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審計的基本理論范文1
論文關鍵詞：人力資本理論 理論
一、人力資本理論及其意義
人力資本理論是現代西方經濟學的一個理論派別，最先出現于戰后的美國。美國經濟學家舒爾茨最早的提出了人力資本的理論體系，對經濟發展的動力作出了全新的解釋，是人力資本學說的奠基者和第一創始人；貝克爾則為人力資本理論分析提供了基本的概念框架。
按照舒爾茨的觀點，全資本的概念應該包括人、物兩個方面，即人力資本和物力資本。所謂人力資本，是指凝聚在勞動者身上的知識、技能及其所表現出來的能力。這種能力是生產增長的主要因素．它是具有經濟價值的一種資本。人力資本理論具有重要的實踐和現實意義。它促進了世界上許多國家把人力資源開發納入國家經濟、社會發展戰略目標，以及經濟發展規劃或計劃；它使人們認識到物力資本與人力資本的高度互補性；它促進了國家社會、家庭及個人對教育的投入，推動了教育事業飛速發展和人口質量的普遍提高；同時它也有力地促進了科學研究與技術開發，加強了對科學研究的投入。在知識經濟時代，人力資本理論已成為各國經濟、社會發展實踐支撐點。
二、對人力資本理論的批判
人力資本理論產生于現在經濟條件下，在一定程度上反映了現代社會生產的客觀事實[31，其理論和觀點極具價值，并為現代教育和社會經濟的發展做出了巨大貢獻。但是，人力資本理論畢竟是西方經濟學的理論，它在反映社會生產的同時，有立足于西方社會經濟關系的特點，以服務西方社會經濟發展為目標。因此，人力資本理論必然帶有西方社會的特征，具有階級性和局限性。
1．人力資本理論是對資本主義剝削本質的掩蓋，對資本主義剝削制度和資產階級利益的維護。首先，人力資本理論認為，人通過受教育而獲得了有用的知識和能力，成為熟練的、專門的勞動力，這就好比擁有了資本，從這個意義上說，他們已經成為了資本家。因此在資本主義社會里，人人都有資本。人人都是資本家，不存在剝削關系。這顯然是謬論。不消滅資本主義制度，剝削階級和剝削就會一直存在于西方社會。其次，人力資本宣揚的是符合資本主義制度和階級差別需要的價值觀念。它強調教育程度對勞動者工資收入水平的影響，認為造成工資差別的原因，完全在于受教育程度。因此，只要普遍提高教育水平，使教育機會均等就能減少貧困，并使收入分配趨于平等。這顯然是不合理的。它掩蓋了社會收入分配不平等的本質原因。人力資本理論并不主張從根本上徹底消滅不平等，只是想通過教育，通過人力資本投資，減少一些工資收入上的差別，使貧富之間的矛盾緩和一些?？梢钥闯?，人力資本理論實質上掩蓋了資本主義剝削關系，從而維護資本主義制度和資產階級的利益。
2．人力資本理論是對理論中“只有勞動才能創造價值”的否定。人力資本理論沒有擺脫資本創造價值的傳統經濟學觀點。它用“人力資本”的概念把勞動者的教育訓練費用資本化，宣揚人力是一種特殊的資本，同物質資本一樣，都是創造利潤的源泉。而認為，資本是帶來剩余價值的價值。生產資料和貨幣本身不是資本．只是在一定歷史條件下為資本家占用并用作剝削手段時才化成資本。按照馬克思的勞動價值論，“勞動“是價值的源泉”。一切社會財富和價值歸根結底都是由勞動者的活動創造的。人力投資和物力投資誠然是生產進行的必要條件，但投資本身畢竟不是創造價值的活動，只是把自身價值轉移到新產品上去而已。也就是說“進行生產的只有勞動；它是價值這種產品的唯一實體”。人力資本理論的謬論在于，抹煞了勞動創造價值的事實，掩蓋了資本主義剝削的本質，為資本主義制度作辯護。
3．人力資本理論將人力資本化了，把人等同于資本．貶低了人的價值，具有階級局限性，它與理論中的以人為本和人的全面發展的理論相違背。
正是由于西方人力資本理論存在著明顯的階級局限性．所以要在理論的基礎上深化對人力資本觀的認識，以更好得運用其推進社會主義現代化建設。
三、在理論基礎上深化對人力資本觀的認識
從馬克主義理論出發，筆者對“人力資本”這一概念作出了如下界定：人力資本是指消耗了一定的人類勞動和物質生活資料所形成的價值。這種價值以道德修養、知識和技能等形式凝結在勞動者身上，以勞動能力的形式表現出來，投入到生產中創造遠遠大于其自身價值的價值。
深化對人力資本觀的認識，首先要正確地認識“資本”這一概念。認為，只有人的勞動即活勞動能創造價值，而資本(土地、廠房等)不能創造價值。資本是一個特定的概念，是指能帶來剩余價值的價值。資本不是物，而是資本主義生產關系的體現。人力資本不是這個意義層面上的資本。人力資本其本質是勞動力，它是能創造價值的資本。人力資本與“資本”最本質的區別在于人力資本能創造價值，而“資本”不能創造價值，它是為剝削剩余價值而存在，是資本主義剝削制度的產物。
深化對人力資本觀的認識，還應認識到勞動價值論是人力資本理論的基礎。首先，勞動是人力資本形成的唯一途徑。人力資本的價值是消耗了一定的人類勞動和物質生活資料形成的，而且物質生活資料的價值同樣由勞動創造出來的。其次．勞動是人力資本支出的唯一形式。人力資本不斷以勞動力的形式投入到生產中．創造遠遠大于其自身價值的價值。總之，離開了勞動價值論的基礎，人力資本理論就很難建立起來。
審計的基本理論范文2
在從事視唱練耳教學的過程中，筆者發現有部分學生在基礎樂感的把握程度上，學習反應不一。例如，先給出一個標準音，讓學生按照指令向上或者向下構唱音程，有些學生能想到音程的音響效果，音高的唱法是正確的，卻把音名說錯了；還有一些學生固定音高感覺比較強，而基本樂理不是很好，以至于在聽辨音程、和弦性質時反應較慢，甚至出錯。以上這些教學中出現的問題說明了一點：視唱練耳與基本樂理的聯系非常緊密。我們要善于發現兩者之間的聯系，然后把兩者有機地結合與滲透，從而使視唱練耳教學更輕松，效果更好。
