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管理會計基礎認知范文1
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）等有關規定：增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。該通知對增值稅的會計科目及明細科目設置、會計處理及財務報表列示進行詳細的闡述。通知中對部分明細科目核算如下：應交稅費（應交增值稅）的三級明細科目“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、勞務、服務、資產等而支付的、已認證通過準予抵扣的增值稅額；應交稅費的二級明細科目“待認證進項稅額”明細科目，記錄一般納稅人購進貨物、勞務及服務等未辦理認證手續的進項稅額。包括一般納稅人出口企業已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書的進項稅額。
二、增值稅最新處理規定與企業實際經營中存在相互背離之處
我國現有增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。簡單的講應交增值稅費=銷項稅-進項稅，且我國的大部行業企業實行的以票抵扣制，只要收到的進項稅發票認證通過，都可以在認證通過的欠月給予全額抵扣，當然不符合規定，企業自行進項稅額轉出或后續查出失聯的情況補齊除外。根據《企業會計準則》及（財稅[2016]36號）的有關規定企業采購貨物、發票到達購貨方存在以下三種可能性。
第一種可能性：貨物到達購貨方、發票也在當月內到達購貨方；這是通常的交易方式，購貨方的可能選擇將發票進行認證或不認證或業務不做帳務處理；這里的將發票不認證或業務不作帳務處理可能原因是購貨方的進項稅已夠抵扣或已銷售不想確認收入或不想帳面庫存太大（其實也有可能已沒有庫存了）。
第二可能性：發票到達購貨方，貨物在當月內未到達購貨方；除銷售方預收定金開票外（服務業例外），這是幾乎是不可能發生的，購貨方取得發票后選擇認證的可能性較大；這里購貨方選擇認證發票的可能性較大原因是購貨方的進項稅額不夠抵扣或雙方都存在虛開。
第三種可能性：貨物到達購貨方、發票在當月內未能到達購貨方；這是也常有的交易方式，購貨方的可能性處理是暫估入庫或不作帳務處理；這里銷售方未開票原因是銷售方不愿意確認收入（事實上其按規定已具備確認收入的條件）或依購買方付款到帳作為條件再開票，其實它的成交單價、總價都已確定，僅僅是發票未開。如該貨物作暫估入庫，下月初再紅字沖回，實際中購貨方可能在當月就生產領用或銷售出庫。
以上的部分是現有的會計處理規定，可能造成與實際的經營狀況背離，使企業人為調節稅負或交納稅款額的可能性，與會計核算的真實性原則要求不一致。
三、優化一般納稅人應交稅費（應交增值稅）部分明細科目的會計處理的想法
（一）明確一般納稅人增值稅部分明細科目的核算內容：
1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人已認證通過，準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；其借記登記從轉“待認證進項稅額-已開票進項稅額”的貸方轉入本月已認證通過，準給予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。
2.“待認證進項稅額”明細科目，下設兩個子明細科目“已開票進項稅額、未開票進項稅額”。
“已開票進項稅額”借方核算購進（含預付）貨物、勞務、服務及其他資產等而支付的稅額，貸方為結轉本月已認證通過的，準給予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。期末余額在借方或無余額，有余額表示尚未認證或取得稽核相符結果的海關繳款書的進項稅額。即本三級明細科目只要是取得了增值稅專用發票，符合資產、成本費用確認條件，就發票上注明的稅額將其記入本明細科目的借方。
“未開票進項稅額”借方核算一般納稅人企業購進的貨物及其他資產等已到達購貨方并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，應按相關合同協議上的稅額入賬，待取得相關增值稅扣稅憑證后，結轉到“待認證進項稅額-已開票進項稅額”的借方。其月末余額在借方或無余額，有余額表示尚未取得發票的已入庫貨物進項稅額。
（二）明確一般納稅人增值稅部分明細科目的會計處理方法
1.購進類貨物、服務及資產等已開發票業務進項稅額的賬務處理。一般納稅人購進時，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等資產或成本類科目，按收到的增值稅專用發票上注明稅額，借記“應交稅費―應交增值稅（待認證進項稅額-已開票進項稅額）”科目，貸記資產類科目減少或負債類科目增加。
2.購進類貨物、服務及資產等已驗收入庫但尚未取得相關發票的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但未收到相關發票或扣稅憑證的，應按相關合同協議上的價格、稅額入賬，借記 “原材料”、“庫存商品”等科目，按相關合同協議上注明的稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（待認證進項稅額-未開票進項稅額）”科目，貸記資產類科目減少或負債類科目增加。待取得相關發票憑證或扣稅憑證后，按其注明的稅額借記“應交稅費―應交增值稅（待認證進項稅額-已開票進項稅額）”科目，貸記 “應交稅費――應交增值稅（待認證進項稅額-未開票進項稅額）”科目。
3.企業在當月月末，將已認證通過的進項稅額轉入應交稅費-應交增值稅（進?稅額），借方“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸方“應交稅費―應交增值稅（待認證進項稅額-已開票進項稅額）”科目。
（三）通過對應交稅費-應交增值稅的明細科目“進項稅額”、“待認證進項稅額”的優化，簡單有效解決了企業在購進貨物等資產時產生與發票到達時間不一致，真實地、及時地反映了企業的經濟業務。
管理會計基礎認知范文2
關鍵詞：管理會計；煙草商業企業；創新實踐
良好的管理會計模式可以有效的提高企業的資金使用效率，為企業增加財政收入。自“管理會計走進煙草行業”活動舉辦之后，江西省煙草公司鷹潭市公司(以下簡稱公司)領導層非常重視財務科的財務管理工作，公司領導強調指出在規范財務會計工作的同時，也要兼顧管理會計，以便于企業更好的發展，具體介紹如下。
一、公司管理會計創新實踐的應用
(一)服務企業發展，提升全面預算管理水平
全面預算管理是管理會計的重要應用，它是最大限度地控制企業成本、降低企業運營風險、提高企業效益的重要方式。我公司在2009年開始實行全面預算管理以來，每年編制與調整預算都嚴格按省局(公司)指導意見上報，今年省局從源頭進行成本管控，我公司結合自身的特點，逐步建立與各業務流程、重要業務和管理事項相結合的各類量、價、金額或比率標準.制定科學合理的定額標準體系。對預算執行情況，在年底對各部門按預算執行率進行考核。2017年，我公司全市系統銷量和稅利都同比有所增長，超額完成預算，重點費用支出大幅下降，同比下降25%。
(二)加強成本控制，提升對標管理水平
提升企業的對標管理水平有利于企業在內部管理中更加有序化。我公司將成本管理與對標管理有機結合，將關鍵對標指標的持續提升作為評價成本管理成效的量化標準。2017年，我公司對標指標在全省繼續保持總體領先水平，省局通報的15項對標指標中，我公司有7項排在全省前五位。2017年較上年全省排名，進位3項，持平11項，如：單箱物流費用、成本費用利潤率、物流費用占銷售收入比重都走在全省前列。
(三)加強資金管理，提高資金安全和收益
1.加強資金結算管理。推行跨行支付和銀行卡應用，提供靈活的支付方式，加強客戶對企業的滿意程度。提高資金電子結算率，目前在我省只有贛州市實現了100%電子結算率，我公司在這方面還需要像先進學習，爭取100%電子結算率。2.合理安排資金結構。實施動態結構管理，制定詳細的資金規劃，詳細考慮利率市場化，統籌協調存款比例，加強資金收益。我公司在保證正常經營的情況下，在中行、工行、農行都辦理了一年、或二年的定期存款，2017年定期存款利息就超過了1000萬元，增加了公司的資金收益。3.加強卷煙貨款管理，確保資金安全。這兩年，全國煙草系統發生多起卷煙貨款不能及時收回的情況，為此，我公司采取了一定的措施。一是進一步完善送貨人員的監管機制，規定送貨人員每日填寫貨款結算表和送貨情況表，上繳當日卷煙貨款POS機刷卡的明細賬單。二是對當日卷煙貨款(包過現金結算、POS機結算、網上貨款結算)進行逐一核對，并與銀行核對當日卷煙貨款結算情況。三是加強與各個相關銀行之間的聯系，及時解決、處理貨款結算出現的問題，做到日清月結。
(四)加強資產流程管理，提高國有資產管理水平
國有資產具有數量大、種類多、價值大、使用周期長、使用地點分散、管理難度大的特點。為此我公司從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的運營管理、處置及報廢都有一系列規范的業務流程(如固定資產的構建，從申請到招投標層層把關，資產無預算則不能隨意購買等)，避免了業務處置的隨意性，排除了人為干撓，加強了國有資產的保值增值和管理。
(五)加強績效管理，提高企業管理水平
良好的績效管理不但能充分調動員工的工作積極性，提高其工作能力與業務素質，更能推動企業的可持續發展。我公司通過開展分層次、分類別的績效考核，通過有效激勵原則，科學設置考核指標(包括業績指標、重點工作指標、職責履行指標、協作指標)，合理確定考核標準(季度考核權重、目標值、分值和評分標準)，將考核結果作為薪酬分配和員工崗位考核的重要依據，作為評優樹先的參考依據。通過這樣的激勵機制增強員工的自我開發、提高員工的個人能力素質和工作效率，從而達到更高的個人和組織績效水平，提高企業的管理水平。
二、公司在管理會計創新實踐中需要改進的地方
(一)加強面向管理會計的會計知識培訓
