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經濟學成本的概念范文1
1）由靜態向動態，由計量過去到計量未來；
2）由重視企業內部成本向重視內、外部成本并重；
3）計量由簡單的加減向綜合化和數學方向發展；
4）以貨幣計量為主向采用多種綜合計量手段并存的階段發展。
關鍵詞：會計成本；成本概念；傳統成本；現代成本
一、會計學中的成本概念
會計學的成本是根據實際成本原則和權責發生制的要求，按照成本計算對象受益的情況匯集和分配所發生的生產費用，所計算出的一定數量產品或勞務的個別勞動耗費的補償價值。它可以用來計量企業生產經營性資金耗費、計算企業損益、考核企業耗費水平、限定生產經營性耗費補償的范圍和數量等等。會計學上的成本具有以下特點：
（1）圍繞企業生產過程進行研究，重點研究生產成本。不涉及企業與外界和企業內部組織之間的費用。
（2）是對歷史的反映。只關心實際發生的成本，不關心未來的產出。
（3）能夠以貨幣加以計量。只核算企業成本中可以在貨幣支出形態上直接反映出來的部分，不包括應計入而不能在貨幣形態上直接反映出來的成本。
（4）只計量實物資本成本，不計量人力資本成本。
馬克思在《資本論》中對資本主義經濟的細胞——商品作了透徹剖析，揭示了成本概念的經濟內涵。他指出：按照資本主義方式生產的每一商品的價值W，用公式表示是W＝c＋v＋m，公式中（c＋V）這個部分即所消耗的生產資料價格和所用的勞動價格的部分對于資本家來說，這就是商品的成本價格。
馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行論述。成本從耗費的角度看，是商品生產中所消耗的物化勞動和活勞動中必要的勞動價值，即（c＋v）部分，它是成本最基本的經濟內涵；成本從補償的角度看，是指補償商品生產中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現形式。即成本是已耗費又必須在價值和實物上得以補償的支出。馬克思的企業成本理論揭示了成本的經濟內涵。
（1）從成本的經濟性質上看，其是生產經營活動中勞動耗費的價值度量，體現了成本的可計量性。
（2）從成本經濟內容上看，成本是商品價值（c＋v＋m）中的前兩部分。商品價值取決于生產該產品的社會必要勞動量，而成本是生產該產品的個別勞動耗費，體現了成本的個別性。
（3）從成本經濟本質上看，成本是為生產一定數量和質量勞動成果發生勞動耗費的價值補償，體現了成本的可補償性。
三、西方經濟學中的成本概念
（一）傳統經濟理論中的成本概念
傳統經濟理論中的成本理論主要是從廠商的角度出發，分析其在生產經營中如何通過比較各種成本支出方案，最終作出生產決策，即以最小成本支出獲得一定利潤或以一定成本支出獲得最大利潤。也就是說，傳統成本理論是以企業的生產經營為出發點，主要研究生產成本問題。傳統經濟理論中主要包括生產成本、邊際成本、機會成本等幾個概念及核算方法。
1.生產成本。由于生產過程本身是一個投入產出的過程，因此生產過程中所投入和使用生產要素的價格就是生產成本，經濟學中關于企業生產成本的分析一般具有如下基本內容：
（1）短期成本。是指在生產者來不及調整某些生產要素的情況下，生產一定的產出數量所花費的成本。短期成本（TC）包括固定成本和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產量的變化而變化，后者可隨產量變化而變化，呈現遞減、不變、遞增的態勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本（AFC）隨產量增加而遞減：平均可變成本（AVC）、平均總成本（AC）、邊際成本（MC）隨產量的增加而經歷遞減、最小、遞增三個階段。
（2）長期成本。是生產者在可以調整所有的生產要素數量的情況下，進行生產所花費的成本。長期成本只包括可變成本，它是短期成本從長期角度看由那些最低值的成本所組成。長期總成本曲線（LC）、平均成本（LAC）曲線分別是短期總成本曲線（SC）、平均成本線（SAC）的包絡線。企業可根據長期成本曲線來作出生產規劃。
2.邊際成本。它是成本計量的一個重要概念。所謂邊際成本就是指由于廠商產量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產量增量之比表示出來：MC＝dTC／dQ.
