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資產保全的主要方法范文1
關鍵詞:資產計價;會計盈利;資產評估
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、資產計價與資產評估
資產計價與資產評估有著彼此間的聯系,但又有著顯著區別。首先,資產評估強調的是資產評估時點的市場價值,所以在會計師選用重置成本、現值等標準作為資產計價的基礎時,資產評估的結論就可以作為資產計價的依據。同樣,資產評估中所依據的許多數據資料都來自于企業的會計資料和財務報告,所以沒有了資產計價形成的會計資料,資產評估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產計價與資產評估有著上述的聯系,但不能簡單地認為資產評估就是從資產計價的基礎上發展起來的,這二者之間也是有區別的,它們在計價原則、計價目的、資產涵蓋范圍上都有著顯著的區別。例如,自創無形資產等視作資產,在資產計價中卻不將其納入資產。同樣的,資產計價會將企業的一些設備、折舊費用等視作資產的一部分,但資產評估會將過時的設備的價值視為零。所以,不能武斷地就將資產計價與資產評估混為一談。
二、資本保全目標對資產計量模式的重要意義
區別了資產評估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產計價。因為資產和損益計量被認為是資產計價中十分重要的兩個方面,而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經濟學的真實權益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現到會計事務中去,要求企業計算損益之時,以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對資產計量的重大影響是通過會計計量模式的選擇來實現的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財務資本保全;二是實物成本保全。企業不同的資產保全概念的運用,就表現為財務報表中不同會計模式的運用,進而表現出不同程度的相關性和可靠性。
三、以投資性房地產為例進行具體分析
投資性房地產是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。包括已出租的土地所有權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權或者已出租的建筑物。投資性房地產有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下,企業的會計盈利會受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計量的投資性房地產。成本模式計量下,企業采用了資產的雙重計價,即糅合了歷史成本與現實價值。期初的歷史成本包括取得資產時的一切合理的、必要的支出,隨后按期計提折舊或攤銷,降低了資產的賬面價值,同時提高了企業的費用,自然也就降低了企業的利潤。這些計價方法都保證了資產計價相關性。資產負債表日,要對投資性房地產進行減值測試,并在減值確實發生時計提減值準備,將資產的賬面價值統一于現實價值,這樣就保證了資產計價的可靠性。同時,計提減值準備,減少了資產賬面價值,增加了利潤表中的“資產減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業通過調節減值準備進行利潤調節的行為。
另外,稅法上并不承認資產的減值損失,且企業采用的折舊(攤銷)方式與稅法規定的方式不同時,都會產生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異,會計上的折舊(攤銷)額大于稅法規定時,會產生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;小于稅法規定時情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產。企業只有在存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產,同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續計量中,不再對固定資產或無形資產計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量,公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。
公允價值計量模式下,企業采用了實物保全的資產保全概念。當公允價值發生變動時,投資性房地產的賬面價值就要進行調整,且不會通過計提折舊(攤銷)或減值準備的方式來降低資產賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動,同樣的,稅法中并不承認投資性房地產賬面價值隨公允價值變動的數額,由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產公允價值上升時,利潤表中該“公允價值變動損益”科目數額增加,利潤總額隨之增加,此時資產的賬面價值大于計稅基礎,產生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。
3、采用新準則后,由成本模式轉變為公允價值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導,但仍鼓勵那些開發區類企業,尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續發展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價值模式的前提,即所在地有活躍的房地產交易市場,企業也能夠從該市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理估計。企業一旦選擇公允價值模式,就應當對其所有投資性房地產采用公允模式進行后續計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。
也就是說,投資性房地產的上市公司將對其相關資產重新估值,由此帶來的是賬面凈資產的大幅增加,使得相關會計數據更能反映近年來房地產的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產的公允價值提升,上市公司的財務報表將體現這一利潤,這必然會帶動利潤的上漲,進而帶來每股收益的增加、影響地產股的股價表現。
總之,會計計量在會計模式中占有十分重要的地位,進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產計價,選擇適當的且符合企業發展目標的資產保全概念,由此選擇不同的會計計量模式,形成不同的資產計價方法,勢必會在成本、費用的計量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。
(作者單位:威海市水務集團有限公司)
主要參考文獻:
[1]王軍會.穩健原則及其應用研究[D].天津財經學院,2000.
