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停工損失賬務處理范文1
關鍵詞：
隨著我國經濟的不斷發展，城市化進程的推進，城市改造中涉及搬遷問題越來越普遍，筆者所在公司也有下屬公司面臨搬遷補償。搬遷補償款的會計處理是企業財務較為復雜的業務之一。筆者將搬遷補償款處理有關的現行會計、稅收政策進行了歸納，并結合工作實際對搬遷補償款的處理提出建議與同行們共同探討。
一、適用的有關會計處理規定
目前適用的會計處理政策有《企業會計準則解釋第3號》（以下簡稱《解釋3號》)和《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）兩個文件。《解釋3號》出臺在財企[2005]123號文之后，但《解釋3號》未明確規定廢止財企[2005]123號文。這兩個文件規定的會計處理政策存在不同之處，在實務中如何把握會計政策適用的有效性和統一性也是困擾企業會計的難點之一。
（一）、《企業會計準則解釋第3號》---財會[2009]8號
《解釋3號》規定：企業因城鎮整體規劃、庫區建設等公共利益進行搬遷，收到政府從預算資金直接撥付的搬遷補償款，應當按照相關規定計入所有者權益，作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當分別情況進行處理：屬于搬遷過程中出售、報廢或毀損資產補償的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》等相關規定，計入相關資產處置損益；屬于對搬遷過程中新建資產或停工損失等補償的，應當按照《企業會計準則第16號——政府補助》規定進行處理。
而企業在收到政府的搬遷補償時，往往難以區分政府搬遷補償是預算資金還是預算外資金，根據《解釋3號》的規定采取何種情況下的會計處理判斷也存在很大難度，若作出錯誤判斷就會導致會計處理差錯,影響到企業所得稅的計算,進而影響到會計信息的可靠性。
（二）、《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》----財企[2005]123號
該文件首次明確了企業在收到政府撥給的搬遷補償款時應如何進行會計處理。根據財企[2005]123號文的規定，企業收到搬遷補償款時計入專項應付款，同期的損失或費用沖減專項應付款，搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。
二、適用的有關稅務法規
搬遷補償款涉及到的稅種有營業稅、土地增值稅、企業所得稅等稅種，在此分別加以闡述。
（一）營業稅
1、《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）第八條規定：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。
2、《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，不征收營業稅。
依據上述文件，企業因城市規劃取得的搬遷補償或補貼收入憑借縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，可以不交營業稅。
（二）土地增值稅
根據《土地增值稅暫行條例》的規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。同時第8條又規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。
《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對實施細則的第11條中作了進一步的解釋，對因“城市實施規劃”和因“國家建設的需要”作了明確解釋。
根據財稅[2006]21號的規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。
（三）企業所得稅
目前企業所得稅方面涉及搬遷補償款的稅務文件有《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）和《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）。
比較兩個文件，國稅函[2009]118號文比財稅[2007]61號文更具有實際操作性，明確了將搬遷收入更名為搬遷和處置收入，定位和定義更加清晰。
國稅函[2009]118號文規定，企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額；企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。上述企業政策性搬遷和處置收入，包括從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。
國稅函[2009]118號文特別指出：企業沒有搬遷規劃的，收到搬遷補償款的當年就要并入應納稅所得額申報納稅。企業有搬遷規劃并符合相應條件的，搬遷補償款可以在規劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應納稅所得額申報納稅。企業實際搬遷規劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動的當年將余額并入應納稅所得額申報納稅。
三、搬遷補償款會計實務處理
本文結合公司所屬子公司A公司的實際，對搬遷補償款業務的會計實務處理過程進行分析。
首先根據企業與政府部門簽訂的搬遷補償合同確定A公司收到的搬遷補償款不屬于財政預算資金，會計處理要按照《解釋3號》規定后兩種情況確認收入和費用。即按照《企業會計準則第16號——政府補助》和《企業會計準則第4號——固定資產》等相關規定進行賬務處理。
假設A公司收到搬遷補償款3000萬元，其中在1月份收到搬遷過程中出售、報廢或毀損資產補償500萬元，6月份收 到對搬遷過程中新建資產或停工損失等補償1000萬元，次年1月收到對收回土地使用權的補償1000萬元。
A公司賬務處理如下：
1、在1月份收到報廢資產補償500萬元，
借：銀行存款 5000000
貸：固定資產清理 5000000
