范文2
關鍵詞：審計風險 審計風險模型 文獻綜述
一、國外審計風險研究文獻綜述
（一）關于審計風險涵義的研究
K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊會計師可能出具不恰當審計意見的風險”之間存在著聯系。這可能是有據可查的關于審計風險研究的開端。1973 年，美國會計協會（AAA）發表“基本審計概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對“可靠度”進行解釋：“某一認定或聲明是真實或有效的可能性”。隨后，國外審計職業團體對審計風險的概念作了進一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計準則（1983）第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險”。國際審計準則（2004）將審計風險定義為“當財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性”。加拿大特許會計師協會認為：“審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險”。此外，還有一些學者也試圖對審計風險作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認為：“審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計師認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險”。
（二）關于審計風險模型的研究
20世紀70年代，審計風險控制模型開始在審計實務中被陸續采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計終極風險模型：終極審計風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）。在歸納、總結實務工作的基礎上，美國審計準則委員會（AICPA）于1981年第39 號《審計準則公告》，認為審計風險是由固有風險、控制風險、分析性檢查風險和詳細測試風險組成。時隔兩年，AICPA在其的第47號審計準則中把審計風險模型重新表達為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這個模型具有重要的意義，它將審計風險分解為三個獨立的風險因子，并以乘積的形式出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域（陳毓圭 2004）。由于這個審計模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應用，成為傳統風險導向審計的一個標志。隨后，有許多學者對此模型進行了研究，Lesile（1984）認為固有風險是不存在內部控制的情況下，會計報表或賬戶層次存在重要錯報的風險。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認為控制風險是審計人員對內部控制結構進行評估后不能阻止和檢查出存在的重要錯報風險。審計風險模型假定，審計風險各因素相互獨立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認為現實中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計風險模型各要素之間的相互關系，研究發現，審計風險模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認為審計人員經?；旌狭藢逃酗L險和檢查風險的評估。
然而，這個模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風險很難評估，注冊會計師在實際執業時，往往簡單的將固有風險評價為高水平，而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實質性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，從而無法全面了解企業面臨的風險。為了規避審計風險，從20世紀90年代開始，以國際四大（當時為五大）為代表，審計職業界試圖開發出新的審計方法，如畢馬威提出了BMP審計模式；安永形成了全球審計方法；安達信會計師事務所開發出了以“經營審計”為名的現代風險導向審計技術；普華永道會計師事務所開發出了以“普華永道審計方法”為名的現代風險導向審計方法；德勤會計師事務所開發出了以“AS/2”為名的現代風險導向審計方法。為了適應新的審計方法，2004年，國際審計準則進行修訂后提出了一個新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。新的審計模型解決了原有模型不能從整體上把握風險的缺陷，強調注冊會計師在進行風險評估時，更加注重企業面臨的整體風險。
（三）關于訴訟風險以及法律環境的研究
Palmrose（1994）分析了美國審計訴訟中法庭的判決依據對審計風險的影響，發現法庭傾向于降低審計準則與審計方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對1955年至1994年153個審計訴訟案例的研究表明，審計師的獨立性低以及被審計報表中較多的收益增長型應計項目與高審計訴訟風險之間顯著相關。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業與審計訴訟顯著相關。而公司破產與訴訟的正相關更可能在發生舞弊的公司中出現，審計師出具的保留意見則降低了該種相關性。一般來說，“五大”審計師具有更低的審計訴訟風險。
（四）關于審計風險評估與控制的研究
在風險評估方面，Waller（1993）實地考察了審計師對固有風險與控制風險的評估情況。Kida等（1993）對環境風險因素對審計決策結構的影響進行了研究。Messier等（2000）考察了審計師對固有風險與控制風險的評估情況。Low（2004）研究了行業專長對審計風險評估與審計計劃決策的影響。
在控制風險方面，Simunic等（1990）認為由一家事務所用組合審計方法審計某一行業的所有公司，可能是降低審計風險的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結論是在1976年到1993年期間，同一行業的大部分公司主要由三家或更少的審計公司進行審計，審計公司這樣更能對特定行業提供更專業的服務。
二、國內審計風險研究文獻綜述
（一）有關審計風險內涵的研究
從20世紀90年代開始，我國學者就試圖給審計風險一個定義，基本上形成了三種觀點。
