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國際內部審計范文1
(一)內部審計獨立性內涵我國內部審計基本準則“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。這定義比較籠統和抽象，只是簡單提及內部審計機構和人員應獨立于被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。我國內部審計協會實施的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態?？陀^性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。國際內部審計實務準則的“屬性準則1100號”規定：內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。并進一步解釋：內部審計的獨立性體現為機構的獨立性和內部審計師的客觀性。機構的獨立性是指審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告，即內部審計在組織地位上的獨立。機構獨立性的標志是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾；內部審計師的客觀性是指內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突，即內部審計人員精神上的獨立。獨立性與客觀性的關系是，獨立性可使內部審計師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。而內部審計師的客觀性要通過機構的狀況和客觀性來獲得，內部審計師的客觀與否很大程度上取決于機構獨立性的實現。
(二)內部審計獨立性外延依照我國內部審計基本準則，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。根據國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法來對風險管理，控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標。比較中外內部審計的定義可以發現，其中最大的差別在于我國內部審計仍處于財務審計向管理審計過渡階段，內部審計的職能定位是監督與評價，內部審計的目標主要是防弊興利，內部審計所提供的是以審查和評價組織經營活動，及內部控制為主要活動的保證，沒有涉及咨詢，這也是由我國內部審計實務發展水平和現狀所決定的。IIA作為內部審計職業的國際性組織，根據西方發達國家的內部審計實務經驗，經過深入的內部審計理論研究，已制定了一整套科學、完善的職業實務準則框架，并適時提出了內部審計最新定義，恰當地反映了內部審計理論與實務的最新發展。根據IIA的定義，內部審計的主要目標已不再局限于傳統的防弊和興利而是價值增值，內部審計不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內部審計的服務領域由審計領域延伸至咨詢領域，內部審計通過對組織的風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，以實現價值增值。
(三)內部審計獨立性內涵與外延問的聯系通過探討中外關于內部審計獨立性內涵與外延的規定和解釋，可以認為，中外對內部審計獨立性內涵的界定以及對機構獨立性與內部審計師客觀性關系的理解上漸趨一致，即都認為內部審計的獨立性應包括兩個層面：一是內部審計機構的獨立性，二是內部審計師個人的客觀性。機構的獨立性主要是指地位上的獨立，是保障內審機構“獨立”履行其職責的首要條件。只有當內審機構具有獨立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受干擾，內部審計師的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實施，審計建議得到適當采納。根據國際內部審計實務準則對內部審計機構組織地位的明確規定，內部審計機構獨立性的核心：一是內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內部審計機構獨立性和權威性的強弱主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執行官或總經理)，在業務上隸屬于董事會或下屬的審計委員會，接受其業務指導并向其報告業務工作；二是內部審計機構負責人應擁有行使職責所必備的充分的權力，如保證廣泛的審計范圍、依據審計建議采取適當的行動，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內部審計師應該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內部審計獨立性的外延方面，國際內部審計實務準則的規定和指導已延伸至咨詢領域，這也是我國內部審計準則目前尚無法達到的。隨著社會經濟的發展和我國內部審計理論與實踐的不斷完善，將咨詢服務納入內部審計活動必將成為我國內部審計準則所要面臨的新課題。
二、內部審計獨立性影響因素及其披露比較
(一)內部審計獨立性的影響因素我國內部審計具體準則沒有列舉可能損害內部審計機構獨立性的因素或情形，也沒有說明發生損害情形后應如何披露和處理。但要求內部審計人員在進行審計活動前，應主動對其客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：首先識別可能損害客觀性的因素；其次評估這些因素影響的嚴重性；再次向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會或最高管理層報告有關客觀性受損的情況。同時我國內部審計具體準則提出了可能損害客觀性的形態：內部審計人員審查和評價自己以前負責的經營活動和內部控制；內部審計人員與被審計單位存在直接的經濟利益關系；內部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關系；內部審計人員與被審計單位有長期合作關系；內部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內部審計人員對于審計項目存有認識上的偏見；內部審計人員遭受來自機構內部和外部的壓力；內部審計范圍受到限制等。內部審計人員一旦識別了可能損害客觀性的因素后，應對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴重損害的情況下，應及時向董事會最管理層報告披露客觀性受損的具體情況。