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財務會計要素之間的關系范文1
【關鍵詞】會計要素 會計等式 財務報表 建議
一、現行《企業會計準則》界定的會計要素
會計要素指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素。我國《企業會計準則―基本準則》將會計要素分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素?；緶蕜t第十條規定，企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素，將會計要素界定為六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素是組成資產負債表的會計要素，反映的是企業財務狀況的會計要素，稱為資產負債表要素，其內在經濟關系利用數學公式作概括表達：“資產= 負債+所有者權益”，又稱為靜態三要素;收入、費用和利潤三項會計要素是組成利潤表的會計要素，稱為利潤表要素，內在經濟關系利用數學公式作概括表達：“收入-費用=利潤”，反映了企業在一定會計期間經營成果的會計等式，又稱為動態三要素。
二、存在的問題
（一）會計要素的主語
我國的企業會計準則和國際會計準則委員會是采用“企業”，而美國財務會計準則委員會是采用“特定主體”。會計要素既然是會計基本概念，不應只是企業，而應該包括所有類型的企業、非盈利組織，而且會計要素的主語應與會計主體假設相一致，而會計主體與作為企業的法律主體有時是不一致的，特別是隨著新的經濟業務形式的不斷出現以及基金會計的發展，會計要素的定義用“企業”越來越顯示出其局限性，不利于具體準則的建設和對會計實務的指導。
（二）“收入―費用= 利潤”會計等式不成立
按照會計準則的界定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入;費用是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出;利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。從以上界定可以看出收入和費用均采用了狹義的概念，而利潤采用的是廣義的概念，包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，而“收入―費用”只能等于營業利潤，而非利潤總額，會計要素之間本應存在的勾稽關系受到了破壞，導致了損益表中的三個要素收入、費用和利潤不存在“收入- 費用= 利潤”的邏輯和數量關系，無法為會計方法提供理論說明。
（三）“利潤”會計要素多余
為了表述收入、費用的結果，我國將利潤作為單獨的會計要素存在。筆者認為此種做法有以下弊端：利潤定義包括了收入和費用，而在歸納歸納會計要素時，利潤又成為和收入、費用要素相并列的獨立要素，這就造成概念的前后不一致;對利潤要素而言，它本身已是資金運作的結果，不能再稱為動態指標，而且利潤這項經營成果歸所有者所有，是靜態要素所有者權益中的一部分，而不應該單獨作為會計要素存在;按利潤的現行定義，利潤要素應該包括未分配利潤和本年利潤，而所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，這樣，兩個要素從外延上具有包含與被包含的關系，導致了會計要素在經濟活動應用中互相交叉、相互包含這一弊端，同時也給會計科目分類造成混亂隱患。
三、改進建議
（一）修正會計要素定義的主語
為了適應新型經濟業務的發展，會計要素的主語應該與會計主體假設相一致，可以借鑒美國財務會計準則委員會（FASB）在《財務會計概念公告》中的做法，將“企業”改為“某一特定主體”更為合適。因此，對于會計各要素的定義可以某一特定主體為主語，以經濟利益為主線，既揭示各要素的本質特征，又闡明各要素的內在聯系，共同組成一個科學合理的會計要素體系。
（二）健全會計要素體系
改“收入”會計要素為“營業收入”。配比原則是指在進行核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，是加工和處理會計信息所應遵循的基本原則。同一會計期間內的會計收入和與其相對應的成本、費用應當在該期間內確認。
增設“利得”和“損失”兩個會計要素。利得是指企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入;損失是指企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。
刪去“利潤”這一會計要素。會計準則界定的“利潤”要素是指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得的損失等。
（三）完善會計等式
會計等式是對各會計要素的內在經濟關系利用數學公式所作的概括表達，反映了各會計要素之間的平衡關系。為了構建一個完整的復式簿記會計等式體系，根據以上改進，會計等式可以分成三種類型。
靜態會計等式。資產=負債+所有者權益，反映了特定主體在某一特定日期的財務狀況，是編制資產負債表的理論基礎。
動態會計等式。（收入+直接計入當期利潤的利得）―（費用+直接計入當期利潤的損失）=利潤，反映了特定主體在一定會計期間經營成果，是編制利潤表的理論基礎?，F金流入―現金流出=現金凈增加額，反映了特定主體在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況，是編制現金流量表的理論基礎。