由于邊際成本即廠商每增加一單位產量所增加的成本，完全是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規律，因此作為它變動的結果，邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的u形曲線。邊際成本作為一個動態成本的概念，對平均成本（AC）的水平及其變動趨勢有著重要影響，表現為：當MC＜AC時，AC隨產量的增加而下降；當MC＞AC時，AC隨產量的增加而上升，當MC＝AC時，AC為最低。
另外，邊際成本分析，也可用于長期所有生產要素同比例變動時，規模報酬遞減的情況。同機會成本一樣，邊際分析是經濟學家系統地考慮各種可替選擇成本的關鍵性概念之一，其重要性甚至高于機會成本。正如斯蒂格利茨在《經濟學》中所言，我們最難以做出的決策不是做某事還是不做某事，而是多做還是少做些。
3.機會成本。經濟學一般著眼于社會生產過程中的資源配置，故機會成本在經濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇。”機會成本不是實際的支出，而是對資源配置的一種度量，表達了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征：不是實際的支出，不關心已經發生的成本，而關心未來的產出，是對未來活動結果的預見。
把機會成本作為現實的重要因素，其意義在于：
1）有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑；
2）有助于人們理解貨幣成本和真實經濟成本之間的差異，從而也就解決了資源的使用在會計上是盈利，在經濟學上是否有效的問題。
（二）現代經濟學理論中幾個重要的成本概念
現代成本理論突破了傳統成本理論僅僅圍繞企業生產過程進行研究的局限，更注重研究企業作為社會活動的一個細胞與外界以及企業內部組織之間發生的成本費用。
1.社會成本。所謂社會成本是指從整個社會的角度來考察的進行生產的代價，它既包括各項私人成本，又包括各種各樣的外在成本，后者是指由于單個廠商的生產行為所引起的整個社會利益的損失。比如廠商生產經營中排放廢氣或污水，會引起空氣和水資源的被污染，造成整個社會生態環境的惡化，從而引起社會環境治理投資或費用的增加。這一部分投資或費用盡管是由于廠商的生產行為引起的，但它并不或不完全直接由排污廠商承擔，而是社會來承擔。這種成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的總和構成社會成本。
2.交易成本。又稱交易費用。西方學者對交易成本定義眾多，但并無質的差別，只是其側重點或范圍不同而已?？贫髡J為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用。威廉姆森認為，交易費用可分為兩部分：一是事先簽約的交易費用；二是簽約后的事后費用。最后交易費用概念擴展到包括度量、界定和保護產權的費用、討價還價的費用等等。阿羅使交易費用的概念，更具一般性；交易費用是經濟制度的運行費用，成本、信息成本、政治成本都屬于交易成本的范疇。
交易成本有以下幾個特點：
1）交易成本是發生在處于一定社會關系之中人與人之間的離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性。
2）交易成本不直接發生在物質生產領域即交易成本不等于生產成本。
3）在社會中，一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。
關于交易成本的計算，人們還沒有達到像傳統成本價格的計算那么精確的程度，但不少新制度經濟學家正在完善對交易成本的計算。新制度經濟學的重要代表人物諾恩，計算了美國1970年交換部門的交易成本，占美國GDP的45％。張五常估計的香港交易成本占香港GDP的80％，交易成本數額巨大。正如有學者所說：“如果說亞當。斯密時期的經濟學家在構造他們的模型時，忽略了專業化和勞動分工所產生的費用的話，那么現代的經濟學家再也不能忽略數額巨大的交易費用了?！?/p>
四、會計學成本與經濟學成本之比較
1.馬克思政治經濟學中的成本概念，賦予了成本本質的規定性，體現了成本的個別性和可補償性，揭示了成本的經濟性質，它對于研究對比會計學成本和西方經濟學成本具有理論指導意義。
2.會計學成本重點研究生產成本，其與傳統經濟學中的生產成本，邊際成本范疇相同。在西方經濟學中生產成本和邊際成本概念已經比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學實踐上。
3.會計學成本與機會成本。在傳統會計學上，成本只是企業實際發生的，但忽略了機會成本，經濟學則關心企業如何作出生產和定價決策，衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念有助于使傳統會計在現有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經濟分析等功能。例如，目前有學者提出的資本成本會計，主張計量股權資本成本，將其視為真實成本，納入會計核算中來。機會成本不是對傳統會計成本的否定，而是對傳統成本分析的補充，擴展了傳統會計成本的內涵。
4.會計學成本與社會成本對比。根據馬克思的成本概念，成本的經濟實質是價值消費和補償的有機統一體。為此，人類的勞動消耗需要補償，自然資源的消耗同樣需要補償。而傳統會計所依賴的成本概念是立足于企業微觀本身來處置成本補償。若單個企業的生產行為造成自然資源的無償占用和污染破壞，而不計入社會成本，就會以犧牲社會環境質量為代價而虛增企業盈利。社會成本概念告訴我們，應從可持續發展實際要求出發，從整個社會的角度來看待成本耗費和補償問題。為此，眾多學者提出將社會責任會計和與之相應的環境會計納入會計核算體系。在成本中反映企業生產商品對社會資源消耗和損失程度，求得實際成本的真正補償。
5.會計學成本與交易成本。傳統會計學成本重點研究生產成本，但在社會中，一切經濟活動除生產成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據交易成本相關理論，企業是一系列契約的聯結點，是契約聯結的網絡。企業不僅與人力資本的提供者（雇員、經理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。
會計從來是服從和適應于社會經濟發展的。經濟運行的狀態決定著會計運行的方向。傳統會計學成本是適應于傳統工業經濟，在新的經濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據和指導。通過會計學與經濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發展方向，從中可窺視出會計未來的發展趨勢。
（1）傳統會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發展，即由靜態向動態，由計量過去到計量未來。
（2）會計成本由重視企業內部成本向重視內部成本與外部成本并重發展。
經濟學成本的概念范文2
關鍵詞:西方經濟學;教學方法;問題
一、引言
選擇什么樣的教學方法對學生進行教學是西方經濟學教師在教學開始之前必須認真考慮的一個問題,因為教學方法適合與否將直接影響教學效果的高低。
目前,隨著現代教學技術的提高,我們在西方經濟學教學中已基本實現了多媒體教學法,并嘗試案例教學法和實驗教學法,以取代傳統的黑板板書講述法。毫無疑問,這些新方法的實施吸收了西方國家大學經濟學的成功教學經驗,具有較強的科學性和現實性,因而受到學校領導和部分師生的青睞。然而就教學效果講,無論是多媒體教學法、案例教學法還是實驗教學法都沒能達到預期目標。
因此,為了尋找一種真正適合學生、教師和教學內容的經濟學教學方法,以提高教學效果,在西方經濟學教學方法的選擇上,教師應注意以下幾個方面的問題。
二、教師在西方經濟學教學方法的選擇上應注意的問題
(一)不能忽略學生的實際水平和接受能力,盲目采用某種新穎時髦的教學新方法
西方經濟學是一門較為“特殊”的課程,在內容上它既具有文科課程的純文字闡述,也具有理工課程的嚴密邏輯推導,既具有高度的理論概括性,也具有很強的社會解釋性,因而要求學生既要具有較好的數學基礎和較強的抽象思維能力,也要具有良好的記憶能力和分析歸納能力。但實際中學習該課程的學生知識層次往往參差不齊(我國大部分高校經濟管理學院招生是文理兼招,且不同生源地學生基礎水平差異很大),他們對同一種方法的認同和接受能力存在很大差異,所以無論采用哪一種新方法,總有學生抱怨西方經濟學難學難懂。
實際上,根據學生既有的學習習慣來看,大多數學生還是比較適應于傳統的黑板板書講述法。傳統的黑板板書講述法通過教師板書,運用口頭語言等方式形象生動地向學生逐章逐節講授課程內容,引導學生思考、推導模型公式,能使學生在較短的時間里獲得較多、較系統的知識。然而采用多媒體教學法后,教師直接將內容整理成幾個相對獨立的部分,并制作成PowerPoint等多媒體課件在課堂上進行放映教學。這種教學方法雖然省去了傳統講述法需要在黑板上板書的大量時間,增添了現代元素,但同時也省去了教師引導學生思考的過程,使得學生,特別是數學基礎較差或部分文科學生跟不上教師的思路,容易產生過眼云煙的感覺。