我公司財務科經常參加會計基礎知識的培訓和公司的科技創新課題，今年我們科室積極參與市局《縮短報賬周期》這一QC活動，歷時6個月，從梳理取樣指標開始，綜合分析報賬周期較長的原因，制定了相應的對策，并積極實施，至2017年9月底的效果檢查，數據顯示取樣數據中電費報賬周期平均減少22天，差旅費報賬周期平均增加2天，食堂費用報賬周期平均減少4天，3項費用平均縮短報賬周期8天，較預定目標平均縮短報賬周期3天多縮短5天。雖然我公司財務人員經常會參加會計基礎知識的培訓，但是對于管理會計知識的培訓還是有所欠缺。因此，合理的、有針對性的管理會計知識培訓對我們來說是非常有必要的。首先，管理會計培訓應用從高到低的培訓模式，先從單位分管領導、科長開始培訓，切實提高領導層對管理會計理論的認知，再向普通員工開展培訓。其次，在培訓形式上，要形式多樣。除課堂講授外，還可以采用意見征集、交流座談、參觀學習行業先進案例的方法。同時管理會計人員也須加強對生產經營各業務流程學習，熟練掌握業務層面的流程信息。只有這樣，才能為管理會計的有效實施架起一座見識的橋梁，才能促進管理會計的創新實踐。
(二)加強面向管理會計的信息系統建設
管理會計是一個創造企業價值的信息系統和管控系統。通過各類信息系統的互聯互通，提供實時的精準分析，使決策者能夠隨時掌握企業當前的狀況。有效整合和科學分析大量的財務和非財務信息，滿足企業多層次、多維度的管控需求?？梢?，管理會計是建立在數據分析和信息處理基礎上的，面向管理會計的信息系統建設是推進管理會計功能發揮，實現解析過去、控制現在、籌劃未來，提升單位價值創造能力的前提和基礎。我們應綜合應用“大數據”、“云計算”等會計信息化新趨勢和新技術，搭建財務共享信息平臺，完善財務數據獲取流程，運用更準確的財務數據和更適當的財務分析模型，為決策者提供支持。系統建設方面，我公司還有很長的路要走。
三、結語
信息時代的高速發展，準確、高效的分析和采集數據成為企業發展的必要前提。管理會計作為企業重要的信息和數據管理系統，可以有效的提高企業管理者對各個部門的調控效率和企業資金的利用率。對此，我公司將繼續在國家局、省局指導下，在做好會計核算工作的基礎上，加強面向管理會計的會計知識培訓和管理會計的信息系統建設，努力提高公司管理會計的創新實踐。
參考文獻：
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管理會計基礎認知范文3
（一）管理會計的概述
管理會計這一名稱最早是奎因斯坦在1922 年其發表的管理會計專著《管理會計：財務管理入門》中被提出，然后在1952 年的倫敦世界會計師聯合會上被正式提出，從此以后，管理會計相繼經歷了四個主要階段，包括：成本的確定與財務控制、管理規劃和管理控制、流程優化和資源集約、資源利用和價值創造。我國是從20世紀70年代逐漸開始向西方發達國家學習和引進有關管理會計的基礎知識和理論的，到了1979年，我國才出版了第一本名為《管理會計》的教課書，此時，廈門大學把管理會計這門學科引入了教學課堂，并專門設置了管理會計學科，才進一步促進了我國管理會計的應用研究和發展。
（二）我國管理會計的現狀及問題
1. 管理會計理論不完善
自從20世紀70年代我國開始從西方發達國家學習和引進管理會計的理念以來，管理會計被應用到我國的很多學科和行業當中，但是至今我國還沒有形成較為完善的管理會計理論體系，關于管理會計的基礎理論研究中也存在一些問題，因為我國現今管理會計的理論體系是建立在對國外理論的簡單翻譯和介紹，而沒有針對我們的具體國情去總結出一套適合我國國情的理論、方法和體系，在各行業的實際應用當中，存在缺乏可操作性的問題。
2. 缺乏專業的管理會計人才
國外管理會計已經步入了正規化和專業化進程，設有相應的專業技術職稱和協會，取得管理會計職稱需經過專門的考試。而我國管理會計正處于起步階段，沒有專業化隊伍，只有相關的財務人員及研究者對管理會計做理論及應用的研究工作，從而缺少向管理會計專業化方向發展的動力，也導致企業重視財務會計而忽視管理會計，這種現象反過來也進一步制約了管理會計的應用及發展。
3. 管理會計實際應用不全面
由于管理會計的認知度還不夠高，應用范圍也存在一定的局限性，以及管理會計的信息化水平低，導致企業缺乏對管理會計的重視及系統應用，我國企業內部管理制度的不完善以及企業經營者的認識不到位加上某些經營者自身經營理念的落后，使管理會計的實際運用不夠全面，不受重視及應用不普遍，導致管理會計理論失去了在實踐中的檢驗及進一步的發展。
4. 管理會計理論聯系實際不夠
我國關于管理會計的理論學習及先進經驗的引進時間不長，加上我國的管理會計理論研究還未形成一個完整的適合我國國情的體系，因此，忽略西方發達國家高度發達經濟背景的情況下，使得我國學習和引進到的理論及實踐經驗并不一定適用于我國的國情，引進的理論未能有效的指導我國管理會計的發展和應用，目前，我國管理會計在各個領域理論聯系實際還不夠。
二、管理會計在我國的研究進展
（一）在教育教學中
加強高校的管理會計人才的培養，加強高校和企業合作的力度，進一步完善管理會計人才培養的相關制度是促進我國管理會計工作長足發展的重要途徑。接民，富元齋等在《合作辦學條件下管理會計課程教學模式探析》一文對在合作辦學條件下對管理會計課程教學模式的探索作了一些探索及實踐。
夏勇通過教學案例的準備、案例分析方法的傳授、案例教學的組織和實施過程控制、案例教學過程中教師的地位和作用及教學成果的評估等五個方面的闡述，認為案例教學對于《管理會計》是非常必要的教學手段，雖然案例教學的方法取得了一定的成效，也存在一些方面的問題，比如：教學課時的明顯不足、教學所需的網絡設備配套跟不上、案例教學的資源庫不足及任課老師的相關培訓的缺乏等。
（二）在商業銀行中
肖世練在《推動管理會計建設、加快中小商業銀行管理轉型的思考》文章中認為，管理會計是促進我國中小商業銀行內部管理和業務轉型的必備手段。作者針對中小商業銀行，提出了包括建立規范的責任中心產品體系和客戶分類體系、清理數據源和規范所有數據建立數據倉庫、統籌規劃系統體系的建設、逐步推進系統開發等管理會計的實施路徑。
田娜在《基于金融數據倉庫技術的商業銀行管理會計系統的構建》文章中結合我國商業銀行的特點，對我國商業銀行管理會計系統的技術架構、數據架構及系統測試方案的構建等問題做出闡述。
韓曙光認為管理會計作為一個重要工具對我國商業銀行提高經營決策和加強商業銀行背部管理能力有重要作用，作者通過對管理會計基礎理論的具體論述，既表明了管理會計在我國商業銀行應用的成效，也指出了問題及相關的解決建議。
（三）在醫院中
董炳為在《構建醫院管理會計體系，服務醫院發展》文章中指出，醫院應當重視建立管理會計，從管理的意識與組織機構，還有建立責任中心與管理會計電算化等方面建立管理會計體系，有效的發揮管理會計的作用。
馮欣從管理會計的創造價值功能出發，探索了公立醫院在應用管理會計的案例。文章分三個階段，一、理論學習階段：在高校的指導下系統的學習卡普蘭的管理會計理論；二、厘清概念、梳理框架階段：按照不同的目的和不同的成本，對照分析結果系統的推進管理會計的應用；三、應用級持續改進階段：推廣作業成本法及改善成本法，結合實際作出業績評價。通過作者的探索和實踐，總結成功案例經驗，發現不足，繼續學習及應用管理會計。
（四）在國有企業中
王茜在《管理會計在國有企業中的應用研究》文章中，就我國國有企業的管理會計的發展和應用進行了論述，用大量事實和數據指出管理會計在我國國有企業應用中存在的問題，并針對存在的問題提出了相應的解決措施。
于云超在《黑龍江省集團公司管理會計實務操作研究》一文中就集團公司管理會計實際應用過程中存在的問題進行了匯總及分析，并就存在的問題和不足提出了具體方案。
位春苗通過對我國電信企業管理會計的應用現狀與價值鏈的分析，提出了電信企業戰略管理會計體系構建的設想，作者認為傳統會計向戰略型管理會計的過渡是我國經濟發展的必然要求，但是我國企業戰略管理會計的應用還處在初級階段，存在的問題也相當多，所以加強戰略管理會計理論及應用的研究與建設是當務之急。
三、管理會計發展的建議
1. 加強管理會計的理論研究
我國的會計理論研究人員和會計實際工作者在學習西方發達國家的管理會計研究理論時不能就理論而研究理論，而是應該根據實際情況并結合我國的經濟大環境進行研究分析，我們應該取其精華、去其糟粕，對原有的理論體系反復推敲，仔細斟酌，要結合我國的國情，制定一套適合我國現行經濟發展水平的管理會計理論體系。
2. 加快管理會計專業化進程
從西方國家的經驗看，設立管理會計師協會，并組織管理會計師資格考試，取得管理會計師資格證書的人會有更多的就業機會，進而可以得到更加客觀的經濟收入和更高的社會地位，我國也應該設立專業的管理會計相關組織機構，并組織管理會計師的資格考試制度，還應創辦管理會計刊物，使管理會計的理論研究得到更快發展，使更多的人了解并理解管理會計的作用，使管理會計走上一條職業化道路。
3. 強化管理會計理論與實踐的聯系
我國應加強管理會計作用的宣傳，探索適合中國國情的管理會計應用方法，并提高各行業管理者對管理會計的重視程度，并將管理會計在實踐應用中所取得的良好經驗總結推廣，真正發揮管理會計應用的作用，而不是使管理會計流于理論，而無真正的用武之地。
管理會計基礎認知范文4
摘要：實踐教學是會計專業本科生管理會計骨干課教學的一個基本環節，在整個教學過程中占有重要地位。由于受到諸多因素的限制，實踐教學在教學時間、方法、資料建設、師資隊伍、考核評價等方面存在問題，對課程教學效果造成了不良影響。為此，我國高校應當根據應用型會計人才培養目標對實踐能力的要求，綜合運用各種方法和手段進行實踐教學改革，包括適當增加教學課時、采用多元化的教學方法和手段等。
關鍵詞：會計專業 管理會計 骨干課 實踐教學
管理會計課程是我國高校會計專業本科生培養的一門骨干課。實踐教學作為該門課程教學過程的一個基本環節，對進一步調動學生學習的積極性、主動性，提高課程教學效果，滿足應用型會計人才培養目標具有重要作用，理應受到重視，進行相應的優化改革。
一、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的意義
管理會計骨干課實踐教學是指根據課程培養目標的要求，通過課內實訓、小組案例討論、實地考察等方法，組織和引導學生參與各種管理會計實踐活動，使其從中接受教育、培養直觀經驗認知，促進理論知識和實踐融通，強化管理會計應用技能，提高會計業務綜合素質的一種教學活動，在整個教學過程中占有重要地位。
（一）實踐教學是順應社會經濟發展對管理會計人才需求的必然選擇
