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審計需要的專業知識范文1
(一)分析依據一是2010年度注冊會計師全國統一考試大綱――專業階段考試(審計)；二是2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》；三是中注協正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂(會協[2009]75號、會協[2009]83號、會協[2010]3號、會協[2010)6號)。本次修訂有兩方面的主要變化：一方面是對15項準則的內容進行實質性修訂(2006的與治理層溝通準則是在借鑒國際審計準則征求意見稿的基礎上制定，與明晰化后的國際審計準則無實質性差異，因而本次不屬于實質性修訂范圍)，并制定1項新的準則；另一方面是對全部準則按照新體例進行改寫。本次修訂共涉及38個審計準則項目。修訂后的審計準則計劃于2010年6月正式，2011年1月1日起正式實施。(參見表1：準則修訂情況一覽表)
(二)分析原則一是與時俱進原則(參見表2：2010年度大綱及教材變化表)，二是“二八”原則(參見表3：能力等級與分值對比表)。
二、重難點分析結果
(一)審計試題與考試目標的關系注冊會計師專業階段主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德規范；綜合階段主要測試考生是否具備在職業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業道德與態度，有效地解決實務問題的能力。
(二)審計試題與測試目標的關系2009年度審計試題注重體現了考試目標和測試目標的規定。首先看具體體現在2009年度審計試題測試目標、準則編號測試內容與題號、分值對照表中的情形，如表4所示。
2009年審計輔導教材分為8編內容，與測試目標中所列示的內容完全一致：2009年度審計試題，除測試目標8中“其他相關業務”未出題外，其他測試目標均得到了充分體現。其中：審計基本原理測試比重約占25％，審計測試流程測試比重約占22％，二者小計47％，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識；各類交易和賬戶余額、審計財務報表審計中對特殊項目的考慮和完成審計工作與出具審計報告的要求測試比重約占38％，主要測試考生是否掌握注冊會計師執業所需要的基本技能和職業道德規范。2009年度審計試題測試目標的體現，如圖l所示。另外，審計科目考試大綱在描述測試目標時同時強調：“為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關指南?！吨袊詴嫀焾虡I準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力”。該規定也在試題中得到了充分體現，2009年度審計試題中體現《中國注冊會計師執業準則》內容，除獨立性和審計循環實務的試題外，約占80％，許多題目實際上就是準則原文的再現。
(三)重難點項目分析一是大綱中“測試目標”要求：為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關指南。《中國注冊會計師執業準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。二是大綱中“參考法規”要求：《中華人民共和國注冊會計師法》(中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日)；《中國注冊會計師執業準則》(財會[2006]4號)；《中國注冊會計師執業準則指南》(2007年版，會協[2007]89號)；《企業會計準則――基本準則》[中華人民共和國財政部令第33號(2006年)]；《企業會計準則》(具體準則)(財會[2006]3號)；《企業會計準則――應用指南》(財會[2006]18號)；企業會計準則解釋第l號(財會[2007]14號)；企業會計準則解釋第2號(財會[2008]11號)。
(四)重難點分析結果根據以上分析，考慮準則修訂因素，按照把握重難點的原則：不考慮1級能力要求，同時考慮準則修訂，80％考分所涉及的重難點準則和篇章分別如表5和表6所示。
三、重難點學習方法
(一)一看：將教材當小說以能力為本位，按能力等級看教材。對于l級能力的章節，通讀1遍；對于2級能力的章節通讀2遍；3級能力的章節通讀3遍。由表4和圖l可知。2009年度審計科目試題具有如下特點：一是難度適中并略有降低；二是注重體現考試大綱的各項規定，二八原則，1-2／4.115.4／10.1／11.1／11.4章可忽略；其他章節通讀1遍。
(二)二聽：將網絡當助手認真聽課，反復聽重難點。
審計需要的專業知識范文2
美國會計教育改革委員會1號公報中指出:“會計教學的目的不在訓練學生畢業時即已成為一個專業人員,而在培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”。什么樣的素質呢?有生理素質、心理素質、思想道德素質、科技人文素質和專業素質。從應具備的知識方面來說,除應有扎實的專業知識外,還需要學些自然科學、社會科學、科學技術、人文科學知識、法律知識,以及與本專業有關的相關專業知識。
知識和能力可以互相促進,互相能動。本科畢業生必須有合理的能力結構,即獲取知識和應用知識的能力。具體講,包括記憶能力、觀察能力、想象能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應變能力、創造能力、動手能力、自制能力、自學并不斷優化知識結構的能力、語言文字表達能力、人際交往能力、團體協作能力、組織協調能力、科研能力等。