同時對固定資產清理科目余額進行結轉，虧損進營業外支出，盈余進營業外收入。
2、6月份收到對搬遷過程中新建資產補償500萬元，停工損失補償500萬元。
（1）對新建資產補償，取得時確認為遞延收益，根據A公司重置計劃，在重置資產使用期5年內平均分配，計入當期營業外收入。
借：銀行存款 5000000
貸：遞延收益 5000000
在重置資產使用期內
借：遞延收益 1000000
貸：營業外收入 5000000
（2）對搬遷過程中停工損失補償500萬元，屬于補償企業以后期間費用、損失，取得時確認為遞延收益，在確認費用期間計入當期營業外收入。
借：銀行存款 5000000
貸：遞延收益 5000000
在確認費用期間
借：遞延收益 1000000
貸：營業外收入 5000000
3、次年1月收到對收回土地使用權的補償1000萬元。
借：銀行存款 10000000
貸：營業外收入 10000000
4、在納稅年度A公司根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）計算繳納企業所得稅。
四、建議
停工損失賬務處理范文2
【關鍵詞】課程目標；課程設計；工作任務；工作過程
《成本會計》課程是會計、財務管理等專業的一門核心課程。無論從課程體系，還是從企業會計工作實際看，該課程都具有重要的地位和作用。從課程體系看，《成本會計》課程居于會計、財務管理專業核心課程的中心地位，具有承上啟下的重要作用。是繼《基礎會計》與《財務會計》后的又一門專業主干課程，同時為后續的《管理會計》和《財務管理》等課程打下良好的基礎。從會計工作實際看，成本核算與管理是企業會計工作的重要組成部分，《成本會計》課程所講述的成本計算、成本分析、成本控制等是企業成本會計崗位工作的重要組成部分，隨著市場競爭的加劇，高素質的成本核算與管理人才已成為企業人才需求的熱點。
一、課程目標
《成本會計》課程的培養目標是培養具有成本核算能力、成本控制能力、成本分析能力的高素質應用性專門人才。具體包括以下幾個方面：(1)良好的職業素養。加強學生的職業道德教育和法制教育，培養學生的誠信品質、敬業精神和責任意識、遵紀守法意識，這是會計專業人才職業素養構成的前提和基礎。(2)完善的知識體系。高職學生的知識體系應根據所對應的職業和崗位設定。從目前來看，成本會計課程應培養學生成本計算、成本核算、成本控制、成本分析等方面知識和技能。(3)熟練的動手操作能力。高職教育培養的是應用性技能型人才，教育應體現職業性。成本計算、成本核算、成本分析與控制應是每一個畢業生所應具備的基本技能。(4)較強的創新和創業能力。成本會計作為經濟管理的工具和重要組成部分，成本會計人員應具有團隊意識、溝通能力和創新能力。
二、課程設計理念
《成本會計》是一門實踐性很強的專業課程，在進行課程設計時，根據成本會計崗位工作內容和高職教育人才培養目標，遵循學生職業能力培養的基本規律，以職業分析為起點，通過校內外財務專家座談、訪談等形式，明確崗位工作內容和職業能力要求，根據理論以“必須、夠用”為度，實踐以“強能、致用”為本，在課程設計上打破傳統的教學模式，把企業成本會計課程劃分為十項基本任務，在十項教學任務教學實施過程中，科學設計教學環節(見圖1)、模擬工作過程、突出實踐教學、重視學生動手操作能力的培養，實現教學與工作崗位、工作過程的有效對接，努力做到通過工作實現學習。具體來講包括：
一是突出應用性。根據教育部2006(16)號文件《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》要求，強化學生能力培養，著力體現知識的應用性。
二是突出新穎性。課程內容一方面體現成本會計的最新成果，另一方面將新頒布的會計準則和其他會計財務法規貫徹其中。
三是突出實用性。課程內容力求簡明實用，針對高職教育特點和培養規格要求。難度適宜，繁簡適中。
四是突出知識體系的完整性。課程分十項基本任務，內容涵蓋成本核算原理、成本核算方法、成本控制與分析，保持成本會計知識體系的完整性和系統性。
五是融“教、學、做”于一體。課程講述過程與成本會計模擬訓練密切結合，實現了虛擬條件下的工學結合，學生邊講邊練。有利于學生對知識的掌握和運用。
六是充分考慮成本會計課程在課程體系中的內容與聯系，既要能夠使專業課程體系前后銜接，又要避免課程問的內容重復，防止教學過程中的無效勞動。
三、課程設計思路
首先基于成本會計工作過程，進行典型工作任務分析，以工作任務為導向，整合、序化學習內容。把企業成本會計課程內容劃分為十項基本任務。對每項任務，按照任務目標――崗位分析一工作內容――任務實施的思路，讓學生明確工作內容，了解完成任務所需具備的知識與能力。使學生帶著任務參與學習過程，從而增強學習的興趣與動力。每一項任務實施內容包括學習目標、崗位分析、教學教案、電子課件、鞏固練習、單項實訓、案例分析等，構成一個完整的學習單元(見圖2)。學生通過學習任務的有效實施，能夠掌握成本會計基本理論和方法，熟悉各崗位的具體業務操作流程和技能，并通過職業訓練獲取職業能力。
四、課程內容設計
合理確定學習單元。提高學生學習效果與效率。以企業成本會計工作崗位分析為起點，深入研究各成本核算崗位工作需要的知識、素質、能力要求，按照“專業――職業――崗位――工作任務――工作過程”的邏輯路徑，確定課程教學內容，將成本會計教學內容劃分為成本核算、成本分析、成本控制三大模塊，十項基本任務(見圖3)。
任務一：成本會計入門。通過該項任務的實施，使學生了解和掌握成本會計的基本概念、成本核算的基本內容和要求以及成本核算的一般程序等。
任務：材料及動力費用的核算。培養學生材料及動力費用歸集及分配的知識與技能。
任務三：人工費用的核算。培養學生職工薪酬的計算、結算、分配等方面的知識與技能。
任務四：輔助生產費用的核算。培養學生輔助生產費用歸集與分配的知識與技能。
任務五：制造費用、廢品損失與停工損失的核算。培養學生制造費用、廢品損失與停工損失歸集與分配的知識與技能。
任務六：生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配。培養學生生產費用在完工產品與月末在產品之間分配的知識與技能。
任務七：產品成本主要計算方法。培養學生掌握與運用成本計算的基本方法和輔助方法。
任務八：成本報表的編制。培養學生編制成本報表的技能。
任務九：成本分析。成本分析是根據成本報表揭示成本變動趨勢，為進一步加強成本管理提供信息支持。本部分培養學生成本分析的方法與能力。