1.審計風險是審計過程中的不確定因素引起的技術性風險。這種觀點最為狹義。陳正林（2006）詳細地區分了審計風險與審計師風險，認為前者是審計過程中不確定性因素引起的技術性風險，后者則是由于審計結論與事實的背離而導致審計師受損。
2.審計風險是審計結論不恰當的可能性。持這種觀點的主要是中國注冊會計師協會，其在2006年的準則中將審計風險描述為：“財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性”。
3.審計風險是審計主體損失的可能性。這種觀點通常被稱作廣義的審計風險觀，持這種觀點的人很多，如謝志華（1990）、吳聯生（1995）、劉力云（1999）認為審計風險是審計組織損失的可能性。王廣明（2001）對審計風險定義為：由于審計意見是否恰當的不確定導致的承擔法律責任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認為審計風險是對財務報表的公允性發表了不恰當的審計意見而可能導致的行政責任、民事責任和刑事責任。
（二）有關審計風險模型的研究
2004年，國際審計準則進行了修訂，我國的一些專家學者對新的審計準則陸續進行了介紹，并分析了新的審計風險模型的優劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當時國際審計風險準則的最新進展，并提出我國獨立審計風險新準則的制定思路及其對注冊會計師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現代風險導向審計是一種新的審計基本方法，并介紹了國際審計準則和英美等國審計準則所作的大量相應修訂。張龍平等（2005）重點論述新審計風險模型的重大實質性變化，以及在實務中如何正確理解與運用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現行審計風險準則修訂的情況。
一些專家學者通過對審計風險模型的分析，指出其不足之處，并試圖對審計風險模型進行修訂。如張仁壽（2003）認為，現行審計風險模型的三個風險因素之間不是相互獨立關系，并對模型進行了修改，即：審計風險=固有風險+控制風險×檢查風險。呂博（2005）將隨機擾動因素引入審計風險模型，構建了一個新的審計風險模型，即：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險+隨機擾動項。陳志強（2005）提出一個改進的模型：審計風險=管理當局舞弊風險×檢查風險+員工舞弊風險×檢查風險+錯報風險×檢查風險。
（三）有關審計風險評估與控制的研究
胡繼榮和張麒（2000）對審計風險的評估進行綜合性分析，他們描述了一個審計風險評價的總體過程。張廣才（2004）提出在審計風險評估機制中加入公司治理層面控制風險的因素，構建一種基于公司治理的審計風險評估機制。顧曉安（2006）提出了首先通過業務循環來進行風險因素的識別、篩選和初步風險評估，再將業務循環的風險同報表認定層次相對應的兩階段風險評估法。張萍（2010）、王會金（2011）則試圖采用模糊綜合評價法，建立審計風險綜合評價模型，來評估風險。
在審計風險的控制上，姜玉泉（2002）提出了會計電算化系統的審計風險防范及對策。謝榮（2003）建議采取謹慎接受審計客戶、采用風險導向審計方法等措施來改進對審計風險的控制。余玉苗（2004）指出事務所應從充分調查客戶的行業背景和狀況、優化審計人員的結構、培育行業審計專才、積極利用專家意見四個方面來提高審計師行業專長與控制審計風險。秦榮生（2005）認為，審計風險主要由信息不對稱所造成的，并提出完善公司治理機制、徹底解決信息不對稱、從源頭上降低審計風險、保持應有的職業懷疑態度、加強審計計劃工作等五項措施。
（四）有關審計風險的實證研究
李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計風險，發現客戶盈余管理跡象與審計定價負相關。宋衍蘅、殷德全（2005）也發現，對于盈余管理動機強烈的公司，繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風險，并為此要求了較高的回報。張繼勛等（2005）則以公司對外擔保額與應收賬款占總資產的比率來衡量審計風險，發現事務所的審計收費與審計風險正相關。
廖義剛等（2009）對審計風險與法律責任之間的關系進行了研究，他們發現隨著注冊會計師法律責任制度的日臻完善，大型會計師事務所為規避審計風險、維護自身聲譽，傾向于選擇低風險的審計客戶。
也有學者對審計風險與審計質量之間的關系進行了實證研究，翟華云等（2011）通過實證認為：高投資機會公司的注冊會計師面臨著更高的審計風險；而注冊會計師為了降低審計風險和被訴訟的風險，有動機提高自身的審計質量，遏制被審計單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監管風險與審計質量之間的關系，得出在法律環境相對薄弱的情況下，加強監管是促使會計師事務所提供高質量審計服務的有效機制的結論。
三、總結與展望
通過對國內外相關文獻的梳理分析，可見我國對審計風險的研究方式仍以規范為主，且內容以對國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內相關的問題。此外，我國對審計風險的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計風險概念和廣義審計風險概念。正因為如此，才有很多學者對審計風險模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關注以下幾點：一是在研究范式上，更多的采用實地研究、實驗研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結合社會環境進行研究。如我國審計職業界這幾十年的發展、演變，以及相關的特色。三是厘清審計風險的內涵，并對與審計風險相關的基本概念進行研究，如審計范圍界定等。
參考文獻：
審計準則風險評估范文3
案例介紹：
筆者曾到一家生產長毛絨玩具的外商投資企業(以下簡稱“A公司”)進行會計信息質量檢查。為了對A公司取得初步了解，筆者在進點檢查前要求檢查組成員仔細審閱了 A公司被檢查年度的財務報表和注冊會計師對其出具的審計報告及相關審計工作底稿，并初步分析出一些疑點和檢查方向。進點后，筆者請公司主要負責人以會計責任第一責任人的身份介紹了公司近兩年來的生產經營和會計核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對A公司的初步認識：公司生產的玩具半數銷往韓國，半數內銷，產銷兩旺；公司特別重視新品開發，有專門的新品開發部門；公司近年來的增值稅和企業所得稅的稅負明顯偏低(可能存在舞弊風險，應作為檢點)。另據公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產流程。