綜合會計等式。資產=負債+所有者權益+利潤，這一等式綜合了企業利潤分配前財務狀況等式和經營成果等式之間的關系。揭示了企業的財務狀況與經營成果之間的相互聯系。
財務會計要素之間的關系范文2
關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。
1目標更加明確
舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。
2內容、概念、要素更加合理
新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。
3條款順序更符合邏輯
條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。
4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準
舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。
5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌
新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。
6明確基本準則與財務會計概念框架的關系
從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠?！币簿褪钦f，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。
7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中
新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系?？傊?，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。
8重新界定財務報表和財務報告的區別
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。
9明確要求創造良好的會計環境
現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。
財務會計要素之間的關系范文3
基于會計要素在財務會計中的基礎性和重要性，包括我國在內的世界各國會計界對于會計要素都進行了大量的研究和探討。國際上，除了國際會計準則委員會（IASC，2001年初改為國際會計準則理事會IASB）以外，美國有關機構對于會計要素的研究最具代表性，不僅起步較早，而且比較系統，成果豐富。早在1953年，美國注冊會計師協會（AICPA）的“會計名詞委員會”就試圖對會計基本要素進行規范性研究，根據研究成果，1953年8月至1957年1月，先后公布了4份《會計名詞公報》（ATB No1—4），提出了資產、負債、收入、費用、成本、收益、利潤，并試圖對它們做出統一的定義。之后，盡管不少會計學者和會計學術團體對上述要素做了持續研究，但大多僅限于對這些名詞或概念的定義研究，缺乏更加深入系統的研究。直到1970年，AICPA下設的“會計原則委員會”（APB）首次開始系統并專門研究會計基本要素。在其的第4號報告書中專門單列一章來論述財務會計基本要素的定義及其相互關系。提出了財務會計有六個基本要素。即資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。由于APB的工作被1973年6月30日宣告成立的“財務會計準則委員會”（FASB）所取代，所以，之后的研究主要由FASB繼續進行。從20世紀70年代中期開始，FASB開展的財務會計與報告概念框架研究的一個重要項目就是會計要素研究，并于1980年2月正式發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（SFAC No.3），共提出了資產、負債、產權、業主投資、分派業主款、全面收益、收入、費用、利得、損失等十項基本要素并分別予以定義，盡管為了適應非盈利組織的需要而在1985年12月發表了第6號概念公告《財務報表的要素》（SFAC No.6），但企業會計要素的內容基本沒有變化。
由于歷史原因，我國對于會計要素的研究起步較晚，直到20世紀80年代，有學者比較系統地對會計要素進行了研究。1986年，我國著名會計學家葛家澍的《會計的基本概念——一個以提供會計信息為主的經濟信息系統》中提出會計對象可分解成資產、負債、基金、收入、費用、利潤等要素。1989年，著名會計學家婁爾行、張衛國的《研究我國會計理論和會計準則，促進會計實踐》中，將企業會計要素分為六項，即資產、負債、凈權益、營業收入、費用（成本）和利潤。1991年，陳毓圭在《會計要素論》中提出會計要素包括資產、負債、權益、收入、費用和利潤。可以說，上述研究成果為我國1992-1993年的會計制度改革中首次體現會計要素奠定了基礎。1992年11月30日財政部了《企業會計準則》和《企業財務通則》以及分行業的企業會計制度，并于1993年7月1日起由所有企業實施。在的《企業會計準則》中，第一次出現了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和對會計研究的不斷深入，2000年6月21日，以中華人民共和國國務院令第287號形式并于2001年1月1日起實施的《企業財務會計報告條例》與1992年財政部的《企業會計準則》相比，盡管會計要素的項目沒有變化，仍然是六大會計要素，但對有關會計要素進行了重新定義。