全球經濟形勢的快速發展變化，使企業面臨著競爭激烈且充滿不確定性的經營環境。這要求企業能夠有效運用管理會計，充分發揮管理會計在內部管理中的規劃、決策、控制和評價等方面的作用，提高管理水平、創新能力和競爭能力。管理會計人才在企業管理中將占有舉足輕重的地位。目前，我國企業對管理會計人才的需求逐步上升，但市場上真正符合企業要求的管理會計人才卻比較少。2014年10月，我國財政部制定了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確提出要加強管理會計人才隊伍建設，以適應單位加強管理會計工作及管理會計自身發展的需要。我國高校是向企業輸送管理會計人才的一個主陣地，為了滿足社會經濟發展的現實需求，應當優化完善會計專業本科生管理會計骨干課體系，使學生不僅要系統地掌握管理會計基礎理論知識和技術方法，而且能夠掌握它們在實際工作中的應用，為具體從事管理會計工作創造初步的能力條件。這一會計人才培養目標單靠理論教學難以實現，必須進一步強化實踐教學內容，培養學生的實踐能力。
（二）實踐教學是管理會計自身性質的內在要求
管理會計是會計的一個重要分支，但又不同于一般的財務會計進行價值核算，其核心任務是管理和創造價值，加強企業內部管理，助推經濟轉型升級。從學科屬性上看，管理會計是一門融合會計學、管理學、經濟學、統計學、社會學等學科理論及相關方法為一體的綜合叉學科，其基本的概念、原理和技術方法有很強的理論性。同時，作為對企業管理會計實踐進行系統總結的學科，管理會計也具有很強的現實應用性，其源于實踐又用于實踐。對大部分畢業后直接走上會計崗位的本科生來說，管理會計應當“貴在有用”，能夠幫助其解決工作中所遇到的各種問題，更好地服務于企業管理、價值創造活動?？梢哉f，管理會計是一門理論與實踐、科學性與藝術性有機結合的應用性學科。這一顯著特征決定了管理會計骨干課在教學過程中必須把理論講授和實踐教學有機地結合起來，注意培養提高學生的實踐能力。
（三）實踐教學是創新管理會計教學方式方法、提升教學效果的現實需要
目前，管理會計骨干課教學工作受到的重視程度日益提高，但在教學方法上依然以理論講授為主，任課教師基本上采用“填鴨式”的教學方式，按選定教材的章節體系對管理會計理論知識進行講解，并利用課后作業等形式對理論知識進行強化，實踐教學環節較為薄弱。由于本科生沒有系統的企業會計工作經歷，專業實習也主要從事相關的財務會計核算或出納工作，對管理會計理論知識及技術方法的應用缺乏直觀深入的理解，先期的知識儲備及實踐經驗不足，使管理會計骨干課教學往往流于“紙上談兵”，導致學生被動、消極地接受知識，教學內容使學生感覺枯燥無味，所學理論知識作用有限，因而缺少學習的積極性、主動性，達不到預期的課程教學目標和學生滿意度。而且，實踐教學不足使會計專業本科生即使掌握了管理會計理論知識，但進入企業工作后也難以適應管理會計實務工作的要求。所以，管理會計骨干課不僅要抓好理論教學，更重要的是要抓好實踐教學。只有在實踐教學中，才能進一步轉變傳統的會計教學模式，更好地突出會計專業本科生的學習主體地位，以鮮動生活的實踐體現管理會計理論知識和技術方法的應用性，使學生能夠感興趣、樂于學習課程內容，培養學生將理論知識轉化為實踐技能的能力，提升教學效果。
二、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的現狀及問題
目前，管理會計骨干課實踐教學由于受到諸多因素的限制，在教學時間、方法、資料建設、師資隊伍、考核評價等方面存在一些問題，對課程教學效果造成了不良影響。
（一）實踐教學時間不足，難以合理保證
在我國高校會計專業本科生的課程設置中，財務會計類課程及課時數較多，既包括會計原理、中級財務會計、高級財務會計、會計電算化等理論課，也包括會計基礎實訓、會計業務綜合實訓等獨立實踐課。相比之下，管理會計作為一門骨干課的地位明顯偏低，教學課時數較少，一般為48或64學時，其中還安排相應課時的課內實踐教學。由于管理會計課程涵蓋成本習性分析、變動成本法、本量利分析、生產經營決策等教學內容，在教學課時有限的情況下，任課教師為了完成課程教學任務，通常會選擇采用以教師講授為主的傳統教學方式，在保證基本教學內容完成及有課時剩余的前提下才會開展一定的實踐教學。由于教學過程中存在不確定因素，實踐教學時間難以合理保證，不能使學生在理論知識基礎上及時得到實踐技能訓練，因而勢必影響課程教學效果。
（二）實踐教學方法和手段單一
實踐教學方法和手段多種多樣，包括課內的案例分析、小組討論、實訓，課外的學科競賽、大學生科技活動、模擬實驗和校外的社會調查、實地考察等。不同的實踐教學方法服務于不同的課程教學目的和要求，需要教師依據實際情況綜合運用。目前，管理會計骨干課的實踐教學方法主要采用課內實訓，即按照教學計劃進度，要求學生根據給定的案例資料進行分析討論，并在實訓報告中記錄結果和總結，完成后提交任課教師評閱。由于實訓資料往往和企業實際情況存在差距，從教學目的上看，課內實訓主要在于強化和鞏固學生所學過的管理會計理論知識，促使其理解掌握相應的知識點。而且，由于教學硬件設施不足，課內實訓基本上在課堂或機房等教學場所進行，不能模擬企業工作的真實情境，使學生缺乏對企業管理會計實踐的直觀感受，易于把課內實訓作為一項課程作業，認為參加實訓是為了完成任課教師布置的任務，主觀上不會給予應有的重視。
（三）實踐教學資料建設力度不夠，內容不完備
實踐教學作為實現課程教學目的的一種手段和方式，需要教學計劃、教學內容、配套的實訓教材及指導書等教學資料的有效支撐。當前，盡管我國很多高校的會計專業本科生管理會計骨干課正在逐步引入實踐教學，但教學資料建設不能及時跟上課程教學改革的整體步伐，實踐教學資料建設力度不足、內容不完備等問題比較突出。比如，管理會計骨干課實踐教學計劃及教學內容一般主要按章節、分模塊進行設計，像生產經營預測、生產經營決策、全面預算等實踐教學模塊之間相互獨立，并根據理論教學進度逐步展開。這種做法人為割裂了企業管理會計工作流程各環節之間的內在聯系，不能反映管理會計工作的全貌，使學生很難理解管理會計預測、決策、規劃、控制和考核等職能的整體邏輯性。此外，實踐教學的配套教材及指導書也存在著內容陳舊過時、資料提供不齊全、數據前后期不一致、與企業實際情況不符等問題。實踐教學資料指導性差，給實踐教學帶來了許多困擾，使實踐教學難以落到實處或者變形走樣，影響了教學效果和人才培養目標的實現。
（四）師資力量薄弱、結構不合理
在實踐教學中，指導教師要組織、引導學生參與實踐，指導學生進行實務操作，解答學生在實踐中遇到的各種問題。所以，師資是實踐教學的一項重要構成因素，直接影響實踐教學的效果。在管理會計骨干課中，由于實踐教學目前主要在課內進行，所以任課教師同時承擔著理論知識講授和實踐指導的雙重任務。為了保證教學效果，這要求教師不僅要具有扎實的管理會計理論基礎，還要有豐富的管理會計工作經驗。但是，管理會計骨干課的師資結構不合理，大部分教師都是從“學?！痹俚健皩W?！?，即畢業后直接進入大學任教，與會計實務界的交流較少，缺少企業實際工作經驗的積累，對企業管理會計實踐缺乏了解，有時難以給學生提供有效的實踐指導。而且，管理會計骨干課的教學規模較大、學生人數較多，在課程學時及師資力量受限制的情況下，任課教師即使富有管理會計實踐經驗，也很難對學生提出的問題逐一進行深入細致的討論指導，易于給學生留下一些實踐困惑。
（五）對考核評價的重視程度不高
良好的考核評價體系有助于調動學生的學習積極性、反映課程的教學效果。目前，我國高校會計專業本科生管理會計骨干課主要采用閉卷標準化考試的考核評價方式，考試內容主要為具有標準答案的客觀題、簡答題及計算分析題，旨在考核學生對管理會計基本理論知識和技術方法的掌握情況。在課程綜合成績評定上，學生的期末考試卷面成績占有相對的主體地位，平時表現及平時成績占次要地位。但是，實踐教學的考核評價受關注度不高，這表現在不僅缺少具體明確、可量化的評價指標體系及評價方法，而且學生的實踐成績由于主要計入平時成績，同時還要考慮學生的出勤率、完成作業情況等平時表現，所以換算下來在課程綜合成績中的實際占比較低，與其對課程的重要性基本不能匹配。對學生而言，在管理會計考試前掌握相應的記憶性內容，并進行一些作業練習，就可以順利通過課程考試，基本不受實踐成績高低的影響。這在一定程度上導致了學生存在應試心態，降低了學習的積極性，對實踐教學的時間和精力投入不足。
三、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的改革建議
針對目前管理會計骨干課實踐教學的現狀及主要問題，我國高校應當根據應用型會計人才培養目標對實踐能力的要求，綜合運用各種方法和手段進行實踐教學優化改革。
（一）適當增加實踐教學課時
我國高校會計專業應當高度重視管理會計及其實踐教學的積極意義，明確實踐教學在應用型會計人才培養過程中的重要地位，合理安排實踐教學時間，適當增加實踐教學課時數，必要時甚至可以考慮開設獨立的管理會計實踐課。當然，實踐教學課時也需要根據高校會計專業本科生的培養目標、教學計劃等多因素綜合考慮。但只有在充分的教學時間保證下，管理會計骨干課的任課教師才能進一步處理好理論講授和實踐教學的關系，做到同時兼顧管理會計的理論性和實踐性，實現二者的相互滲透、協調發展。
（二）采用多元化的實踐教學方法和手段
管理會計骨干課應當突破單一的實踐教學方法和手段，根據課程教學目的和進度要求，靈活多樣地選擇使用。比如，任課教師可以在實踐教學中運用多媒體技術，通過聲音、圖像、視頻等媒介形式，向學生演示企業管理會計實踐活動，這相比于傳統的紙質文字更加直觀形象，更易于激發學生的思考；在“全面預算”章節，除了安排學生根據給定資料親自動手編制預算外，還可以采用“任務驅動法”，給學生布置一定的教學任務，讓學生借助互聯網收集整理企業實施全面預算管理的案例資料，并且在課堂上進行匯報討論；在講授“適時生產系統（JIT）”時，由于本科生缺乏企業管理會計工作經歷及知識積累，通常會感覺內容過于抽象、難以理解，因此可以組織他們到相關企業進行實地考察，直接通過現場講解、親身體驗等方式深入了解實踐。但需要注意，無論是理論講授還是實踐教學，都是服務于管理會計骨干課教學目標的一種手段，不能出現為了實踐教學而實踐教學的不良現象。
（三）進一步完善實踐教學管理