A公司主要有兩個簡易框架結構的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進去到產成品出來的完整的新型生產流水線，兩個主車間的生產規模相當。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對新品開發確實特別重視，都是根據韓國或國內優秀設計師在進行市場調查的基礎上設計出來的最新潮流的款式及時組織生產并發貨，不僅保證了產品在韓國和國內市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內的各購貨商的良好信譽與合作關系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實質與檢查密切相關的問題，如生產任務是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實行兩班倒，而且每班工人每天的上班時間均達十個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產規模也沒有發生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應該為1100萬元，如果按照工資額占產品成本的40％倒算，A公司全年度生產產品的總耗費應該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應該約為3660萬元，但是A公司賬面上實際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費用。但是，當筆者查看A公司財務報表后發現財務報表附注上說明的企業職工人數僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產品成本的40％倒推，則A公司全年度生產產品的總耗費應該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大?？傊?，A公司對員工工資的實際支出額、賬面員工人數及車間實際員工人數三者之間的關系明顯有很大矛盾。當把了解和分析的情況與A公司有關負責人說明時，筆者注意觀察了A公司分管財務的副總和財務科長的表情，發現兩人多次面面相覷，明最表現出內心的緊張和不安?？赡苁枪P者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認了存在的問題。
最終查明，A公司為了降低稅負，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉移到免征企業所得稅的另一同樣生產玩具的關聯企業B公司(A公司與B公司不在同一地區，且賬面上沒有與B公司發生任何業務或往來，也無法判斷兩公司的關聯方關系)，隱瞞和轉移的銷售收入共達1430萬元(不含稅價)，但A公司同時也轉移了約880多萬元的料工費支出進B公司，隱瞞和轉移的利潤約550萬元。
案例啟示：
注冊會計師審計準則第1211號第六條規定：“注冊會計師應當實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環境：(一)詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查?！绷硗猓瑢徲嫓蕜t及有關準則指南對注冊會計師究竟如何實施風險評估程序以及應當從哪六個方面了解被審計單位及其環境都做了具體和詳細的規定。但是，由于缺乏根據風險導向審計準則規定實施審計程序實務案例的示范和指導，許多注冊會計師對究竟應該如何從準則所規定的六個方面了解被審計單位及其環境，以及究竟應該如何實施風險評估審計程序很是模糊，實務中往往無從下手，更不知道如何編制審計工作底稿。
上述雖是對企業會計信息質量檢查中的案例，但案例中運用了審閱、詢問、觀察和分析等檢查程序，與注冊會計師了解被審計單位及其環境需實施的風險評估審計程序有很多的相同或相似之處，對注冊會計師實施風險導向審計具有很大的啟示和借鑒意義，筆者為此從四個方面分析如下：
首先，注冊會計師不必被新審計準則規定的各種各樣的概念、程序或規定所迷惑和困擾，要知道，審計準則實質上是對注冊會計師執行審計業務的指導大全，必須針對注冊會計師審計業務中所能預見的一般情形設計出較全面和規范的指導意見，如必須將一般情況下能夠預見的范圍、程序、考慮及判斷等各種情形或要求予以明確，以供廣大注冊會計師執行審計業務時根據實際情況遵循或選用。如第1211號審計準則第十九條羅列了了解被審計單位及其環境的六個方面，就是對注冊會計師了解被審計單位及其環境范圍的概括和提示，如果對被審計單位的審計可以從這六個方面進行必要的了解，則應該從這六個方面分別進行，但如果缺少其中的某個方面或某個方面不具備了解的前提條件，則因無法了解而可以在工作底稿中予以必要的說明。因此，筆者認為，學習和執行新準則不能教條，不能生搬硬套，如果對被審計單位行業狀況的了解在某些方面因受到外部信息來源的限制(如無法了解或沒有相關信息)，則可以將對行業狀況了解的范圍從外部轉移到內部，從總體轉化為局部，從宏觀縮小為微觀，即從被審計單位的內部情況來了解其所處行業在某些方面的總體狀況，以內部來分析外部，
以微觀來推斷宏觀。正如上述案例中，如果沒有能夠從外部了解到有關玩具行業銷售市場等宏觀方面的信息，筆者就從A公司內部，從企業領導的情況介紹和向車間主任的詢問中了解相關信息。如從工人常年加班分析出A公司生產任務飽滿，玩具市場產銷兩旺，A公司的近期市場前景良好，所處市場環境有利于A公司的發展，近期經營風險相對較小；另外，筆者還從內部了解到，由于A公司有專門的新品開發部門，都是根據韓國和國內優秀設計師進行市場調查后設計出來的最新潮流的款式組織生產，從而使得A公司的產品長期適銷對路，說明A公司的新品開發取得了長期的顯著成效，這進一步證明A公司處于良性發展階段，經營風險相對較小。
從以上分析可知，注冊會計師在審計實務中執行新準則的規定要注意因地制宜，要知道在我國的大多數小企業審計中，并不一定具備按照上市公司審計所需要的各種基礎信息、資料或條件，所以，對小型被審計單位的審計不應拘泥于準則，當準則規定適用被審計對象且可以實施時，固然應該按準則規定認真執行，但當遇到確實無法執行的審計程序或審計程序不夠選用時，因無規可循無矩可蹈，則要機動靈活地考慮采取其他替代程序或從其他角度或方面來實現審計目標，實在無法實施也尋找不到其他替代審計程序的，則應該考慮對審計意見的影響并最終解除業務約定。