國際內部審計實務準則以屬性準則形式作出強制性規定：無論獨立性或客觀性是表面上還是事實上受損，都應將損害的具體情況向有關方面披露，披露的性質取決于損害的具體情況。損害內部審計獨立性形態包括：內部審計師應避免評價其以前負責的具體運營工作，如果審計師對其在上一年度負責的運營活動提供保證，客觀性就會受到損害；對審計執行主管負責的工作提供保證服務時，應由獨立于內部審計活動以外的有關方面進行監督；內部審計師可以提供與以前負責過的工作相關的咨詢服務；在內部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務的獨立性時，內部審計師在接受這項工作之前，應向客戶說明情況。為了給內部審計師提供更具體的指導性意見，國際內部審計準則實務公告還對損害內部審計獨立性的某些形態加以進一步解釋并給出應對措施，旨在幫助內部審計師作出合理判斷。
(二)內部審計獨立性的披露一旦發生獨立性或客觀性受損的情況，國際內部審計實務準則認為應該予以披露。實務公告提供如下披露的辦法：如果已經出現或經合理推斷認為可能出現利益沖突和偏見的情況，內部審計師應該向審計執行主管進行報告，審計執行主管應該重新指派審計師；審計范圍界限是對內部審計部門的一種限制，該界限妨礙審計部門實現其目標和計劃。審計范圍的界限可能使章程所規定的審計范圍，使內部審計人員在開展內部審計活動中接觸與開展審計業務相關的記錄、人員和實物財產，經批準的審計工作項目計劃、必要審計程序的實施，經批準人員配置計劃和財務預算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告審計范圍的界限及其潛在影響；審計執行主管應該考慮就原來已經向董事會、審計委員會或其它治理機構報告并通過的范圍界限，再次向其報告是否合適。如果機構、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進行這種報告。由此可見，中外內部審計準則關于損害內部審計獨立性的形態及其披露的規定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現在：兩者都對損害內部審計師客觀性的形態給予了總結，并且都認為一旦發生獨立性或客觀性受損情形時，應向有關方面予以報告或披露。差別則主要體現在兩個方面：一是兩者列舉的損害內部審計獨立性或客觀性的具體形態有所不同。我國內部審計準則只是作出了簡單的描述，而國際內部審計實務準則不僅列舉了有關形態，還對其進行了詳細的解釋并提供指導性意見，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態方面，我國內部審計具體準則只是籠統提出：當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，內部審計人員應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴重損害的情況下，內部審計機構負責人應及時向董事會或最高管理層報告披露客觀性受損的具體情況。這既沒有指明區分客觀性損害程度的標準或者哪種形態屬于客觀性的嚴重損害，也沒有指明何種損害形態應向審計項目負責人報告，何種損害形態應向內部審計機構負責人報告，何種損害形態則應向董事會或最高管理層報告以及應采用哪種形式報告，從而顯得過于抽象，不利于內部審計人員操作。國際內部審計實務準則提出的披露對象包括審計執行主管、審計委員會、董事會或其它治理結構，披露的層次明顯較高。這是因為國外內部審計機構普遍隸屬于董事會或審計委員會，內部審計具有較高的組織地位和權威性。另外，國際內部審計實務準則還明確指出何種形態下應向審計執行主管報告，何種形態下則需進一步向審計委員會，董事會或其它治理結構報告，且報告最好采用書面形式。
三、內部審計獨立性建議比較
(一)我國關于實現內部審計獨立性的建議在如何確保機構獨立性方面，我國內部審計具體準則給出如下建議：內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監督并取得其支持，以確保內部審計機構的獨立性；內部審計機構負責人的任免應由組織董事會或最高管理層經過適當的程序確定，內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責；內部審計機構應通過內部審計章程的制定明確其職責和權限范圍，并報經董事會或最高管理層批準，以確保內部審計活動不受到組織內其它部門的干涉和限制；內部審計機構應向董事會或最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內部審計機構負責人有權出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，并積極發揮內部審計的作用。內部審計機構負責人應采取以下主要措施保證客觀性：加強人力資源管理，提高內部審計人員的職業道德素質及專業勝任能力；增派內部審計人員參加審計項目，并進行適當分工；采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；建立適當、有效的激勵機制；制定并實施內部審計質量控制政策和程序；停止執行有關業務并及時向董事會或最高管理層報告。
國際內部審計范文2
隨著的入世，這些的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業高度的危機感。中國的企業開始在更大范圍和更深程度上參與國際合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設成為國際一流的化鋼鐵企業和精品名牌生產基地”國際化戰略……
一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。
我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。
一個宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。
兩條主線
公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。
監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經?；⑦B續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。
三大建設
為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。