案例教學法和實驗教學法要求學生花費較多時間深度參與教學過程,這雖然有利于培養學生獨立思考和分析問題的能力,但如何在課前收集相關學習資料、掌握實驗技能對大多數學生是一大挑戰,特別是在現行的學生成績考核體制下,學生關注的只是期末的考試成績,習慣于在考試之前死記硬背,忽視教學的過程學習,因而參與課堂教學改革的興趣并不高。
因此,教師在選擇教學方法時需要考慮到學生的實際水平和接受能力,結合多種方法進行,不能盲目追求某一種新方法,否則教學效果難以提高。
(二)不能忽視教師的實際水平和教學成本,盲目推行某種新穎時髦的新教學方法
教師的教學水平與學生的學習水平一樣,參差不齊。有的教師曾經受過嚴格的西方經濟學訓練,有的教師卻全靠自學西方經濟學,有的教師在學生時代或工作后受過案例教學法或實驗教學法的訓練,因而比較熟悉這些方法的操作規程,有些教師則完全沒有新方法的教學體驗,純粹現學現用。
多媒體教學法的采用不僅需要教師具有深厚的專業知識,同時也需要教師具有很強的課件制作技術,并將授課內容與制作技術有機結合起來,才能使其應有的功能發揮出來。但實際中,由于時間和水平有限,教師往往直接從互聯網上下載類似的課件加以修改應付,降低了課件的質量和特色,結果只能是“方便”了教師,“累苦”了學生。
案例教學法和實驗教學法不僅需要大量前期的準備工作,而且需要搜集或創作適合每個理論的經濟學案例,特別是適應我國國情、反映我國經濟發展與現實的案例,需要設計有效的課堂實驗,確實掌握實驗技術、實驗手段和實驗考核方法等,而這些對大多數任課教師無不是一大挑戰。
與傳統教學法方法相比,新教學方法的教學成本也是巨大的。教師的教學成本主要包括教師的課堂授課時間、課前備課時間、課后輔導時間以及為此相關的各種費用支出。多媒體教學法、案例教學法和實驗教學法等一些新教學方法需要的課前備課時間不僅明顯多于傳統教學方法的備課時間,而且課堂中涉及的教具費用支出更是遠遠超過傳統教學法,例如,多媒體教學法需要配備專門的多媒體教室,案例教學法需要購買企業有關數據,編寫適合每一個經濟學理論的案例,實驗教學法需要設計專門的實驗場地、實驗用品甚至專門的實驗室等,這些都需要巨大的成本支出。在教學經費和課時一定的情況下,這些新方法的應有功能顯然難以得到充分發揮。因此,新的教學方法雖然新穎、也較為科學,但在大多數高校,特別是教學型和教學研究型高校中并不易得到推廣。因此,教師在選擇教學方法時,應結合自身情況和教學成本,綜合考慮各種教學方法,而不是盲目推行某種新方法進行教學。
(三)不能不分教學內容和教學要求,盲目推行某種新穎時髦的新教學方法
西方經濟學內容豐富,既有簡單易懂的基本概念、經濟史和經濟政策等一些“較軟”的內容,也有抽象晦澀的基本原理、邏輯嚴密和枯燥繁多的模型推導等一些“較硬”的內容,面對“軟硬”不同的這些內容,教師應有不同的教學方法加以應付,而不是都采用同一種方法。例如,由高鴻業教授主編、中國人民大學出版社2004年出版的《西方經濟學第三版(微觀部分)》教材,其內容共有12章,分別是第一章導論、第二章需求和供給曲線概述以及有關的基本概念、第三章效用論、第四章生產論、第五章成本論、第六章完全競爭市場、第七章不完全競爭市場、第八章生產要素決定的需求方面、第九章生產要素價格決定的供給方面、第十章一般均衡論、第十一章福利經濟學和第十二章市場失靈和微觀經濟政策,內容較為分散。通過分析,可以將其整合為八個相對完整的模塊,分別為I導論、II價格理論(包括產品價格理論和要素價格理論)、III效用理論、IV生產與成本理論、V市場結構理論(包括完全競爭市場和不完全競爭市場)、VI一般均衡理論、VII福利經濟學簡介、VIII市場失靈與微觀經政策等。
在上述八個模塊中,第一、第七和第八個模塊的內容相對“較軟”,教師可以以傳統的講述法為主,以多媒體教學法為輔進行教學,即通過口頭語言形象生動的將內容講述給學生,然后將結論或要點通過多媒體放映給學生,以加深印象。其他模塊內容相對“較硬”,也是該課程的重點和難點,可以采用多媒體教學法將一些復雜的圖表展現給學生,可以采用討論法對相關結論進行討論,但其中的模型或公式推導仍需要教師引導學生在黑板上寫出其過程。為了加深學生對相關理論的理解,對部分重點和難點教學內容也可以選擇案例甚至設計實驗進行教學。
因此,教師在選擇教學方法時,應該區別教學內容的主次和教學要求的高低有選擇地進行,而不是一種方法貫穿始終。
三、結束語
總之,選擇新穎、科學、現代化的教學方法是今后西方經濟學教師在教學方法選擇上的一個趨勢,但必須保證教學方法為教學效果服務的原則。因此不論教師采用什么樣的方法,都必須基于學生、教師和內容的實際進行,以提高教學效果。否則,為選擇方法而選擇方法,無助于教學效果的提高,也失去了選擇新方法應有的意義。
參考文獻:
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經濟學成本的概念范文3
國外管理會計學者在研究中大量引入經濟學理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經濟學基礎上的經驗性會計文獻的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場假說、資本資產計價模型、市場失靈、公共產品、信息不對稱、企業理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應用。齊默爾曼(2000)以機會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。
在管理會計研究中,經濟學相關概念的使用比例非常高(50%),經濟學成為解釋會計現象的一種工具,或是用會計數據來驗證經濟理論的一種手段。同時,許多經濟學家也認識到會計學的重要作用?？扑?1990)認為,會計理論是企業理論的一部分,在經濟研究中,應很好地利用會計數據,因為會計數據能夠讓經濟理論定量化,所以經濟學家應學習會計學,理解會計數字的含義。國內管理會計學者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經濟學理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應用的經濟學理論幾乎都是經濟學,尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”。這一時期,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但側重于從會計角度進行規范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。此時對管理理論、組織行為學理論等卻引入較多,如“會計管理”的創立以及會計行為學的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學者借鑒西方經濟學理論的開始。此后,有會計學者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本。《經濟研究》刊載的相當一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經濟學理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學者對企業理論、產權理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發表了一些富有創見的成果。
近年來,公司治理理論成為會計學者應用的主要理論,在會計論文中出現的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學術刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業績評價等)有關的363篇論文,進行有關涉及基礎理論研究的描述性統計,剔除管理會計與其他理論結合的199個樣本,表2表明,經濟學在國內管理會計研究中出現的次數最多,應用頻率最高。
二、借鑒經濟學的精度、廣度與深度
(一)借鑒經濟學的精度———以研究方法為例