其次，上述案例還說明了實施風險導向審計并不難，難的是我們許多注冊會計師對新審計準則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，難的是注冊會計師對以往習慣審計方法的因循守舊。一是許多注冊會計師被新審計準則的龐大體系和精深內涵所迷惑，由此對新準則產生了神秘感；二是由于許多注冊會計師自身對準則的學習和認識不足，認為執行新準則是高難度、高要求、高成本，從而對新審計準則又產生了畏懼感；三是由于新準則不僅是高難度、高要求、高成本，而且還改變了老準則下注冊會計師審計的思維模式、執業習慣和執業方法，對新準則自然就容易產生抵觸情緒，于是出現了各種歪曲甚至否定新準則的奇談怪論，從而干擾甚至阻止了一些注冊會計師對新準則的學習、理解和執行，同時還使得相當多的注冊會計師對新準則出現了觀望、等待甚至抵制等各種態度，從而增加了推行新準則的難度和成本。
實際上，筆者認為，執行新審計準則最重要、最本質的就是三點，一是要樹立風險導向的審計理念，必須在先評估審計風險的基礎上再根據對被審計單位評估出的風險點(重大錯報風險)實施相應的審計程序；二是要改變以往就賬查賬的老習慣，要把審計范圍擴展到賬本以外；三是要把傳統的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序擴展為了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發現被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有方式方法和程序。在老準則下，許多注冊會計師習慣于將被審計單位的賬本作為唯一的審計對象和審計范圍，所實施的審計程序也是圍繞會計賬本、會計憑證和會計科目等，而新審計準則不僅把審計范圍擴展到對被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有相關的領域、信息或事項，而且還把傳統的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序擴展為包括了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發現被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有方式方法和程序。所以，注冊會計師在執行新準則時不僅要注意充分領悟新的審計理念，更要注意改變傳統的審計范圍、審計方法和審計程序，以適應執行新審計準則的需要。如在上述案例中，筆者通過檢查前審閱A公司的財務報表、審計報告和相關審計工作底稿(分析程序)，要求A公司領導介紹情況(聆聽)以及通過對A公司生產車間的參觀(觀察)并與車間主任的交淡(詢問)等方式方法，了解到許多與檢查相關并對風險評估很有價值的信息，并在對獲取的信息進行分析的基礎上最終查明了A公司存在的偷逃增值稅和企業所得稅的重大舞弊風險。所以，筆者認為，在被審計單位不具備實施風險評估理想化前提條件的情況下，注冊會計師可以并應該考慮能否因地制宜、因陋就簡和隨機應變，但切不可放棄準則規定必須實施的風險評估程序，也不要隨便解除對審計業務的約定。
再次，廣大注冊會計師要消除對新審計準則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，其最根本的方法就是進一步加強對新審計準則學習和理解的力度，但務必理論聯系實際，特別是對實務操作方面的培訓要達到一定的深度，要讓廣大注冊會計師真正領悟和掌握新準則的精神實質和操作方法，并達到融會貫通和熟能生巧的程度。筆者認為，當對新審計準則理論和實踐的培訓達到一定程度時，不僅會使得廣大注冊會計師逐步增強對新準則的感性認識，而且還會逐步提高對新準則的理性認識，更會在一定程度上拭去許多注冊會計師對新準則的神秘感和畏懼感，從而在許多注冊會計師的思想根源上逐步消除學習和執行新審計準則的障礙，最終達到消除對新準則的抵觸情緒這一影響新準則推行的攔路虎。如在上述案例中，當對A公司行業狀況的了解因被審計單位的外部信息或宏觀信息受到限制時，審計人員就不會因此而畏縮，而很自然地轉為通過對被審計單位內部具體情況的了解來彌補宏觀或外部信息的不足，如通過被審計單位的情況介紹，通過審計人員自己的觀察和詢問等方法達到了解被審計單位及其環境的目的并最終發現了轉移和隱瞞收入這一重大舞弊風險。
審計準則風險評估范文4
（一）注冊會計師面臨的審計環境發生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環境一直在發生變化。注冊會計師為了實現審計目標，隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而作出的調整。目前，企業的經營環境正在持續發生變化，審計實務也在變化，這就要求準則制定者順勢而為，以確保審計準則能夠適應行業的需要。
企業經營環境的變化主要表現為：企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風險，導致社會公眾對審計有效性的信心產生了動搖。
（二）對風險導向審計方法認識上的誤差。由于傳統審計風險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風險，國內外職業界稱之為風險導向審計。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新的關注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結于風險導向審計理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風險導向審計方法；還有一種意見認為，我國中天勤會計師事務所出現的問題，是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都表明，人們對風險導向審計還缺乏全面的認識。反映在審計實踐中，國內外一些會計師事務所對風險導向審計方法進行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風險；有的注重對企業經營戰略及其業務流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試，將實質性測試集中在例外事項；有的注重對企業及其環境的了解，忽視對內部控制的了解和測試，認為內部控制測試已經過時。由于實施的實質性程序有限，當不實施內部控制測試或沒有發現內部控制失效時，注冊會計師就不能發現會計報表存在的重大錯報。
（三）中國獨立審計準則部分項目已不適應要求。與國際審計準則一樣，中國獨立審計準則也是建立在傳統風險審計模型基礎上的，需要完善。傳統審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估，審計的起點為內部控制測試或實質性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險等，而直接進行控制測試或實質性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業、管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。
