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經過審計的財務報表范文1
對醫療改革視角下的醫院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫療體系和醫院工資與績效考評兩個方面進行分析：首先，實施醫院財務報表獨立審計是醫療衛生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫療體系也十分的龐大，全國注冊醫院在2009年的統計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫改工作的深入推進，醫療改革資金投入不斷增加，醫改涉及到資金活動信息的管理與統計也變得越來越重要。醫改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發揮第三方的審計和監督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫改財務工作的持續改進，增加公眾對醫院的信心，有利于為醫院發展引入社會資金的注入，從而推動我國醫療衛生事業的不斷發展壯大。其次，實施醫院財務獨立審計有助于推動醫院績效工資改革。我國事業單位績效工資改革，通過分析我國事業單位績效工資改革實踐表可以發現，2009年10月1日對專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層事業單位進行績效工資改革。其他事業單位如大中型公立醫院于2010年1月1日開始實施，公共衛生事業單位與基層衛生單位經費由縣級財政保證，省級統籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫院財務報表獨立審計給予保證。
我國醫院財務報表獨立審計的可行性分析
對我國醫院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優勢三個方面進行深入的探討。
首先，在進行醫院財務報表獨立審計業務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫療衛生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫院的財務報告，以便為下一個年度醫療衛生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫療衛生事業的費用支出做了獨立審計方面的規定。因此，隨著我國醫療改革的不斷深入發展，對醫療衛生事業的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫院財務報表獨立審計體系。
其次，最近醫院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫院財務制度》(財社[2010]306號)和《醫院會計制度》(財會[2010]27號)、新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》(財社[2010]307號)和《基層醫療衛生機構會計制度》(財會[2010]26號)，中國注冊會計師協會也同步制定了《醫院財務報表審計指引》(會協[2011]3號)，醫院和基層衛生醫療機構財務、會計和審計等方面的五項制度(以下簡稱新制度)，較原制度有多方面的變化，充分體現了我國醫療事業單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要。新的醫院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫院經濟業務實質的修改，大大的為醫院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫院財務報表獨立審計提供了依據。
最后，注冊會計師在審計方面的專業能力優勢能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發展，我國注冊會計師行業已經成為了我國經濟社會發展的重要監督力量之一，注冊會計師行業是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發展提供審計等監督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監督方面的專業優勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發現問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發展。
醫院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項
1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫療衛生方面的專業知識，及時的把握醫療改革的發展方向、改革的特點以及新的發展變化，以及這些新的發展和變化對我國注冊會計師審計業務所帶來新的要求等。
2.醫療衛生改革獨立審計與企業的獨立審計存在很大的不同。醫院在編制上屬于事業單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫藥費用的審計，這與企業以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫療衛生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規的基礎上，籌劃醫院審計方案和實施步驟。
3.重視會計師事務所人才的培養，以便能夠有效的進行醫院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業務訓練，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。
經過審計的財務報表范文2
關鍵詞：醫院，財務報表，獨立審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
本文從分析我國醫改背景下，我國醫院財務報表獨立審計的需求入手，探討在我國醫療衛生領域實施財務報表獨立審計的可行性，尋找提高我國財務報表獨立審計實效性的方法和舉措，以期為我國醫改事業順利推進貢獻力量。
一、我國醫院財務報表獨立審計的需求分析
對我國醫院財務報表獨立審計的需求需要從不同的視角進行分析，下面我們將從我國醫院財務報表現和改革兩個視角對醫院財務獨立審計的需求進行分析。
1.現狀的視角下我國醫院財務報表審計需求分析
現狀的視角下我國醫院財務報表獨立審計需求主要從三個方面進行分析：
首先是我國醫院財務核算管理現狀，在財務核算和報表編制與披露方面，我國很多醫院，尤其是那些規模較小、建制不齊全的鄉鎮衛生院財務會計核算管理方面存在著紀律松懈、規范不嚴、基礎薄弱、賬面混亂不全、賬實不符等諸多的問題，這些問題的出現嚴重降低了醫院會計信息的可信性，阻礙了醫院的健康發展。財務報表獨立審計能夠使得醫院內部治理結構進一步完善、提高核算水平和會計信息的可信性。
其次，實施財務報表獨立審計是內部監督的強烈要求。當前我國醫院財務核算和報表的編制活動監督審計主要局限于內部審計和政府審計兩個方面，審計的范圍和水平兩個方面都比較有限而且規范性比較差，影響審計的因素比較多，隨著醫療改革的進行，影響審計的因素也變得越來越復雜，單單靠內審和政府審計已經無法滿足醫院財務核算活動的要求，引入第三方的注冊會計師審計已經成為了一種十分迫切的需求。公立醫院財務核算審計的獨立性，有助于審計成本的控制，有利于醫院審計監督體系的完善，提高財務核算與報批工作的規范性。