1、以人為本，打造學習型群體。
21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。
2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。
2.實行業務流程再造
現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。
這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。
3.以信息化建設提升審計質量
“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務系統的已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。
為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：
五項重點
一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。
內部審計關注風險，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。
二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。
武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。
三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。
我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。
“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的、難得的交流?！?/p>
“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。
“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。
“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。
流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。
我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。
我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……
兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制利益流失的防線。
五、創新審計的精細化管理
內部審計在管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。
內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。
六大變化
一、內審出效益有為才有位
兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內武鋼內部審計的經驗。
二、內審出成果思路變生路
內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……
三、監管出威力管理得人心
2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。
四、內審出凝聚，聯手結合力
審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。
內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。
五、內審出真知，創新出動力
適應當代審計對管理技能、內控技能、機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。
六、內審出素質，壓力出機制
國際內部審計范文3
一、轉變觀念，開創內部審計工作新局面
轉變過去的審計觀念，強化企業的內部審計意識，尤其是企業領導要從思想上重視內部審計工作。企業在深化改革、改制、改組過程中，客觀上要求內部審計出謀劃策。企業內部審計的建立和發展的實踐已經證明，加強企業各級對內部審計工作的領導，特別是明確企業主要負責人親自抓審計、聽取審計工作匯報、布置審計任務、處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是加強企業審計工作的關鍵。內部審計工作應圍繞企業經濟效益和領導關心的問題大膽開展工作，及時提出改進經營、科學管理等方面的好建議，并積極向企業主要負責人匯報情況，主動爭取領導支持?！坝胁欧接袨?，有為才有位?！备骷墝徲嫴块T要大力開拓審計領域，做出審計業績，用審計的成果來贏得領導的支持和重視，提高審計權威性。
二、不斷提高內部審計人員素質，改進內部審計技術方法和手段
審計人員是審計工作的主體，主體素質的高低決定著審計工作的質量。發揮內部審計的重要作用必須依靠高素質的內部審計人員。面對新的發展趨勢，企業內部審計必須加強內部審計人員隊伍的建設，不斷提高內部審計人員的素質。第一，提高內部審計人員上崗資格的獲取條件。建議參照國際內部審計師協會建立國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試辦法，提高內部審計人員的從業門檻，提升內部審計隊伍的整體素質。第二，改善企業內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，必須配備工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員。第三，加強內部審計人員的培訓和考核。一方面企業要為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件，促使內部審計人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業知識；另一方面要加強對內部審計人員的考核，增強其競爭意識，使其不斷進行知識的更新，適應現代企業內部審計的要求。