會計的研究方法根源于經濟學的研究方法。規范與實證會計研究像經濟學研究一樣,把規范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經濟學研究方法以及規范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區分規范經濟學與實證經濟學的是西尼爾,而對實證經濟分析與規范經濟分析做出更嚴格區分的是大衛•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導出規范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導出“應當”。休謨提出了實證經濟分析與規范經濟分析的判別標準,即實證經濟分析研究“是”與“不是”的問題,規范經濟分析研究“應當”與“不應當”的問題。同樣,規范會計研究著重于說明會計“應當是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規范會計研究不滿足于現有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務。規范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會計基本概念出發,推導出研究對象的邏輯性結構。演繹法的推導程序為:大前提—推導結論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務會計的基本假設或目標;說明會計基本假設或目標對財務會計的指導作用;根據既定會計假設和目標,推導相關的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導會計實務,規定會計的具體處理程序。演繹法的優點是,可以保持相關會計概念之間的內在聯系,使會計理論的構建具有邏輯嚴密性。其缺點是,推理的正確性取決于假設前提,如果假設前提錯誤,則整個推理得出的理論結構將是錯誤的。
(2)歸納推理法
其特點是,通過對大量現象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優點在于,它不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現象的基礎之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結論也不一定準確。在20世紀70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設為前提,推導出會計原則、會計準則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術革命、決策理論及行為科學等新興學科向會計領域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導出會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量與會計報告的標準。實證會計研究作為一個與傳統規范會計研究特點迥異的研究學派,其目的不在于提出會計“應當做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據以預測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據實際效用或現實因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。實證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關假設條件;(2)建立理論模型并得出主要結論;(3)對理論假設模型進行經驗驗證;(4)解釋和預測會計實務。提倡在會計理論中引入實證研究的是美國會計學家M.C.Jensen,他在1976年發表的《關于會計研究和會計管制現狀的反映》中指出:“由于規范的理論占優勢,會計研究是不科學的?！睂嵶C會計研究能解釋已存在的會計現實“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發表之后,實證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實證研究成為可能。管理會計的實證研究可以表述為:實證研究認為會計理論的目標是解釋和預測會計實務,而這也是經濟學大部分以經驗研究為依據的研究的基礎;以對假設的實證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預先提出的理論性假設不是進行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實際證據來進行檢驗和說明;實證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準的計量和數理統計分析方法,分析實際數據,對假設進行檢驗,這使管理會計研究的結論具有較高的準確性。
(二)借鑒經濟學的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據契約為委托人做事,委托人依據契約對人給予獎勵。企業的股票持有者與企業經理的角色是不同的,后者是經營(run)企業并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業,對企業有剩余擁有權(residualclaimant)。剩余擁有權會產生剩余控制權(residualcontrol),這是一種可以后發制人的機動權(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機會主義行為,這將導致道德風險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監督成本、保證成本和剩余損失)的產生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認為成本是企業所有權結構的決定因素,緣于管理人員不是企業的完全所有者這一事實。標準的委托—理論建立在兩個基本的假設之上:一是委托人對隨機的產出沒有直接的貢獻(即在一個參數化模型中,對產生的分布函數不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔部分風險;(2)如果人是一個風險中性者,那么就可以通過使人承擔完全風險(即使他成為惟一的剩余權益者)的辦法來達到最優結果。委托問題的產生有四個原因,即授權和控制權分離、不確定性和分散投資風險、科層組織結構中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統來使人按委托人的目標來行事,這種控制系統包括三個部分:決策權的分配(誰負責做決策)、業績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎,而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關,因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務會計和審計程序的效率特點(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領域問題的研究最有影響的學者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學研究的各個領域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻在業績評價方面更為顯著。例如,在業績評價指標的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎等矛盾。
需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強對經營者的監督,內部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風險承擔重要責任,但在現實中,由于內部審計組織不夠健全,地位尚不獨立,民間審計會受到審計委托、審計費用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現審計師與企業合謀的問題(陳關亭,2001)。
(三)借鑒經濟學的深度———以產權理論為例