最后，實施醫院財務報表獨立審計是醫院加強內部控制工作的要求。內部控制是醫院日常管理工作的主要內容，其涉及的因素較多，內部控制環境也變得越來越復雜，內部控制工作應當能夠有效的貫穿醫院工作的全過程，覆蓋醫院內部管理的方方面面。實施醫院財務報表獨立審計有助于醫院內部控制體系的規范和完善，能夠幫助醫院克服內部控制管理過程中許多亟待解決的問題。
2.醫療改革視角下的醫院財務報表審計需求分析
對醫療改革視角下的醫院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫療體系和醫院工資與績效考評兩個方面進行分析：
首先，實施醫院財務報表獨立審計是醫療衛生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫療體系也十分的龐大，全國注冊醫院在2009年的統計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫改工作的深入推進，醫療改革資金投入不斷增加，醫改涉及到資金活動信息的管理與統計也變得越來越重要。醫改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發揮第三方的審計和監督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫改財務工作的持續改進，增加公眾對醫院的信心，有利于為醫院發展引入社會資金的注入，從而推動我國醫療衛生事業的不斷發展壯大。
其次，實施醫院財務獨立審計有助于推動醫院績效工資改革。我國事業單位績效工資改革，通過分析我國事業單位績效工資改革實踐表可以發現，2009年10月1日對專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層事業單位進行績效工資改革。其他事業單位如大中型公立醫院于2010年1月1日開始實施，公共衛生事業單位與基層衛生單位經費由縣級財政保證，省級統籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫院財務報表獨立審計給予保證。
二、我國醫院財務報表獨立審計的可行性分析
對我國醫院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優勢三個方面進行深入的探討。
首先，在進行醫院財務報表獨立審計業務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫療衛生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫院的財務報告，以便為下一個年度醫療衛生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫療衛生事業的費用支出做了獨立審計方面的規定。因此，隨著我國醫療改革的不斷深入發展，對醫療衛生事業的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫院財務報表獨立審計體系。
其次，最近醫院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協會也同步制定了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號），醫院和基層衛生醫療機構財務、會計和審計等方面的五項制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現了我國醫療事業單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要。新的醫院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫院經濟業務實質的修改，大大的為醫院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫院財務報表獨立審計提供了依據。
最后，注冊會計師在審計方面的專業能力優勢能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發展，我國注冊會計師行業已經成為了我國經濟社會發展的重要監督力量之一，注冊會計師行業是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發展提供審計等監督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監督方面的專業優勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發現問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發展。
三、醫院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項
1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫療衛生方面的專業知識，及時的把握醫療改革的發展方向、改革的特點以及新的發展變化，以及這些新的發展和變化對我國注冊會計師審計業務所帶來新的要求等。
2.醫療衛生改革獨立審計與企業的獨立審計存在很大的不同。醫院在編制上屬于事業單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫藥費用的審計，這與企業以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫療衛生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規的基礎上，籌劃醫院審計方案和實施步驟。
3.重視會計師事務所人才的培養，以便能夠有效的進行醫院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業務訓練，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。
4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識，需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。因此，在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生專業專家級信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。
總之，注冊會計行業應當未雨綢繆，努力的做好醫院的審計工作準備，準確的把握審計的重點，確保審計工作具備時效性，為我國醫療衛生事業的改革和發展做出自己應有的貢獻，同時政府和有關主管部門應當積極的探討和完善政府購買審計服務的醫療監督新模式，為醫院財務報表獨立審計提前開展創造良好的環境和有利的條件。
參考文獻：
[1]張永霞.淺析醫院審計面臨的問題及審計風險防范對策[J].內蒙古中醫藥，2012（15）.
[2]趙艷陽.醫院管理信息系統內部審計監督和質量控制[J].中國科技信息，2010（22）.