實踐教學管理包括實踐教學資料建設、考核評價等構成要素，在整個實踐教學體系中發揮著基礎性和導向性作用。管理會計骨干課首先要抓好實踐教學資料建設，其核心工作在于教學計劃及教學內容體系的設計。實踐教學計劃及教學內容要符合真實性（反映企業的實際情況、變化及面臨的管理問題）、綜合性（實踐資料具有明確的管理目標和主線，數據前后連貫一致，體現管理會計預測、決策、規劃、控制和考核職能的內在規律性聯系）、創新性（需要學生運用所學的理論知識，經過討論思考，創造性地提出一些解決實際問題的方法）、靈活性（所設問題沒有統一、標準化的答案，需要學生依據分析各抒己見，提出自己的合理觀點）等原則。其次，管理會計骨干課要進一步優化實踐教學的考核評價機制，建立實踐教學考核評價指標體系，從學習態度、參與實踐情況、實踐記錄及結果、實踐能力培養等角度進行實踐成績評定，并提高其在課程綜合成績中占有的比重，同時在期末課程考試中減少只要死記硬背的客觀題等內容，增加一些反映學生分析問題、解決問題等實踐能力的試題。
（四）加強實踐教學師資力量、優化師資結構
建立一支結構合理、力量強大的師資隊伍，對開展管理會計骨干課實踐教學、培養應用型會計人才至關重要。我國高校會計專業應當積極采取“走出去、請進來”的策略，大力加強實踐教學師資隊伍建設工作。其中，“走出去”是指高校要制定具體的政策，鼓勵和支持教師深入企業從事管理會計工作，積累實務工作經驗；開展校企合作，教師與企業共同擬定研究課題，由教師主導開展課題研究，為企業加強管理提供咨詢建議等?！罢堖M來”包括邀請企業會計部門、會計師事務所、管理咨詢公司中具有豐富經驗的人員到校進行師資培訓；直接聘任會計實務界人士擔任導師，為學生講授理論內容，指導學生開展實踐活動等。
參考文獻：
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管理會計基礎認知范文5
［關鍵詞］信息不對稱；風險規避；培養模式
1廣西高校管理會計教育框架現狀
1．1廣西高校管理會計教學內容
目前，廣西大多數高校管理會計教學以傳授基本理論為主，主要內容包括：管理會計總論，變動成本法，本量利分析，預測分析，短期經營決策，企業全面預算管理，成本控制，責任會計，人力資源管理會計，戰略管理會計等。在具體的教學內容方面，教師會運用大量的數學分析模型，這些模型復雜難懂，學生在學習過程中需要花費大量的時間精力去弄清這些不易掌握的知識，導致學生在學習過程中可能產生挫敗心理從而喪失學習管理會計的積極性。某些模型甚至使得教師的教學難度增加，使得教師在課堂上大部分時間用在了概念解釋，公式推導以及計算過程論證上，而對管理會計各部分的知識的內在邏輯及服務對象的闡述較少，這樣會造成學生在學習單獨部分的知識點時會得心應手，但卻缺乏對管理會計的總體認知，同樣也難以全面理解并掌握管理會計的目標。其次，在目前管理會計的教學中，大多數廣西高校管理會計的課時是一個學期講授完畢，教學任務非常重，導致老師幾乎沒有多余時間來讓學生進行相應的理論應用與實踐，一學期的課程也只能把重點放前面幾個基礎部分，僅僅一學期的教學時間卻包含了十分豐富的內容，包括人力資源管理會計，戰略管理會計等先進知識常常因教學時間有限而被一筆帶過，導致管理會計教學內容非常傳統，學生基本上只掌握了傳統的管理會計的計算方法。同樣由于教學時間有限，老師每次授課只能選擇重點來進行詳細介紹，其余內容則要求學生課余時間自主學習，結果就是學生將大量的精力，注意力放在了其中一部分章節，卻忽視了其他重要章節的知識。高校管理會計教學中往往忽視強調這門課程需要靈活運用知識的重要意義，使得學生對管理會計課程的重視程度遠遠不及類似財務會計，財務管理等其他課程。
1．2廣西高校管理會計教學模式
在廣西多數高校管理會計課程的教學模式相對傳統，主要體現：（1）在大多數教師在授課時都會按照教材或者PPT的基本章節順序逐一進行講解，而且就以理論知識的講解為主、學生自學為輔的傳統教學方法。而且僅僅單純的是教師在講臺上教學生在下面記筆記，極少運用其他靈活有趣的教學方法。這種基本圍著理論講授—例題演示—布置作業來進行的“老師講，學生聽”的方式導致老師與學生，學生與學生之間的互動遠遠不夠，很多學生只有被動地聽，甚至有可能出現第一遍聽不太懂的情況，更別說提出問題和發掘問題。（2）這種傳統“填鴨式”教學方法只注重教材中理論知識的灌輸，缺少開放性、自主性、討論性、互動性，學生只會對理論知識死記硬背，對公式模型生搬硬套，不能深刻理解其內涵；這種的教學方法能夠幫助教師將知識準確的傳授給學生，但卻不能培養學生將相關理論轉化為實踐技能的能力，很難激發學生潛能，無法靈活教學也忽視學生實際應用能力的培養，不利于學生綜合能力的提高。（3）各高校一般以原理教學法為核心，課外實踐教學嚴重缺乏。根據高校課程設置來看，管理會計課程幾乎沒有課外實踐教學活動，個別學校即使安排了實踐教學環節，也多變成了簡單的案例分析課，或者隨便找個企業走馬觀花式地參觀一下，實在有違實踐教學的初衷，學生幾乎不可能真正做到理論知識與實踐應用相結合。
1．3廣西高校管理會計考核體系
考核方式單一，目前多數高校對學生的評價主要采取標準化的“平時成績＋期末筆試”這種模式。以識記內容，能給出標準答案的概念解釋題、簡答題、計算分析題為主，考核學生對課程基本理論和公式模型的掌握情況，評判的標準是依據統一的標準答案。相對來說，這是一種較為客觀的評價方法，也便于從量的角度對任課教師的教學效果進行評價。然而，這種評價方式忽略了管理會計是需要借助于大量的計算數據，依賴于社會學、經濟學、組織行為學、心理學等多學科的基本原理，才能發揮其組織規劃、預測決策、控制評價等職能的。從這個角度而言，這種考核方式不僅不能很好地評價學生對該課程內容的掌握程度和運用知識的能力，反而加劇了學生學習的應試心態，忽視了對學生創新能力及職業綜合素質的培養。同時，學生“搭便車”的行為也沒辦法識別。因此，高校目前的教學框架內培養的主要是具備了相對扎實的基礎理論功底，可以掌握管理會計的基本理論知識和基本分析方法，熟練掌握利用簡化的數理模型計算相關指標的精確性以及對定性分析方法的人才。
2企業需要管理會計人才素質特征
2．1具備財務信息化能力的人才
大數據、人工智能時代的到來，將深刻影響人們的思維方式、生活習慣，同時對傳統的管理模式產生顛覆性變革。傳統的財務核算工作因其存在大量重復性簡單勞動，耗費大量的人力物力，部分企業集團從節約成本、加強管控的視角出發，積極謀求財務的轉型升級?，F實的困惑（財務部一直被詬病不能直接為企業創造價值），人工智能時代的壓力（德勤推出財務機器人）以及財政部的號召都催促著整個財務行業向業財融合的管理會計轉型，財務共享模式由此產生。在未來，財務共享服務將以互聯網、數字化、智能化等為技術手段，將與財務有關的所有環節打通與連接，并做到自動獨自拆解、分析與數字化處理。財務從核算會計向管理會計、戰略會計轉變，朝著更加智能化的方向發展，因而，管理會計的應用離不開計算機的支持，沒有計算機高效運算能力的幫助，人工分析可能存在大量的主觀錯誤，降低了信息的可靠性。因此，企業需要大量的具備一定能力的財務信息化的人才，為企業轉型為財務共享模式奠定基礎。
2．2具備管理與會計知識的雙重高素質人才
管理會計在企業經營中的應用重點涉及管理者和會計人員兩類人群。一方面，現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理。而現階段，多數企業經營者只知道經營不懂管理，更沒有管理會計意識，企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計，這種狀況直接影響到管理會計在企業中的普遍使用。管理會計包括了對企業經濟活動的事前預測、事中控制和事后考核的全過程，具有更強的認識能力和信息處理能力，但現階段我國大多數會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，會計人員總體素質較低，要真正使企業繁榮發展起來則需要建立一支具備管理與會計知識的高素質的專業人員隊伍。企業需要管理會計人員，不僅要精通企業財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面掌握現代企業經營管理知識；不僅要熟悉企業的狀況，而且要對整個企業經營活動過程有全方位的了解和把握，具有戰略的眼光、開闊的思路和敏銳的洞察力及準確的判斷力。要能依據已搜集到的各種經濟資料，設定某些經濟參數，采用一定的管理會計方法，對企業某一方面的經濟活動趨勢做出事前預測或規劃。這樣管理與會計兩方面交叉相融合才能為管理者提供信息和咨詢時才能有的放矢，做出的決策分析才能有說服力。
3信息不對稱所產生的風險
通過上面兩方面內容闡述，可以明顯看出廣西高校培養出的人才與企業實際需求的人才由于信息不對稱所產生的問題也十分明顯，具體體現在以下幾個方面。
3．1教學知識體系與企業需求信息不對稱
由于廣西高校的管理會計框架無論是從教學內容，教學模式還是考核方式都是以理論為主，所以培養的學生所掌握的基礎知識相對全面以及相對深入一點的模型都有所涉及，但由于管理會計的主要內容都是從國外引進過來的，國外企業的管理模式未必在國內企業中同樣適用，因此學生學習的管理會計知識并不一定完全適應我國企業的管理模式，比如《業務流程及企業組織》《內控》《企業會計準則》，這些要比課堂上學的管理會計基礎內容重要得多。
3．2教學方向與企業需求信息不對稱
傳統的教育培養的學生大部分是學術型的，主要方向為理論研究，但是面對實際問題往往缺乏創新性，傳統的教學模式強化了學生的學習能力，在前人總結的管理會計觀點上進行傳承，不需要學生進行創新型研究以及延展思維，使學生在固定學術框架內汲取營養，教出來的學生的管理會計知識地基打得非常牢固，高校認為在企業中具有非常扎實的基本功的學術型人才可以發揮重要作用，但企業實際需求的人才可能并非如此，例如在教學中運用的各種理論模型在實際企業中的運用并不明顯，類似成本性態和本量利分析中都是建立在單一品種假設和成本結構不變等假設的基礎上，但是企業實踐中不可能只生產一種產品，或者成本結構保持不變。
3．3知識全面性與企業需求信息不對稱
管理會計在實際工作的運用靈活多變，則企業需要的管理會計人才需要具備豐富的實踐經驗，但是高校培養出來的學生由于缺乏實踐，導致嚴重缺乏管理會計工作經驗，以至于不能根據企業自身特點提出相應的解決措施。同樣，由于涉及企業中管理會計的工作往往會涉及方方面面的利益，在其中有可能收到各種各樣的誘惑，威脅，因此，企業需要的管理會計人才要將管理會計道德，方方面面的法規牢記在心，面對誘惑時堅決堅守住自己的底線，不做違法亂紀的事情，但在高校方面過多地強調了知識方面的傳授，并沒有過多強調法律法規的重要性，最后，由于過多重視基礎知識教學，導致學生對于自己所掌握的知識具有很大的自信，因此在企業實際工作中與具有豐富管理會計經驗的員工極有可能在決策中出現矛盾，而且不會輕易妥協，不會輕易接受實際管理會計人員提出的建議。