綜上所述,筆者將我國高校會計教育的培養目標表述為:培養有道德、有理想、有合理的知識結構和能力結構,身心健康,富有創造性,對未來復雜多變的會計環境有較強適應性的會計通才。
二、改革專業設置
我國原來會計學專業劃分過細,知識結構單一,面對著企業經營多元化、集團化的發展,普遍存在著適應性差和后勁不足的缺陷。這也是會計畢業生在數量上供大于求,在質量上仍嫌不足的原因。國家教委按照“厚基礎,寬口徑,高素質”的培養目標要求,改革了專業設置,要求只設一個會計學專業。但有些學校還設置了財務管理專業和注冊會計師專業,筆者認為欠妥。為了使會計畢業生能適應不同崗位的需要,可以有所側重,如設立財務會計專業方向、財務管理專業方向和審計專業方向等。但不宜有注冊會計師專業方向。因為注冊會計師專業方向是培養學生畢業后即能成為注冊會計師,而注冊會計師執業資格則要通過考試予以認定。再說,注冊會計師只是為民間審計服務,社會還需要內部審計和政府審計,顯然審計專業方向比注冊會計師專業方向涵蓋的內容更廣泛。
三、改革課程體系與課程內容
當代世界各國,尤其是發達國家在培養專業人才時,都注意到通才教育,即不論哪一門理工科,一律要求在人文、社會、自然、科技等領域學習一定的課程。我國現在的課程設置是按政治理論課、公共基礎課、專業基礎課、主干專業課、選修課五大類,忽視了人文、社會、自然、科技等學科知識和相關專業知識。為此,筆者提出一個不太成熟的設想,按知識結構的布局設置基礎知識課、專業知識課和相關學科課三類。每一大類課程都有必修課和選修課。會計本科課程設置的具體設想如下:
基礎知識課:政治理論、體育、心理衛生、心理學、倫理學、公共關系學、世界政治經濟與國際關系、政治經濟學、大學英語、計算機基礎、高等數學、當代科技概論、哲學、社會學原理、法學基礎、環境與自然、美學原理、詩詞名著導讀、音樂書法繪畫欣賞、世界文化學、文獻檢索、中外歷史研究等。
相關學科課:財政學、國際金融、貨幣銀行學、西方經濟學、國際貿易、統計學、運籌等、企業管理、經濟法、國際稅法、國際保險、國際投資、市場營銷、價格學、價值工程、證券與期貨、經濟地理、廣告學、工程制圖、建筑工程概預算、組織行為學、調查原理與方法、計量經濟學、技術經濟學、經濟應用文寫作、外貿函電、人事管理等。
專業知識課可分為一般專業課和專業方向課。
一般專業課:基礎會計、財務會計、政府及非營利單位會計、成本管理會計、審計學概論、會計實驗、專業英語(含會計、審計、管理、商貿)、會計電算化、會計史、專業比較會計、財務管理學、珠算等。
專業方向課:
(1)財務會計方向:高級財務會計、國際會計、人力資源會計、環境會計、社會保障會計、會計理論專題等。
(2)理財方向:高級財務管理學、財務分析學(含會計報表分析)、國際財務管理學、財務管理案例、財務管理電算化等。
(3)審計方向:高級審計學、經濟效益審計、電算化審計、非審計服務、會計制度設計、審計案例、審計理論專題等。
現在很多人認為應實行“大三分流制”。筆者認為不妥。因為前兩年一點不接觸專業知識,不利于學生及時建立起專業興趣;不利于正確選定專業方向。我們應讓學生一入學就接觸到會計知識,加強對會計作用的認識,培養起專業學習的興趣,為大三選定專業方向打下良好基礎。因此在前三年要將一般專業課學完,到大三的下學期,再按選定的專業方向學習相應的專業方向課程。
審計需要的專業知識范文3
關鍵詞：審計專業判斷 改進策略 策略
一、審計專業判斷的定義
審計的專業判斷是審計人員為了實現審計目標，在審計過程中依據審計準則和相關法律法規，運用審計專業知識和審計經驗，對被審計對象做出合理、公平、公正的專業判斷。良好的審計專業判斷有助于審計人員運用最恰當的審計方法，做出正確的判斷，迅速把握審計風險，最后得出客觀公平的審計結論。審計專業判斷是審計人員專業知識、道德觀念、能力水平等有關要素的有機統一和外在表現。在實際審計工程中遇到的一些問題沒有具體的故障可循，只能運用審計的專業判斷，因此審計的專業判斷是審計人員不可缺少的因素。
二、 審計專業判斷的影響因素
1、審計人員的主觀認識影響專業判斷
審計專業判斷是主觀的感性認識的過程。在審計過程中，審計專業判斷會受到審計人員的心情、性格、個人習慣、社會經驗及知識、能力等因素的影響，最后會影響審計結論。復雜的審計環境會增加審計專業判斷的難度，這樣審計專業判斷要求審計人員具有較高的專業素質。它要求審計人員必須具備審計、法律法規等有關的知識。審計人員綜合能力專業素質能力強弱一般通過審計專業判斷進行衡量，審計專業判斷是衡量審計人員專業水平的核心指標。
2、會計信息的模糊程度影響審計專業判斷
在會計信息的形成過程中，由于復雜的會計環境和管理當局有操縱會計利潤的趨勢，會計信息具有一定的模糊性。會計信息的模糊性主要表現在會計信息的不確定性、不準確性、不完整性及不清晰性。會計信息是經過認定、估計、計量、匯總、判斷所得出的結果，容易受到各種因素的影響。會計法律法規的彈性也會影響會計信息的模糊性。審計人員需要運用審計專業判斷來處理會計信息的模糊性，確定其會計披露是否合理，在大量的模棱兩可的事件之間做出合理判斷。
3、審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計專業判斷會受到審計具體環境的影響。審計專業判斷是在審計環境的發展演變中產生，在審計環境的發展演變中，審計專業判斷日益扮演著更為重要的角色。
4、審計職業競爭
在市場經濟下，審計職業競爭日益激烈，這樣導致審計主體在保持應有的審計程序的基礎上降低審計成本，運用審計專業判斷可以減少不必要的審計程序，降低審計成本。審計專業判斷在審計過程中會被審計人員更多的使用。
5、管理人員的首先行為
在審計過程中獲取的審計證據大部分來自于被審計單位管理層提供的有關信息，管理層提供的信息會直接影響到審計人員的專業判斷，最后影響審計結論。在審計過程中審計人員應明確要求被審計單位管理層提供真實可靠的審計證據。