經過審計的財務報表范文3
[關鍵詞] 審計重要性計劃階段實施階段評價結果階段
《中國注冊會計師審計準則第 1221 號――重要性》第三條界定了重要性的含義, 指出重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策,則該項錯報是重大的。僅從數量角度考慮,重要性水平只是提供了一個門檻或臨界點，在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的，反之, 該錯報則不重要。它是注冊會計師審計的主要目標，是在財務報表審計中應當運用的基本原則。
一、審計計劃階段對重要性的運用
為了指導審計工作，編制審計計劃時應當確定財務報表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平，另外在有些情況下, 某些金額的錯報從數量上看并不重要, 需要從性質上考慮是否重要。
1.財務報表層次的重要性水平的考慮
注冊會計師在考慮財務報表層次的重要性水平時需要考慮以下主要因素：
（1）對被審計單位及其環境的了解。被審計單位的行業狀況、法律環境與監管環境等其他外部因素，以及被審計單位業務的性質、對會計政策的選擇和應用、被審計單位的目標、戰略及相關的經營風險、被審計單位的內部控制等因素，都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。
(2)審計的目標，包括特定報告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。例如對特定報表項目進行審計的業務，其重要性水平可能需要以該項目金額，而不是以財務報表的一些匯總性財務數據為基礎加以確定。
(3)財務報表各項目的性質及其相互關系。財務報表使用者對不同的報表項目的關心程度不同。一般而言，財務報表使用者十分關心流動性較高的項目，注冊會計師應當對此從嚴制定重要性水平。由于財務報表各項目之間是相互聯系的，注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯系。
(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者作出不同的反應。因此，注冊會計師在確定重要性水平時，應當深入研究這些項目的金額及其波動幅度。
2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平
由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重 要性。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍 錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交
易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據數量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。
二、重要性在審計實施階段的運用
1.審計重要性水平與審計證據之間的關系
注冊會計師對被審單位會計報表進行審計中, 一般采用抽樣審計的方法。在抽樣審計的情況下, 重要性是注冊會計師判斷審計證據充分性(證據數量)必須考慮的一個重要因素。一般來說, 重要性水平愈低, 所需的證據數量愈多, 重要性水平愈高, 所需的證據數量愈少。注冊會計師在運用抽樣技術進行審計時, 存在兩方面的不確定因素, 即抽樣風險和非抽樣風險。抽樣風險是指注冊會計師依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比, 樣本量越大, 抽樣風險越低。非抽樣風險是指注冊會計師因采用不恰當的審計程序或方法, 誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。注冊會計師在實施審計抽樣中必須根據計劃的或修正的審計重要性水平, 合理確定審計抽樣的樣本量, 保證審計證據的充分性, 提高審計外勤工作的效率和效果。
2.審計重要性水平與審計程序之間的關系
注冊會計師在審計實施階段應根據審計目標, 考慮影響審計重要性水平的各種因素, 合理確定審計程序, 以提高審計效率和審計效果。隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及 時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。在確定擬實施的審計程序后, 如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平, 則審計風險增加。注冊會計師應當對采用的審計程序進行必要的調整來控制審計風險降低至可接受的水平。采用的方法主要有:(1)如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平;(2)通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。
三、重要性水平在評價審計結果階段的運用
1.將評價審計結果時確定的重要性水平與前階段運用的重要性水平進行比較，以判斷實施的審計程序是否充分
在評價審計結果階段，隨著審計過程的推進，重要性水平是一個更趨于客觀的量，它可能與計劃階段或審計執行階段修正的重要性水平不同。在這種情況下，注冊會計師要將評價審計結果運用的重要性水平與計劃階段或審計執行階段修正的重要性水平進行比較，以判斷實施的審計程序是否充分。如果前者大大低于后者，意味著原來較高的重要性水平，較低的審計風險，因而所執行的審計程序和所收集的證據相對較少；而現在看來，因為評價審計結果運用的重要性水平比原來有所降低，則審計風險相應增加，這就要求執行更多的審計程序，收集更多的審計證據。
2.將尚未更正錯報匯總錯報與評價審計結果運用的重要性水平進行比較，以發表審計意見