（四）國際審計與鑒證準則理事會采取積極的應對措施。一是成立聯合風險評估工作組；二是制定審計風險準則，從源頭上實現國際協調。聯合風險評估工作組于2002年10月了審計風險準則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標和一般原則》、《審計證據》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風險準則在2004年12月15日之后正式施行。
二、我國起草審計風險準則的思路
國際審計與鑒證準則理事會起草的審計風險準則，在很大程度上吸收了風險導向審計方法的優點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準則可取之處，得到職業界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風險審計準則時，借鑒了國際審計風險準則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實現協調與趨同。
基本思路是，通過修訂審計風險模型，強調從宏觀上了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險，設計和實施控制測試和實質性程序。
（一）起草《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計的目標和一般原則》，進一步明確會計報表審計的目標和基本原則。內容包括：1.注冊會計師應當保持職業懷疑態度，計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致會計報表發生重大錯報的情形；2.注冊會計師應當合理保證會計報表不存在重大錯報，將審計風險降低至可接受的最低水平；3.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當通過評估重大錯報風險，實施進一步審計程序以控制檢查風險；4.重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理運用重要性。起草的新準則將取代《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計》。
（二）修訂《獨立審計具體準則第5號-審計證據》，進一步明確注冊會計師審計證據的內容、數量和質量，以及為獲取審計證據所實施的審計程序。內容包括：1.注冊會計師應當充分運用各類交易、賬戶余額、列報和披露的認定，以作為評估重大錯報風險、設計與執行進一步審計程序的基礎；2.將注冊會計師獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體方法，總體程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析性程序。這些內容涉及修改《獨立審計具體準則第2號-審計證據）。
（三）起草《獨立審計具體準則第29號-了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，進一步明確注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序。內容包括：1.明確風險評估程序與信息來源，注冊會計師應當在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；2.注冊會計師應當從行業狀況，監管環境、被審計單位性質、目標、戰略和經營風險、內部控制等方面了解被審計單位及其環境；3.注冊會計師應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風險；4.注冊會計師應當將實施識別和評估程序的重要環節形成審計工作記錄。這些內容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統環境下的審計》和《獨立審計具體準則第21號-了解被審計單位情況》，并將其部分過時內容刪除。
（四）起草＜獨立審計具體準則第30號-針對評估的重大錯報風險實施的程序》，進一步明確針對評估的重大錯報風險實施的程序。內容包括：1.注冊會計師應當針對會計報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施，包括向審計項目組強調在獲取審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或請專家，向審計項目組提供更多督導等；2.注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險設計和實施審計程序，包括測試控制的執行有效性以及實施實質性程序；3.注冊會計師應當評價風險評估的結果是否適當，并確定是否已經獲取充分、適當的審計證據；4.注冊會計師應當將實施關鍵的程序形成審計工作記錄。這些內容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統環境下的審計》，并將其部分過時內容刪除。
三、審計風險準則對我國注冊會計師的影響
審計風險準則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高審計質量、降低審計風險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產生重大的影響。
（一）對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。注冊會計師為了實現審計目標，在計劃和實施審計工作時，應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能導致會計報表發生重大錯報的情形。
注冊會計師必須對會計報表重大錯報風險進行評估。新的審計風險模型是審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險，不得不經過風險評估。因此，新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（包括控制測試和實質性測試）。
審計準則風險評估范文5
[關鍵詞] 現代風險導向審計 審計程序 審計風險
一、現代風險導向審計的內涵