4規避信息不對稱成風險的建議
由于校企之間因信息不對稱而產生了培養的人才不適應企業發展的矛盾現象，冗余了大量的人力成本、物力成本等。為減少此類現象發生提出以下幾點建議。
4．1轉變廣西高校管理會計人才培養模式
目前，全國大多數高等院校設立了會計與財務專業，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養模式雷同，畢業生的區分度不大，會計教育“同質化”很明顯，其后果十分嚴重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務）畢業生就業；第三，不利于企業管理升級，進而影響我國提升經濟發展質量。廣西也是如此，必須轉變高校管理會計人才培養模式，推動管理會計教學轉型。應該在充分調查研究的基礎上，根據社會人才需求、自身師資隊伍情況、學生生源質量、教學設施和教育經費充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養模式。可按照會計人才服務方向，將廣西高校管理會計人才培養模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養”模式（不以培養管理會計師或CPA為教學目的），達到培養具有會計與管理領導能力的高素質人才的目的。
4．2以課內實踐形式開展對管理會計企業案例的綜合分析
對教學案例進行綜合分析、展開討論是案例教學較為高級的形式，同時這也對學生和老師提出了較高要求。為了實現案例教學法在“管理會計”教學中的重要作用，在教學實踐中要對案例教學法做好系統安排。首先，教師認真學習案例內容，對于教學內容，選擇恰當的企業經營實例，以增強學生解決實際問題的能力就顯得尤為重要，尤其是生產經營預測、生產經營決策和成本控制等章節，案例教學的作用更加明顯。管理會計案例的選擇總體上應符合實用性、代表性、針對性、綜合性和啟發性的特征?？梢越梃b國外管理會計經典案例，也可以結合我國企業經營實際選擇實踐性更強的案例。其次，將學生進行分組，安排小組負責人。再次，將案例資料提前下發給學生，并安排適當的分析和討論題目。最后，在規定的時間內，各小組之間進行討論，交流分析心得并做好總結。在教學過程中，避免“滿堂灌”現象，提供多樣化的教學方法，以激發學生的學習熱情，達到“教師—學生雙主體互動”的教學效果，提高學生分析問題、解決問題的能力。
4．3教學資源與企業資源整合
外部環境的變化使得管理會計教學必須進行各個方面的資源整合，進行理論環節和實踐教學環節的建設。比如設立管理會計協會以及加強校企合作等。校企合作可以從以下幾方面展開：首先，建立長期穩定的實習平臺。緊密聯系企業，讓學生有機會參與企業的經營管理事務，使理論與實務結合，并在實務的基礎上加深對理論的理解；其次，建立教師定期掛職鍛煉機制，密切聯系企業實務，以實現教學與實踐的統一，并在課堂上呈現出來；再次，外部聘請企業資深管理會計人員擔任實踐指導老師，定期開設講座、座談會等，使學生知曉實務發展動態，增強學生對管理會計理論知識的感性認識，加深學生對實務中案例的理解，培養學生解決實際問題的能力；最后，與企業合作，開發出比較完備的管理會計實驗軟件，通過軟件全面模擬企業環境，讓學生身臨其境地更好地解決企業面對的問題，最大程度地規避因信息不對稱造成的人才缺失現象。綜上，由于信息不對稱導致的高校培養人才與企業實際需求人才出現的風險差異使得應用型人才培養的管理會計教學改革勢在必行，應用型人才應該具有嫻熟的數據分析和運用能力，能夠幫助企業制定發展戰略、策略與規劃，能夠為企業創造新財富。因此，高校要與時俱進地調整管理會計的教學目標、教學內容和教學方式，真正為企業、為社會培養出具有創新力和競爭力的應用型管理會計人才。
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管理會計基礎認知范文6
【關鍵詞】管理會計；工具理性；功能結構
一、問題的提出
近年來，管理會計創新層出不窮，戰略視角的管理會計工具，如平衡計分卡、作業成本管理、經濟增加值等為企業廣泛應用。經濟新常態、“互聯網+”“中國制造2025”等又將引領管理會計理論與方法體系進入一個大發展的轉折時期。新的機遇與挑戰擺在管理會計工作者的面前，如何結合中國的情境特征開展管理會計工具或技術方法的創新研究，提高管理會計應用的效率與效果，迫切需要對管理會計的工具理性有一個正確的認識?，F行的管理會計工具往往體現為一個相對獨立的管理控制與信息支持的閉環，工具理性與價值理性的匹配性不強，導致管理會計功能作用難以得到充分的發揮。強調管理會計的工具理性，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者價值理性的內在要求。管理會計工具理性要求企業圍繞顧客價值創造經營（CustomerValueAddedManagement，CVAM）普及和應用管理會計工具，努力實現顧客價值的最大化，并且有效應用管理會計工具，實現企業利潤與現金流的合理配置，為企業獲得有利的市場競爭優勢；同時，將股權與期權激勵機制嵌入管理會計工具的應用之中，為企業贏得一流人才；通過管理會計功能的充分發揮，將管理會計的價值理性嵌入于工具理性之中，努力創造企業價值，實現企業價值增值的最大化。研究管理會計工具理性具有積極的意義。一方面，管理會計工具理性使管理會計體系增強了目標導向性。在經濟新常態的大環境下，加強管理會計工具的開發與創新，通過概念擴展與制度建設的路徑，提升管理會計技術方法的有效性與科學性，增強管理會計工具的理論內涵與價值屬性正在成為一種“新常態”。管理會計工具作為企業管理的重要手段，其最終的管理對象往往是人，而人是有情感的，而且是代表了某些社會因素，也就是體現了組織的文化價值觀。工具理性就是要求管理會計工具的開發與應用要符合“合理性”的要求，加強管理會計的制度建設。另一方面，管理會計工具理性為現行的管理會計工具應用與普及提供了價值指引，它要求全面理解與認識管理會計工具的結構性特征與組織性特征，提高管理會計工具在實踐中的針對性與有效性。管理會計工具理性是針對企業實際活動的解決而提出的，不是“人為”的理性假設。面對企業的情境特征，工具理性所要達到的具體目標是：客觀、有序地解決管理會計中的現實問題，并體現工具“自由”發展的價值屬性，且少干擾，從而形成客觀的解決之道。換言之，管理會計工具理性強調對事物本質的理解，注重管理效率與效果的提升，這對提高管理會計的科學性與有效性具有重要的現實意義。
二、對管理會計工具理性的認識
將“工具理性”應用于管理會計的理論與實踐之中，是提高管理會計功能作用的客觀需要。正確認識管理會計的工具理性，可以提高管理會計的效率與效益，并在企業實踐中獲得更積極的效果。
（一）理性對管理會計的影響
從一般意義上講，理性是人所特有的，體現出人之為人而有別于動物的一種能力，即“理解與思考的智慧和能力”。工具理性是企業管理模式的基本特點，是企業獲取競爭優勢，以及推動管理會計發展的內在動力。管理會計從本質上講就是理性的反映，它屬于理性管理，是工具理性與價值理性的結合體。但在企業實踐中，管理者的盈利欲望、發展沖動、經營情緒、管理意志等具有自發性、盲目性、獨特性、偶然性、易逝性等非理性特征；加之，外部環境不確定性和企業價值觀的協調無序使企業管理者缺乏正確使用管理工具的理智和邏輯，體現出非理性主義的思維和觀念，影響管理會計的改革與創新，并限制著管理會計工具理性特征的發揮。在經濟新常態的市場經濟環境下，充分認識管理會計的理性本質，提高管理會計工具的合理性和有效性，能夠使企業在“互聯網+”以及“中國制造2025”規劃下掌握主動，使工具理性迸發出無限的活力。在西方管理學體系中，理性一直以來都占據著核心地位，人們對理性的假設是普遍存在的，并具體表現為科學化、制度化、科層化等外在形式。管理會計學科體系的構建，是與企業管理中所體現的理性化密不可分的。這種體現企業文化價值觀的工具理性思維是指導管理會計理論與方法形成和發展的基礎。
（二）管理會計的工具理性
以管理會計工具為代表的管理會計方法體系，離不開宏觀與微觀的制度體系，其中，產權制度是其重要的驅動力。產權制度在市場經濟中最大的作用就是能夠通過制度的力量塑造出有著強烈逐利欲望的健康經濟主體，使企業的財產權和剩余索取權具有明確的收益人，保證企業所有者的各種經濟行為是出于自身利益考慮的理。工具理性（InstrumentalReason）是法蘭克福學派批判理論中的一個重要概念，其最直接、最重要的淵源是德國社會學家馬克斯•韋伯（MaxWeber）所提出的“合理性”（Ratio-nality）概念。工具理性借助于實踐的路徑確認工具的有用性，通過追求事物的最大功效，為行為主體的功利目標服務。管理會計的“工具理性”是通過管理會計的信息支持系統和管理控制系統，圍繞為顧客價值創造的基本理念，高效且理性地實現價值增值的具體活動。工具理性突出管理工具對目標實現的重要性，又稱“功效理性”或者“效率理性”。在管理會計發展進入到權變性階段之時，這種工具理性更多地強調資源效率的最大效用，并注重環境、社會與經濟的協調與發展。除工具理性外，韋伯還提出了價值理性，他認為這兩種理性是“合理性”的綜合體現。價值理性強調行為動機的純正性和選擇正確的手段去實現自己欲望的行為，它是對工具理性追求功利，漠視行為者情感和精神價值的修正。事實上，強調工具理性，追求資源效率的最大化是一種時代的需求，其本身也具價值理性的成分。在經濟新常態的市場環境下，管理會計的工具理性就是管理主體客體化的價值體現，它通過管理會計工具的有效性與針對性作用于客體，使工具理性與價值理性相互融合并形成合力。從制度經濟學角度來考察管理會計的價值理性，其“價值”具有兩層涵義：一是價值判斷（ValueJudgment），即對管理會計工具的運行從規范或標準上進行判斷與選擇；二是“價值取向”（Valuation），即應用所選定的規范或標準來確定應用管理會計工具的行為或客觀狀況是否理想，即是否符合價值理性的要求（馮巧根，2006）。
（三）美日管理會計工具理性的特征