為了完善我國會計準則體系，加強會計準則的研究工作，財政部會計準則委員會于2003年9月組織了42項會計準則重點科研課題，由會計準則委員會委員和部分會計準則咨詢專家承擔。其中的《會計要素及其確認與計量》課題由葛家澍教授主持。以此次重點科研課題研究成果為基礎，財政部對我國的會計準則體系和內容進行了重大的調整和完善，并于2006年2月重新頒布了包括《企業會計準則——基本準則》和38項具體會計準則在內的新的會計準則體系。首次以專門的條款明確了企業確定會計要素的依據和會計要素包括的內容：企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比較發現，新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，會計要素仍然為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，但也有了新的變化，一是有關會計要素的定義更加科學，二是出現了利得和損失的概念，盡管還沒有把利得和損失明確為會計要素項目。
綜合國內外有關會計要素研究與設置，目前不同國家或地區對會計要素的認識還不完全一致，會計要素的項目設置還存在明顯的差異。同時，現有研究都側重于要素項目名稱及其應該定義，缺乏對會計要素層次關系的分析，而這似乎恰恰是造成會計要素難以理解和統一的主要原因。
二、會計要素內容及其層次結構分析
會計要素，無論理解為會計對象要素，還是構成財務會計報表的基本框架要素。實際上都是分類問題，既然是分類，就客觀存在分類的詳細程度和分類層次問題，無論是美國FASB將會計要素分為前述的十大要素，還是我國《企業會計準則——基本準則》中確定的六大要素項目，這些要素項目實際上并不都是平行關系，有些項目是上下級的包容關系，也就是說，會計要素是有層次結構的。會計要素的內容及層次關系如下：
（一）會計要素的第一層次—— 一級會計要素 一級會計要素，是基礎會計要素，就是對會計對象所做的最基本的也是最綜合的分類。一級會計要素包括資產和權益兩大項目。
資產，是企業賴以生產經營的基礎條件，是最基本的會計要素之一，是指由企業過去的經濟交易或者會計事項形成、被企業擁有或者控制，預期能夠給企業帶來經濟利益的資源。
權益，在財務會計中是指資產所有權，表明企業資產的來源渠道。在《現代漢語詞典》里，對于權益的解釋是應該享有的不容侵犯的權利。權益在會計上可以理解為資產所有權，表明企業賴以生產經營的資產來源于哪里。因為任何資產都是有所有權的，所以，從數量關系上看，資產和權益二者存在著下列等量關系。
資產=權益
上述關系式是最基本的會計等式，是現代復式記賬法賴進行試算平衡的基礎平衡機制。，也是資產負債表設計的原始依據。實際上，在會計教學中，當分析經濟業務變化引起會計等式變化的類型分析中，就是以上述公式為基礎進行分析的。
（二）會計要素的第二層次——二級會計要素 二級會計要素，也可以稱之為派生會計要素，是對客觀存在著不同質項目有必要再進行分類的一級會計要素項目所做的分類，是一級會計要素項目的具體化。二級會計要素包括負債和所有者權益兩個項目。
但是并非一級會計要素都要分類出下級要素項目，形成上下級層次結構關系。資產項目就沒有必要再劃分二級要素項目，因為對資產再進行的分類項目無論詳細程度如何，都是同質的，只是資產的形態、名稱不同而已。所以，會計實務中盡管也對資產進行分類，那只能稱之為會計科目，而不是二級要素項目。對于權益這一一級要素項目就有所不同，如前所述，權益在會計上是指資產所有權，誰對企業資產擁有所有權，就稱之為誰的權益。因為任何企業在籌建之時，其資產不外乎有兩個來源渠道，一是投資人投入的資產，這部分資產的所有權歸投資人所有，稱之為所有者權益。二是向債權人借入的資產，這部分資產的所有權歸債權人所有，稱之為債權人權益，站在企業角度看就是企業的負債。因為所有者權益和債權人權益（負債）是不同質的兩個資產來源渠道項目，所以，權益這一一級要素項目有必要再進行分類為負債和所有者權益兩個項目，否則，就不能詳細的記錄和報告權益的具體情況。從數量關系看，權益和負債與所有者權益存在著下列等量關系：
權益=負債+所有者權益
將權益要素項目具體化為負債和所有者權益兩個二級要素項目之后，上述最基本的會計等式資產=權益，就可以表現為如下基本等式：
資產=負債+所有者權益
或者：資產-負債=所有者權益
在上述三個要素項目中，負債沒有必要再進一步進行下一級要素項目分類，只需要和資產一樣，通過劃分具體會計科目就可以了，其原因如前所述。相對于資產和負債，所有者權益是一個抽象且復雜的概念，從上述會計基本等式的數量關系看，所有者權益等于資產減去負債后的余額，通常我們也稱之為凈資產。企業生產經營過程中，任何資產或者負債的增減變動，都有可能引起所有者權益的變動，而這些變動到底是什么原因引起的，是投資人投入了資產，還是企業賺取了收益或發生了損失，收益或損失是日常經營活動造成的還是偶發的非經營事項引起的，也就是說，企業籌建完成以后在生產經營活動中引起企業所有者權益（凈資產）增減變動的情況是多方面的，也是不同質的。另一方面，企業籌建完成以后在生產經營活動中引起企業所有者權益（凈資產）增減變動的情況又是會計信息各方使用者都倍加關心的問題，如果會計要素只停留在上述三個要素基礎上，不對所有者權益要素項目進行下一級分類，是無法記錄和報告企業生產經營過程中所有者權益變化過程和結果的。正因為如此，所有者權益要素項目還需要進一步分類，從而形成會計要素的第三個層次。