在提高審計人員素質的同時要進一步改進內部審計技術方法和手段，積極推行內部控制制度評審、風險基礎審計等方法，節約審計成本、降低審計風險、提高工作效率和質量；要大力發展計算機作為審計的輔助手段，積極采用數理技術和計算機技術，加速審計信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計測試、評估、分析工作的日趨規范和完善。同時開展計算機審計軟件的開發運用，開展計算機系統的審計監督，對經過計算機處理的報告數據進行審計，保證報告數據的真實完整。
三、內部審計要進行職業化管理
內部審計作為一種獨特的監督和評價活動，它既區別于外部審計，也不同于單位內部的管理咨詢活動，它已成為一種公認的為管理服務的職業。在許多發達國家，都已建立了內部審計的職業組織，而且還建立了全球性內部審計職業組織――國際內部審計師協會。目前，我國還缺乏完整的內部審計法律保障，各單位內部審計機構的設置、人員的配備、程序的建立、標準的制定及內部審計質量的監督等均無統一的管理，不利于內部審計作用的發揮和工作的開展。因此，要促進我國內部審計的發展，應提高內部審計人員素質和工作質量，加強我國的內部審計職業組織――中國內部審計師協會，對內部審計的職業管理。職業管理的主要內容應包括：制定內部審計職業道德、規范內部審計人員的行為、交流內部審計信息、技術規范、檢查工作質量、培訓內部審計人員等。
四、職能定位轉向“服務型”
監督是審計固有的內在職能，也是審計的最基本職能。企業內部審計作為現代企業“自我約束”機制的核心部分，必須強化監督職能，這是其自身存在和發展的基礎。服務作為現代企業內部審計的重要職能，實質上是審計監督職能的深化和延伸，服務是通過審計監督實現的。內部審計人員除了及時、準確地向單位決策、管理層報告錯弊和資產保護不當等信息外，更重要的任務是對企業生產經營管理、內部控制和投融資決策等存在的缺陷和薄弱環節，提出建設性意見和改進措施，協助管理當局有效地管理和控制各項活動，提高企業經濟效益。
五、全面調整擴大審計范圍，轉變企業內部審計工作重點
隨著現代企業制度的建立，企業內部審計應逐漸轉移自己的工作重點，要從單純的查錯防弊向改善經營管理、提高經濟效益轉變。內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不應局限于財務領域的審計，要向業務經營領域和管理領域擴展。開展對單位內部控制制度的審計，評價業務經營內部控制制度的健全性和有效性，為改進控制服務；開展對專項業務活動的審計，評價其對企業決策和管理規章制度的執行情況，評價其活動是否達到預定目標，是否做到了節約高效；對企業的管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況和各項管理措施的有效性；開展各種經濟責任審計、任期目標審計或離任審計等，監督企業內部各部門經濟責任的履行情況。
六、內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合
隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法，對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。首先，對企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等進行事前審計，對計劃的科學性和可行性進行審查。其次，對企業計劃的實施、方案的落實等情況進行跟蹤審計調查，及時糾正計劃偏差。最后，當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業經營成本，挖掘企業的潛力，從而保證企業預期效益的實現。
七、完善內部審計機構設置，提高企業內部審計獨立性
國際內部審計范文4
關鍵詞：內部審計；外部化；獨立性
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
內部審計外部化（又稱內部審計外包），指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。國際內部審計師協會2001年，在修改后的《內部審計實務標準》中對內部審計作了新的定義：“內部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標”。這一定義中沒有強調實施審計的審計主體，即只要能為組織實現改善管理，增加價值為目標，內部審計服務也可以由第三方提供。這是國際上權威機構對內部審計外部化的認可。
一、國外內部審計外部化的形式
內部審計外部化始于上世紀九十年代，內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心，隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求，內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展，此時，企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢，而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。
內部審計外部化可簡單劃分為兩種形式：內部審計部分外包、內部審計完全外包。
雖然內審外包得到了迅速發展，但2001年，安然公司舞弊案和破產，使人們將目光放在了“安達信會計師事務所”所提供的內部審計服務上。因為安然公司公司治理結構崩潰、財務信息失真的原因之一，正是內部審計工作的失職。
二、內部審計的缺陷和內部審計外部化產生
企業的獨立內部審計部門主要是存在兩方面的問題：
1.獨立性的缺失
內部審計部門作為企業的內部機構，卻很難做到真正意義上的獨立。內審部門應做到獨立于其他部門，直接受高層管理者領導，對其他部門的績效進行評估，再向高層管理者直接匯報其工作成果。但由于機構設置的問題，內審部門往往是向中層管理者或是部門經理，如財務經理，提交報告，在由中層管理者向高層管理者提供信息。內部審計部門由被監督者領導，向被監督者提交審計報告，內部審計人員切身利益直接受中層領導者的影響。在這種情況下，高層管理者自然會質疑內審工作的獨立性，懷疑內審工作成果的客觀公正，而信息在傳遞過程中也有可能被扭曲和加工。內部審計應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，但在這種機構設置之下，內部審計人員很難做出不受干擾的判斷，保持自身的獨立性。
2.審計質量較低