一般認為，美國的管理會計理性偏向于工具理性，重視管理會計工具在企業管理控制中的重要性，并注重這些工具在某一時期、一定階段的適用性。理性原則要求管理會計工具為企業的需求和目標服務，而非一味地追求價值，尤其不能以此作為價值追求的終極目標。工具理性導向下的美國企業的管理會計，其組織手段以科層控制為主，依賴的是企業內部詳細的規則體系，以剛性的制度來規范員工的行為，其優勢在于便于員工操作。然而，這種嚴密的制度、規則和流程也會限制員工的自主性，容易演化為和面對新情況時的無所適從。譬如，容易導致人性假設的簡單化（理性經濟人假設），認為人的行為能夠清晰地預見，利用正式的激勵和約束制度完全能夠規范行為等。為了糾正這些問題，美國管理會計重視制度約束，這些管理方式已經成為美國管理會計工具理性的主導形式。由于人文因素等環境不同，各國在理性管理方面是有差異的。譬如，日本企業的管理過程可能情感成分少一些，但是日本的管理制度體系中針對情感成分的內容則相對多一些；而歐美的企業管理，其情感成分一般均較少（Berry，1997）。在日本，注重人們情感和各種社會需要的措施被大量應用于企業管理，非理性因素在企業管理和實踐中發揮著重要的作用。但是，我們不能就此認為日本的企業管理就是非理性管理。注重雇員情感等非理性因素只是管理的一種方式，并不是管理活動的全部，且這種方式是在理性管理的框架內發揮作用的，是被管理者自覺運用的，其目的無非是想通過這種虛擬的血緣社會達到團結人心、凝聚人心的作用，以最大限度地挖掘雇員的潛力，贏得市場競爭優勢，實現企業的價值增值目標。把情感管理當作非理性管理，實際上產生于把理性等同于科學特別是自然科學的功利理性主義的錯誤認識，而這正是西方社會特別是西方管理界力求反思和超越的。管理會計工具應用的目的是要充分釋放組織成員的潛能，最大限度地調動組織成員的積極性，與這種狀態相對應的是客觀的理性。管理會計工具的開發與應用，需要謀求理性因素與非理性因素的平衡，使工具理性與價值理性得到統一。
三、管理會計工具的功能特征
管理會計是動態發展的，不同時期、特定階段的情境特征對管理會計功能的要求是不盡相同的，管理會計工具具有權變性，只有持續、靈活地調整、變革管理會計工具，才能滿足管理會計功能特征的內在需求。
（一）管理會計工具與管理會計功能
管理會計工具是實現管理會計功能的重要載體。隨著中國經濟的崛起，國外先進的管理會計工具正在不斷為中國企業所接受，中國企業的管理會計實踐水平正在不斷提升。傳統的管理會計功能主要有預測功能、決策功能、控制功能、成本管理功能和激勵功能等，為了實現上述功能，以作業成本管理、平衡計分卡和經濟增加值為代表的管理會計工具被廣泛應用于我國企業。然而，由于人們對管理會計工具的認識不足，對各種工具的作用區域與實施效果的理解存在偏差，使管理會計工具在促進管理會計功能作用的發揮上產生了一定阻礙效應。譬如，片面強調某一工具的系統性與整體性，而對工具之間的協同性與整合性認識不足，放大了工具應用的局限性；同時，認為工具多多益善，沒能從邏輯上解決工具的兼容性等問題，造成資源浪費，甚至管理混亂；此外，熱衷于追求管理會計工具的更新，而不考慮組織管理文化的延續性和管理會計工具運用效果的權變性，不斷支付昂貴的系統轉換成本（王斌、高晨，2004）。從管理會計的目標導向看，管理會計工具要能夠為實現企業價值增值、提升企業市場價值（股票價值）服務，具體的功能作用有：（1）幫助管理者實施明智的決策，譬如選擇有利于增加公司價值的決策方案等；（2）通過合理配置企業資源，如現金流量等創造企業價值；（3）通過強化全面預算管理，實現企業經營效益的最大化；（4）通過合理安排組織結構，在機構設置、不確定性應對、資本結構安排上實現企業管理的高效化；（5）充分發揮價值鏈管理的積極作用，努力實現實體價值流與虛擬價值流的匹配；（6）優化經營決策，加強應收賬款、存貨等流動資產管理，促進企業資源效率的最優化；（7）增強資本經營的決策功能，實現企業商品經營與資本經營的有機統一；（8）強化管理會計的價值觀理念，積極防范公司運作中的各種風險等。因此，必須增強管理會計的工具理性，深入理解各種管理會計工具的特征，充分體現管理會計控制系統與信息支持系統的內在要求；同時，結合企業自身的規模、管理水平和企業文化等內在特性，增強管理會計工具的價值理性，提升管理會計的成本效用，進而實現管理會計工具使用的最大效果和獲得企業的最佳效益。
（二）對管理會計功能的不同認識
當前，學術界對管理會計功能作用的認識存在一些不同的觀點，概括而言，主要有：（1）悲觀派。汪一凡（2014）認為：管理會計過于強調非財務數據的運用，但是，一旦脫離最具綜合性、最有高度的財務數據，糾纏于庫存數量、員工技術等雜項細節，進入“就事論事”的工作狀況，便地位低下，也體現不了自身優勢。管理會計的各種報表和數學模型都有意無意地避而不談數據來源，從而缺乏實用價值。涂必玉（2014）認為，CPA考試的《財務管理》教材已經將管理會計的內容都覆蓋了。美國會計學家奎因斯坦的《管理的會計：財務管理入門》、布利斯的《通過會計進行管理》等早期管理會計經典的命名上也存在混淆的現象，實質上兩者只不過是一種“異名同構”現象。（2）批評派。李心合（2012）認為，管理會計是基于市場、技術、運營、組織等因素而實施的創新與發展，迄今的管理會計變革內容對環境的分析與考量不夠完整，尤其是針對制造環境下的商品經營與資本經營沒有加以協調，管理會計只是商品經營的管理會計，必須將“為資本經營的決策和控制服務的管理會計”充實到管理會計體系中去，擴充管理會計的內容，使之成為既能服務于商品經營又能服務于資本經營的管理會計。針對財務會計存在的“失真、混淆、形式化、負相關”問題，他認為應當在管理會計與財務會計的關系上堅持“內外兼顧論”與“關聯機制論”等學術思想。（3）墻角派。張新民、祝繼高（2015）認為，學術界所討論的長期投資決策等有關管理會計與財務管理學科中均涉及的內容，不僅僅是重疊的問題，而是應該有顯著的區別?！皬目茖W地建立一個學科的角度來說，管理會計不能為了自己學科完備性而肆意‘挖別的學科的墻角’來‘充實’自己的學科，而應該在內容上拿出自己的東西充實到自己的學科中去?！惫芾頃嫶嬖诓煌^點的爭鳴是對管理會計發展的鞭策與推動，羅列上述不同觀點也不是刻意“戴帽子”，而是要將他們的觀點羅列出來，進行討論與辨別。不可否認，近年來管理會計又一次面臨相關性消失的風險，尤其是在經濟新常態、“互聯網+”和“中國制造2025”的新環境下，管理會計工具的創新與開發速度顯然沒有跟上實踐的步伐。必須增強管理會計的工具理性思維，正確看待管理會計工具在實踐中的效應與效果。尤其要對各種不同工具之間的長短、優劣有一個客觀的評判，強化管理會計工具的價值理性，以便企業根據自身發展的需要和資源優勢理性地選擇管理會計工具。任何創新的工具和方法，不管它有多少超越其他工具的優點與功能，最終都不可能成為放之四海而皆準的萬能工具，它只能和其他各種有效工具融合在一起，共同為組織的管理目標服務。正如Kaplan（2006）所言“：管理會計研究與教學要想有所建樹，其研究成果必須在現行的組織系統中得到廣泛應用，或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應用，這樣才能使管理會計學科具備一定的競爭力，獲得應有的地位”。
（三）管理會計工具的功能相關性
以約翰遜與卡普蘭教授出版的《相關性消失了———管理會計的興衰》（1987年）一書為代表，可以將20世紀90年代作為傳統管理會計工具與創新管理會計工具的分界線。在管理會計工具箱中，傳統的價值工程、本量利分析、經營杠桿和敏感性分析等管理會計工具，雖經歷了很長的時間，但其在實踐中的作用仍然巨大，可以說歷久彌新。創新的管理會計工具，如全面預算管理、作業成本法、經濟增加值和平衡計分卡等也已經歷了和低谷，并進入到理性運行的階段。研究管理會計的工具理性，就是要促進管理會計功能作用的進一步發揮，提高管理會計工具的功能相關性。這種體現管理會計功能價值觀的工具理性，可以從以下幾個方面加以體現：一是管理會計工具的環境適用性。環境因素作為企業外部性因素對管理會計工具理性的影響較大，如環境成本管理工具會受到國家政策，如大氣治理、污水防治等政策的影響。強化管理會計的工具理性可以引導環境成本管理工具等進行轉換與變遷管理，比如，物料流量成本管理就是適應環境需要針對物流、能量流等進行創新的管理會計工具。二是管理會計工具與其他工具的匹配性和有效性。管理會計工具，尤其是激勵機制方面的工具，需要與人力資源政策，以及管理學與經濟學等方面的工具創新相配合，如期權激勵工具的應用等。管理會計工具在與其他工具銜接時還要考慮實施的有效性，因為管理會計是最基層的實踐環節。因此，管理會計工具研究強調實地研究等就是基于這一方面考慮的。三是管理會計工具的獨特性。譬如，管理會計與財務管理都強調時間價值與風險價值，但兩者側重點是有明顯區別的。管理會計針對這兩種價值觀的認知具有更強的戰略導向性，即強調化戰略（理念等）為行動，始終圍繞“顧客價值創造”這一核心實施管理與控制。權變的價值觀就是要求管理會計具有戰略意識，體現動態、發展及可持續的價值增值需求。管理會計的價值增值具有層次性，至少可以分為戰略層面、管理層面和基礎層面。與財務管理相關的幾個常用工具比較，管理會計均具有自身的特點。如預算管理方面。管理會計強調“責任會計與預算管理的結合”，包括設置責任中心、編制責任預算、實施責任監控、進行業績考評等，管理會計中的預算管理是“財務預算+責任預算”，它對全面預算管理（包括業務預算、財務預算與專項預算等）的形成與發展起著重要的促進作用（Co-valeski，2003）。詳見圖1。在財務杠桿與銷售杠桿方面，管理會計采用負債杠桿、經營杠桿的稱謂。財務管理中的“財務杠桿”，主要強調負債的節稅作用，即“負債的利息可以抵扣應稅所得利潤額”，適度負債對企業是有利的。這種“負債”的節稅作用公式表示為“節稅額=利息費用×所得稅率”。管理會計則將其稱為“負債杠桿”，除了傳承“財務杠桿”作用外，還要強調“經營質量”，如銷售質量、利潤質量等。譬如：銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率。同時，管理會計中的“經營杠桿”，在財務管理中稱其為“銷售杠桿”，強調“利潤增長率大于銷售增長率”的特征，其計算公式是“銷售杠桿系數=利潤變動率/銷售變動率”。管理會計在傳承這一杠桿原理的基礎上，還要強調生產效率提升帶來的“馬太效應”。即在有關因素不變的情況下，只要存在固定成本，利潤的變動幅度將大于銷售量的變動幅度，這一規律稱為經營杠桿。對經營杠桿進行計量最常用的指標是經營杠桿系數，其計算公式是“經營杠桿系數=基期邊際貢獻總額/基期利潤”。以上這些均表明，管理會計工具在企業管理的具體實踐中是具有自身特定的理性思維和方式表達的。