任務十：成本控制。主要介紹標準成本控制方法。通過該項任務實施，使學生了解標準成本的含義、分類、控制方法等；理解標準成本系統的賬務處理方法。
五、實踐教學設計
《成本會計》是一門實踐性很強的課程，根據成本會計工作特點，在十項教學任務實施過程中。實現教學與就業崗位、工作過程的零距離對接，構建與落實“專業見習――課堂訓練――軟件模擬――手工實訓――頂崗實習”為內容的實踐教學體系。根據認知原理。在課程學習之初，通過企業專業見習，建立感性認識，為以后的學習奠定基礎；在課程教學過程中，根據熟能生巧的原理，利用課堂練習和成本會計模擬系統對學生就所學內容進行反復演練。練好基本功，實現“學中做”。通過綜合實訓、頂崗實習，實現“做中學”，培養和鍛煉學生的職業能力，實現以就業為導向的職業教育辦學宗旨。
(一)課堂訓練
孔子曰：學而時習之。學習知識需要經常練習。我們把課程
教學與練習融為一體。一是通過電腦利用模擬軟件反復訓練，二是利用真實的賬表進行手工模擬訓練，增強感性認識。通過課堂訓練，做到學會、會做。
(二)分崗位模擬實訓
模擬企業實體、模擬企業業務進行分崗位仿真訓練，主要是通過手工訓練和軟件實訓室模擬實訓，通過角色扮演，在各個成本核算崗位上模擬訓練。將所學知識系統化。
(三)綜合實訓
在成本會計模擬實訓軟件中，專門設計了綜合訓練項目，將全部課程內容連在一起。課程結束后，讓學生按照實務操作步驟進行訓練，并提交實訓結果。給出學生成績，并記八課程總成績。
(四)課程見習、頂崗實習
主要是到企業等實訓基地觀摩或參加實際工作，由校外兼職教師進行現場指導和訓練，檢驗在校學習的實際效果。
通過以上實訓環節的實施，學生的動手能力和獨立解決問題的能力得到有效鍛煉，對成本計算的方法、程序有了更加直觀的認識，基本上能勝任成本核算崗位的工作，熟練運用所學知識解決實際問題，達到專業培養目標的要求。
六、教學手段設計
(一)廣泛運用案例教學
在對企業成本核算工作深入調查研究的基礎上，廣泛搜集和整理教學案例、實訓項目等內容，科學采集、編制現實經濟生活中成本會計理論與成本會計實踐緊密相連的、生動直觀的、引發學生深入思考的教學案例，通過在教學中加大案例教學力度，讓學生了解成本會計實踐工作中可能碰到的實際問題及解決方法，引導學生不但知其然，而且知其所以然，從而提高成本會計實踐操作能力和決策能力。
(二)利用多媒體進行教學
制作成本會計課程教學課件，利用多媒體教室和成本會計模擬實訓軟件，將課程教學與會計軟件緊密結合，即學即練，并以真實的原始資料和憑證賬表為依據，實現了真實工作背景下的學、做統一。利用成本會計軟件模擬系統，徹底改變過去“一本教材、一支粉筆”的教學方法，做到講練結合、學做統一，實現多維立體的教學模式。
(三)利用角色扮演、分組學習教學模式
在教學任務實施過程中，劃分學習小組，讓同學分別扮演不同崗位的不同角色，針對各角色所承擔的工作任務進行學習與工作。如材料費用的核算，可讓同學分別扮演倉庫保管員、車間領料員、材料核算員等，并進行相應的賬務處理，鍛煉學生成本會計知識的綜合應用能力。
停工損失賬務處理范文3
關鍵詞：應用型人才培養;成本會計;實踐教學;教學改革
2014年6月，國務院印發了《關于加快發展現代職業教育的決定》，提出引導一批普通本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型，重點舉辦本科職業教育。2015年10月，教育部、國家發展改革委、財政部聯合了《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》，明確指出，轉型發展高校要將辦學思路定位在服務地方經濟社會發展，通過產教融合校企合作，培養應用型技術技能型人才，增強學生就業創業能力。應用型人才培養的重點在于應用能力的培養。會計學是經濟管理專業中操作性和應用性很強的一個專業，基礎會計、中級財務會計、成本會計和高級會計是會計專業中銜接緊密的主干課程。我國是制造業大國，因此成本會計在企業的發展中發揮著至關重要的作用。成本會計在實務中將成本計算和會計記賬融為一體，為管理提供成本數據資料，同時發揮成本核算和成本管理的職能。但是成本會計課程內容繁雜，學生在學習過程中難度較大。在應用型人才培養模式下，如何讓學生在課堂上真正學會成本計算和記賬過程，在企業中能夠正確運用成本會計的理論和方法，是我們教學的重點。
一、成本會計教學難點
成本會計是會計專業的核心專業課，是學生掌握會計知識體系的重要環節，但是在教學過程中存在著以下幾個的難點：（一）成本會計課程內容繁雜，而學生缺乏企業實踐經驗成本會計主要是研究制造業企業產品的成本核算、分析和考核，涉及到了企業供、產、銷環節。制造業企業生產的產品種類繁多，消耗的費用千差萬別，同時企業之間的生產類型和生產工藝也不盡相同，這就導致了費用核算的方法和分配標準很多，需要根據不同的生產情況選擇恰當的核算方法。但是，學生缺乏實踐經驗，對制造業企業生產過程不熟悉，因此覺得成本會計很難學，結果為了考試死記硬背了很多理論和方法，卻不知道該如何具體靈活運用，不利于學生分析問題、解決問題能力的培養。（二）成本會計工作崗位不多，學生實訓條件有限應用型人才培養的一個重要途徑就是校企合作，因此學生在大學期間最后一學期會進入企業進行實習。但是，成本會計對于制造業企業是重要的且專業性極強的會計崗位，對會計人員的專業素養和職業道德要求很高，而且成本數據往往是一個企業的保密資料，因此企業可能不愿意接納實習生到成本會計崗位上進行實習，另一方面，學生在學校掌握的知識還遠遠達不到企業的要求，因此，學生進入企業實習往往接觸不到企業會計的核心業務，更多地是承擔一些簡單機械的工作，這樣學生無法將課堂上學到的知識和企業實踐有效的進行銜接，實訓達不到預期的效果。因此，大多數學校還是在校內組織開展成本會計實訓。（三）成本會計實訓注重成本計算，會計記賬過程相對弱化為了讓學生熟悉成本核算流程，因此在教學過程中都增加了實訓環節。但是在實訓過程中往往過多的關注成本核算的職能，而忽視成本會計記賬職能。制造業企業成本會計最基本的任務是計算產品成本，在計算過程中會涉及到各項費用的歸集和分配，這些過程是以會計記賬為基礎的。而且，會計記賬的過程中涉及到了賬戶的設置、賬頁的選擇、賬頁結構的設置和各類憑證的填制等，這些基礎做賬過程往往被忽略，因此導致學生往往會核算成本，但是涉及到了做賬過程卻無從下手。只有將成本核算和會計記賬相結合，讓記賬流程輔助成本計算過程，學生才能更為全面地掌握成本會計的理論和方法。