經過判斷或重新執行更多的審計程序，收集更多的審計證據之后，如果認為審計程序足夠充分，則再直接將尚未更正錯報匯總與評價審計結果運用的重要性水平進行比較。尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現兩種情況:(1)尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平，下同）。 如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告;(2)尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平。按照準則第十五條的規定，如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。本準則第十六條規定，如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。準則第十七條規定，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會擬訂， 中華人民共和國財政部. 中國注冊會計師執業準則[Z].2006.經濟科學出版社,2006.3
[2]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執業準則指南[Z].經濟科學出版社,2006.11
[3]程明娥:審計概念在審計中的運用與思考[J].會計之友(下)，2006.8
經過審計的財務報表范文4
關鍵詞：財務報表；審計；風險；對策
一、引言
對財務報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務報表是否真實準確，財務信息是否屬實，被審計單位的經濟活動是否符合實際發展需要；同時，審查被審計單位經營管理是否遵守了法律法規等。而審計報告使用者在查看事務所給出的審計報告之后，才能進行相關決策。而如果事務所沒有有效的發揮審計職能，就可能會觸發審計風險。
二、財務報表審計風險產生的原因
（一）會計報表不夠真實、完整
會計報表不夠真實、完整是導致審計風險產生的直接原因。一方面，企業會計報表對各類會計信息記錄的不夠完整、準確，或是存在很多不確定內容，導致審計結果和實際情況出現偏差。另一方面，存在企業會計人員刻意隱瞞會計事實的行為，會計人員為了牟取個人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會計報表存在的風險會轉移到審計人員身上，即審計人員如果在審計過程中沒有發現會計報表存在的問題，就需要承擔相應的責任。
（二）企業經營水平較低，未來經營失敗
審計工作的開展其主要目的是為了評價企業經營是否合法合規，評價財務會計信息是否真實準確。而通過審計并給出相關意見之后，企業決策層會根據審計結果來制定相應的經營管理決策。但在執行決策的過程中，可能會由于企業經營不善導致虧損現象的發生。而一部分企業把導致虧損的原因歸結于審計問題，甚至需要注冊會計師進行相關賠償。
（三）企業刻意的欺詐行為
目前，很多企業為了吸引更多投資或政策扶持，就會對企業財務報表進行修飾。而隨著時間的推移，企業修飾財務報表的手段層出不窮，難以準確的捕捉到。而如果審計過程中沒有找出這些虛假信息，就會導致審計結果和實際情況不符，并使投資者或其他審計報告使用者作出錯誤的決策，在出現問題時，審計機構就需要承擔這方面的責任。
三、規避財務報表審計風險的對策
（一）轉變思想理念
現階段，想要規避財務報表審計風險，首先需要轉變會計師事務所的思想觀念。思想觀念具體指的是會計師事務所的整體經營理念，想要轉變這一理念需要從以下幾點出發：（1）自二十一世紀以來，我國會計師事務所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會計師事務所都屬于自主經營，而這種經營模式必然會使事務所出現出資人以及非出資人這兩個階級。過去由于階級利益關系處理的不到位，導致事務所經營不善的現象時有發生，而經營不善就會導致審計風險。所以，處理好事務所各階級之間的關系是轉變經營理念的重中之重；（2）會計師事務所在經營過程中，應該保持長遠的目光，不應該為了利益而鋌而走險，避免掉入到“陷阱”中，避免風險的發生；（3）會計師事務所在經營過程中，當以自己的品牌以及信用為主，在面對利益時，必須要把自身的信用及品牌建設擺在首位，不應該因小利而失大節，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會計師事務除了要規避風險，還需要增強自身的抗風險能力，而提升自身抗風險能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務所在經營過程中，應該保留部分資金用于抗風險建設，而不是賺多少花多少；（5）過去，會計師事務所的審計風險來自于自身工作的不到位，發生這一問題的主要原因就是由于審計成本較高，所以，在審計工程中，事務所為了降低成本而簡化了很多工作，導致審計不到位，從而引發相應風險。想要改善這一問題，事務所需要加強成本管理，同時，避免工作的簡化，寧愿放棄某些項目或虧損，也不要偷工減料。事務所應該加強日常經驗成本管理，從細節著手，避免浪費，合理利用好每一筆資金，降低項目開展成本，從而提高經營效益。
（二）加強審計隊伍建設