現代風險導向審計是注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受的水平。他將客戶置于一個經濟環境中，從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制的等構成控制因素等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平?，F代風險導審計模式又可稱為風險基礎戰略系統審計，簡稱為RBSSAA (Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一種廣元化的風險觀念，而傳統風險導向審計模式是一種狹義的“會計視角”(Accounting Lens)。它要求注冊會計師僅僅關注與會計報表有關的重大錯報行為，即關注財務數據的真實性，而很少關注被審計客戶的戰略風險和經營環節問題，因而其實際效果較差。而現代風險導向審計模式的基本思路在于:注冊會計師要想控制審計風險，必須站得高、看的遠。它要求注冊會計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經營風險，從源頭上找尋滋生會計舞弊的種種跡象，以最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
二、現代風險導向審計的特點
1.審計重心前移
從以審計測試為中心到強調風險評估，審計程序主要包括風險評估程序、審計測試程序。這一點在新修訂的國際審計準則IAS315及我國剛修訂的中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中得到了很好的體現，這兩個準則均用大量的篇幅規定了了解客戶并進行風險評估的有關事宜。這也充分體現了風險導向審計的核心，即：深入了解客戶、嚴格風險評估及強化風險評估對審計程序的指導作用。而傳統風險導向審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。
2.風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移
傳統的風險導向審計人為將風險評估分為固有風險評估和控制風險評估，對固有風險評估存在嚴重的缺陷，導致固有風險評估不到位，從而使風險評估以控制風險評估為中心；在審計實務中將審計程序分為三大類：了解內控、測試內控和實質性測試，前兩種程序都是用于評估控制風險的，也造成風險評估以控制風險評估為中心。而現代管理層舞弊則是繞過或逾越內控，往往導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現代風險導向審計重新認識到固有風險評估的重要性，但因前述原因所以評估聯合風險，并以聯合風險的評估水平確定審計測試(包括控制測試和實質性測試)的性質、時間和范圍。
風險評估更加重視對客戶經營風險的間接評估。傳統風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險評估，現代風險評估仍落腳在審計風險評估上，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰略分析的成果，從了解客戶經營環境、評估經營風險入手。因為：一是出于持續經營的考慮，經營失敗往往帶來審計失??；二是經營風險對審計風險的影響，經營風險超高，管理層舞弊的可能性就越大，審計風險也越大；三是從經營風險中能更有效發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表上得到體現，則財務報表可能失真；四是會計政策、會計估計合理性評估也要從經營風險入手，才能進行正確的評估；五是從經營風險入手容易將審計拓展為咨詢。
3.重視審計策略，強調具體審計測試個性化
傳統審計程序存在標準化的傾向，其結果一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向審計思想；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員是審計人員出身，或系統學習過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風險準則已要求對重大錯報風險考慮選用“出其不意”的審計程序。例如考慮詢問除管理人員和財務人員以外的員工或外部人員(如工程師、市場營銷人員、估價專家等)。具體審計測試個性化就是針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域采用不同的審計程序，使審計工作不再是機械性工作，而是充分體現了審計人員的專業判斷和創造性，審計工作本身更具吸引力，審計效果也更好。
4.審計證據內涵擴大
由于強調風險評估，而將客戶置于廣泛聯系的經濟網絡之中，審計師必須充分了解客戶整體經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險進而評估審計風險，所以審計師形成審計結論所依據的證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。
三、推動我國現代風險導向審計發展的措施
1.重構注冊會計師知識能力框架
（1）提高注冊會計師的專業判斷能力
現代風險導向審計要求注冊會計師改變審計思路，從企業環境、經營戰略入手，分析其對財務報表的影響，這要求注冊會計師有很強的企業分析能力，從而特別強調專業判斷；同時，現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程，它提升了審計的技術含量，注冊會計師實施審計抽樣需要根據審計對象的總體及特征，選擇抽樣方法，對抽樣結果進行評價；對直接或間接取得的證據，注冊會計師要判斷證據來源的可靠性、適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序;對審計中發現的異常事項、重大事項要運用專業判斷決定實施針對性的審計程序等，只有很好的運用專業判斷才能提高審計的質量，避免形式審計。因此注冊會計師在執業中應注意依靠執業經驗和行業知識的積累、同業交流等對自身專業判斷能力的培養和提高。
（2）重新構建注冊會計師的知識體系
現代風險導向審計對注冊會計師的知識體系要求更高更全面，因此應做出相應的調整。首先，在審計課程中要全面引進現代風險導向審計的理念和方法，以適應風險導向審計帶來的變化；其次，應開設企業分析與估價方面的課程，其目的主要是強化注冊會計師的專業判斷，加強分析能力，以全面了解企業內外環境以及準確評估經營和審計風險；另外，由于現代IT技術在審計抽樣、分析性復核中作用顯著，而我國教學和考試中對其在會計和審計中的運用涉及很少，因此應該在會計和審計課程中增加工運用的部分。
（3）加強以現代風險導向審計為基礎的相關知識能力培訓
注冊會計師協會應加強注冊會計師后續教育的“現代風險導向審計技術與方法”的訓練，并且可以采取扶持政策鼓勵審計從業人員報考ECPA方向的MPACC，以現代風險導向審計為基礎定位其知識能力框架，指導其在實務中的應用，避免理論與實務脫節的現象。