傳統的內部審計人員，所擅長的多為財務審計和評估內部控制，但風險管理對內部審計人員提出了更高的要求，他們將逐步成為了風險管理專家，不僅要懂得財務會計及相關法律法規，熟練地應用內部審計標準、程序和技術，還必須具備相應的素質。內部審計人員在對企業的經營活動進行審計，也要對風險管理進行定期或持續評價，以便使風險管理執委會和高層管理者確信：重要的過程都在高效運轉，關鍵性的質量結果和報告是可信的，而公司的決策也一直被貫徹執行。內部審計人員憑借現有的知識不能夠滿足工作中的需要，他們的評估仍局限于企業的經營和內部控制系統的運行，他們往往因為對于風險管理的不熟悉，而不能達成預期的審計效果，對企業自身的風險管理造成負面效果。
三、內部審計外部化的弊端
外部審計似乎解決了內審機構的缺陷，但內部審計外部化，也有弱點，并不是能夠完全解決內審獨立問題的良藥，并且作為公司治理結構的重要組成部分，內審機構所起到的作用卻不是內審外包所能夠真正替代的。
1.內審外包并不能夠達到真正的獨立
屢見報端的審計失敗，告訴我們注冊會計師們并不能夠真正成為獨立的第三方。由于市場競爭激烈，會計師事務所由傳統業務中所能獲取的利潤，早已不能滿足其生存、發展的需要，于是內審外包這個新興而又會產生高額回報的業務，自然成為了發展重點。會計師事務所可以借提供內審服務開拓新的市場、新的客戶，獲得豐厚的收入。并且為大量企業提供內審服務，憑借著“規模效應”，事務所以低成本獲得高收益。重要的是，內審服務不僅能帶來新的收入，更可以減少注冊會計師的工作量，減少事務所的開支。
在實際操作中，大部分企業會選擇由同一家事務所同時開展內、外審服務。現代企業中，企業的高層管理者通常不會直接負責挑選會計師事務所，選擇事務所的最終權力往往是在部門，一般是財務部門中層管理者手中。而作為部門領導者、中層管理者，為了自身利益，必然不會向高層管理者反映真實的經營成果，而會粉飾自己部門的經營效益。此時，他們就不得不尋求內部審計的幫助，將虛假的信息傳達給高層管理者，當內審外包時，自然他們就會向外部審計施加壓力。為了不失去這個豐厚利潤的來源，外部審計在權衡之下，往往會犧牲自己的獨立性，而向中層管理妥協，以換取留任。因此，外部審計所實施的內部審計，也不能擺脫獨立性問題。
2.外部審計并不能夠達到獨立內部審計部門的功能
從2001年內部審計新定義中可以看出，內部審計的目標是為本機構增加價值并提高機構的運作效率。內部審計要為加強企業管理服務、為企業決策服務和為提高企業經濟效益服務，否則內部審計就沒有存在的必要。即便外部審計解決了獨立性，外部審計也不能夠完全替代內審機構的增值審計內容。
為了達成增值審計，內部審計師必須熟悉企業的機構設置，了解企業的企業文化，并與企業其他部門保持良好合作關系，在收集資料、識別并評價風險的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創造價值可能產生更深刻的見解。但這些都是外部審計師所不能做到的，不能夠長期持續的合作關系使得他們，不能深入了解企業的經營背景、經營風險、企業文化，對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。合約關系使會計師事務所不可能、也不會投入專業內審人員，全面了解企業的內外部經營環境，提供度身定做的服務。外包后，內審人員原來多數是在會計師事務所中從事獨立審計，缺乏內審經驗，多數會用財務審計的方式、方法參與內部審計，而不能明確兩者間的差別，這反而造成了工作的簡單重復和資源的浪費。
3.內部審計是公司治理結構不可缺少的部分
公司治理結構由內部治理機制和外部治理機制組成。內部治理是由內審機構承擔的，并且在一定情況下內部治理機制是公司治理的主體。當外部審計完全替代了內審部門時，必然影響到公司治理結構的完整、穩定。
公司治理結構強調內部控制度的重要性，正如COSO報告中所指出的那樣，“內部控制制度為了基礎的經營目標而存在，它與企業的經營活動融為一體?！庇行У膬炔靠刂浦贫葘M織的成功至關重要，而內部審計則是內部控制制度不可或缺的重要組成部分。內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理結構的一個重要方面。由于內審部門它是“自然嵌入”組織結構，而不是外在因素，它更有利于促進組織風險管理制度與政策的貫徹執行。內審部門通過識別風險，幫助管理部門規避風險，采取正確的行動來防止高級管理層；通過咨詢建議，使管理部門采納更好的政策和控制程序，改進工作，防范風險，提高效益。
基于以上分析，內部審計完全外部化不是最佳方案，并不能解決企業內審中存在的問題。我認為企業不應采取內部審計外部化，而應完善企業自身內部審計的建設。
四、內部審計外包對我國的啟示
內部審計外部化并不能真正解決現行內部審計制度的固有缺陷，提高內部審計的獨立性和審計質量，只有完善內部審計制度才是問題解決的根本途徑。
（一）內部審計在公司組織結構中有不可或缺的地位和作用，企業必須建立內部審計部門。企業組織結構中的內部審計，其功能是為經營者監督和掌控到整個企業運作服務的。作為企業經營管理者，是受托經營，承擔著受托責任。同樣，作為企業各級管理者和企業員工，同樣存在來自上下級之間的經營責任的簽訂、履行和監督問題。因此，作為企業經營管理者，必須對其下級人員、下級機構的經營活動進行適當的監督與控制。
（二）通過適當的機構設置，確保內部審計部門能夠具有較高的獨立性。按照國際慣例，內部審計一般會采用四種模式：隸屬總經理、隸屬財務總監、隸屬審計委員會或直接作為財務部門的輔助部門。
內部審計直接隸屬總經理會提高內審部門在企業中的地位，內部審計人員能夠不受同級其他部門的干擾，客觀公正地對其他部門的工作予以監督，這能夠大大提高內部審計的獨立性。內部審計人員能夠直接向總經理報告，便于企業領導者直接獲取信息，防止信息在傳遞過程中的扭曲和丟失。這種設置使內部審計接近經營管理層，有利于直接為經營決策服務，有利于實現內部審計提高經營管理水平，同時，這種設置方式既達到了提高企業經濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監督。
當企業建立審計委員會時，這會直接加強審計的獨立性與權威性，也會間接加強了內審與高層管理者間的溝通，便于在工作中獲得配合與支持。在世界上最廣為使用的公司治理結構，也是迄今被認為最有效的公司治理結構中，均要求建立由非執行董事組成的審計委員會，建立獨立的審計部門作為它的下屬機構，與管理當局分離。由于公司治理結構中審計委員會，獨立于管理當局，不參與管理決策，這保證了其具有較強的獨立性，因此可以在較大程度上提高內部審計的權威性和獨立性，可以使內審部門能在組織上不受干擾地工作，確保內審結果受足夠的重視，保障內部審計作用的發揮，工作效率也得到了提高。內審部門將直接同時向審計委員會和管理層匯報。