（三）會計要素的第三層次 ——三級會計要素 三級會計要素，是對二級會計要素項目——所有者權益做的分類，是所有者權益項目的具體化。怎樣對所有者權益要素項目進行分類設置，既是一個難點，也是目前各國會計要素設置方面的主要差異所在。筆者認為，三級會計要素至少應該包括接受投資、利得、損失和利潤四個項目。從數量關系看，存在著下列等量關系：
所有者權益=接受投資+利得-損失+利潤
接受投資，是企業投資人投入到企業的資產，如實收資本。是引起企業所有者權益變動的一個獨立項目和重要內容。
利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、與企業當期利潤無關、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得直接增加所有者權益。
損失是指由企業非日?；顒铀l生的、與企業當期利潤無關、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，損失直接減少所有者權益。
利潤是企業一定時期收入抵減費用后的差額，是企業一定會計期間的財務成果，也是企業正常生產經營期間引起所有者權益增減變化的最為重要的因素，各方倍加關注，必須詳細記錄和報告，同時，利潤在我國財務會計核算中一直作為一個會計要素項目存在，是我國會計文化中早已經被人們普遍認可的一個重要會計信息概念，使用利潤概念更有利于會計信息的理解和使用，將利潤作為所有者權益下的一個要素項目是必要的。但是，利潤本身是一個結果，利潤的實現是一個過程，為了反映利潤的具體情況，還必須對利潤要素進一步劃分，從而產生了會計要素的又一層次——四級會計要素。
（四）會計要素的第四層次——四級會計要素 四級會計要素是對三級要素項目——利潤所做的分類，是利潤的具體化。四級會計要素包括收入、費用項目。
對于收入、費用要素可以以其與利潤的關系為標志予以定義，而不再看是否是企業日?；顒赢a生。因為，收入、費用項目是利潤要素的下一級項目，與利潤直接相關。只要跟利潤相關，即使不屬于企業日?；顒赢a生，也是要計入當期利潤的。比如《企業會計準則——基本準則》中就規定，應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失可以直接計入當期利潤。因此，收入和費用可以作如下定義：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入以及企業非日?；顒铀纬傻牡珣嬋氘斊诶麧櫟钠渌洕娴牧魅?。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出以及企業非日常活動所發生的但應減少當期利潤的其他經濟利益流出。依據上述定義就可以得出：利潤是指企業在一定會計期間的財務成果，利潤包括收入減去費用后的凈額。從數量關系上體現出：利潤=收入-費用這一明朗的等量關系。
三、依據會計要素層次關系優化會計科目設置
財務會計提供會計信息是用其一套特有的會計語言提供的，會計要素是會計語言，但還不是最基本的語言單位，用會計要素反應的信息是概括性的，是粗線條的。作為經濟決策不可缺少的會計信息，人們對它既有總括性的需求，更有詳細具體的信息需求。比如，一個企業資產總額是20億元，那么這些資產都是什么資產呢？就需要對資產詳細記錄和報告說明。為了詳細提供會計信息，就需要對會計要素進行進一步的分類，會計上，對會計要素分類核算的項目即稱之為會計科目。
既然會計科目是對會計要素再分類的項目，是會計要素的具體化，那么其經濟內容與會計要素是一致的。除了上一級要素項目分化出的下一級要素項目之外，根據會計科目的定義，只要是對會計要素的分類項目都屬于會計科目。這樣，會計要素與會計科目的關系本應該非常明朗和具體，它們之間實際上就是統馭與被統馭的關系，會計要素是總括信息，會計科目是詳細信息，是對會計要素的具體說明。有什么會計要素，就應該有相應的會計科目。但是現行會計科目的設置及其與會計要素的關系并非如此。按照《企業會計準則——應用指南》，我國的會計科目分為資產類、負債類、成本類、所有者權益類、損益類等，看不出會計科目依據會計要素相應設置的應有邏輯關系，邏輯混亂，于理不通，難以理解，有必要改革優化和完善。根據本文前述會計要素內容及其層次結構設想，我國現行會計科目的設置可以做如下優化和完善。
按照有什么會計要素就分設什么會計科目以及簡化設置的原則，相應的將會計科目分為資產類、負債類、所有者權益類、利潤類、收入類、費用類等。將現在的成本類科目歸并到資產類，取消損益類科目。資產類、負債類科目內容與現行規定基本一致，不再贅述。其他科目設置如下：（1）所有者權益類科目：包括實收資本、盈余公積、資本公積等科目；（2）利潤類科目：包括本年利潤、已分配利潤（利潤分配）、未分配利潤等科目；（3）收入類科目：包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等科目；（4）費用類科目：包括主營業務費用、其他業務費用、營業稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、所得稅費用等科目。
參考文獻：
[1]財政部：《企業會計準則2006》，中國財政經濟出版社2006年版。
財務會計要素之間的關系范文4
關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法