二、成本會計教學方法探討
為了化解上述難點，筆者從教學內容和教學方法的角度出發進行了以下幾方面的改革和探索。（一）介紹制造業企業的實際工作流程為了讓學生了解制造業企業的實際生產工作流程，課前教師可以搜集一些典型的或者學生熟悉的制造業企業資料，建立制造業企業模型向學生介紹制造業企業供、產、銷各環節的任務以及資金和實物的運動過程，并結合《財務會計》課程熟悉各環節的會計賬務程序，增強學生對成本會計的感性認識，讓學生明確成本會計著重對企業的生產環節進行核算。另外，成本核算程序一環扣一環，將前期建立的制造業企業模型貫穿到整個教學過程中，可以幫助學生更直觀地理解各環節的核算要求。（二）優化整合教學內容，授課過程明確“四個一”1.明確“一個目標”，成本會計最基本的任務是正確核算每一種產品的總成本和單位成本，為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等環節提供依據。2.掌握“一張地圖”，成本會計這門課程的操作性和邏輯性很強，成本核算是一個完整的體系，環節較多，只有正確地按照成本核算程序一步步進行，最后才能快速、準確地計算出產品成本。同時，成本核算程序也是教材各章節內容安排的主要依據，在授課前應先讓學生建立課程的整體學習脈絡，為后續學習打好基礎，否則學生在后續繁雜的費用分配中會“迷路”，對這門課失去學習的興趣。成本核算程序可以歸納為兩個階段：準備工作和核算程序。成本核算的準備工作需要確定三個問題：確定成本計算對象；確定成本項目；確定成本計算期。在成本核算程序可歸納為五個步驟：按地點和用途歸集和分配發生的各項要素費用；根據受益部門分配輔助生產費用；根據產品受益多少分配制造費用；歸集和分配發生的廢品損失和停工損失；將歸集的生產費用在完工產品和在產品之間分配，確定并結轉完工產品成本。三項準備工作讓學生了解企業成本會計工作的起點，五個步驟的核算程序幫助學生理清核算的具體思路，從而系統掌握成本會計的理論知識和基本方法。3.把握“一個指南針”，教材的內容側重于理論介紹和計算過程，為了讓學生在掌握理論的同時了解成本會計的實務過程，在授課時可以打破教材內容的順序，按照“原始憑證———費用分配表———記賬憑證———賬簿———報表”的順序展開教學。學生在學習了《基礎會計實訓》課程后，已經對這個賬務處理流程非常熟悉，按照這個思路上課更貼近成本會計實際工作流程，而且可以幫助學生將理論和實務有機地結合在一起，不僅會計算產品成本，同時學會賬務處理。4.學會“一個工具”，產品生產過程中涉及的費用種類繁多，費用經常需要進行分配，所以要學會運用“費用分配三部曲”這個工具。分配前先確定“分配誰，分給誰”的問題，接下來首先確定分配標準，其次計算費用分配率，最后計算各分配對象各自應承擔的費用。教學過程的“四個一”不是獨立的，它們之間聯系密切，可以幫助學生建立成本核算的整體框架，既能讓學生明白怎么做，同時也清楚為什么這么做，將來走上工作崗位，能快速將學到的理論運用到實際工作中。（三）將實訓過程嵌入理論教學環節應用型人才的培養，既要讓學生掌握理論，同時讓學生學會應用理論，因此，實訓是學生必不可少的環節。考慮到實訓條件的限制，可以將理論講授和實踐操作環節在課堂教學中有機結合，每講完一個模塊后及時配合進行針對性實訓。但是要求教師要提供給學生質量好的實訓資料。選擇成本會計實訓教材，需要提供成本核算涉及到的各項資料，如原始憑證、記賬憑證、各類賬簿等，盡可能全真地模擬企業的生產環節和會計賬務處理流程，這樣可以讓學生練習每種費用的歸集和分配方法，通過實訓資料中的憑證、賬簿等素材增加實踐體驗，縮短學生從理論到實踐的距離。另外，實訓過程將單項實訓和綜合實訓相結合。單項實訓主要練習各項要素費用的歸集和分配，在這個過程中重點練習各個分配方法的應用、費用分配表的編制、憑證的填制、賬簿的設置和登記等基本技能，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應關系有一個完整、清晰的理解和掌握。綜合實訓側重于在不同的企業背景下，各項費用分配方法的選擇，練習品種法、分批法和分步法的應用，可以使學生將成本會計理論和核算方法融會貫通，提高分析問題和解決問題的能力。
三、對成本會計教學的進一步思考
為適應應用型人才的培養，成本會計課程教學改革取得了一些成效，但是改革還在繼續，在今后的教學過程中還可以進行相應的調整。（一）教學手段和教學模式多樣化成本會計課程內容包含了大量的公式和計算，對于學生來說內容繁雜而且比較枯燥。目前大多數學校仍采用傳統教學方法，老師課堂講授為主，學生實訓輔助的教學手段。長時間的講授和實訓，單一的教學模式容易讓學生產生厭學情緒。所以教學模式和教學手段需要向多樣化發展。隨著互聯網的發展，“微課”、“空間課堂”、“翻轉課堂”等一系列新型教學模式蓬勃發展，在這些模式下課堂教學資源更豐富、教學過程更生動形象，從而調動學生學習的積極性和自主性，滿足不同層次學生個性化學習需求。成本會計未來的教學可以結合學校資源和學生情況，適當融入新型教學模式。（二）轉換思路，強化校企合作校外實訓基地的會計崗位需求有限，一般無法安排全部學生對口實習，但是可以轉換實習思路。一方面，學校聘請專業學者或有經驗的企業成本會計人員為學生做專題報告，讓學生了解成本會計的最前沿研究成果和企業實際工作中積累的成本計算的技巧，拓展學生的視野，激發學生學習的積極性。另一方面，成本會計專任老師可以走入企業，向不同類型的企業學習了解其生產工藝流程、產品特點和企業管理要求，積累一手的資料，將行業新技術、新方法和新的成本計算工具，融入課堂教學。全面提升學生職業能力，實現學生、學校和企業多方共贏。（三）借助職業技能大賽平臺，強化教學效果目前，各高校為了提高學生應用實踐能力，通常會在校內定期舉辦職業技能大賽。成本會計是一門實操性很強的課程，未來可以考慮在會計專業職能技能大賽中增加成本會計競賽項目，將教學內容和企業成本會計實務操作有機結合，在競賽中檢驗學生學習成果，同時培養學生思考分析和創新能力。
四、結語
高校轉型發展為課程教學改革提供了契機，成本會計教學改革取得了一些成績。但是，隨著經濟的發展，科技的不斷創新，企業會計準則的不斷更新，成本會計課程教學還需要進行更加深入改革，尋找可持續發展的改革路徑，培養合格的應用技術型人才，更好地服務地方經濟.