而當內部審計部門隸屬于財務總監，受財務總監領導時，只能間接將信息傳遞給總經理，這損害了內部審計的獨立性，因為財務總監同樣也是被審計和監督的對象，當建立這種結構時，他們可以利用權利影響內部審計人員的工作。而內部審計作為財務部門附屬時，仍存在同樣的問題，并且作為財務部門附屬的內部審計部門的工作重點必然集中在對財務信息的審計上，這也縮小了內部審計的工作范圍，達不到預期工作效果。
因此，筆者認為企業應選擇內部審計部門隸屬于總經理或是隸屬于審計委員會的模式，這可以加強內部審計的獨立性。
（三）加強企業自身內部審計人員的專業素質，可以提高內部審計質量。企業可以通過有效的培訓機制，幫助企業提高內部審計質量通過任命高素質、有經驗的雇員和撥出充足的經費培養、訓練員工，能夠提高企業內部審計的質量。企業建立適當的培訓機制，選擇專家對內部審計人員進行培訓，可以幫助員工迅速掌握所需的技能，此外，鼓勵員工參加執業資格考試，如CIA，也可以幫助他們增強所需的知識儲備。而針對內部審計部門新進人員，可以采取輪崗制，幫助他們快速了解企業機構設置和企業的內部控制制度。通過內部審計人員知識和經驗的累積，就必然可以提高企業內部審計工作的質量。
但當企業所需內審服務內容是一次性的或是需要較強專業知識而自有內審人員不具備時，企業不妨從事務所或是專家獲取專業服務，這符合成本效益原則，也確保所獲取服務的質量。
參考文獻：
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國際內部審計范文5
一、實施內部治理審計的制約因素
1.內部制約因素分析。
(1)現有體制使得對內部治理審計的作用認識不足。社會主義市場經濟體制尚處于初級階段,企業治理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現象較為普遍,會計信息失真比較嚴重。企業內部審計的主要功能還是履行監督職責,主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性,審計重點仍在財務收支。
(2)實施內部治理審計缺乏高素質人才?，F代企業制度的建立和組織規模的擴大,市場和貿易的國際化,以及競爭的加劇等因素使得企業經營治理難度加大,受托治理責任關系也不斷深化,因此,對內部治理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力及審計程序的相關知識,深刻熟悉和正確把握治理控制鏈。除需要把握會計和審計領域知識外,審計人員還需要把握市場營銷、現代治理、工程技術和法律法規等綜合知識。
(3)內部治理審計的對象日趨復雜,以及審計內容的廣泛加劇了內部治理審計的難度。內部治理審計對象逐步發展到企業集團、股份公司和連鎖店。企業內部治理層次增加,所進行的交易日趨復雜,企業與外部某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司關系。同時,由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯合和剝離等問題,為審計對象開拓了新領域。
2.外部制約因素分析。
(1)治理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長。由于我國內部審計實務工作起步較晚,有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善,不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循,內部審計機構或部門自我評價機制較弱,開展工作的隨意性較大,更談不上針對治理全過程的治理審計的法制化、制度化、規范化建設。
(2)內部治理審計實施的社會環境和內部環境尚不健全。我國國有企業的內部審計,是在計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌的過程中,應國家審計的需要而建立起來的,在很長一段時間里被看成是國家審計的補充,并不是各單位自發的需求。所以,長期以來內部審計的有效需求不足,內部審計工作也始終得不到應有的重視,使得針對治理全過程的內部治理審計在我國起步較晚。
(3)對治理審計理論,非凡是對如何建設符合我國企業特色的內部治理審計這一理論的研究不足,將導致內部治理審計在中國企業內部不能很好運作。國外治理審計理論的形成及其在內審領域的廣泛推行,其時間也經歷了半個多世紀,其治理審計理論也隨著國外企業治理水平的不斷發展與延伸而漸趨成熟與穩健。
(4)由于缺乏一套客觀、公認的評價治理審計業績的計量標準,致使其“貢獻值”很難準確地評判。治理審計意見一旦被企業采納,假如經營治理得到了改善、效益得到了增加,那么,如何評價治理審計在其中到底起了多大的作用是一個難題。比如:通過對計劃職能的審查,提出了在計劃制定時應加強“估量機會分析”的審計建議,企業采納意見后,能正確估計未來和自身適應能力,判明自身所處的地位和所期望的方向,制定正確的計劃目標,由此取得較好的收益。
二、內部治理審計制約因素的對策
1.建立一套治理審計理論來指導內部治理審計的實施。一方面,首先必須明確什么是治理審計和什么是內部治理審計,以及評判治理業績的標準;另一方面,規范了治理審計的概念模型和評判治理業績的標準以后,爭取在短時間內形成符合中國特色的、實踐性與科學性較強的治理審計理論,以指導內部治理審計的實踐活動。
2.以人為本,提高審計人員素質,實現內部治理審計職業化。要建設一支業務精、作風好、高素質、復合型、國際型的內部審計隊伍。要通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓,繼續搞好國際注冊內部審計師(CIA)資格考試。
3.盡快建立治理審計準則體系以指導內部治理審計的實施。筆者認為,治理審計具體準則可分為治理審計通用準則、治理審計具體準則(含治理審計作業準則)、治理審計報告準則、內部治理評價準則,突出被審計單位的可持續發展性,以及各項資源有效利用比率等。在制定治理審計準則體系時,由中國內部審計協會來負責治理審計的職業治理。
4.拓寬內部治理審計的領域,進行內部治理審計項目試點。企業要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的內部治理審計轉變。審計部門不僅是問題的發現者,更應成為推動改革的使者,要從治理的角度不斷拓寬審計的領域,在企業內部控制、風險治理、機構改革和業務創新等活動中發揮積極促進和推動作用。
國際內部審計范文6
【關鍵詞】內部審計；現狀；對策