視唱練耳是一門綜合性的音樂訓練科目，包括音程、和弦、調式、調性、節奏、節拍、旋律和視唱等，同時還包括對音樂的感知、理解和表達等綜合性練習?；緲防碚n程主要講授音樂理論方面的知識，也是音樂教學中最基本最重要的課程之一。相比而言，視唱練耳和基本樂理都是音樂基礎課程，而且兩者在很多知識結構方面都有相輔相成的地方。視唱練耳課程的教學目的是通過識譜視唱和音樂聽覺能力的訓練，并結合音樂基本理論知識，系統地發展音樂聽覺與記憶能力，提高分析和理解音樂語言和音樂內涵的水平，從而更好地為其它音樂專業知識的學習服務。在教學活動中，如果單純地進行視唱、聽音和節奏的訓練，而忽略了與之相關的音樂基礎理論知識的講解，對于那些初學音樂的學生來說必定是很吃力的，而且單純的練習聽音、視唱，對學生來說比較枯燥，久而久之會使學生產生厭煩情緒，學習效果不好，也會影響正常的教學工作；而如果在視唱練耳的教學進程中，適當地滲透相關音樂理論知識的講解，不僅使原來的理論知識變得生動有趣，使學生學起來更有趣，而且能使我們的教學工作取得事半功倍的效果――既訓練了視唱練耳方面的能力，又鞏固了已學過的音樂基礎理論知識。
視唱練耳和基本樂理這兩門課程都包括諸如記譜法、音程與和弦、調式、調性、節奏與節拍、速度與力度等多方面的教學內容。所不同的是，基本樂理更注重理論方面，而視唱練耳更注重實踐方面。如果在訓練高音、節奏、調式等方面時，能夠更加緊密地結合音樂理論的基本原理和一般規律，就能更深入地理解和領會基本樂理的內容和意義。
為了更好地將視唱練耳和基本樂理課滲透融合，筆者歸納出兩者以下幾方面的聯系，用以在以后的視唱練耳教學中適當地融入樂理知識。
一、與樂音體系、五線譜記譜法的滲透
學習基本樂理課首先接觸到的就是樂音體系和五線譜記譜法，主要介紹如何正確地記錄五線譜上的音符及如何識別五線譜上的音，而在視唱練耳課中需要聽音記譜和看譜視唱，如果對樂音體系和五線譜記譜法不熟悉，將會影響學生看譜視唱的速度，也會給聽音記譜帶來很大的阻力。規范記譜也需要五線譜記譜法作支撐。例如譜號的寫法、音符符干的朝向、附點的寫法、終止線的寫法等等，都需要學生熟練掌握五線譜記譜法。因此，在進行聽音記譜和看譜視唱時，有必要將有關五線譜記譜法方面的知識傳授給學生。教師可以讓學生背記一些有價值的視唱，然后默寫出來，這樣不僅鍛煉了學生的音樂記憶力，而且無形中提高了學生識譜記譜的能力。
二、與音程、和弦方面的滲透
音程、和弦的聽辨是視唱練耳訓練的重要內容，音程、和弦的性質、結構、音響效果和判斷方法等，都需要相關的音樂理論知識來幫助。有些學生具有絕對的固定音高感覺，在聽辨音程、和弦時能準確地聽出音高，但是如果讓他把音程、和弦的性質寫出來，就必須結合這方面的理論知識來完成，否則會很吃力：而有些學生只具有相對音高的感覺，也就是說，首調感覺較強，在聽辨音程、和弦時對音高不是很敏感，而首先聽到的則是音程、和弦的性質，在這種情況下，就必須將各種音程、和弦的結構、性質、音響特征等加以熟悉，進而推算出音程、和弦的具體音高，這樣的話，即使沒有絕對音高，但通過與相關樂理知識的融合，也能聽辨出音程、和弦。對于首調感覺較強的學生來說，應該是一個聽辨音程、和弦的好方法。
三、與音值組合方法方面的滲透
在視唱練耳教學中，節奏訓練是非常重要的一項內容，節奏是音樂構成的骨架，是音樂發展的動因。在進行節奏訓練之前，必須先讓學生了解各種節奏型以及正確的音值組合法規律，否則的話，學生即使聽到了節奏，能把它模唱下來，卻不能正確地把節奏記下來。因此，在視唱練耳課中，可以將各種不同的節奏型歸納出來，讓學生結合正確的音值組合法，將各種節奏型按各種拍子組合成節奏短句，并唱出來讓其他同學聽記，這樣，既訓練了節奏，又鞏固了基本樂理中音值組合法方面的知識：還可以讓學生聆聽并欣賞某個音樂片段，然后把其中典型的節奏型記出來，這樣不僅鞏固了對節奏型的認識，還能更好地理解音樂作品。
四、與調式、調性方面的滲透
調式、調性方面的知識是基本樂理課中最難理解的內容，而如果把它與視唱練耳教學結合起來的話，枯燥的知識會更容易理解，學習起來會更加容易。在進行看譜視唱訓練時，可以有意識地向學生介紹每一首視唱曲的調式調性。例如剖析這首視唱曲的調名，是大調、小調或是民族調式的，是自然、和聲的或是旋律大小調，以及中間是否出現轉調、移調等，逐一條分縷析，只有在大量的實踐和積累過程中不斷反復練習，才能幫助學生融會貫通調式、調性方面的知識，只有充分理解了這方面的知識，才能更有助于學生提高看譜視唱的水平。在旋律聽寫訓練方面，如果有調式、調性方面理論知識的支撐，將會大大提高旋律聽寫的水平。例如，一條旋律聽寫中出現了轉調，對于那些首調概念比較強的學生來說，可能聽起來比較吃力，而如果把調式、調性方面的知識結合起來，就會輕松許多。
五、與音樂術語方面的滲透
在視唱練耳課中，看譜視唱是很重要的一部分。而在看譜視唱的過程中，并不單單是訓練學生的音準，更重要的是培養學生對音樂的感知、理解和表現力，要讓學生把每一首視唱曲都當作一件藝術品來對待。譜面上的各種記號能夠最直接地反映作曲家的意圖，如果學生看不懂這些音樂術語的意思，也就無法表達作曲家的意圖，更無法真正理解這首作品。因此，在初學視唱練耳課時，就要讓學生養成一種良好的習慣，把不認識的速度、力度、表情術語等記號標出釋義，這樣日積月累，把枯燥的術語、標記結合到具體的視唱曲中去理解，不僅鞏固了音樂理論方面的知識，也有利于學生更好地詮釋音樂作品。