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[4]施穎.職業教育名師空間課堂《成本會計實務》課程資源開發研究[J].教育現代化，2017（2）
停工損失賬務處理范文4
［論文摘要］在電大學習的教考分離中，成本會計的歷年 考試 反映出的問題頗多，成績時好時差，學生學習中也感覺課程偏難，表現出失去學習興趣，懼怕煩瑣的 計算 這一現象。因此，通過對考試的簡單分析，提出幾點教學中的體會愿與財會專業的老師及學生共同探討。
成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程，是財會專業的學生學習了基礎會計、財務會計后的又一門專業課，課程內容主要是制造業產品成本的核算與分析。從事電大教學以來，本人一直擔任著本課程的教學，從歷年通考結果看，成績時好時差，學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師，在此對成本會計的統考及教學提出幾點體會，愿與大家探討。
一、成本會計統考分析
電大教學采用統考制，在2006年以前采用中央電大統一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績出現時好時差的原因，現分析如下幾點：
1、復習資料題目未涉及部分的出現。復習資料是學生考前復習的重點，成本會計計算分析部分可考的內容較多，如果在資料中未涉及的計算內容與方法出現在考卷中，其結果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結轉分步法出現在考卷中，又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內容較多。成本會計在計算部分可考的內容較多，包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算，輔助生產費用的四種計算分配方法，制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨核算內容，生產費用在完工產品與在產品之間的七種分配方法，產品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點，連環分析法在原材料費用總額分析與可比產品降低任務完成分析中的應用等。
3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點：1缺乏產品生產與核算的程序概念，成本生產有著不同的生產流程其核算也是環環緊口，雖然在教學中老師會給予講解，但學生在學習中由于缺乏實踐工作，因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會計計算量較大，大的題目往往要分幾個步驟才能完成，在學習中一部分同學只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產費用經過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算，其中的各項費用的分配有其個性也有其共性，學生容易混淆。3會計基礎知識薄弱，有些同學在進入成本會計學習時，基本的會計知識掌握較差，有些甚至還未入門，加上課程較煩瑣，因此失去了學習的興趣。
二、成本會計教學體會
鑒于成本會計實踐操作性較強，計算內容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計算題，且考前在老師的解答下勉強會做，其結果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關知識，作到舉一反三，融會貫通，在學習中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點，善于發現不同知識點的共性和個性， 總結 歸納，起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點，掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業成本核算展開，成本核算的一般程序就是對在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用按照核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后完成各種產品生產成本和各項期間費用的計算。這里強調兩個字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環節工作緊密聯系；這里又強調“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中，就形成了該對象的成本。產品成本核算的程序，也是這門課程貫穿始終的線索即：“①各項要素費用的分配——②輔助生產費用的歸集分配——③基本生產車間制造費用的歸集分配——④各種產品完工產品成本與在產品成本的計算?！?這好比成本核算的主干，每個主干部分又包括許多的內容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節內容的聯系，另一方面要注意成本核算每一步的內容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識點。
2、理清思路，尋找共同點。成本核算是對計入產品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內容和方法，但學習中要善于發現它們共同的點，靈活學習，掌握方法，作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括：原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內容的共性在于：各項費用的分配均按用途進行，屬于產品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產成本”帳戶、屬于基本生產車間耗用及產品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產部門用的計入“輔助生產成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等，并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉出。2、輔助生產費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產費用，首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產成本”帳戶的發生額匯總起來，再把匯總的輔助生產費用總額在它的勞務受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法，在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外，還應抓住它們的共同點：某輔助生產勞務費用經分配以后，其所屬的明細帳戶余額為零，最終