我們首先對產權、交易等概念的歷史演進及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經濟學的必要性。完全競爭模型被構建出來,該模型的基本前提假設,如理、公司的規模不經濟等,都是非常著名的。其假定還有一個與產權相關的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎:商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產權的制度安排;要實現完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地擁有。這是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導出的結果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經濟學家認為,產權制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產權安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經濟學》中提出交易的范疇。他認為,“使法律、經濟學和倫理學有相互聯系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經濟學的最小單位”,交易“不是實際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質的未來所有權的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業務規則”,“交易是所有權的轉移”。1937年,羅納德•科斯在《企業的性質》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學者將其擴展、引申為:如果市場交易費用為零,不管權利初始安排如何,當事人之間的談判將使資源配置實現最優;如果交易費用不為零,不同的產權安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產權之間的自愿交換來達到資源配置的最佳效率。
為了優化資源配置,制度對產權的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業內部組織制度和企業產權制度,可以不斷地降低企業內外部交易成本,提高企業效益。然而,交易、契約、產權的關系如何?哪些類型的交易適合于企業合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產專用性、不確定性和交易頻率三個方面區分了交易類型,認為涉及高度專用性資產且經常重復發生的交易,適合于在企業內部進行。顯然,資產專用性對于為何通過企業配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業為何存在。
借鑒制度經濟學的發展與邏輯演進,管理會計的現代應用必須滲透到制度經濟學提及的眾多理論(如交易成本理論、產權理論和制度安排等),否則,“如果沒有產權的界定、劃分、保護、監督等規則,沒有產權制度,產權的交易就難以進行,產權制度的供給是人們進行交易、優化資源配置的前提”。
三、經濟學對管理會計的啟示
(一)實證研究(計量經濟學)的精度———對現代管理會計研究的啟示
無論管理會計(作業成本會計與作業成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產品生命周期成本計算、行為會計、環境和戰略管理會計、智力資本管理會計等)的發展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內容由內深化與向外擴展如何并舉,無論管理會計的選擇指標從滯后性向前導性怎樣轉變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結合,現代管理會計的特點、重點及難點研究,都需要計量經濟學的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經濟學)的廣度———對現代管理會計的詮釋
傳統的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導致的成本差異。但是,信息經濟學理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統只能根據具體情況來加以選擇。理論在信息經濟學的基礎上,從委托人與人獲取信息的角度,結合人的行為因素,在管理會計中得到應用。
1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質的目標服務:(1)用于優化委托人或人將采用的決策的環境進行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執行的結果,以便在委托人或人之間按照契約的規定來分享上述成果,即業績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業績評價與激勵人的最優努力相關,而人的努力不能被直接監督,如果沒有建立業績與報酬相聯系的、能夠反映績效的管理會計信息系統,就不能激勵人為委托人而努力工作。
2.對管理會計理論與實踐出現偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會計無論是理論還是實踐應用都面臨現代企業存在的一系列委托關系:董事會與經營者之間的委托關系、股東與董事會之間的委托關系、企業經營者與會計部門之間的委托關系、股東與審計者之間的委托關系等。從委托的機制來看,這種錯綜復雜的關系決定著管理會計理論與實踐出現偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標、利益、風險不同
由于所有權與控制權彼此分離,現代企業存在著一系列關系。委托人和人因各自利益、目標不同,所承擔的風險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對稱
會計實務的變化難以預料,這不可避免地使會計法規、會計準則的制定存在滯后性。這些法規、準則不可能把會計實務中所有的情況都包括在內,只能對會計的總體目標、總體原則以及不同的會計處理方式做出規定,而對會計處理程序和方法的規定則相對靈活,這使人在進行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進行“加工”,對自身的業績進行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質量。
(三)產權理論(制度經濟學)的深度———對現代管理會計的提示
1.從交易費用的定性到定量分析
制度經濟學的研究深度已經滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產權理論涉及的交易成本概念就屬于制度經濟學的內容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內部交易成本,涵蓋了監督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結為機會成本,即選擇不同制度形式的生產或消費所損失的機會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機會成本理論,這里的機會成本是指選擇最優方案而舍棄次優方案所喪失的收入,其實質是選擇不同企業組織形式、生產要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產組織和產品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機會成本。對企業交易費用、機會成本在定性基礎之上進行定量研究,已成為管理會計的核算分析內容。制度經濟學研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領域開辟新的研究空間。
2.以資產的流動性劃分資產到從專用性角度劃分資產
資產的分類一般都遵循一個原則:以資產的流動性為標準,對資產進行分類和管理。按流動性劃分資產存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關于無形資產的準確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨立存在的無形資產,這些無形資產與企業的有形資產相結合無法分離,而能夠分離的無形資產價值又往往是在企業經營有形資產的過程中體現出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產的相關程度很低,按照流動性進行劃分的資產雖有利于描述有形資產的特性,但不能有效地描述無形資產的特征,也就是說,流動性與無形資產的相關程度很低,信息使用者如果僅利用現有的財務報告信息,是很難評價無形資產價值的。資產專用性并不是為描述無形資產而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產進行另一種分類,能夠從財務報表中挖掘更多信息。我們可以對資產的專用性進行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產專用性、不確定性和交易次數。資產專用性,是指為支持某項特殊交易而進行的耐久性投資。專用性資產一旦被用于某種交易,它就無法在不發生巨大損失的前提下轉移到其他交易中。由此可見,資產專用性表明資產有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產專用性包括地點專用性、實物資產專用性、人力資產專用性、完全為特定協議服務的資產專用性以及名牌商標資產的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機會主義行為而出現一些預料不到的情況。在雙方進行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關系更加復雜化,進而出了對契約關系進行調整的要求,并因此對組織與交易的匹配關系產生影響。交易發生頻率,是指交易雙方進行交易的經常性或重復程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關系的穩定性和調整性能,但垂直一體化會增加組織管理費用。因此,只有對較高頻率的交易實行縱向一體化,在經濟上才是合理的。需要補充的是,考量交易的另一主要維度應涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結構的優化、產權保護程度和城市化程度的提高而提高。