審計的基本理論范文3
1現代環境藝術設計對受眾生理需求的滿足
對于環境藝術設計而言，生理需求主要是指現代環境藝術設計所具有的景觀以及視覺效果。在環境藝術設計過程中，無論是對景觀的設計還是對視覺效果的設計都應當將受眾的意愿做為重要的考慮內容。在景觀的表現中，尤其是在城市景觀的表現中，應當考慮到受眾對高樓林立的厭倦以及對生態自然地向往，并將設計的重點集中在自然回歸方面，通過成蔭的綠樹、潺潺的流水來為人們提供一片休閑舒適的環境。在視覺效果的設計與展示中，要根據環境藝術設計作品受眾的不同來進行有針對性的調整，如在藝術造型的設計中，穩重莊嚴或靈活時尚，或平定安詳或激動緊張、在色彩的設計中，或明快或莊嚴、在設計材質的選取上或是選取淳樸自然的木材或是選取充滿冷峻深沉之美的鋼材等都需要根據主要受眾群體的需要和性格特點來調整。
2現代環境藝術設計對受眾安全需求的滿足
現代環境藝術設計滿足受眾的安全需求即是要求環境藝術設計作品能夠給受眾足夠的安全感。首先在設計施工中，環境藝術設計要做好地質勘探，并嚴格按照設計圖紙施工，無論是在施工過程中還是在使用過程中，都應當做好安全工作以保證施工人員及受眾的人身安全，從而保證現代環境藝術設計作品能夠發揮出自身的功能；其次在環境藝術設計過程中，避免因為過分的追求奇、險而埋下安全隱患，環境藝術設計強調創新與特色本無可厚非，但是因為在選址、空間設計上過于奇、險，則有可能在使用中對受眾人身安全造成威脅；再次在環境藝術設計中要考慮周邊受眾的需求，如在一條道路的設計中，地形變化的地方要設置照明裝置，在坡度較小的地段避免設置臺階而應設置緩坡等，從而讓受眾在環境藝術作品中體會到設計者的人本思想。
3現代環境藝術設計對受眾歸屬感的滿足
歸屬感是受眾對現代環境藝術設計的重要精神需求，而通過環境藝術設計作品讓受眾體會到歸屬感則是設計者在設計理念中融入人本思想的表現。為了讓現代環境藝術設計滿足受眾的歸屬感，在設計過程中，設計者首先要善于利用屏蔽和圍合，讓環境藝術設計作品具有維護感與圍合感，從而讓受眾在整個環境中由足夠的安全感；其次要重視依靠的設計，如對樹木、墻等能夠讓人依靠的建筑和元素等；同時公共設施的設計也是十分重要的方面，如供人們交流、休息的亭廊、座椅或者娛樂設施等。
審計的基本理論范文4
關鍵詞：深埋隧道；有限差分；水力耦合；
中圖分類號：U45文獻標識碼： A
1Flac 3D 程序求解
圖1為某深埋隧道的截面圖，為簡化計算步驟，假設模型為不加襯砌不考慮自重的深埋圓形隧道, 其條件為：（圖1）
1）地質條件：圍巖彈性模量為= 2.e8Mpa，珀松比為= 0.15，巖體的透水性 k = 1.e-19m/s, 比奧系數 Biot_c = 1，巖石孔隙率 w=0.1;
2）山體應力狀態：假設各個方向初始應力狀態相同 SZZ = SXX = - 1.e7 KN，地下水壓力各個方向相同 PP = - 4.e6 K； 外荷載為豎直方向 SZZ = - 1.e7 KN。
3）隧道的半徑為r = 2m。
圖1 深埋隧道剖面示意圖
根據以上的條件，對隧道在地應力及地下水共同作用下，進行水力耦合狀態分析，并通過計算分析隧道孔邊的水土應力分布。
1.1有限差分模型建立
Flac 3D軟件提供多種幾何模型，在本例中應用 „ Radcylinder “ 幾何模型，在網格劃分的問題上，考慮到主要分析的方向X與Z方向，且外荷載為Z方向，因此網格劃分為4*1*12*24。（注：網格的劃分影響輸出結果的精度及分布云圖，一般按照1:3:6的比例進行劃分最優）
1.2材料參數的設定
Flac 3D 中提供多種本構模型，在本例中應用摩爾庫倫彈性模型。需輸入的參數包括彈性模量、珀松比、摩擦角、孔隙率、透水性、粘聚力以及減漲角。
1.3FISH語言的編寫
FLAC 3D主要通過FISH語言執行命令，一般需要用戶定義幾何模型、物理參數、模型的邊界條件以及外部荷載，然后通過模型計算命令，最后導出計算結果。在本例中，我們需要計算出地應力及地下水應力的共同作用結果。
1.4Flac 3D在本例中的計算原理
由于本例中應用的本構模型是摩爾庫倫，按照虎克定律，單元體在X、Y、Z方向上的應力和應變狀態為：
式子中的和是單元體上X、Y、Z方向上的應力，und 是單元體上X、Y、Z方向上的應變。 經開挖后，在土應力的作用下，隧道在X、Y、Z方向的應力變化轉換成極坐標體系中為：
其中：, , 是開挖后在極坐標體系上軸向和切向應力變化； 是開挖后隧道在極坐標體系中軸向及切向的應變變化。
2計算結果分析
Flac 3D 程序的輸出數據主要是節點上的位移和應力點上的應力，以及結構單元的內力和位移，另外通過FISH語言的編輯，還可以輸出 路徑-應力圖。
2.1地應力計算結果輸出
通過圖2可以發現，經過開挖后，隧道內的應力為0，而洞口處應力產生應力重分布，洞口四周應力最大，隨著遠離隧道中心的距離應力逐漸變小，趨近于初始應力狀態。
圖2 地應力結果輸出
通過FISH語言編輯，將計算結果以圖表方式表達（圖3），由圖可知，在距離隧道邊緣2r以后的位置，應力基本趨近于初始應力狀態。
圖3 隧道地應力變化趨勢
2.2水應力計算結果輸出
經過地下水的影響，由于隧道為透水隧道，隧道的水壓力等于周邊等于周邊水壓力，并隨著距離增大，水壓力越來越小。如果隧道為不透水隧道，那么隧道的水壓力應該恒等于周邊水壓力，且不隨距離的改變而改變?？梢姽芸谔幍拇嬖谧畲笏翍兯苄渣c，隨著距離增加，水土應力應力趨近于平緩。
通過FISH語言編輯，將計算結果以圖表方式表達（圖5），黑色曲線為透水隧道的水壓力曲線，紅色曲線為不透水隧道的水壓力曲線。