加強審計隊伍建設也是規避財務報表審計風想的有效對策。審計隊伍綜合素質的高低直接決定審計工作質量，而審計工作質量又決定審計風險大小，所以，提高審計隊伍綜合素質有利于降低審計風險。具體需要從以下兩點出發：（1）不斷提高事務所會計師的專業素質。首先，應該不斷提高事務所會計師聘選門檻。過去，很多事務所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊會計師，使用這種員工必然會導致項目開展的效率、質量極低，從而加大審計風險的發生幾率。而提高門檻，需要重視學歷、資格方面，同時，有效的評價會計師的業務能力及專業素質。其次，應該改善用人機制。明確各崗位會計師的權責，增強會計師的責任心，提高審計工作質量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務所內部的競爭風氣。最后，建立完善的培訓機制，對事務所會計師積極展開有關審計方面的培訓，通過培訓來提高會計師的業務能力；（2）幫助會計師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識的普及工作，避免會計師受利益誘惑，與被審計單位隱瞞審計事實。另一方面，提高會計師的職業道德，會計師應該認真、負責的對待每一項業務，要有用不怕吃苦、堅持不懈的意志，面對困難時，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養成會計師團隊良好的作風，提高審計效率和質量，保證審計工作的合法性。
（三）完善約束機制
完善約束機制的主要目的就是約束員工行為。約束機制的構建可采用獎懲辦法，即在會計師出現不正當行為時，需要通過懲戒機制來對會計師采取物質上的懲罰，如扣除獎金等，從而使會計師認識到自身利益是和事務所利益掛鉤的，減少會計師從事危害事務所利益的行為。
（四）加強審計過程的監管
做好審計過程的監管工作，對會計師審計行為進行嚴格把關，避免工作失誤等情況的發生，提高審計質量，降低審計風險，具體可從以下幾點出發：（1）做好業務承接過程的監督。業務承接是事務所開展審計業務的首要環節。目前，我國很多事務所業務承接方面的把守不嚴格，導致很多劣質審計業務進入事務所中。而想要改善這一現狀，首先就需要建立科學的業務承接模式。在全體員工共同承接業務的基礎上，領導要做好業務承接方面的審核，避免劣質業務流入，降低審計風險；（2）做好審計業務開展過程中的監管。建立完善的審計工作規范，并按照這一規范來進行監管，及時發現審計過程中存在的問題，并針對問題進行相應的改善；（3）做好審計報告的監管。審計報告簽發必須要有一個人負責，且不允許出現多人負責的現象，這樣就可以明確報告簽發的責任，避免責任不明確出現的工作混亂現象。
（五）做好風險防范工作
想要徹底規避財務報表審計風險，還需要做好相應的風險防范工作，具體可以從以下幾點出發：（1）遵守執業準則。會計師在進行審計工作時，需要轉變對執業準則的看法，很多會計師認為執業準則是對自身行為的限制，其實不然，執業準則應該是會計師用來保護自己的武器。在發生審計風險時，如果會計師在審計工作中遵守了執業準則，那么需要承擔的責任要比不遵守執業準則輕很多。同時，會計師在進行審計工作時，不應該只是以執業準則來作為自身行為的最高標準，應該把執業準則當作自身行為的基礎規范，要不斷的提高自身的專業技能和業務水平，從而在遵守執業準則的前提下最大程度上提高審計效率和質量，把審計風險降到最低；（2）加強符合性測試。目前，很多事務所對符合性測試的重視不是很高，在開展該方面工作時也是草草了事，沒有發揮符合性測試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強領導對該方面工作的重視，同時還需要深化符合性測試的內容，加強對企業經營情況的了解，估算審計風險大小，從而做到趨利避害；（3）事務所應該針對目前常見的審計風險來建立風險庫。首先，風險庫的建立主要目的是為了幫助會計師了解審計風險的種類、觸發原因，從而使會計師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區。事務所在長期的經營中，應該不斷累計并總結已有經驗，向外學習未知風險，制定相關案例供給會計師學習，做好該方面的培訓工作，提高會計師對風險案例的認識，使會計師掌握避免審計風險的方法，找準審計工作重點；（4）審計報告通常是審計工作的最后一個環節，該環節就是對審計結果進行總結并匯報，審計報告中體現了整個審計工作，所以，加強對審計報告的審查極為重要。事務所可以建立該方面的審查制度，即在審計報告披露前，需要經過系統的審查，可建立專家組對審計報告中存在的問題進行評價，并分析審計工作是否存在漏洞或其他問題，并及時進行補充。
四、結語
財務報表審計風險產生的原因主要來源于被審計單位財務信息失真、經營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計風險的發生必然會為會計師事務所帶來經濟損失，甚至還需要會計師事務所承擔相應的法律責任，使事務所信用、品牌形象降低。而想要規避審計風險，需要轉變思想觀念、加強審計隊伍建設、完善約束機制、加強審計過程中的監督并做好風險防范工作。只有做到上述內容，才能避免審計風險的發生，并促進事務所健康穩定的發展。
作者:李小詠 單位: 河南豫林會計師事務所有限公司
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經過審計的財務報表范文5
關鍵詞：財務報告;內部控制;審計整合;審計動因
隨著近年來我國公司的發展，我國內部控制審計及其規范問題也引起了監管部門和學術界的高度關注。繼2008年5月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會（以下簡稱五部委）《企業內部控制基本規范>后，2010年4月五部委又聯合了企業內部控制配套指引（包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》），標志著具有中國特色的內部控制規范體系基本形成。
一、財務報告內部控制審計相關概念界定
（一）內部控制及內部控制審計
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。我國內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
（二）財務報告內部控制