三、改善和提高我國審計人員判斷質量的措施
1、加強對審計人員專業判斷培訓的力度
審計專業判斷是審計人員的專業判斷，審計人員素質的高低直接影響審計專業判斷。我國注冊會計師職業后續教育準則就規定了職業后續教育的內容，其中審計專業判斷是職業后續教育中的重要內容。在對審計人員進行審計專業判斷培訓的過程中，可以聘請國內外審計判斷專家進行授課，要求國內外審計判斷專家介紹其最新的研究成果。在平時的工作過程中，促進審計人員之間的交流，互查審計工作底稿，分享各自的專業判斷的過程。審計主體可以加強審計人員專業知識的學習，提高其審計專業判斷。
2、要提高審計專業判斷水平，應用審計判斷輔助工具是最現實的選擇
應用審計判斷輔助審計工具能夠增加審計判斷的一致性和客觀性，能夠將定性的問題定量化，從而降低判斷失誤的風險。專家系統就是模仿人類專家的決策能力的計算機系統，專家系統的出現是順應信息時展的潮流，利用專家系統可以充分利用專家知識、降低工作成本。審計判斷專家系統并不是完美無缺的：第一、它的開發成本或購買成本很高；第二、它計較機械，不像人類專家那樣靈活，這是在實際工作中需要注意的。
3.實行集體判斷
由于審計人員個人擁有的知識或信息是有限的，在進行審計人員個人專業判斷時難免會出現一些失誤，進行實行集體判斷可以克服審計人員個人專業判斷失誤的問題。在我國，三級復核制度在會計師事務所得到了普遍的運用，通過三級復核制度，審計人員個人專業判斷失誤會減少。當然，并不是說對每個事項判斷都必須由集體判斷，只是要求對重要的會計、審計問題采用集體判斷。
4、完善相關的法律法規
從以上的分析中我們可以看出，會計業務本身越穩定，會計信息質量高，需要進行判斷的數量就越少。隨著會計相關法律法規的完善，會計人員對會計信息操縱的機會就越少，在審計過程中審計人員需要進行專業判斷的機會就越少，審計結論的可靠性會加強。在完善會計相關法律法規的同時，還應當完善《注冊會計師法》、《刑法》等相關法規。隨著法律法規的完善，對審計人員的要求會增加。在這樣的環境下，審計人員會按照準則要求及業務約定書的要求對被審計單位勤勉盡責，增加專業判斷的準確程度。
四、結語
綜上所述，文章首先對對審計專業判斷進行探討，并分析了影響審計專業判斷的主要因素和審計專業判斷的改進策略。在現實生活中，相信隨著我國市場經濟的發展和市場經濟制度的健全，隨著法律監督能力不斷增強，審計專業判斷會越來越完善。
參考文獻：
[1]張彤.審計專業判斷基本理論探討.審計與經濟研究，2010;11
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[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業判斷的概念與特征
1、審計專業判斷的概念
國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。
（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。
（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。
2、審計專業判斷的特征
（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。
正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關
模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。
（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。
（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。
二、審計專業判斷研究的主要內容
1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響
它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。
2、研究審計專業判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。
3、評價審計專業判斷的質量
評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。
三、審計專業判斷的作用重點
審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。
3、判斷企業內部控制的可靠性
內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。
4、審計證據的搜集與評價
審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。
5、審計程序的選擇
審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。
6、對分析性復核結果的評價
分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。
7、審計類型的選擇
審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。
8、對舞弊風險因素的判斷
審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。
四、審計專業判斷質量的評價標準