圖4 透水隧道與不透水隧道水應力變化趨勢
3結 論
本文結合算例，利用Flac 3D有限插分的計算原理，對隧道開挖后的水力耦合效應進行分析，得到結論如下:
審計的基本理論范文5
[關鍵詞]會計準則；相關問題；理順關系
會計準則作為會計規范的一種形式，具有高度的權威性和統一性，是在一定經濟環境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業務中，目前企業所運用的會計準則與相關的法律法規難以做到互補互融，協調一致。
一、會計準則與稅務處理問題
國家與企業的經濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節的。但是，企業會計核算與稅務處理之間很難協調一致。
1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。
3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。
會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。
目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。
二、會計準則與會計制度之間的問題
所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：
1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。
2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。
3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。
上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。
三、會計準則的實踐與理論問題
會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。
1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。
2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。
四、會計準則與審計準則之間的問題
當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。
1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。
2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產及其創造力，缺乏公允性。
審計的基本理論范文6
論文摘要：近年來我國的經濟環境發生了巨大的變化,新的法律法規不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應新形勢的審計學教材。本文結合高職院校的特點就審計學科教學內容發表了粗淺的看法,強調在理解審計基本理論的基礎上把握審計實務。
隨著我國經濟環境的變化,新的中國注冊會計師執業準則和企業會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務也發生了很大變化。審計學教材各部分的內容以最新的中國注冊會計師執業準則與企業會計準則為指導,充分體現了現代風險導向審計模式。
目前,審計理論體系發生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉向財務報表,審計職能從查錯防弊轉向審計鑒證,審計性質從批判性轉向防護性,審計方法技術性抽樣審計代替詳細審計,并強調對內部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉型與發展,使審計教育必須適應新的形勢需要,對此我們需要從創新角度來重新審視審計教育。
一、審計學教材的體系結構
(1)審計環境,包括審計的起源與發展、注冊會計師管理、職業道德規范、執業準則和法律責任等;
(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據、審計工作底稿等;
(3)審計的流程,包括風險評估和風險應對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業務循環的控制測試和實質性程序;
(6)審計結果的報告和溝通;
(7)從事審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務的基本原理。
高職院校審計學教材在cpa審計的基礎上有所調整和刪減,其審計理論與實務都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內容變化很大,主要體現以下幾個方面:
(1)突出了風險導向審計理論。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向審計的概念和運用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