財務報告內部控制是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當的記錄，準確、公允地反映企業的交易或事項;合理保證按照企業會計準則的規定編制財務報表;合理保證收入和支出的發生以及資產的取得、使用或處置經過適當授權;合理保證及時防止或發現并糾正未經授權的、對財務報表有重大影響的交易或事項。
二、財務報告內部控制審計的理論基礎
（一）受托經濟責任理論
受托經濟責任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權和運用權，同時通過有關組織規則（如公司章程和法規制度等約束機制）明確規定委托者和受托者之間的權利義務關系。受托經濟責任，其實質就是委托人與受托人的一種契約關系。隨著經濟的發展和社會的進步，受托經濟責任的內涵在不斷拓展，受托的責任范圍也相應在不斷擴大，同時受托經濟責任關系不斷發展又促使了審計業務種類的不斷豐富。內部控制審計這項新業務正是在這種情況下產生的。
（二）信號傳遞理論
信號傳遞理論認為，公司所有者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱現象：管理層公司所有者制訂財務決策和經營決策、制訂公司的內部控制，并評價公司的內部控制的有效性，擁有絕對的信息優勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內部控制報告間接獲得相關信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內部控制信息的優勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機會，這也是許多公司出現管理層舞弊導致經營失敗的重要原因。
三、公司財務報告內部控制審計的對策
（一）努力整合財務報告內部控制審計與財務報表審計
《企業內部控制審計指引》第五條明確指出：注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但在實務中，由于內部控制審計和財務報表審計的關聯性，注冊會計師更適合于進行整合審計。將財務報告內部控制審計與財務報表審計進行整合，由執行財務報表審計的會計師事務所并由同一項目小組執行內部控制審計，可以避免重復審計，有助于提高審計效率，降低審計成本，保證審計質量。
（二）正確處理好企業內部控制自我評價與注冊會計師審計之間的關系
內部控制評價和注冊會計師審計是兩種不同的責任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執行內部控制審計時，注冊會計師通過評估企業內部控制自我評價工作，可以判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應減少本應由注冊會計師執行的工作。但無論是否利用企業的自我評價工作，會計師事務所均應對發表的審計意見承擔全部責任。另一方面，注冊會計師在執行內部控制審計時，從獨立的第三方角度可能會發現企業自我評價沒有發現的控制缺陷，提請企業予以整頓。此時，企業需要正確認識注冊會計師的內部控制審計工作，正確對待注冊會計師的工作結果，認真審視企業的內部控制，通過整改落實，使內部控制更加完善合理。
（三）實行自上而下的審計方法
在財務報告審計中，注冊會計師應當運用自上而下的方法實施審計工作，它是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財務報告審計始于財務報表層次，以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始。自上而下法能夠將注冊會計師的審計資源集中于風險最高的領域，通過對重要賬戶、重要認定、相關的控制等層層推進，有助于發現被審計單位的重大缺陷。
（四）提高注冊會計師的職業判斷能力
由于財務報告內部控制是非財務數據，更多表現為業務活動，對其進行鑒證并希望實現合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有更高的要求。如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業判斷。
參考文獻：
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經過審計的財務報表范文6
關鍵詞：標準作業數據 風險識別評估 量化模型
一、風險導向審計方法演進
審計方法的演進和發展，與審計環境密切相關。審計環境決定審計目標，恰當的審計方法是實現審計目標的重要保證。自審計產生以來，雖然審計的本質沒有發生重大變化，但審計環境卻發生了很大的變化。審計人員為了實現審計目標，一直隨著審計環境的變化調整審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，都是審計人員為了適應審計環境的變化而作出的調整。
在審計發展早期（19世紀以前），由于企業組織結構簡單，業務性質單一，審計人員將審計重心放在資產負債表，旨在查錯防弊，審計方法是是詳細審計，后隨著經濟組織規模的擴大和審計范圍的擴展，審計人員開展采用審計抽樣技術。
進入20世紀，經濟組織規模日益擴大，經濟活動和交易事項內容不斷豐富、復雜，詳細審計的工作量迅速增大，為了保證審計工作質量，審計人員將內部控制和抽樣審計結合起來，推動了制度基礎審計的產生和發展。
隨著經濟的發展、市場競爭的加劇，企業經營風險日益增大，破產清算的案例時有發生，給廣大投資者造成巨大的損失。特別是20世紀60年代中期以后，審計職業界進入“訴訟爆炸”時代，審計訴訟案件頻繁發生，并在全球范圍內呈不斷上升趨勢，經營失敗導致審計失敗的案例屢見不鮮。公眾對提高審計質量的呼聲越來越高，制度基礎審計的有效性受到質疑，審計人員面臨的社會輿論壓力和法律責任與日俱增，職業界再也無法忽視審計風險，開始積極探索基于審計風險的審計方法。
二、風險導向審計實務運用及現存不足