對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：
1、審計人員意見的一致性程度
一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。
2、準確性
準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨
3、穩定性
穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。
4、可防衛性
對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。
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審計需要的專業知識范文5
論文關鍵詞：審計職業判斷 會計職業判斷 審計質量
目前，西方國家對于審計判斷研究有比較長的時間，已經取得了豐碩的成果，特別是在審計判斷的研究中借鑒了認知心理學，擴展了審計的研究領域，無論是對豐富審計理論還是對提高審計人員的判斷水平都起到了十分重要的作用。在我國關于審計判斷的研究才剛剛起步，但我國注冊會計師所處的獨特的環境為我國審計判斷的研究提供了非常好的機會。
一、審計判斷的性質
審計職業判斷貫穿于審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程，審計工作的質量就是審計判斷的質量。
1.審計職業判斷的定義。所謂審計職業判斷是指審計人員在整個審計過程中為了實現審計目標，運用專業知識，依據相關標準，在實踐經驗的基礎上對客觀審計對象和主觀審計行為作出的某種認定、評價、選擇和決斷。
審計判斷的主體是審計人員，審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和積累的經驗，審計判斷的基本方法是識別和比較，審計判斷的內容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。
審計中的兩個核心概念——審計重要性和審計風險就是依靠審計人員的專業判斷。除此之外，在審計過程中需要審計人員作出專業判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標、確定重點審計領域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據的收集、分析與評價、對分析性復核結果的評價、審計意見類型的選擇以及對舞弊風險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個審計過程，越是審計的關鍵之處，越是需要審計人員準確的專業判斷。
2.審計人員在職業判斷中的地位。在審計職業判斷是審計人員在開展審計工作、作出審計結論時，以應有的職業道德和專業方法對審計項目的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程。經濟環境的多變化、審計事項的復雜化，使審計人員在審計中很難找到直接的證據對被審計單位會計報表“兩性”特征加以證明，在尋找客觀證據的同時，通常還需要有一定科學性的主觀推測和判斷。所以，在審計領域里，職業判斷是一個非常重要的審計概念，也是一項非常重要的工作內容，它貫穿于審計工作的始終。但作為一種主觀性判斷，它不僅要受所收集信息的影響，還要受審計人員的知識、經驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項，也涉及審計人員的行為，判斷對象的復雜性及判斷標準的模糊性決定了審計職業判斷的復雜性，使審計職業判斷充滿了變數。審計人員是審計判斷的主體，是審計判斷中十分重要的要素。從整個審計過程來看，所有的審計判斷都是由審計人員的活動，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此，對于審計判斷績效而言，審計人員的素質起著十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現失誤，就可能會作出與被審計事項實際情況完全相反的審計結論。因此,明確職業判斷在審計工作的重要性，提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業來說非常重要。
二、審計職業判斷與會計職業判斷的比較
雖然在會計和獨立審計實務中都要運用職業判斷，但是由于會計和審計職業特點不同，所處理的業務特點不同，兩種職業判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區別。尤其在實際運用過程中，兩者的區別就更加明顯。
1.審計職業判斷是對會計職業判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計，而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業判斷進行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計，實際上是對會計職業判斷的再判斷。由于客觀局限性，注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價，因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計，也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師必須運用職業判斷，在編制和實施審計計劃時，力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊；在出具審計報告時，應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響，發表不同類型的審計意見。