四、結語
經濟學成本的概念范文4
案例教學簡單地說就是利用典型事例進行教學。具體來說，案例教學包含兩個方面:一是由例到理，即借助于案例，引導學生主動探索，尋找知識，發現基本概念和基本規律，培養學生推理和辯證思考的能力；二是由理到例，即借助于案例，啟發學生運用所學的基本概念和基本規律，發散思維，以理釋例，培養學生分析問題和解決實際問題的能力。根據有關專家研宄的結果表明這種教學方法與傳統講授教學方法相比，在提高學生分析問題，解決問題的能力，改善學生思考方式，鍛煉學生溝通能力等方面的效果要大大優于傳統講授?！段⒂^經濟學》是經管類專業的專業基礎課，教學內容中有很多繁雜的圖形和公式，抽象難懂。該課程的這一特點決定了教學過程中必須采用案例教學，才能讓復雜的內容生動呈現，提高教學效果，從而培養學生的綜合能力。據了解，目前國內各經管類院校都采用了案例教學來幫助實現微觀經濟學的教學目標。但是，如大家所見，并不是所有的案例教學都能達到預期的教學效果。微觀經濟學案例教學的效果會受到很多因素的影響。
二、影響微觀經濟學案例教學效果的因素
與微觀經濟學傳統的講授方式相比，案例教學的難度很大。從微觀經濟學案例教學的實踐來看，其教學效果會受到以下因素的影響。
(一)案例的質量
案例的質量是保證微觀經濟學案例教學取得預期效果的重要因素。一個高質量的案例應具備以下特點：
1.案例內容應貼近現實生活。一個能激起學生探宄問題的興趣與熱情的案例是案例教學取得良好效果的基礎。因此微觀經濟學課堂中選用的案例最好能夠緊扣時代脈搏，案例涉及的內容最好是社會生活中近期發生的重大事件，這樣才能激起學生探討案例的熱情和興趣。比如在講授資源稀缺性時，許多老師直接使用教科書上“大炮”與“黃油”的案例，“大炮”與“黃油”這兩種商品離我們學生的生活較遠，學生對這兩種商品很陌生，這種案例無法調動學生分析案例和研宄案例的興趣。又比如，在講授“機會成本”這一概念時，可以結合當前社會“出國留學熱”要求學生運用所學習的機會成本的概念分析當前出國留學的機會成本。這樣的案例貼近學生的生活，具有時效性，能夠迅速抓住學生的注意力。通過這個案例的分析不僅幫助學生鞏固了機會成本的概念，而且讓學生深刻體會到當人生面臨選擇時應從“機會成本”的角度來考察，才能做出明智選擇的道理，從而改善了學生思考問題的方式。
2.案例內容應具備問題性。要取得良好的案例教學效果所選用的案例本身要隱含著問題。問題是學生思維的起點。這里的問題可以由教師根據教學目標設計，當不能脫離案例。教師設計的問題常有兩類:一類是結構良好的問題，也就是有求解方法，有統一的正確答案的問題;另一類是劣構問題，也就是有多個解決方案，需要學生表達個人觀點的問題。微觀經濟學案例設計的問題不僅要有結構良好的問題，更需要有劣構問題。劣構問題具有開放性和挑戰性。學生能從多個方面，多個角度進行探宄辯論，從而從多個角度提出解決問題的方法，培養學生的發散性思維，確保案例教學取得良好的教學效果。如果設計的問題均為結構良好的問題，自然無法形成激烈的討論場面，討論時也有可能出現冷面，從而無法達到預期的教學效果。
(二）學生自主參與的程度
與傳統的教授法相比，案例教學以學生的積極主動地參與課堂為前提。再好的案例教學活動，如果學生不能積極主動的參與，就不可能在教學中有所收獲。學生自主參與的程度是案例教學能否取得良好效果的關鍵所在。因此，在微觀經濟學的案例教學實踐中我們發現，學生的參與程度實際上很低，在課堂的集中討論中，部分同學始終不發言或者隨便發言，積極主動參與其中的總是那部分相對固定的學生。在小組討論中，有些同學也是無所事事，只是觀望與等待，從案例研讀到分析到總結與陳述觀點常由小組中的某一個或某幾個學生完成，存在嚴重的搭便車現象。學生參與程度如此之低，嚴重影響到案例教學效果。
(三）教師的能力與責任心
微觀經濟學案例教學模式所提倡的現實性、互動性和開放性要求任課教師具備相當的能力和責任心。同時要求教師具有扎實的專業知識，既能夠時刻關注社會現實的經濟問題，掌握最新的經濟學動態，又能夠了解學生日常生活所思所想，具備根據學生特點和教學需要進行量體裁衣地整理案例的能力；要求教師能夠研宄透教材中的理論、原理，具備理論與實踐相融合的能力。與此同時，教師還具備較強的應變能力。既能及時分析和解決教學中出現的問題，又能夠對學生的分析方法和結論進行客觀、科學的判斷，這樣才能流暢地駕馭課堂。由此可見，要活的案例教學的成功，教師必須做大量的工作，付出幾倍于傳統教學的精力。因此教師的能力和責任心是影響案例教學效果的重要因素。
三、提高微觀經濟學案例教學效果的對策
(一)鼓勵教師結合自己的教學經驗和實踐經驗編寫微觀經濟學案例集
我們的師資隊伍中有的教師具有豐富的教學經驗，在多年的教學中積累了大量的深受學生喜歡的案例;有些教師具有企業的實踐經驗，而且承擔了相關的課題，對問題的分析很深入。因此可以充分利用這一優勢，運用集體的智慧來編寫案例集。來自教師的教學經驗和實踐經驗的案例不僅能夠快速地激起學生探宄案例的興趣而且為制定有效的案例教學方案奠定了基礎。因為教師熟悉案例的背景，能夠有效地引導案例的討論，能夠自信地對學生的討論進行評價，更能夠由淺入深地進行案例的總結。
(二）微觀經濟學案例教學實踐中要選取行之有效的教學組織形式
根據案例本身和課堂教學要實現的目標，靈活采用案例穿插、集中討論和分組討論的組織形式，不斷激發學生參與的熱情，提高案例教學的效果。對于蘊含了單個概念的案例可以采用穿插式加深學生對單個概念的理解；對于與單個經濟學原理密切結合的案例，其教學目標是讓學生不僅掌握相關的原理，而且能應用原理去解決實際問題，通常采用課堂集中討論的形式。在經濟學原理講授之前由教師引入相關的案例，引導學生展開討論，進而由教師根據學生的討論結合案例本身總結出其中的重要的原理。對于涉及到眾多章節內容的綜合性案例，則采取課堂分組討論的方式進行。通常將學生分為若干組，要求各小組成員人人參與，團結合作進行討論。在討論過程中教師要適時參加相關的討論，了解討論的全貌，引導討論的進程，然后又各小組的代表陳述評論結果，最后由教師總結各小組代表的觀點并進行評價，引導學生進一步思考。
(三）微觀經濟學成績的評定方式和考試內容應進行改革
微觀經濟學教學的目的就是讓學生能夠學以致用，能夠運用理論解決實際問題。因而在微觀經濟學最終成績的評定上，應該降低期末考試成績所占的比重，適當增加平時案例討論的成績的比重。同樣在期末考試試卷中不能只考理論知識，運用理論知識分析現實問題的案例分析應該作為試卷內容的重要組成部分，所以微觀經濟學傲視試卷中需引入大量的案例分析題。成績評定方式和考試內容的改革有助于提高學生參與課堂案例討論的積極性，有助于案例教學的順利開展，提高案例教學的效果。
經濟學成本的概念范文5
關鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算
21世紀以來，世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質上說，這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說，誰掌握了21世紀的教育，誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。
一、進行高校教育成本核算的必要性
（一）為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據