2.完善法制環境
健全的法律環境雖然不是風險導向審計實施的必要前提，但風險導向審計作用的發揮確實離不開一定的制度安排，研究表明通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息的企業的處罰，因此完善法制環境有利于審計人員做出正確選擇，是推行風險導向審計的并行措施。
（1）完善相關法規中注冊會計師法律責任
我國有關注冊會計師的法律責任分散在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發行與交易管理暫行條例》等法律法規中，由于立法技術等方面的原因，不同法律對注冊會計師法律責任的規定不完全一致，甚至相互矛盾，因此為了規范注冊會計師的執業行為，必須消除法律之間的矛盾和不協調，保持執法的一致性；其次，提高責任認定的可操作性。我國法律明確規定注冊會計師僅就自身的重大過失和欺詐行為承擔法律責任，但缺乏區分普通過失、重大過失與欺詐的標準，所以應根據歸責原則與作為性質對其進行界定，同時明確追究行政責任、民事責任與刑事責任的依據，以進一步明確何種行為追究何種責任。
（2）完善民事責任制度
我國法律法規對注冊會計師的民事與刑事責任規定太籠統，特別是對民事責任規定缺乏可操作性，客觀上助長了會計師事務所和注冊會計師的投機行為，因此迫切需要落實會計師的民事賠償責任，應考慮：明確民事責任對象，參照其他國家的經驗確定審計受益第三者的范圍，落實會計師承擔責任的具體對象范圍；建立舉證責任倒置制度，降低業外人士特別是會計報表的利害關系人如廣大股民的訴訟難度；健全訴訟機制，簡化訴訟程序，提高訴訟效率。另外，還應采取一系列措施嚴格業務檢查制度，加大注冊會計師行業的社會監督力度。
（3）擴大宣傳，使注冊會計師真正建立起現代風險導向審計的理念
加強對新會計準則、審計準則的培訓和宣傳工作，擴大這些準則的影響，使注冊會計師真正建立起現代風險導向審計的理念。注冊會計師在審計工作中站在風險的高度上制定審計程序，使審計人員由被動地承受審計風險到主動地控制審計風險，審計風險的理論與過程緊密結合。這些都有利于注冊會計師提高執業質量、降低審計風險。
綜上所述,現代風險導向審計作為制度基礎審計的完善和發展,是現代職業審計的必然發展趨勢,在實踐中,尚無完整的模式可參照執行,需要根據中國的具體國情，在實踐中不斷完善。因此,注冊會計師在現階段,應首先接受現代風險導向審計的理念,在執業過程中,將風險評估貫穿審計的全過程,不斷探索現代風險導向審計的方法,以將審計風險降低到最低可接受水平,提高注冊會計師的執業水平。相信隨著現代風險導向審計的逐漸發展和完善,將在注冊會計師職業界得到普遍的認可,尤其是新的審計準則在明年的運用,也必將全面提升注冊會計師的執業形象。
參考文獻：
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審計準則風險評估范文6
作者簡介：
副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網校(www．chinaacc．com)著名輔導專家。
2006年度注冊會計師全國統一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。
一、2006年審計教材的主要變化
總體來講，2006年審計教材在內容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現在以下方面：
1．第一章審計類別中增加了對按目的和內容分類的介紹；
2．第一章增加了審計方法的內容；
3．刪除了審計目的的內容；
4．第二章增加了其他鑒證業務的內容，使注冊會計師的業務范圍更加完整；
5．刪除了注冊會計師行業管理的內容。
二、重點、難點剖析
根據近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結合實務，以實務為主的考查方式。為此，我們建議考生關注以下重點內容：
1．明確風險導向的審計思路
在今年教材的第一章中增加了審計方法的內容，明確了審計的方法從賬項基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險導向?？忌鷳貏e注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風險評估程序的基本原理，這就意味著考生應明確風險導向的審計思路。
根據有關風險導向的審計準則，我們可以將風險導向審計的基本思路歸納如下：
第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。
第二，注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性測試程序)
盡管我們提醒考生關注到風險導向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經體現了風險導向。例如，我們近年主要考查的分析性復核和內部控制，這都是實施風險評估程序中非常重要的內容。
2．審計質量控制
審計質量控制是近年經?？疾榭陀^題的知識點，但也可以考查簡答題?？忌鷳盐蘸觅|量控制的含義、全面質量控制的內容以及全面質量控制與項目質量控制的關系。
現行的審計質量控制基本準則將來要被新準則中的《業務質量控制》和《歷史財務信息審計質量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內容上發生了較大的變化，但該準則的本質仍然是保證審計準則得到執行，最終保證審計質量；而且新準則中的質量控制政策和程序的核心內容仍然包括職業道德、審計業務的接受與保持、工作委派、指導監督與復核、咨詢和監控等。新質量控制準則的變化主要體現在：第一，強調了項目負責人對審計質量承擔的領導責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內容。
3．注冊會計師職業道德規范
職業道德的內容已經連續4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應掌握好中國注冊會計師職業道德基本準則和職業道德規范指導意見的內容。應做到根據題目所給的資料，分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。
4．注冊會計師的審計責任
2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見，這也就注定了區分審計責任和會計責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人?？忌鷳貏e關注在被審計單位舞弊和違反法規行為中區分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。