風險導向審計是以風險的識別、評估和應對為主線，合理保證財務報表信息不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報?，F代風險導向審計的核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報表的錯報風險，而錯報風險主要來源于企業的經營風險，因此，有效的審計應該是建立在對企業所處行業狀況、宏觀環境、目標、戰略和關鍵經營環節分析的基礎上，通過識別、評估錯報風險以確定審計程序的性質、時間安排和范圍。按照風險導向審計的思想理念，在審計實務中，現代風險導向審計實務重構了審計風險模型，并對審計人員實施審計提出了新的要求：一是要求加強對被審計單位及其環境的了解；二是要求在在審計的所有階段都要實施風險評估程序；三是要求將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤；四是要求針對重大的各類交易、賬戶余額、披露實施實質性程序；五是要求將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證審計質量，明確審計責任。
上述實務操作一方面有利于審計人員掌握被審計單位可能存在的重大錯報風險，克服缺乏全面性觀點導致的審計失敗，另一方面有利于審計人員根據風險評估結果分配審計資源，做到有的放矢，提高審計效率。但是在風險識別、評估和審計應對程序實施方面依然存在以下不足：
（一）對重大錯報風險的識別、評估偏重于對內部控制的了解、分析和評估測試，缺乏客觀的量化數據
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次兩個方面。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，現行審計實務操作中對財務報表層次重大錯報風險通常都是從控制環境角度考察界定的；認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有分險和控制風險，由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，現有風險導向審計模型將這兩者合并稱為“重大錯報風險”，現行實務操作中對認定層次的重大錯報風險主要是從了解被審計單位及其環境和內部控制兩個方面界定的，由于對被審計單位及其環境的了解是個內容寬泛的過程，審計人員多是依賴自身職業判斷開展進行的，為便于形成審計底稿和審計結論，對認定層次的重大錯報風險的識別評估實際主要是通過對內部控制的了解、測試進行的。由此可見，現行風險導向審計中對重大錯報風險的識別評估主要還是通過對內部控制設計的合理性和執行的有效性實施風險評估程序進行的。
重大錯報風險主要有錯誤風險和舞弊風險兩種類型。錯誤風險和舞弊風險的區別在于，舞弊風險是故意行為導致的，在很多情況下，經營風險往往導致舞弊風險，因為經營風險的存在，控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避。因此，通過對內部控制的了解、檢查和測試并不能完全識別舞弊風險。
與財務報表審計相關的內部控制存在缺陷也并不一定會導致財務報表重大錯報風險，管理層的某些特定人事安排也能彌補內部控制可能存在的重大缺陷。例如民營企業實行家族化管理，雖然缺乏很多關鍵控制流程甚至沒有內部控制，但由于員工和管理層、治理層的家族血緣關系，并不會產生財務報表的重大錯報。因此，單純或過多地依賴內部控制了解測試程序并不能必然識別、評估重大錯報風險，但會降低風險評估程序的效率與效果。
現行審計實務對重大錯報風險的評估無論是從了解被審計單位及環境，還是從內部控制的了解、檢查和測試，評估過程、評估結果和依據都是采用諸如“高、中、低”等定性描述，反映的是審計人員的主觀職業判斷，缺乏客觀中立的量化數據支持。
（二）分析程序對預期值的采用缺乏客觀中立的量化規則
按照風險導向審計要求，審計人員在風險評估階段和審計結束時的總體復核階段必須運用分析程序，在實施實質性程序可選用分析程序。分析程序的有效性很大程度上取決于審計人員分析采用的預期值的準確性，預期值的準確性越高，審計人員通過分析程序獲取的保證水平將越高。在現行審計實務中，審計人員對已記錄的金額或比率作出預期時，采用內部或外部的數據有被審計單位前期或當期的財務數據或預算預測，有政府或行業或企業的非財務數據，沒有統一的預測值形成規則，預期值的采用全靠審計人員的主觀職業判斷，缺乏相應的客觀中立性。
綜上所述，現行風險導向審計實務依然建立在制度基礎審計模式上，重大錯報風險的識別評估局限于內部控制了解、測試，缺乏可行的量化規則和數據支持，風險識別評估實務迫切需要可操作的量化模型工具。
三、標準作業數據應用模型設計
（一）標準作業成本法簡述
標準作業成本法遵循“產品消耗作業，作業消耗資源”原則，采納會計學成本計量理論和管理經濟學松弛變量原理科學定義成本確認原則，將企業因生產而發生的資源耗費按資源動因的可追溯性確認為作業成本和資源閑置成本，資源閑置成本并不是產品生產真正的投入價值，應視為企業的一項管理損失計入當期損益；引進目標管理控制理論，繼承傳統的標準成本管理思想，改進作業成本法原有的成本計量和分配方式，將已按資源動因歸集的各作業成本按作業動因的正常性計量為有效作業成本和無效作業成本，分別分配到各具體產品中，最后加計形成產品成本。無效作業成本的計量可作為績效考核依據。有效作業成本經過回歸分析后可形成標準作業成本，每個成本核算期內有效作業成本與標準作業成本之間的差異計為作業成本差異，可用于企業目標成本管控依據。
（二）標準作業成本理論的啟發
財務報表審計旨在通過驗證、核實財務報表信息與報表主體真實情況的符合性程度，增進財務報表的可信性。受標準作業成本法的啟發，如果能按照標準作業成本理論建立反映被審計單位真實情況的“標準作業數據”用來驗證待審財務報表信息數據，通過查找、分析二者差異原因來識別、評估重大錯報風險；同時“標準作業數據”也可用作預期值用作分析程序，則基本上可以解決現行風險導向審計實務局限于對內部控制了解、測試和缺乏量化規則及數據支持之不足。
（三）標準作業數據應用模型構建