環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素的。
本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFAC NO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經?；顒拥闹С?，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。
IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日?；顒又邪l生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入。《企業會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。
4．幾點比較結果。
通過以上可以看到，FASB、IASC和所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投 資者)權益的變動，因而，針對與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。
區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：
(1)FASB和中國的準則以"流轉過程收入"為依據，強調收入與其相關的成本、
費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB
是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同
樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。
(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。
會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。
經濟環境和企業經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。
目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統與環境的聯結點，體現著經濟環境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對企業會計信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發表第3號"財務報告準則"(ARS NO．3)，針對傳統財務會計 系統下損益表只揭示"已實現、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的，從"已實現、已確認"項目 擴大到"未實現、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFAS NO．130)要求報告企業的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立。
經濟環境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現在會計要素結構體系的完善 和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。
筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，
靜態要家與動態要素相統一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。
整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現金"次要素進一步區分為現金流人和現金流出支要素，可以揭示現金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區分為業主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業主權益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從上給予會計對象要素概念體系以解釋，從現實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。
前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且也影響會計的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現金流量"作為現金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎?；疽乜梢宰鳛樨攧請蟊淼睦碚摶A，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是"現金流人"、"現金流出"支要素和"現金(存量)"次要毒及其關系。
應當指出，作為財務報表基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。