高等教育是一種非義務教育，對于受教育者來說，這是一種高回報率的產業，因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則，國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少，個人應分擔多少，國家分擔多少，目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見，高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平，但并未體現出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業的教育，未實現真正意義上的差別收費，這既違背了價值補償規律，又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時，目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素，本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入，在大學生的培養成本構成中，并沒有占相應的比重。所以，如何科學的制定大學生年人均培養成本，是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價值規律，克服高校收費標準的主觀性和隨意性，使高校收費更趨于科學合理。
（二）加強高校內部管理提高財務管理水平
將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，可增強各部門領導當家理財意識，量入為出，調動自主辦學的積極性，合理、高效安排使用資金，為領導決策提供依據，從而進一步加強管理，堵塞漏洞，減少浪費現象的發生；還可為今后制定投資少、效益好，切實可行的經費預算定額提供依據；所以，高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭，加強內部科學管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制，提高財務管理水平的必由之路。
（三）優化資源配置，提高辦學效益
多年以來，我國高校一方面是教育經費嚴重不足，而另一方面又是教育資源浪費較大，主要是教育資源配置不當而造成的浪費，例如，專業規模效益普遍偏低，而且內部專業設置或布局不合理，規模效益差，有的學校一個專業每年只招30～40人，離規模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設備重復建設多，沒有形成有效的資源共享，閑置設備較多，物質設備使用率不高。據統計，我國高校中儀器設備閑置率達20％，造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核，我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機制，達到減少浪費，降低成本，優化資源配置，提高辦學效益的目的。
所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別，更是一個對高校未來發展，國家教育政策制定有重要意義的一個領域，需要更多的關注。
二、高校教育成本的內涵
“成本”一詞原為經濟學概念，是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下，成本是商品價值的一部分，是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業或個人?？梢?，成本有經濟學成本和會計學成本之分，經濟學成本揭示的是成本的本質，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計學成本除了要反映其本質，還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量，即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。
隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開始涉及到教育成本，于是將經濟學中的成本引入教育領域，使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中，一方面培養出一定種類和數量的專門人才，另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用；而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。
高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用，包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校人才培養成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。
三、高校教育成本核算的基本范圍
（一）全額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，高校人員經費：包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用，如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。
第二，日常公用支出：包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ，為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。
第三，直接用于學生的費用：包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。
第四，固定資產支出：包括用教育事業費和教育基建費購置的，用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用年限，以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。
（二）差額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學和師資隊伍，科研成果往往成為最新的教學內容。因此，高校計算教育成本時，科研支出中的非項目?？钪С龊鸵曰A研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。
第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進，高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制，用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則，即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。
（三）不能進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款，但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計入當期教育成本，因為這與當期學校提供教育服務無關。另外，各校離退休人員所占教職工總人數比例不同，老校負擔重，新校負擔輕，如將這項費用計入教育成本，難以進行橫向間的比較。
第二，用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求，校辦企業作為一個獨立的企 業法人，是學校以盈利為目的而開辦的，要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關，應由校辦企業承擔。因此，不應計入高校教育成本。
第三，與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等，應該獨立核算，不應進入學校會計核算系統。
第四，其它與高校教育無關的收支活動，一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如，短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數；專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金；能夠單獨計算的短期培訓收入與支出，應從學校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出，等等。
作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養學生無關的項目，不能計入教育成本。
四、高校教育成本核算的會計前提和原則