5．審計具體目標
(1)管理當局對會計報表的認定
這部分內容屬于重要的審計理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結合實務，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性測試程序。
在新的《審計證據》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區分。這部分新準則的內容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經進行了考查。
(2)審計具體目標
審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發表審計意見?？忌鷳獙徲嬆繕死碚撆c會計報表各業務循環的具體審計實務(10～14章)相結合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。
6．明確注冊會計師的計劃審計工作
在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現行的《審計計劃》具體準則。根據《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執行財務報表審計時應當計劃審計工作，使審計業務以有效的方式得到執行。該準則的主要內容包括：初步業務活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內容，充分體現了風險導向審計的要求。
7．執行分析性復核程序
該內容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復核具體的運用?？忌鷳莆赵趯嵤╋L險評估程序時如何通過分析性復核確定審計重點領域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結合利潤表及其相關資料，要求考生指出審計的重點領域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關資料進行分析性復核，從而發現異常趨勢或波動，進
而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發現會計報表中重大的錯報和漏報，最終發表適當的審計意見。新審計準則中《分析程序》具體準
則與現行的《分析性復核》具體審計準則在本質上沒有重大的變化，新準則體現了風險導向審計，在內容上較原準則也更細致。
8．審計重要性
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及?？忌鷳莆眨旱谝唬瑢徲嬛匾缘暮x；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。
9．審計風險
新審計準則將風險模型改為：審計風險=會計報表的重大錯報風險×檢查風險。該模型雖與現行的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現有的固有風險和控制風險合并視為會計報表的重大錯報風險。
考生應掌握：第一，審計風險的含義(客觀存在的簽發不恰當意見的可能性和可接受的簽發不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風險的評估，也就是實施風險評估程序；第三，檢查風險的評估。
考生還應明確重要性與審計風險的反向關系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發現的可能性就越小。
10．內部控制
內部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳鞔_內部控制要素，應將內部控制理論與各業務循環內部控制的實務結合起來，融會貫通。同時，考生還應把握好對內部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關認定等。應該說，被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。內部控制及其測試的相關新審計準則與現行準則相比發生了較大的變化。
11．審計抽樣
2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳莆蘸米詴嫀熑绾卧诳刂茰y試和實質性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結果的評價。
12．各業務循環主要賬戶的重要實質性測試
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數較多，充分體現了突出實務的命題原則?？忌鷳⒁猓旱谝?，將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合；第二，掌握好函證、監盤、截止測試、分析性復核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關的會計知識。
13．特殊項目的審計
特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及?？忌鷳莆掌诔跤囝~、關聯方及其交易、或有事項、期后事項、持續經營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應掌握好。
在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續經營》、《關聯方》這幾個準則沒有發生重大變化?！镀诤笫马棥肪唧w審計準則發生了較大的變化，但其中資產負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。
14．審計報告
(1)差異調整表和試算平衡表的編制?？忌鷳莆蘸谜{整分錄的編制。
(2)審計報告內容?？忌鷳莆諏徲媹蟾娴幕疽睾透鞣N類型審計報告的格式。
(3)審計報告類型?？忌鷳貏e要掌握好綜合題，最終應能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術語。
在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。
15．驗資
(1)審驗程序
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及?？忌鷳莆粘鲑Y者以貨幣、實物、無形資產出資時，注冊會計師應執行的審驗程序。在此要注意產權轉移手續、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。
(2)驗資報告