2.審計職業判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言，會計職業判斷之標準和目的更為明確，而審計職業判斷除了依據專業標準外，在較大程度上還依賴于審計人員自身的經驗，通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時，有許多的風險水平可供選擇，也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。注冊會計師執行審計業務時，一刻也離不開職業判斷。因為每項審計業務都有不同的特點，涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務，實際上是不可能的。由此可見，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求更高，它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常情況，準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的可信度。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
三、審計職業判斷能力的提高
職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累，是一個從量變到質變的過程。
1.不斷提高審計人員自身素質，增加執業過程中的經驗積累。審計人員職業判斷水平的高低，很大程度上取決于審計人員專業知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當的審計判斷提供有效的保證，要提高審計人員的專業素質，就應該不斷提高審計人員專業審計技能和政策水平。同時，還要有目的地鍛煉審計人員的邏輯思維能力和風險意識，在處理問題時力求全面，盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。注重執業過程中的經驗積累。專業判斷水平的高低與實踐經驗的多寡密切相關，豐富的經驗是判斷準確的重要因素。因此，審計人員在執業過程中要經常作成功與失敗的總結，互相交流執業經驗，探討出現的新問題。只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力，提高專業判斷的準確性。
2.加強風險意識，努力開展風險導向型審計。由于現代企業規模的不斷擴大，經濟業務也日趨復雜化。在這種經濟環境下，現代審計普遍采用抽樣的方法來進行審計工作，但抽樣審計技術無法保證發現被審計企業的所有錯誤和舞弊，所以審計人員應該加強風險意識，建立風險規避機制，設立風險基金，在進行審計判斷時保持應有的職業謹慎態度，力求最大程度地降低審計風險。
3.建立科學的審計管理體制。對于改變審計人員靠被審計單位養活的管理體制問題，可采取設立中間機構的辦法來解決，即設立一個中間機構由其向被審計單位收取審計費用，負責為被審計單位選取事務所，同時對審計人員所得出的審計結論負有監督責任，承擔監督義務。審計人員及中間機構都要對審計結論負責，中間機構要根據工作質量對事務所進行評級，同時也要受相關利益者的監督。
4.改善審計判斷手段，重視分析性復核程序的運用。審計人員應加強對分析性復核的重視，提高專業知識水平，豐富和完善自己的知識結構，加深對影響企業財務狀況及經營成果的重大方面的關注和了解，提高應有的執業敏感性。在審計的全過程中，應合理地運用分析性復核程序，通過分析會計信息和非會計信息之間的差異，分析會計報表各組成要素之間的合理性，分析不同期間的可比信息及行業其他單位可比信息的趨勢，與具有代表性的行業數據相比較，準確把握和發現重大的被審計單位的會計錯弊，有效防范和化解審計風險。
5.注重對非會計信息的評價。為了準確、有效地發現重大會計錯弊，審計人員在對被審計單位會計賬目進行審計時，必須注重對非會計信息的利用。要注重對企業管理者素質、企業經營發展前景、主要供貨商及客戶變化的了解，注意企業經營環境及行業準入限制的變化等影響會計報表公允反映的普遍性因素，同時還要注重對企業會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業異常交易、關聯交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允所反映的特殊因素的評價，對企業的異常經濟行為和超過其獲利能力的經營業績進行分析，以發現企業的舞弊行為。
6.明確審計責任，建立審計質量控制系統。在民間審計的職業道德規范體系中，質量控制準則是專門為控制審計質量而對會計師事務所作出的管理性規范，會計師事務所只有建立一個良好的質量控制系統，明確審計責任，才能有效地保證審計質量，提高審計人員的職業判斷水平。
審計需要的專業知識范文6
一、培養正確的審計職業判斷意識
審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。
二、提高審計職業判斷能力
審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。
審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。
三、加強審計職業道德建設
只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。