的分配按用途進行，其他輔助生產部門耗用的計入“輔助生產成本”所屬的明細賬戶，基本生產產品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產成本”帳戶，車間耗用的計入“制造費用”帳戶，行政管理耗用的計入“管理費用”，等，并從所分配的輔助生產成本所屬名細帳戶的貸方轉出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產車間的制造費用，首先要將在要素費用分配及輔助生產費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發生額進行匯總，再把匯總的費用總額在該車間的生產產品間進行分配，分配方法有生產工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車間本月發生的制造費用總額在該車間的產品之間進行分配，經分配后，“制造費用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時不考慮本月發生的制造費用，而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產品本月實際產量的定額工時 計算 該產品本月應承擔的車間制造費用，用這種方法分配，“制造費用”帳戶月末會出現借方或貸方余額。制造費用分配的結果是：某產品應承擔的分配額計入該產品的“基本生產成本”明細帳戶，并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉出。4、生產費用在完工產品與在產品之間分配，是產品成本核算的最后一步的費用分配，經過前面各步驟的費用分配，我們已經將某種產品的生產費用按成本項目計入了該產品的“基本生產成本”明細帳戶，接下來月末我們要把該產品的上個月沒有完工的（該月初）在產品費用加上歸集的本月發生的費用在完工產品與在產品之間分配，計算出完工產品與在產品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時，要理解并結合某產品“基本生產成本”名細賬戶中四項生產費用的衡等關系。
三、結合成本核算程序，掌握成本計算方法
成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配，按什么對象、什么要求進行，這是費用分配的前提，不同的成本計算方法，其核算對象與要求是不同的。關于成本計算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計算對象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法，一方面要把費用分配與成本計算方法相結合，另一方面要結合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法，按產品品種歸集費用，從①要素費用的分配—②輔助生產費用的分配—③基本生產車間制造費用的分配（以下簡稱：各項生產費用的順序分配）均按照產品的品種進行歸集，最后完成每種產品的生產費用在完工產品與在產品之間的分配。2分批法，按產品的批別進行各項生產費用的順序歸集與分配，在有完工產品的當月，將該月歸集在某批次產品的生產費用累計數在完工產品與在產品之間完成分配。3分步法，按產品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配，分步法分逐步結轉分步法與平行結轉分步法兩種，對這兩種分步法的學習，關鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結轉分步法的成本計算程序是：按每個成本計算步驟開設成本計算單，第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產費用，并在月末將本步驟的生產費用在該步驟的完工產品（半成品）與在產品間進行分配，并轉出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫發出的半成品或著第一步直接轉入的半成品的進一步加工，最后將各步驟生產費用計入產成品份額加以匯總就是產成品的生產成本。4分類法需要掌握的要點是：按每一類別的產品開設成本計算單，并將該類產品的各項生產費用按成本項目歸集在成本明細賬中，月末計算出該類產品完工產品的成本，接著按要求的分配標準將該類完工產品的各項目成本分配給類內的各種產品，最終計算出各種產品的成本。5定額法需要掌握的要點是：在計算出產品的定額成本的基礎上，調整各項需調整的差異，最終計算出產品的實際成本，計算公式如下：產品實際成本=產品在現行定額下的定額成本+（—）脫離現行定額的差異+（—）原材料或半成品成本差異+（—）月初在產品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點，在學習中體會。
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【摘要】環境價值是企業未來發展的重要推動力，實施環境管理將成為企業的可持續競爭優勢。目前，我國在企業環境會計管理方面的研究尚處于起步階段，缺乏操作性強、適于推廣的環境會計管理體系，缺乏對資源環境的價值分析、成本估算及有效信息披露。文章探討循環型工業企業的環境會計管理問題的同時，提出了應構建扁平化組織機構、建立財務業務一體化信息集成平臺、環境會計要素界定、加強環境作業成本分析和預算控制、引入獨立環境報告等一系列具體措施。
【關鍵詞】循環經濟 環境會計核算 作業成本 預算控制 獨立環境報告
一、環境會計研究綜述環境會計的研究可追溯到20世紀70年代，以1971年比蒙斯（f.a.beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（j.t.marlin）的文章《污染的會計問題》為代表。環境會計是從環境影響的角度對傳統會計系統下的經濟活動予以研究，圍繞著自然資源如何補償這一主題，著眼于高效利用資源，對環境會計各要素做出確認、計量和報告。
（一）國外環境會計研究：尚無共同接受的專業標準國外環境會計研究是宏觀視角和微觀視角并存的局面。宏觀方面，研究視角開闊得多，環境會計早已超出會計學范疇，而是通過對與環境有關指標的收集和整理，以及相應經濟學模型的測算和分析，為國家決策提供依據。微觀方面，研究重點集中在信息披露方面，包括對財務信息和非財務信息披露。
1.環境會計研究開展較早的國家。
美國是最早對環境會計和報告提出規范要求的國家。美國環境管理署（epa）早在1980年就根據《綜合環境反映、賠償和責任法》，又稱《超級基金法》，要求對環境清理成本的潛在責任方予以確認和揭示。1985年，修改為《超級基金補償和再授權法》要求對規定的化學物資和危險物資進行專門報告（hutchison，2000）。[1]美國財務會計標準委員會（fasb）則制定了相關準則，以幫助企業正確預計其具體的環境費用，證券交易委員會（sec）也對企業環境報告與信息披露實行監管。sec了《財務信息披露內容與格式條例》、《非財務信息披露內容與格式條例》、《財務報告政策》、《會計專門公告》，主要涉及環境風險事項、環境負債、環境清理成本等具體會計與報告問題。sec與epa達成協議，由epa按季向sec提供各公司的環境信息，sec利用這些信息來評估企業是否對與環境有關的問題做了恰當足夠的披露。sec對一些環境問題嚴重而未能適當披露環境負債的企業進行處罰。日本是目前世界上環境會計體系發展得較完善的國家之一。
日本在2002年頒布的《環境會計準則（2002年版）———為環境會計準則2002年版的理解》由《環境會計準則2002》、《問題與解答》、《事例編》三部分組成，就環境會計的定義、環境報告的內容、環境要素的確認計量等給出具體標準。2004年3月，頒布了《環境報告書指南2003》，明確環境報告書的定義和基本機能，還頒布了《環境成本分類細則2003》，更為詳盡地列示環境成本分類。2005年2月頒布《環境會計指南2005年版》，6月頒布《環境管理會計方法工作指南》。英國在1997年頒布了一份適用于所有企業的文件《環境報告與財務部門：走向良好實務》，鼓勵最大的350家上市公司自愿披露它們的“溫室氣體”排放情況。瑞典、荷蘭分別于1998年和1999年把環境報告的編制和披露列為對企業的強制性要求。澳大利亞也在1999年的《環境保護和生物多樣性法案》中要求企業在年度報告中提交環境報告。