內部審計是企業自我完善、自我約束的產物，是隨著社會和經濟的發展，企業加強內部管理的自身需要而產生和發展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經濟體制改革進程的加快，以及經濟全球化和科學技術的迅速發展，我國內部審計作為企業內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發展。據不完全統計，到目前為止，我國共有6萬多個內部審計機構，18萬名內部審計專（兼）職從業人員。全國的內部審計機構每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規、損失浪費等問題，促進提高經濟效益約1 000億元，為國民經濟快速健康有序發展作出了重要貢獻。雖然如此，但從社會經濟發展的需要和目前我國內部審計的現狀看，內部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。
一、我國企業內部審計現狀及存在的突出問題
（一）內部審計性質的認定較為模糊
縱觀國內外內部審計的產生和發展史，不難發現，內部審計是隨著企業規模不斷擴大，基于內部加強管理和控制的需要產生和發展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業之間的競爭日趨激烈。許多企業為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企業實現經營目標和加強經營管理。由此可見，內部審計是市場經濟條件下，企業基于加強經營管理的內在需要，也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物，片面強調外向及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。當時，不少企業很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發揮其應有的內向的作用。
（二）內部審計工作范圍過于狹窄
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能，即“監督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現，突出了“監督”職能，忽視了“服務”職能，內部審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。
（三）內部審計的作用難以有效發揮
內部審計近幾年來，雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發展，但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內審作用的有效發揮。
1.內部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業務素質的因素，有企業因小團體利益漠視法律、法規、規章、制度的因素，也有監督不力、查處不嚴的因素。從監督的角度看，一是由于內審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規行為，審計的威懾作用沒有有效發揮。
2.中國企業特別是國有企業的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環境的同時，逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看，我國企業的管理體制有了質的飛躍；但橫向看，我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現代企業制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現代企業制度相配套的領導干部任期經濟責任審計的作用未落到實處。
經濟責任審計作為選拔任用干部的依據以及對干部的監督作用不能有效發揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業的健康發展。
3.改革開放以來，我國的經濟實力明顯增強，作為國民經濟占主導地位的國有企業為國家建設作出了巨大貢獻，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團企業不斷涌現，企業實力、國際競爭力不斷增強。隨著國際間以及國內企業競爭的加劇，企業必須做大做強，因此，各企業從占有資源、擴大規模、提升能力、拓展上下游產品、節約能源、減少污染、實現循環經濟的需要出發，在持續不斷地投資、建設。一個大型企業年建設投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機構審計）外，絕大部分投資靠企業自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業重要監督部門――審計部門的監督職能未能有效發揮。
4.隨著全球經濟一體化的進程不斷加快，企業來自國內外的競爭也越來越激烈，企業經營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內部審計領域有了新的拓展，內部審計由控制導向審計向風險導向轉變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變；從經營審計向戰略審計轉變；由防護性的監督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多，但在實務界有些企業，特別是基層企業未曾涉及或涉及甚淺，內部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業長遠發展的高度分析問題，提出建設性的建議，相比國際先進的審計理念和實務，我國內部審計的作用還有待開發。
5.審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統審計包括信息系統內部控制評估、信息系統建設效益評估、信息系統合規性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發標準不一，功能不完整，全面推廣計算機輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發展。
二、完善與發展我國內部審計的對策
（一）明確內部審計的性質與定位