高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發生和成本的形成進行核算，計算在人才培養過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法，在現有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業單位的收付實現制，但是作為一個有投入產出，需要明確教育成本的領域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經濟情況，所以筆者認為逐步形成以權責發生制為核算基礎的核算體系是高校成本核算的未來方向。
（一）高校教育成本核算的會計前提
會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業單位會計準則》，事業單位在組織會計核算時，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業單位的高等學校，同樣也要遵循這些前提。
第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業單位會計準則》總則中第四條也明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。根據會計主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認為是高等院校。
第二，持續經營(Going Concern)。持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。
我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營的假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就失去了時間基礎。
第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。對于持續經營的會計主體來說，既然在可以預見的將來，它不會面臨破產停業、清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間?！陡叩葘W校會計制度》第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認為因高校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學制相同。筆者認為，為了保證橫向對比，我們選擇制度規定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。
第四，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進行賬務處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。
《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。
(二）高等教育成本核算的原則
高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范，是指導會計人員進行成本核算的基本準則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應該按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。我國《事業單位會計準則(試行)》提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的，因此有些會計原則就與核算成本的要求發生了矛盾。為了核算教育成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則:
第一，權責發生制原則(Accrual Basis Principal)。權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。
隨著高校“經營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業績，從未來看，權責發生制的運用是一種趨勢。
第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。
第三，區分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。
由此可見，權責發生制原則、配比原則、區分收益性支出與資本性支出原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。
綜上所述，高校教育成本核算是一個重要而又復雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。
參考文獻
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經濟學成本的概念范文6
一、遠程教育的資源管理
（一）教學成本管理
隨著我國遠程教育改革的不斷推進，國家為提升和優化遠程教育的資源配置進行了一系列的改革與創新，但隨著經濟的發展和社會競爭的加劇，越來越多的人選擇畢業后進行自我能力和學歷的提升，這給遠程教育帶來機遇，同時也給教學成本管理工作帶來困難和挑戰。遠程藝術教育的教學成本管理是對學習中心遠程教育資金的直接管理。它包括學費的收取、學費的分配、學費的使用，如課時費的發放和采購大型視頻設備、樂器（鋼琴）等。它必須圍繞學習中心遠程教育資金的規劃與核算，優化使用學習中心的遠程教育資金，使學習中心的遠程教育資金得到最有效的運行，為學習中心的師生提供最優質的服務。換句話說，就是對高等藝術教育人、財、物的有效管理。
遠程藝術教育教學成本管理是學習中心資金管理工作的核心內容。如中央音樂學院現代遠程教育浙江學習中心設立在浙江藝術職業學院，根據學院的財務制度實行學院領導直接管理的資金管理制度，即由學習中心經手、學院財務處審核、學院領導審批的資金管理制度。通過學院財務處和學院領導對學習中心的遠程教育資金進行管理和監督，確保學習中心遠程教育資金的有效利用。所以，開展遠程藝術教育資源管理，筆者的觀點是第一要抓規劃，第二要抓預算。預算是資源分配的管理工具，用以實現學校預期的教學成果和利益。
財務管理流程：
發票 經手人 審核人 審批人 報銷
（二）遠程藝術教育經費預算分析和編制
各個階段不可避免地存在著辦學經費的預算分析和編制，根據四段式預算過程①，預算作為管理的工具，整個遠程教育學習中心應設計一個詳細的預算計劃表，然后學校把預算經費分到各個中層成本中心，在使用成本資源時，把責任也分到各個成本中心。同時，我們對預算控制評估和公平進行了監督、改進、控制、分散權力、獨立審計、評價財政預算案、公平（審計清單）、公平行動計劃并逐一進行規范。
1.在整個計劃周期內控制資源的分配和支出；
2.平衡收入和支出；
3.把預期的總資源量和學校優先項目掛鉤；
4.通過落實有效利用資源的職責，提高中層管理者的責任感；
5.評估資源使用的效益；
6.利用財務指標比較各種活動；
7.預測、設計未來；
8.監控和評估。
四段式預算過程：每年10月份、11—12月份、次年1月份、次年12月份結束。
（三）規模效應和辦學成本的關系
規模產生效益。對于浙江學習中心來說，根據浙江藝術職業學院的財務制度實行學院領導直接管理的資金管理制度，有助于學習中心依托學院的辦學實力擴大規模，拓展學習中心的辦學空間。
從經濟學的角度來看，所謂規模效應，即意味著學校在規模擴大后，由于資源的整合總體上可以降低辦學成本。但辦學成本的增長、資源的浪費和設施的重復建設在很多情況下也是這種辦學模式帶來的結果。應該將成本和效益聯系起來，在建設的過程中更應注重資金在各校區間的合理配置，每位管理人員都應該有強烈的成本意識，優化教育資源配置，加強辦學成本核算，樹立效益觀念。學校承擔著人才培養、科學研究和為社會服務三大職能，更應建立辦學成本核算體系，核算生均支出或生均成本，掌握培養學生實際耗費的資金量，尋求降低辦學成本的有效途徑，提高辦學的社會效益和經濟效益，逐步壯大學校的自身實力，為教育事業和經濟建設服務。因此，成本問題是涉及學校能否可持續發展的大問題。②中央音樂學院現代遠程教育浙江學習中心依托浙江藝術職業學院的辦學實力，也等于擴大了學習中心的辦學規模。學習中心的教學資金由學院領導和學院財務處統一管理，不僅可以利用學院的教學硬件設施和教師資源，極大降低了學習中心的教學管理費用，而且因為學習中心的存在，擴大了學院的影響力，也提高了學院資源的使用效率，物盡其用，提高了辦學效益。同時，也規范了遠程教育資金的管理。
學校改進循環周期：
（四）發展學習中心資源管理的能力，提高辦學效益
發展學習中心資源管理的能力，我們要把學校資源轉化為預期成果的管理模式。學校在保證基本教育的同時，還要根據學校的發展需要滿足學生利益。中層部門領導就是“成本中心經理”。因此，學校領導一定要認識學校資源管理模式，最大限度地利用現有資源，通過資源管理過程，確保資金轉化為預期的成果和效益，明確評估資源使用的財務管理概念。
領導調配資源，爭取資源整合：