四、管理會計工具的結構性特征
管理會計的創新驅動就是要對現有的管理會計工具進行整合與創新，同時加強對中國情境特征下的管理會計工具的開發與挖掘。
（一）明確工具的需求屬性
一是需求的主體。管理會計工具主要以滿足企業管理當局（微觀層面組織）的需求為主，但我國的國有企業在國計民生中占據重要地位，作為管理它們的上級部門———國資委對管理會計工具有特殊的需求。因此，中國管理會計工具的結構性特征在所有制方面有明顯的差異性。二是需求的信息狀況。管理會計工具要盡量采用貨幣化計量的手段，同時也允許非計量的相關手段等加以輔助。三是需求的操作性要求。管理會計工具必須用一套標準化的模式（如計算公式或結構體系等）加以表達，要便于其在管理會計信息支持系統下發揮積極的作用，提高管理控制的最大效應。四是需求的多層次性需要。管理會計工具具有結構層次性特征，能夠適應管理會計控制系統的需要，滿足不同層面的管理需求。譬如，可以根據管理者決策的需求，如對成本習性、決策替代方案比較、資源投入產出分析、責任中心績效評價等的需求進行工具的擴展與應用；同時，滿足宏觀方面對資源消耗、環境成本核算等方面的需要進行工具的開發與創新等（王立彥，2015）。
（二）強調多學科的融合特征
從管理會計工具的結構特性上考察，主要分成本與收益導向兩大模式。從收益導向模式看，管理會計的收益觀更偏向于管理學、經濟學中所強調的收益理念。通常企業的收益觀有4種表達方式：第一種是會計利潤，其計算公式是“利潤=收入-成本”，它主要體現在財務會計學的知識體系中；第二種是財務利潤，其計算公式是“利潤=現金流入-現金流出”，它主要反映在財務管理的學科范疇中；第三種管理利潤，其計算公式是“利潤（邊際貢獻）=收入-變動成本”，這是管理會計獨特的知識體系，常常被管理學科所應用；第四種是經濟利潤，其計算公式是“利潤（全面收益）=經營利潤+資產增值”，這是經濟學思想在會計領域的滲透。會計利潤與財務利潤在實踐中已經得到廣泛應用，而管理利潤與經濟利潤則是近年來得到推廣并進入到管理會計工具箱的，如經濟利潤的代表性工具———經濟增加值（EVA）自2010年起在央企全面推行。此外，成本導向模式中的目標成本管理、作業成本管理、物料流量成本管理、資源消耗成本管理等也表現出管理會計工具的結構性特征。為了提高管理會計工具的科學性與有效性，管理會計工具的開發或挖掘需要在相鄰學科，以及學科與學科之間增進溝通與交流。隨著企業集群、物流產業，以及環保產業的發展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監督的需求，進而為管理會計工具的創新提供了新的構想與理念。企業實踐中開展的輕資產經營、虛擬經營、資本經營、環境經營等，均對管理會計工具的開發與創新提供著新的動力和進一步擴展的源
（三）注重工具的整合效應
隨著管理會計工具的持續導入與不斷創新，加強對管理會計工具的整合十分必要。在我國企業的情境特征下，管理會計工具整合的重點是理順工具間的邏輯關系。一方面，強調企業應用管理會計工具的互補性與整合效應；另一方面，實現政府導向與市場自發行為在管理會計工具理性中的統一。要結合企業情境特征對管理會計工具進行“個性化”改造，體現管理會計工具的“本土化”理性需求。從情境出發，開發與企業管理具有高度相關的管理會計工具，對指導特定情境中的管理會計實踐具有積極的意義（Tsui，2009；Whetten，2009）。在具體的整合過程中，管理會計的工具理性體現在兩個方面：一是管理層面，如戰略管理的績效工具、獲利工具、報告工具；預算與控制工具、成本管理工具，以及日常管理的資金分析工具、信息管理工具等；二是方法層面，如情境嵌入的工具整合，情境依賴的工具整合等。具體的整合對策有（馮巧根，2014）：一是相關工具間的整合。它所展現的是一種適用于任何企業的共用管理會計工具，是與企業組織情境無關的方法體系。二是某種工具內部的整合。通過借鑒、學習、消化與吸收，將國外先進的管理會計工具嵌入于企業實踐，或改造已有的管理會計工具，以提高管理會計的效率與效果，這是一種情境相關的工具整合，它強調情境嵌入。三是以創新為導向的整合。通過對典型企業的案例研究，尊重和保護企業管理會計應用的自發性、原創性，并據此進行經驗總結與提煉。這也是一種與情境相關的工具整合，它強調情境依賴。
（四）強化經營模式的關聯性
這些年來，上汽集團、海爾等公司推行的“小利潤中心”經營模式就很好地體現了中國情境下管理會計工具理性的特征。管理會計工具的開發與控制、創新與發展只是企業管理中的一種手段，而經營模式創新則是企業管理的最高形態，它體現了“天時、地利、人和”的客觀屬性。管理會計工具與經營模式之間具有緊密的相關性，經營模式指明工具開發的方向，要求實現企業價值的最大化，而管理會計工具則提供具體的手段或方法，并據此充分發揮出管理會計“兩大系統”的功能作用。在互聯網經濟條件下，管理會計工具要為企業經營模式轉型提供服務，即管理會計工具的開發既要考慮“互聯網+”條件下的“零距離、分布式、去中心”等特征，還需要在工具設計中嵌入合理的管理會計環保價值觀，體現管理會計的價值理性。當前，積極開發與環境經營相關的管理會計工具是管理會計工具理性與價值理性的共同需要。一方面，要加強對現行的環境成本管理工具的完善與發展，如圍繞環境成本管理開發物料流量成本管理、環境資源效率成本管理等；另一方面，適應“中國制造2025”規劃的要求，提高管理會計工具的智能化水平，使管理會計工具能夠在各種不同的經營模式之間進行轉化、整合與創新，在充分體現管理會計工具理性的同時，實現企業文化的價值理性需求。
（五）謀求組織關系的共生性
“共生”一詞起源于生物學領域，通常描述為多主體之間相互關聯、有機統一的動態過程。管理會計工具理性中的組織關系共生性，就是要將生態學的思想與方法在管理會計領域中得到滲透，使管理會計的組織關系更加全面與完整。換言之，隨著組織關系的不斷拓展，傳統的單一企業正在向多企業集聚的方向發展，各種類型的組織間管理會計，如供應鏈管理會計、企業群管理會計等得到了快速發展。管理會計工具必須與之相適應，在工具理性層面上構建一種共生系統模式。一方面，借助于組織關系的工具理性，體現各企業主體在內部單元之間以及相互協作間的信息交流與物質交換，反映共生單元主體與外部環境的關聯性。亦即，在實際的經濟、文化、社會環境中，單個企業的壯大與發展需要與共生的管理會計工具相互協調與配合。另一方面，組織變遷促進了社會經濟的發展，但是由于管理會計制度存在著剩余空間，人們利用各種不確定性因素，如信息不對稱等放大這種剩余空間對自身的效用，出現了管理會計工具應用中的“道德風險”和“逆向選擇”等問題。增強管理會計工具理性的意識，減少管理會計制度變遷過程中存在的風險，客觀上就要求管理會計工具能夠為管理會計功能的擴展，如增強激勵與約束功能等以維護企業經濟發展的公平、公正等服務。管理會計工具理性要適應企業群集聚發展的具體情境，制定符合自身發展的管理會計工具開發與應用的目標，促使共生模式與共生環境的同向作用更具穩定性，進而有助于管理會計理論與方法體系的完善與發展，同時也會對組織間管理起到正向的引導作用。
五、管理會計工具的形成規律
從管理會計工具理性的視角觀察，管理會計工具有兩個發展路徑：一是理論視角，即從概念到工具；二是制度視角，即從案例到工具。管理會計工具的形成規律是在工具理性的基礎上嵌入價值理性而完善與發展的。
（一）管理會計概念與工具
管理會計概念是管理會計創新的基礎。因為有了管理會計概念的創新，如成本性態分類，所以才有了變動成本法與完全成本法的結構特性，從而提高了管理會計決策的效度和信度。正是因為有了變動成本法，才有“邊際貢獻”等管理會計概念，也由此形成了“本量利分析”的管理會計工具。正確認識管理會計概念，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者成功的關鍵。工具是達到目的的手段，是使用者的管理方法。管理會計工具是企業管理當局為實現企業管理的目標而采取的手段與方式，是管理會計方法的具體體現，這種工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合，或者是對不同方法的整合。不是所有管理會計的概念都能成為管理工具，管理會計概念只有轉化為可預測或決策的模型，并能客觀地進行量化操作時，才能成為管理會計工具。管理會計工具的形成有兩個渠道，一個是學科分類中“隱性創新”，是一種概念擴展的路徑；一個是實踐中經驗總結的“顯性提煉”，實踐表現是以管理會計案例研究為主導進行提煉、加工，再進一步制度化、規范化的過程，是一種制度建設的路徑?！巴ㄟ^將成本概念擴展為生產成本與協調成本，以及外部生產成本與交易成本，可以形成新的管理會計概念，如產品的‘自制’與‘外包’這兩個概念，從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內涵和方法工具。比如，對‘環境成本’進行概念擴展，則基于環境保護成本視角可以形成‘環境成本管理’，而基于物料與能源成本視角則可以形成‘物料流量成本管理’等。再比如，將成本從‘組織內成本’發展為‘組織間成本’，則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生”（馮圓，2014）。由于管理會計是邊緣性學科，其依據的理論較多，所以在概念轉化為工具時，需要明確界定“概念”的內涵與外延，以便管理會計工具更具延展性，提高管理會計應用的有效性與普及性。具體表現為：一是管理會計概念的量化與可測性存在一定的難度，管理會計工具也并非全來源于概念，理念的認識偏差對概念產品等的形成會產生一定的影響；二是管理會計情境特征的復雜性與多變性對制度建設的有效性和普及性產生質疑。比如，環境會計制度存在真空現象，如何通過管理會計變遷管理實現制度創新，減少或消除損害公共環境的“邊緣地帶”值得深入研究。概念擴展路徑中的概念體系主要包括：（1）核心概念。由成本性態形成固定成本與變動成本的管理會計工具。（2）應用性概念。由成本性態理論，擴展形成諸如本量利分析、標準成本、預算管理、責任會計等管理會計工具。（3）發展性概念。即通過管理會計構想與理念的設計，形成諸如作業成本管理、戰略管理會計、環境管理會計等管理會計工具。（4）研究性概念。借助于管理會計理論發散性思維，探討諸如管理會計的射程、邊界，功能擴展、全球化視角、權變性視角，構建新坐標等基本理念，并由此開發與形成相關的管理會計工具。根據上述概念框架，可以形成如下理論模式，詳見圖2。根據圖2的四個象限，管理會計工具在開發與挖掘，以及創新與發展過程中就有了一個大致的目標，它既符合工具理性的內在要求，也能夠滿足價值理性的客觀需求。