按照筆者提出的對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。
：
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財務會計要素之間的關系范文5
【關鍵詞】企業 財務會計 資產評估 關系
財務會計的主要職責就是為企業已經發生的各項經濟活動提供真實判斷依據，而資產評估工作的主要內容就是為企業經濟發展提供資產價值判斷。任何企業要想得到穩定持續的發展，就要不斷去研究它們兩者之間的聯系與區別，充分了解掌握兩者的不同概念和工作主要內容，將企業財務會計工作與資產評估緊密結合在一起，相互促進和發展。
一、財務會計和資產評估的相關內涵
（一）財務會計內涵
企業財務會計工作內涵指的是對企業已經發生資金活動的全面監督與核算，給那些與企業經濟利益密切相關的政府部門、債權人以及投資提供真實財務報表的一系列財務管理活動。財務會計工作作為企業一項重要基礎性工作，它的質量直接關系到企業科學合理的決策，企業財務管理工作在一系列會計行為下能獲得眾多的決策信息，從而被有效運用到企業的管理決策工作中，為企業不斷創造更多的經濟效益。
（二）資產評估內涵
資產評估指的是對企業各項資產價值形態進行科學正確的評估。資產評估的主要工作內容是由專門機構負責，機構相關人員要嚴格按照國家制定的程序和標準，采用先進的評估手段，以國家貨幣為標準尺度，然后在明確的時間點對企業的各項資產進行評估作業。
二、企業財務會計與資產評估之間的聯系
（一）兩者的計價方法一致
企業資產評估中的眾多評估方法是出自于會計的計價方法，企業內部的會計準則明確規定了會計要素的計量方法，通常情況下都是采用歷史成本計量法。財務會計人員對于那些特殊采用凈現值、現值、重置成本和公允價值計量的單位[2]，要保證會計要素的金額可以有效獲得并計量。歷史成本原則也被稱為原始成本原則或實際成本原則，是指對會計要素的記錄，應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄；負債的取得和償還都按取得負債的實際支出進行計量計價和記錄。它的不足之處在于一旦經濟市場的物價起伏變大時，就無法真實完整的反映出企業的經營狀況和財務情況，從而導致企業的財務會計信息質量下降，影響到企業做出科學合理的決策。因此，一旦企業的資產發生產權變動和實際交易時，企業財務會計人員就必須采用現代計量方法去進行對各資產價值平，在具體的評估過程中，要注意最后的交易價格是以企業資產公允價值為準的。
（二）兩者的服務對象一致
企業財務會計和資產評估的服務對象是一致的，都是企業真實存在的經濟資產。由于資產評估的發展時間短于會計核算，所以它的眾多概念都是來自于財務會計。企業資產評估的主要工作內容都是按照財務會計制度中的資產分類確定的。企業的經濟資產主要可以分下幾類：流動資產、非流動資產、有形資產以及無形資產等等。與此同時，企業資產評估工作是在市場物價變動基礎上開展的。在對企業資產產權進行交易時，采用財務會計歷史成本法無法真實正確反映出資產的當前價值，此時相關工作人員就必須對資產進行科學評估，及時調整企業資產的賬面價值，從而實現企業資產價值的正確體現。
三、企業財務會計與資產評估的區別
（一）兩者發生的前提條件不同
企業在財務會計工作管理過程中，財會人員對于各項資產的入賬必須嚴格采用歷史成本法，財務會計工作開展的前提是完全建立在會計主體不發生改變和企業一直經營下去的假設之下的。而企業資產評估工作開展的前提條件是在各資產產權發生變動、企業的經營活動無法持續以及企業會計主體發生變動時，一般的資產計價方法無法真實反映出企業資產價值時所應用估價方法。正是由于兩者發生的前提條件存在一定的區別，才導致企業資產評估工作不能全部放棄歷史成本原則。企業要保證會計信息的質量，就必須采用科學合理的核算方法，不能隨意將企業資估值當作歷史成本記錄到總賬當中，這樣會影響到企業財務會計管理工作的展開。
（二）兩者的計價原則不同
企業財務會計工作的資產入賬主要采用的是歷史成本原則，而企業資產評估的工作是對產權發生變動的資產進行當前市場價值的評估。通常情況下，企業財務會計資產賬面價值是不可變的，它的計價原則是根據企業資產的歷史成本扣去已經計提的折舊費，最終的結果就是資產的價值。而企業資產評估價值是可變的，它的計價原則是根據資產現時市場價值進行估計的，它并不能真實反映出資產的歷史成本以及未來價值。企業資產評估工作會隨著評估目的的改變，計價原則也會發生相應的變化。
（三）兩者的工作程序不同
財務會計工作作為一項嚴謹的工作，它的工作程序需要嚴格按照會計制度進行，無需財務會計人員進行工作上的創新改變，不同的會計人員在進行企業會計核算時，得出的正確結果都是一致的。而企業資產評估工作無需循規蹈矩，不同的評估人員對企業資產進行評估，往往會產生不同的評估結果。因此，評估機構部門對于評估工作人員的專業水平要求很高，需要具備良好的綜合素質以及過硬的評估專業技術，由于資產評估工作結果直接關系到資產交易雙方切身利益，因此評估人的職業道德相當重要，必須保證整個評估過程的公正性以及客觀性。
四、結束語
綜上所述，企業必須充分的掌握了解財務會計工作與資產評估之間的密切關系，它們兩者之間的共同點和不同點。企業財務會計和資產評估的服務對象都是資產，企業無論在進行它們兩者之間的哪項工作時，都可以通過采用對方的工作內容或結果，來促進本項工作的展開。企業要將兩者有效的結合在一起，相互促進和發展，為企業創造更多的經濟效益。
財務會計要素之間的關系范文6
一、從理論上分析基本確認標準的建立