2.聯合國及其國際組織的相關研究進展。1998年2月，國際會計和報告準則政府間專家工作組（isar）通過了《環境會計和報告的立場公告》，要求將環境成本、負債等確認和披露列為重點，這是目前國際上第一份關于關于環境會計和報告的系統完整的國際指南。[2]歐盟1990年《有關環境信息公開自由指令》，鼓勵成員國企業設立環境目標，推行環境管理體系和報告制度，1993年了《環境管理與審計計劃》（emas）。1992年英國世界上第一部有關環境管理制度的國家標準文件bs7750。1996年，國際標準化組織（iso）起草全球性環境管理和環境審計標準文件iso14000系列，強調了環境管理的系統觀與過程觀。2003年，聯合國、歐洲委員會、國際貨幣基金組織、經合組織、世界銀行等五大組織在總結各國環境經濟核算經驗的基礎上，了《綜合環境經濟核算seea-2003》的最終修訂版本，把國際宏觀環境經濟核算推向一個更高水平。
（二）國內環境會計研究：相對滯后，實務操作性不強相對于國外開闊的研究視角，我國環境會計研究范圍與國外的微觀環境會計研究范圍大致相同，研究重點放在會計計量、財務報告、會計信息、會計信息系統領域。環境會計要素是環境會計研究的基礎，本文擬從環境會計要素角度，研究環境會計要素的界定及核算問題。經文獻查閱，學者們主要圍繞環境會計要素內容、計量單位、計量基礎和計量方法進行研究。長期以來，人們對環境會計研究對象的認知角度不同而出現了對環境會計要素的不同認識。汪小英（2002）認為環境會計是圍繞自然資源的耗費應如何補償這一主題，運用會計學的理論和方法，對經濟活動對環境的影響進行確認、計量和報告的學科。[3]
可見，其所指的環境資產就是自然資源資產。王冬蓮、曹建安（1999）認為環境會計是把自然資源和生態環境確認為環境資產，實行自然資源和生態環境的有償耗用制度。[4]其所指的環境資產包括自然資源資產和生態環境資產。許家林、王昌銳（2006）在依照會計確認標準對環境資產和環境成本的內涵進行研究的基礎上，提出只有符合資產確認標準而被資本化的環境成本才構成環境資產的主張。[5]朱紀紅（2006）則從環境成本和環境收益角度研究，探討了環境成本及收益對企業經營成果的影響。[6]許亞湖（2006）以外部環境因素為對象，從政治法律、經濟、社會文化、技術環境四個方面探討企業進行環境成本核算時應重點考慮的因素。[7]王維鴻（2007）從環境會計科目設計角度，認為不需打破傳統會計理論體系，只需在現有財務會計科目體系基礎上，增設與環境有關的一級或明細科目。[8]對環境會計計量單位，大多數學者主張采用定量與定性結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位。
耿建新、張宏亮（2006）認為宏觀環境會計核算的環境成本數據嚴重虛擬化，不能轉化為企業等微觀主體的會計成本，難以形成對微觀主體的激勵作用。所以，應加強會計協調與研究工作，實現會計制度、會計準則與環境核算制度的接軌。[9]對于環境會計計量基礎，具有多重性，如現行成本、重置成本、邊際成本、機會成本和替代成本等。對環境會計計量方法，主要有機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預防性支出法、恢復費用法、市場價值法、人力資本法、資產價值法、調查評價法等。[10]綜上所述，發達國家在環境會計和報告方面的理論研究取得了豐碩成果，許多國家都在研究環境會計核
--> 算方法，理論研究和實踐上取得很大的進展，但還沒有制定出一套公認的環境會計核算模式。21世紀的中國，經濟規模的擴大、人口的增長，使我們既成為經濟大國，又成了一個資源消耗、環境污染較嚴重的國家，這成為制約中國經濟進一步高速增長的關鍵因素，循環經濟勢在必行。與國際會計界在環境會計問題方面的積極態度和取得豐碩成果相比，我國會計界的研究略顯薄弱。本文從環境會計管理角度，研究工業企業如何體現由循環經濟帶來的資源節約，減少環境污染損失，并合理量化為貨幣價值，以經濟核算與管理發展促進循環經濟的進一步發展。
二、目前循環型工業企業環境會計管理存在的主要問題
（一）很多與環境相關的原始信息未被收集很多與環境相關的原始信息未被收集，如產出廢棄物、環保投資、企業誠信、資源消耗產出率等。這些信息之所以未被收集，主要原因是：（1）環境成本的界定不清楚；（2）目前外部環境成本大多沒有納入環境會計核算范圍之內，如企業生產經營活動污染環境而造成居民健康損害和財產損失、動植物損害等，企業不愿意考慮相關信息的存在；（3）某些信息的評價和收集必須有企業外部人員的參與。
（二）環境會計要素核算內容的界定問題企業要進行環境會計核算，首先應理清環境會計要素核算范圍。然而，環境會計要素確認、計量是會計一大難題，目前存在種種爭議，如環境資產，傳統會計認為，資產是企業擁有的或控制的能為企業帶來經濟利益的資源，那么，環境資產是否為企業為生產產品而購入的自然資源，還是僅僅包括達到了國家環保標準的環保設備、無形資產及環保存貨；企業占用的生態環境（如森林、湖泊）是否屬于環境資產；企業為了保護環境、防范生態破壞，在制造和使用產品過程中對環境的維護支出如何進行資本化、費用化界定；環境支出如何進行成本歸因，將其分配到產品中；核算時環境明細科目如何細分，目前許多企業只在管理費用、營業外支出等明細科目中體現“排污費”“、綠化費”“、環保罰款”，而其他環境支出未能細分，如企業環保投資、人員經費、環境預防支出等未能很好體現，沒能抓住節省成本的機會等等。
（三）財務流程遠離業務流程，難以發揮財務分析、控制職能
1.缺乏環境預算的科學編制及控制。
（1）環境預算編制比較粗放。許多企業只注重產品生產預算、銷售預算，不重視環境預算。環境預算反映的角度較單一，如只反映環境費用支出預算，如排污費等，缺乏從產品、客戶、渠道、區域等支出流向角度分析費用形成原因及其結構。
（2）環境預算控制中很少有增值意義的預算分析。企業日常會計管理以核算為主，不直接參與生產經營活動，缺乏價值管理，對企業經營活動全過程缺乏事前、事中、事后控制。固定預算體系過于僵化，缺乏有彈性的環境預算體系，無法及時有效比對環境預算指標與企業價值量的發展變化情況，難以加強對各部門環境措施的監管。
2.缺乏利用作業成本法進行環境成本價值分析。目前企業較多使用傳統的制造成本法核算，缺乏從產品設計、生產、銷售的全過程角度進行作業分析，更談不上利用作業成本法對環境成本進行價值分析。作業成本法優點在于對企業進行成本價值分析，通過控制每個作業中每一個成本點的增值，實現對各種資源的調配和平衡。
（四）傳統財務報告不能全面評價企業業績
1.缺乏獨立的環境報告。目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，有學者提出企業應首先考慮采用補充報告模式，[11]以彌補我國企業財務報告中關于環境報告的缺陷。即保持原有的會計核算體系不變，通過增加會計科目、會計報表、報告內容等方式，反映環境成本、預算執行情況、績效等。但這種方法有局限性，因為企業環境績效中有很多因素是不能貨幣化的，有些項目雖然能貨幣化，但在計量上不可靠，不能夠完全包含環境績效評價體系所要求的信息。
2.未將企業環境會計核算與宏觀環境經濟核算銜接。開展宏觀環境經濟核算需要企業會計核算的支持。目前來看，無論是seea還是我國已有的環境核算體系框架之中，都沒有強調甚至忽略環境國民經濟核算與企業會計核算的銜接問題，使宏觀環境會計核算與微觀企業環境會計核算相脫節：一方面企業會計核算提供的數據不能直接為環境國民經濟核算所用，加大了數據取得與處理成本，另一方面，宏觀環境會計核算的環境成本數據嚴重虛擬化，不能轉化為企業等微觀主體的會計成本，難以形成對微觀主體的激勵作用。所以，應加強會計協調與研究工作，實現會計制度、會計準則與環境核算制度的接軌。
三、循環型工業企業改進環境會計管理的建議
（一）企業各部門協同運作，構建扁平化的組織機構過去企業組織體系按照職能部門來劃分，各部門往往從自身利益和短期利益出發，相互信任和合作關系較差，難以合理處理資金流、物流和信息流問題。而扁平化的組織機構能合理整合企業資源計劃，使企業流程達到最佳運行效果。企業應成立專門的環境和能源小組，或稱環境管理中心，從各部門中抽出人員組成統籌制定循環經濟發展策略、指導和協調各部門，避免出現權責不清、推諉扯皮現象。