（二）管理會計案例與工具
這是一種基于案例提煉的路徑。管理會計工具可以從不同視角加以歸集與整理。田高良等（2015）對神華集團進行了案例研究，他們圍繞該集團的清單管理，系統地總結、提煉了神化集團使用的管理會計“工具箱”，涉及的工具有20項之多，具體包括豐田生產系統（TPS）、適時采購（JIT）、全面質量控制（TQC）、精益化生產、阿米巴經營、豐田3D架構、價值鏈分析、平衡計分卡、戰略地圖、經濟增加值、業績評價系統、本量利分析、作業成本法、目標成本法、生命周期成本、持續改進成本、環境會計、標準成本法、經營預算、資本預算、轉移定價、責任成本和薪酬計劃等。神華集團管理會計“工具箱”中的這些工具，是隨著清單管理的需要對管理會計功能進行的擴展與延伸，在具體的實施過程中有著嚴格的規范要求，并針對每種工具的優缺點進行科學的整合和調整，進而達到揚長避短的功效。它表明，欲使“工具箱”中的管理會計工具具有科學性與有效性，一是需要將這些工具按管理會計的控制系統與信息系統重新進行歸類與研究；二是編制這些工具的操作手冊或工作大綱（工具指引）。推動管理會計功能擴展的途徑主要是：（1）財務會計發展的內在推動；（2）管理會計工具的整合；（3）適應企業制度變遷的需要。以案例為基礎的管理會計工具整合與發展是管理會計制度建設的內在需要，從管理會計工具形成規律的視角考察，它是一種制度建設的路徑。以神華集團為例，可以結合價值鏈理論對管理會計“工具箱”中的工具進行重新分類：一是企業的主要活動，包括：（1）進貨與后勤（零存貨、適時采購、質量管理等）；（2）生產制造（經營預算、標準成本法、作業成本法、目標成本法、精益化生產、阿米巴經營、全面質量控制等）；（3）銷貨后勤（本量利分析、責任會計等）；（4）市場營銷（轉移定價、質量成本等）；（5）售后服務（生命周期成本、持續改進成本、環境會計等）。二是企業的支持活動，包括：（1）技術研發（資本預算、豐田3D架構、價值鏈分析、平衡計分卡、戰略地圖等）；（2）人力資源管理（業績評價系統、薪酬計劃等）；（3）公司基礎設施（經濟增加值、財務預算等）。管理會計案例研究有兩種具體形式：一是情境化。從現有理論入手，用這種理論去解釋企業實踐中管理會計的利用情況，它是一種“理論———實踐———理論”的制度建設路徑。二是本土化。通過對中國本土的管理會計實踐進行深入的總結與提煉，并從中概括和發展出新的理論，這是一種探索性的研究，它遵循的是“實踐———理論———實踐———理論”的制度建設路徑。前者是利用性研究（Exploitation），后者是探索性研究（Exploration），它們體現了“情境化”與“本土化”融合的重要性與必要性。一方面，通過情境化研究檢驗理論的價值，使管理會計工具理性與價值理性有機融合，豐富管理會計的知識體系，并改善本土化情境下的管理實踐；同時，這些已有的理論可以為本土化管理會計提供知識基礎，促進現有理論在新的情境下的可行性與合理性，反過來豐富和發展現有理論。另一方面，通過本土化研究提煉出的新構想、新理念，具有很強的情境特征，有助于為全球管理會計知識體系作出積極的貢獻。本土化研究是某一時期或特定階段企業面臨的文化、歷史、法律和經濟體制等的情境映射，它可能存在一定的局限性，因此需要再通過“實踐”的檢驗，并由此上升為“理論”。
六、管理會計工具的指引體系
工具理性表明，管理會計工具只能“指引”而不能“準則”：一是管理會計工具本身的“專用性”特征強；二是管理會計工具的應用環境復雜且各具差異。因此，對管理會計工具采用統一規范的“準則”形式，不符合工具理性的要求，也難以滿足管理會計的價值理性。
（一）管理會計工具指引的要求
管理會計工具指引體系要體現管理會計概念的內涵特征：（1）以提高資源利用效率為核心，實現企業的價值增值。就產品生產而言，一要降低產品成本，二要能夠實現具體的節能降耗目標；三要能夠在確保產品質量的前提下，提高資金使用效益。（2）提高信息支持系統的功能。促進管理會計信息支持系統的開發與應用，提升管理會計預測與決策能力；同時，要突出管理會計控制系統的權變性特征，強調本土化，注重實用性與可操作性，提高管理會計控制的效率與效果。此外，需要注意以下幾點：（1）管理會計指引體系所提供的方法或工具，是已經為企業實踐證明的、具有普遍性的技術，是能夠有效地控制和降低存貨占用以及產品生產成本等的方式方法，如日本豐田的看板管理，JIT（適時制），以及業務外包等技術（田中雅康，2006）。（2）提供的工具方法要突出情境特征，并展示未來的發展方向和利用空間。避免因過于專用性而損害管理會計工具的有效性。（3）處理好管理會計與財務管理工具之間的關系。避免管理會計概念外延的無限拓展，進而不恰當地擴大至其他學科的應用范圍，即加強管理會計邊界與射程的研究。管理會計強調經營決策，其管理工具側重于對內投資形成的各項經營管理活動，尤其是以原材料、在產品和產成品形式體現的物流管理等。（4）處理好管理會計工具與內部控制工具的關系。管理會計離不開內部控制，但其控制有別于審計中的控制。審計中的“內部控制”是基于公平目標，保證財務會計信息真實、可靠、完整，以及資產安全的有效性而采取的措施。管理會計是基于效率原則，以保證資產高效使用，權衡取舍經營決策，實現節能減排、低碳綠色發展不可或缺的內控技術。（二）管理會計工具指引與管理會計工具指南管理會計指南包括管理會計基本指引和管理會計實務指南，管理會計實務指南又包括管理會計工作指南與管理會計工具指引。《管理會計基本指引》側重于原則性與共同性的規范要求，其內容主要包括管理會計的理論框架、管理會計基礎工作要求，如相關政策引導、組織的結構安排等；《管理會計實務指南》中的管理會計工具指南，其內容可以包括諸如會計預測與決策指南、全面預算管理指南、責任會計指南、內部會計控制指南、成本管理指南、績效評價指南等?！豆芾頃媽崉罩改稀分械墓芾頃嫻ぞ咧敢窃诠芾頃嫻ぞ咧改匣A上的細化。譬如，在預算操作指南中包括預算編制、執行與評價等管理會計工具的指引；在資產管理操作指南中包括無形資產與有形資產，輕資產與重資產，通用資產、專用資產與互補資產等的管理會計工具指引；在成本管理的操作指南中包括企業成本與社會成本，經營成本與成本經營，目標成本、精益成本與物流成本的結合，以及成本管理的權變性與綜合性，內部成本外部化與外部成本內部化等的管理會計工具指引；在收益管理的操作指南中包括顧客價值導向的價值創造與價值增值，商品經營、資本經營與環境經營的選擇，業績指標（如剩余收益、EVA等）與資本結構的管理等的管理會計工具指引。換言之，管理會計工具指引就是針對具體的工具方法所作的說明與引導（實踐的操作手冊等）。
（三）規范管理會計工具的指引目錄
就某一項管理會計工具而言，其指南應包括：（1）工具應用的目的與適應范圍；（2）工具的職能與操作方法；（3）工具與其他方法的匹配性；（4）影響工具的因素及其經濟后果；（5）工具的創新與發展方向等。中國行業眾多，管理會計工具的指引是否需要分行業來進行。以建筑業為例，其工作性質具有分散性、流動性、地域性和周期性等特征；從管理上看，它具有控制難、預測難、評估難、決策難等特征。從產權與治理結構講，其管理會計的邊界不明確（管理權力難到位）、經營隊伍整體的素質良莠不齊（如資質差異性大等），建筑業一般以民營資本為主，相對而言其地位被動（與地產商相比）。因此，是否可以考慮分行業對管理會計工具進行目錄指引，以提高管理會計的工具理性要求，滿足企業實踐的價值管理需求。從規范管理會計工具指引目錄的需要出發，首先要豐富管理會計工具箱的內容。一是加強對管理會計工作者業績觀的修正，增加管理會計信息支持系統中的利潤信息內涵，如將變動成本的利潤表、企業生產線利潤表，以及顧客利潤表、戰略利潤表等信息資料歸入管理會計“工具箱”；二是提高資金、現金流預測的客觀性，即在管理會計工具箱中增列資金需要量預測與現金流量表應用的指引目錄。此外，適應經營狀況的權變性要求增加創新性的工具指引目錄。譬如，增列“互聯網+”條件下的管理會計工具與組織間的管理會計工具。在互聯網新經濟下，企業的生產成本與交易成本的融合具有可變性，組織擴展與成本創新具有內在的互動性，必須結合新的制造環境創新組織間的管理會計工具。同時，提升管理創新中的資產價值觀，明確互補性資產的重要性。2013年美國的“黑色星期五”以及圣誕節，因為快遞業的曝倉，影響了美國人的圣誕節日氛圍，有些公司如沃爾瑪等在不得不道歉的基礎上，還賠償了每個網購人員20美元的購物補償款。它表明，互聯網經濟的成功是建立在制造業強大的基礎之上的，其本身價值鏈中的互補性資產，如“物流業”等就至關重要。產業鏈中的“制造業”對管理會計的控制系統起著重要的導向作用，必須通過管理會計的信息支持系統等加以互補，管理會計工具的指引目錄必須具有超前性與戰略性視野。
七、結語
管理會計的工具理性，使管理會計工具隨著管理會計功能的延伸而發展，同時針對各種工具存在的長短與利弊進行主動的整合與調整，揚長避短。管理會計工具理性能夠促進管理會計功能的完善，管理會計的發展受財務會計的內在推動，更受管理會計工具整合與創新的驅使，它是企業制度變遷與發展的內在要求。管理會計工具理性是建立在多種學科相互交叉應用基礎之上的。研究管理會計及其工具方法必須加強對經濟學和管理學，以及社會學、心理學等學科的綜合應用，并注意從中汲取對管理會計有用的各種成分。同時，大膽借鑒國外的優秀成果，在融會貫通的前提下，形成具有自身情境特征的管理會計理論與方法體系。對管理會計工具理性的認識，可以使企業在層出不窮的管理會計工具開發與創新中保持價值理性，注重組織管理文化的延續性和管理會計工具運用效果的權變性，而不能盲目地熱衷于管理會計工具的更新。即必須結合企業的情境特征，在充分認識管理會計工具理性的基礎上適應企業內外部環境的變化而相機調整。管理會計工作者要不斷地提高自身素質，積極應對管理會計的變遷需要并適時地進行變遷管理，加強管理會計的制度建設，努力探尋管理會計工具開發與創新的規則與路徑，為中國特色的管理會計理論與方法體系建設作出應有的貢獻。
作者:馮巧根 單位:南京大學商學院
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