1．基本確認標準?；敬_認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應符合以下幾點要求：
（1）經濟交易和經濟事項在整個會計核算系統中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認”，指在會計核算中，滿足確認標準的經濟交易和經濟事項以某項會計要素得以反映，從而體現在整個會計核算系統中；第二步稱為“最終確認”，也稱“報表確認”，指在整個財務報表報出之時，也就是在會計核算系統的最后，經濟交易和經濟事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認標準體系時，就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認標準體系中體現這兩個步驟，否則就是不完整的。
（2）在會計核算系統中，“確認”是關鍵，直接決定計量、記錄、報告的結果，所以在建立基本確認標準時也應考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認標準時就應考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應考慮將來可能的發展趨勢，即基本確認標準體系要努力突破現有會計技術制約，有一定的開放性和兼容性。
2．具體確認標準與基本確認標準的關系。會計要素系統本身由六個會計要素構成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認標準，以對各個會計要素有指導作用，我們稱為具體確認標準。由于經濟活動變得越來越復雜，具體確認標準難以將復雜多變的經濟交易和經濟事項全部包括進來，就會造成確認標準缺位和會計準則的空白，所以需要建立前瞻性強、覆蓋面寬的基本確認標準。作為所有會計要素確認的基本標準，其本身具有一般性和可預見性，在會計實踐中具有非常高的指導作用。也就是說，在確認標準這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認標準，也需要針對所有會計要素并具有指導性的基本確認標準。
二、我國企業會計準則中的確認標準
我國企業會計準則只在某些具有特殊重要意義且經濟交易和經濟事項本身具有復雜性時，才規定了會計確認的標準。這是針對某些經濟交易和經濟事項而言的，在整個經濟交易和經濟事項中，具有特殊性。如在《企業會計準則——收入》中指出：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經濟利益很可能流入企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
我國的《企業會計準則——基本準則》中還未找到類似以上具體確認標準的描述，不能不說是一種缺位。
三、美國財務會計概念公告對會計要素確認標準的描述
美國財務會計準則委員會的第5號財務會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產與負債的變化如何確認，又提出了基本確認標準。即：在美國的財務會計概念公告中既包括對各要素具體確認標準的描述，也有一般性的基本確認標準的描述，兩者構成了完整的會計要素確認標準體系。其基本確認標準的內容如下：
1．定義性。指一項經濟交易和經濟事項以一項會計要素進入會計核算系統必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進行會計核算的第一步，它決定了企業經濟交易和經濟事項進入會計核算系統的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結果。
2．可計量性。指被確認的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認標準來自于會計的基本假設，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設是對會計學科本身所處環境的一種客觀性歸納和總結，在會計假設理論中以貨幣為計量單位影響了確認的全過程，所以，其作為基本確認標準得以保留。另外，從經濟活動現實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業各項經濟交易和經濟事項的結果進行計量不僅是可行的，也是必然的。
3．相關性。指反映在財務報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”。
4．可靠性。指反映在財務報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。
從以上四項基本確認標準可以看出，相關性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現，可以說四項標準對四步確認過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。
四、對我國企業會計準則內容的幾點思考
1．鑒于基本確認標準的重要性，有必要在我國的《企業會計準則——基本準則》中補充對基本確認標準的描述，一方面，完善基本確認標準體系，并對會計實踐和會計創新發揮指導作用；另一方面，更好地適應日益復雜的經濟交易和經濟事項對會計核算體系的要求。基本確認標準體系會隨著會計實務的發展而不斷發展，會計要素確認標準的理論研究和會計準則的規范作用必須及時適應、不斷創新。