（1）作業是組成工作的各個步驟操作流程，作業的類型和數量會隨著企業的不同而不同。按照風險導向審計要求，可以按企業的業務循環、運營流程和形成報表數據的明細項目對企業各項工作進行梳理分類、定義標準作業。
（2）作業數據形成的原因即作業數據動因一般可分為：產品動因、資金動因和人員動因。產品動因指作業量與產品數量相關；資金動因指作業量與作業項目金額多少相關；人員動因指作業量與作業人數相關。標準作業數據動因是企業收支發生的根本動因，標準作業數據動因單位金額可以通過各項標準作業導致企業正常收支發生水平進行統計測算。
（3）標準作業數據指能反映企業正常經營水平的作業效果而導致的企業收入或支出發生額，通過統計標準作業量和標準作業數據動因單位金額計算得出。
（4）標準作業數據應用模型構建流程
（5）標準作業數據應用模型
根據風險導向審計核心思想和實務操作要求初步構建標準作業數據應用模型如表一。
a.為便于擬定進一步審計應對措施時設計控制測試程序，構建某一標準作業數據應用模型時標明作業所屬業務循環，對同一業務循環所屬的各項標準作業數據應用模型所反映的重大錯報風險進行系統識別、評估和應對。
b.作業量和標準作業動因單位金額的具體計量屬性視數據動因而有所不同，作業量可以是產品數量、人數工時或項目金額，標準作業動因單位金額相應的可以是單位產品成本價格、人均支出產值或計提比例等。
c.標準作業數據是從業務角度統計、整理得出的企業真實財務績效數據，屬統計估算值，和報表項目金額存在一定的偏差是正常的。在應用模型中偏差數據和審計所分配的報表項目重要性水平進行比較時，允許存在偏差。關鍵是對偏差實施檢查、詢問等程序進行差異核實和原因分析，如差異核實無誤且大于同項重要性水平時，應列為可能存在重大錯報風險進行審計應對；如差異小于同項重要性水平，可計劃實施控制測試，減少進一步審計實質性程序工作量。
四、標準作業數據模型應用及舉例
（一）標準作業數據搜集、整理和驗證的同時就是了解被審計單位及環境的過程，也是了解、評價被審計單位內部控制設計合理性和執行有效性的過程
按照標準作業數據應用模型構建流程，審計人員從企業商業模式入手，梳理運營流程，分類定義標準作業，調查了解標準作業動因，檢查測試標準作業數據處理控制流程等等，各項流程操作都需要對被審計單位經營管理及內外環境進行充分了解，對被審計單位的內部控制進行檢查測試，從整體層面識別和評估財務報表重大錯報風險。
案例一：A公司為設備制造公司，在對其2014年度財務報表審計過程中，審計人員構建支付結算標準作業數據應用模型如表二。
審計人員查閱銀行存款明細賬發現，2014年度A公司資金結算量累計210，752萬元，金額巨大，性質異常。未審現金流量表顯示2014年度該公司銷售商品收到現金約21，990萬元，采購付款支付現金16，520萬元。巨額資金結算量90%以上是籌資活動產生的。但2014年度公司銀行借款總額最高時余額為45，500萬元。審計人員對此異常情況，通過查詢財務經辦人員，檢查銀行存款收支憑證，最后查實公司存在巨額的賬外融資情況，頻繁巨額的支付結算量是為了支付賬外融資費用和應付銀行融資對現金流水的要求。據此，審計人員認定A公司2014年財務報表存大重大錯報風險。
（二）標準作業數據與未審報表項目金額之間差異計算、原因分析及與認定層次重要性水平比較判斷就是實施風險評估程序的過程，有助于從賬戶層面識別和評估財務報表重大錯報風險
案例三：表二是審計人員構建的A公司2014年度銷售發貨標準作業數據應用模型，審計人員根據業務部門取得的銷售發貨量和商品價目表估算出A公司2014年發貨銷售額約22，500萬元，而未審報表列示銷售收入24，800萬元，含稅偏差額6，516萬元，遠高于審計分配的重要性水平500萬元。審計人員通過觀察、詢問和檢查程序核實了標準作業數據的準確性，初步評估A公司2014年度營業收入報表項目存在重大錯報風險，與營業收入核算相關的營業成本、存貨和應收賬款報表項目一并列為審計重點。
（三）標準作業數據模型可為審計人員提供分析程序所需相關預期值
在標準作業數據應用模型構造過程中，審計人員通過比較標準作業數據和未審報表項目金額差異，核實、校正標準作業數據的準確性后，可據此計算相關財務比率指標結合標準作業數據作為分析程序中預期值采用，解決了分析程序預期值數據的客觀中立性問題。
案例三：在表四銷售收款的標準作業數據模型中，銷貨收款率可用于和現金流量表及利潤表中的銷售收款數據實施分析程序，驗證利潤表中營業收入及現金流量表中銷售收款數據是否存在重大錯報風險；根據表三和表五可計算出A公司實際銷售毛利率，可用作對A公司2014年度各月營業收入與營業成本的發生和完整性認定實施分析性程序進行評估確認。根據連續兩個年度的標準作業數據進行數額比較或比率比較可用于對企業財務報表進行總體性復核分析程序，有助于實現財務報表審計的總體審計目標。
（四）根據完整的標準作業數據有助于評價管理層對持續經營能力作出的評估，查找影響企業持續經營能力的風險因素
影響企業持續經營能力的主要有財務風險和經營風險，前者可以通過計算本年正常經營現金流量并預測下年經營現金流量狀況來識別、評估；后者可以能過計算本年正常盈利能力并預測下年盈利能力來識別評。根據標準作業數據應用模型可用于計算被審計單位可持續經營現金流量能力和可持續經營盈利能力，同時通過比較標準作業數據與未審報表項目金額差異對審計過程中發現的重大錯報進行性質界定和動機分析，可以進一步查找、判斷被審計單位是否存在可能導致對持續經營假設產生重大不確定性的事項或情況，對被審計單位管理層在編制財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據。
案例四：表六為A公司標準作業數據應用模型匯總和財務報表審定金額對照表，根據標準作業數據應用模型計算出2014年度A公司可持續經營利潤為-4，006萬元，可持續經營現金流量凈值為-2，486萬元，和審定報表基本相符，說明A公司在財務方面和經營方面都存在著影響持續經營能力的重大不確定性，結合審計發現的重大錯報分析，查明A公司存在巨額的賬外融資和資金結算， A公司實際經營巨虧，實際經營性現金凈流量長期為負，A公司持續經營能力存大重大不確定性。
五、標準作業數據應用模型的理論意義