（二）建立財務業務一體化的信息集成平臺財務業務一體化平臺應包含一個大型的中央數據庫和按價值增值單元建立的眾多分數據庫。當環境業務發生時，業務部門將經過確認的單據保存在業務單據數據庫文件中，會計部門通過平臺將環境信息轉換為環境記賬憑證；當企業需要從財務和業務視角生成相應報表時，通過生成報表系統從共享數據文件中實時獲取數據，自動生成相應的環境報表。另外，每個價值增值單元可預先置入相關的環境預算指標，當價值活動未達標時，自動發出警示信號，提示要采取相應改進措施。
（三）企業環境會計要素核算內容的界定應根據資源環境的產權界定結合我國目前實際情況，企業一方面通過商品交易購入自然資源（如土地使用權、水、礦產等），另一方面，還無償占用企業所在地的生態環境（包括森林、湖泊等）。企業擁有自然資源的經營、收益權，但同時應承擔對環境資源的維護及補償責任，對環境資源的維護及補償成本應納入環境會計核算體系中。對環境的顯性破壞應計量并披露在會計報表中，對環境的隱性破壞由于計量困難，則應在會計報表附注中作為強制事項進行相關披露。
1.環境資產。環境資產的確認應符合資產概念并結合環境特點。企業購入的自然資源（如水、電、煤、天然氣、工業原料、金屬或非金屬礦物、生物資產等），當然屬于環境資產，另外，達到保護自然資源目的是要花費代價的，同樣形成環境資產，如煙塵、污水處理固定資產購置及其改造、環保無形資產（綠色產品標志認證費、環保研發支出中可資本化的部分、外購的排污許可證費）、環保存貨的購置等，均屬于環境資產。另一方面，與我國宏觀環境經濟核算體系相銜接，企業無償占用的環境資源應在備查簿中反映。
2.環境負債。環境負債是由于企業過去的交易或事項對環境造成的影響，應當由企業承擔的、需要以資產或勞務償付的義務。因此，環境負債包括企業通過借款購置環境設備和存貨、運營過程中發生應付環境費用、應付罰賠款、隱性負債等，可能涉及短期或長期借款、應付債券、其他應
--> 付款、長期應付款等環境負債。
3.環境所有者權益。環境所有者權益為環境資產減去環境負債的結果，反映企業所有者在環保工作中體現出來的社會責任和績效。環境所有者權益還應包括財政撥付的專門用于治理環境污染的基金，社會統籌的環保基金，企業從稅后利潤中提取的環保基金等用于環保的專項基金。
4.環境收入。綠色產品、清潔產品、利用“三廢”生產的產品銷售收入，可直接認定為環境收入。我國從2008年開始實施的新企業所得稅法里也有相應政策，即企業利用環保設備生產產品取得的收入，按90%作為應稅收入。企業因環保制度的執行而享受稅費返還、獎勵等也應認定為環境收入。此外，現行會計核算對于節約的成本費用不進行賬務處理，但此事項屬于環境事項，是企業實行環保政策后，對于廢物再利用所實現的負流出，應視同環境收益。因此，企業利用“三廢”產品，如廢水、廢物再利用所節約的成本費用、取得環保低息或無息貸款的減息收入均可作為環保收入核算。
5.環境費用。若一項支出不產生未來效益，或未來效益不符合確認環境資產的標準，那么此支出應確認為環境費用，計入當期損益。可按環境費用性質設置明細賬戶，如“環境研究費用”（如環境研發機構運作費用、綠色產品、環保設備研究費用及人員工資等）、“環境預防費用”（如環境監測費用、日常維護費用等）“、環境治理費用”（如對大氣、土地、水污染的恢復支出、停工損失、環境資產減值損失、排污費、環境稅費）“、環境發展費用”（包括公眾形象成本，即與企業環境業績相關的企業形象支出）等。
6.環境利潤。環境收入減去環境費用后的結果，反映企業的環保業績。
（四）加強企業環境作業成本分析和環境預算控制
1.利用作業成本法對環境成本進行分析和有效控制。企業涉及環境事項的環節主要有：（1）產品設計；（2）資源采購；（3）產品制造；（4）儲存、運輸；（5）廢棄、回收；（6）廠區環境美化。首先，將發生的環境成本歸集到相應作業成本庫中：產品生產消耗環境資源作業、職工健康損失作業、大氣污染損失作業、水污染損失作業、噪音污染損失作業、土壤污染損失作業、廠區環境美化作業。其次，按成本動因將環境成本分配到產品成本中去。成本動因是環境資源消耗量（包括研發、生產、回收、美化階段）、職工人數、設備工時、二氧化硫排放量、粉塵排放量、廢水數量、噪音大小（分貝）、土壤中酸堿或重金屬含量等。
2.建立同步化環境預算控制體系。預算的編制應以責任中心的劃分為基礎，企業環境管理中心制定專門的循環經濟發展規劃，確定循環經濟發展的近期和遠期目標及推進步驟，并針對形勢變化進行滾動修訂。環境預算下，各項支出的用途都清晰地與產出結果相聯系，實現績效與預算的匹配。（1）生產部門編制單位產品消耗物料定額，根據生產流程制定環境支出標準。（2）采購部門編制材料的期初期末庫存預算，并對采購渠道、采購質量做出說明。（3）銷售部門從產品、客戶、銷售地區等多個角度編制環境預算，為企業資源優化配置提供依據。（4）非生產部門編制自身消耗物料定額。（5）信息管理系統匯總企業各責任中心的各種物料總需求量、耗用量、產品銷售狀況。系統自動顯示業務活動的本月預算數、本月預算已經執行數、年度總預算數、本年預算已經執行數等信息，對預算進行審批和控制。
（五）引入獨立報告模式，并與宏觀環境經濟核算銜接
1.引入獨立環境報告模式。我國目前環境國民經濟核算體系由兩部分內容組成：《中國資源環境經濟核算體系框架》與《中國環境經濟核算體系框架》。前者側重于對資源的核算，同時兼顧了環保支出與環境成本；后者側重于環境污染與生態破壞的實物量與價值量核算。企業采用獨立環境報告模式，即保持原有的會計核算體系不變，另外根據我國宏觀環境經濟核算框架的要求，在企業正常會計核算基礎上對環境事項進行單獨反映，一方面對現有企業會計信息系統沖擊較小，另一方面，由于數據與宏觀環境經濟核算銜接，避免了宏觀環境會計核算數據嚴重虛擬化以及不能轉化為企業等微觀主體的會計成本的現象。獨立環境報告應進行價值量和實物量混合編制，價值量包括環境資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、環境現金流量變動等，實物量包括環境資源投入量、產出量信息。
2.構建企業環境會計核算表，與宏觀環境經濟核算銜接。企業環境會計核算表應由環境實物量核算表、環境價值量核算表、環境保護投入產出核算表組成。
（1）環境實物量核算表：環境實物量核算表包括兩部分內容：①目前納入資產核算的環境資產實物量和未納入資產核算的生態資源實物量。反映企業環境資產和生態資源的現有存量。②環境污染實物量。包括水污染、大氣污染和固體污染實物量。主要是從污染量角度，反映水、大氣、固體的污染狀況。
（2）環境價值量核算表。與上述環境實物量核算表相對應，環境價值量從貨幣單位核算角度，反映企業環境實物對應價值或價值的減損。環境價值量核算表包括兩部分內容：①目前納入資產核算的環境資產價值和未納入資產核算的生態資源價值；②環境污染損失。包括顯性損失和隱性損失，如水污染、大氣污染和固體污染帶來的環境罰賠款、清理費用、失去的訂單、對商譽造成破壞、或有負債等。目前難以用貨幣計量的事項則根據其重要性程度持續披露。
（3）環境保護投入產出核算表。環境保護投入產出核算表主要從當期流量角度反映企業環境保護力度和效果。包括兩部分內容：①環境保護投入。反映企業環境資產的增加、在生產經營活動中付出或耗用環境資產而發生的環境費用；②環境保護產出。包括企業環境收入，反映環境保護效果。四、結論目前我國企業環境會計管理方面的研究尚處于起步階段，如與環境相關的許多原始信息未被收集、環境會計要素核算內容存在爭議、財務流程遠離業務流程、缺乏科學的環境預算管理及作業成本分析、現行企業財務報告體系未能獨立披露環境信息、微觀企業環境會計核算與宏觀環境會計核算相脫節等。在探討上述問題的基礎上，提出應構建扁平化組織機構、建立財務業務一體化信息集成平臺、環境會計要素界定、結合企業生產經營環節進行環境作業成本分析和預算控制、引入獨立環境報告及構建環境會計核算表等一系列具體措施。
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