(2)體現了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據的收集和評價、審計的結論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。
(3)體現了國際職業道德規范方面的最新發展。根據國際會計師職業道德準則的最新稿,對職業道德規范部分進行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環的內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。為此,重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,并入更恰當的業務循環中。
(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質性程序常用的“概率比例規模抽樣法(pps)。
(6)體現新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統一了財務報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設計相應的審計重點。
二、審計學課程內容分析
審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內容上講,它不僅含有很多法規知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎,更重要的是,需要廣泛運用專業判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設有一定法規,令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度,更重要的是應對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規律有一個較為正確和全面的認識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發生重大變化,但審計環境發生了很大的變化,注冊會計師為了實現審計目標,一直隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發展到風險導向審計,都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而做出的調整。
由于審計風險受到企業固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質及容易產生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險,又受到內部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內部控制未能防止、發現或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業界很快開發了審計風險模型。審計風險模型的出現,從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統分析和評價,根據評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序,以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據的含義和特點,獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監督,并復核其工作,還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節,應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環,掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業務循環審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統分析和評價,根據評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序,以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據的含義和特點,獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監督,并復核其工作,還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節,應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環,掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業務循環審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節測試和實施實質性分析程序。
審計循環各章的內容都差不多,而且內容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環的概念。就是一個單位將相互聯系的業務類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環存在內部聯系的業務類別與其他相關的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環。也稱切塊審計法。
然后,了解各個循環的特征,循環的內部控制及交易實質性程序,以及余額的的實質性程序。內部控制的測試,先談內部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實質性程序主要針對利潤表,測試結果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關賬戶,進入有關賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節的大致邏輯關系 。
1. 各審計循環的重點
(1)各審計循環的主要憑證與記錄、內部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環實質性程序基本原理;
(2)各審計循環主要會計處理與審計實質性程序;
(3)函證程序在各審計循環中的應用;
(4)監盤程序在各審計循環中的應用;
(5)實質性分析程序在各審計循環中的應用。
2. 審計循環的難點
(1)各循環內部控制測試的應用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節測試和實質性分析程序在審計實務中的運用。
3. 各審計循環的特點
(1)本循環所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環所涉及的主要業務活動。
各章所有審計循環的特性均是如此。
4. 掌握審計循環主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監盤;
(3)實質性風險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調整。
(五)形成審計意見,出具審計報告
1. 審計意見的形成
注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論,以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在形成審計意見時,注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據,包括能夠印證財務報表認定的審計證據與財務報表認定相矛盾的審計證據。
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據,以得出合理的審計結論,作為形成審計意見的基礎。
注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。
2. 出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產品。
審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。
(六)執業準則與職業道德規范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實現審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。
(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標。根據各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。
注冊會計師執業是依據管理層對會計報表的認定設計審計具體目標,實施相應的審計程序,取得證據,完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。
審計目標的實現與審計過程密切相關。審計過程充滿了大量的職業判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據獲取的審計證據得出結論的過程中,尤其需要職業判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業判斷本質上意味著風險。因此,必須把執業審計準則作為注冊會計師執行審計工作時應遵循的行為規范,作為衡量審計工作質量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業道德規范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業道德防線的潰決將會帶來災難性后果。
應將執業準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統領教學內容和審計實務;應將審計職業道德放在首位,在當前的社會環境下,強調誠信教育,把專業勝任能力與職業道德的培養結合起來。
主要參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協會. 2008年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——審計[m]. 北京:經濟科學出版社,2008.