內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督和客觀評價。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現代經營管理中，隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加快及內部組織重整，內部審計還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內部控制專家邁克爾?海默教授所指出的：“內部審計機構應將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發揮作用，內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發展”。國際內部審計師協會（IIA）在其制定并修訂的《內部審計實務標準》（2001年）中認定：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標”。這是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是未來內部審計職業發展的方向。因此，內部審計的定位，不僅是審計的監督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務作用。
（二）合理設置內部審計機構
西方企業通常根據管理體制和業務內容，確定其內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。一般來說，內部審計機構直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監事會，或從屬于總經理領導，或從屬于副總經理領導。有的企業還在董事會下設審計委員會，內部審計機構則在“主計長”的領導下工作，并向審計委員會負責，遇有重大事項和問題，可直接向審計委員會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經董事會批準并成為其常設性機構，它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內部審計機構的關系密切，因而其對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。顯然，置內部審計機構于最高管理層領導下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業內部審計發展迅速。民營企業實行在公司高層直接領導下審計人員的吃、住、行有足額的經費作保障，審計結果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權威性，也極大地發揮了內部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。
（三）拓展內部審計的作業領域
以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或財務審計與管理審計等類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產所有權與管理經營權相分離以及多層次管理分權制所形成的經濟責任關系下，基于經濟監督需要而產生和發展起來的審計活動，其總目標即評價經濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區域被賦予不同的內涵和外延，也就是表現為與特定經濟責任內容和經濟監督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況看，我國的一些企業還存在一定的差錯與弊端、數據資料虛假、會計信息失真，因而內部審計還應該加強真實性審計。但隨著企業間競爭的加劇，來自國內外以及企業內部產生的經營風險的出現，筆者認為，企業應在有效開展財務收支審計的基礎上，內部審計部門應重點向內部控制審計、管理審計、經濟責任審計、合同審計、工程審計、質量控制審計、風險管理審計、戰略管理審計、管理舞弊審計、環境審計等等發展，最大限度地發揮審計的作用，更好地服務于企業的經營目標。
（四）改進審計方法與方式
1.企業內部審計應圍繞企業經營目標開展工作，且理當成為企業運行的“監控器”。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”，建立健全內部監督“保證體系”。為此，內部審計應突破單純的事后審計，轉移到事前、事中審計上來，從而對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。
2.內部審計的目的是保證組織目標的實現，因此，賦予了審計的監督保證職能。從監督職能看，筆者認為審計目的不是查處人，而是教育人、服務人，是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業內部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內容，同時實行內部審計結果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監督武器。這種警示作用對發揮內審作用，保證企業會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。
3.經濟責任審計是選拔任用干部的有效監督形式，因此，應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經濟責任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經濟責任審計和人事任免制度，使經濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段，增強干部在崗在職的責任性和約束性。
4.實行審計通報制度是一把雙刃劍，既是對被審計單位的有效約束，同時也對審計人員提出了更高的要求，審計不能停留在膚淺的現象上，而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數量多，關鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價值服務。
（五）加強審計人員計算機知識培訓，適應信息化發展的需要
信息系統審計，是信息化發展到一定程度的必然結果。信息化環境下的審計，電子數據、信息系統、系統內部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中，這三項不能少，否則就不能全面履行審計職責，這就給審計提出了更高的要求。因此，在專業人才上應盡快引進或培養具有計算機專業背景，且對信息系統審計經過深入的專業學習和鉆研的人才。同時要加強現有審計人員信息系統知識的普及和培訓，使審計不斷適應信息化發展的需要。