資產保全的主要方法范文2
【關鍵詞】公允價值；物價變動會計；會計模式
2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業會計準則》，新準則38項內容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經采取了廣泛采用的態度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關理論介紹
（一）公允價值的定義
FASB和IASB都對公允價值給出定義，最新一次的定義體現在FASB的一份征求意見稿《公允價值計量》中。在該征求意見稿中，公允價值被定義為：在知情的、不相關的、有交易意愿的各方之間進行現行交易中使用的資產或負債的價格。計量公允價值的目標是當一項資產或負債不存在真實交易的情況下來估計其價格。我國《企業會計準則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，某項資產或者負債在過去環境下的公允價值在現在環境下就可能是歷史成本；而某項資產或者負債在當前環境下的公允價值卻可能是未來環境下的歷史成本。在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
（三）公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①公允價值符合決策有用觀的會計目標。②公允價值能夠真實地反映企業的經營成果。③符合配比原則。④公允價值計量提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②公允價值的實際操作難以保證。③公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性?？傮w來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。
應該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優越性，為信息使用者提供更具有決策相關性的信息，但是由于其應用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準則在應用公允價值時遵循了謹慎性的原則。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會計處理方式，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。物價變動會計就是在這種情況下產生的。
（一）物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。資本保全理論有財務資本保全和實物資本保全兩個方面。
1.財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大于期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實物資本保全
根據實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力必須大于期初的實物生產能力，才算實現利潤。根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。在實際應用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價變動會計的計量模式
1.一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。一般物價水平會計模式是物價變動會計發展的初始階段。但也應注意，由于一般物價指數與個別物價指數存在區別，在進行報表項目調整時，若使用的一般物價指數與本企業資產價格指數變動水平不盡一致，一般物價水平會計的作用就難以真正發揮。
2.現時成本會計
在理解商品生產中生產要素的價值補償方面，存在著兩種觀點：一種觀點認為要補償的是投入資本的原始價值；另一種觀點認為要補償的是所消耗的生產要素的實物量。這兩種觀點其實也就是物價變動會計理論基礎——資本保全理論的兩個方面。在原始價值補償觀點下我們提出了一般物價水平會計。如果我們在會計中計量資產的重置成本，則是堅持了實物補償觀點，現時成本會計就是在實物補償觀點的基礎上提出來的。
現時成本會計模式是用資產的現時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。按這種方法，企業編制財務報表須將記錄的資產等，用重置成本或可變現凈值與現值二者間的較高者表示，因此，其調整的范圍要更大一些。
由于這種會計模式所反映和消除的是個別物價變動對企業財務和經營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價水平的變化情況，因此難以對貨幣性資產的持有損益進行核算。
3.現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。一般物價水平會計僅僅考慮幣值變動的影響，采用此模式會使計量和報告的結果與實際狀況相差甚遠；而如果僅僅考慮個別物價變動，如現時成本會計，則是忽視了一般物價水平的變動?，F時成本/不變幣值會計謀求會計計量單位和計量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價變動給傳統財務會計信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達到消除物價變動影響的目的，提供更為真實的會計資料。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
（一）從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點之一在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
另外，公允價值能夠真實反映企業的經營成果，物價變動會計的理論基礎——資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業的凈收益。其目的是為了真實反映企業的經營業績。公允價值與物價變動會計在此方面也是一致的。
（二）從物價變動會計計量模式的角度看
1.與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻改變了傳統的歷史成本計量屬性，反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
2.與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
3.與現行成本/不變幣值的關系
結合前兩種計量模式，公允價值在物價變動會計中起到了部分作用，但是公允價值不能完全替代物價變動會計。
從上述分析可以發現，新會計準則對公允價值的重新引入有其合理性。作為一種復合型的計量屬性，在一定程度上對物價變動會計起到了輔助作用。但是，我們也應該認識到，公允價值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運用的時候應該更加謹慎小心，使其能更好地發揮其本身的優點。
主要參考文獻
［1］財政部．企業會計準則——基本準則［S］．2006.
［2］閻達五，耿建新，戴德明．高級會計學［M］．北京：中國人民大學出版社，2007:103－135.
資產保全的主要方法范文3
一、基本情況
截止2012年末，桃源縣聯社有機構網點45個，各項貸款戶數67015戶、貸款金額222740.15萬元，其中喪失訴訟時效貸款戶數占比多，金額大。喪失訴訟時效貸款居高難下，直接影響了信用社信貸質量和結構的改善與提高，給信用社債權維護工作帶來了相當難度，也阻礙了組建農村商業銀行的步伐。
二、喪失訴訟時效貸款的形成原因
（一）外部原因
1、不良貸款普遍金額小、筆數多，涉及的借款人、擔保人眾多且多為流動性強的農戶，催收難。主要表現為：一是不少農戶外出務工，致使信貸人員在送達逾期貸款催收通知書時無人簽收，又沒采取措施進行補救，導致部分貸款喪失訴訟時效；二是個別借款戶因經營失敗，無法歸還貸款而舉家外遷，有意逃避信用社債務；三是外地商戶在本地發展找不到合適的擔保，自身又無法提供有效的資產做抵押，在信用社借款后一旦經營不善便會“溜之大吉”，使信用社催收無門。
2、司法機關面臨工作量大、人手不足的問題。如桃源縣人民法院一共在職在編人員128人，管轄全縣18個鎮22個鄉，98萬人口的法律訴訟。當發生多筆不良貸款需要強制執行時，法院方面往往執行意愿不足，配合不順暢，使得不良貸款訴訟時效保全與清收難度加大。
（二）內部原因
1、責任意識不強，管理素質不高。個別信貸員對不良貸款訴訟時效保全工作馬虎了事，缺乏責任心；不少信貸員注重清收短期易收回不良貸款，忽視清理難度較大的不良貸款；新手信貸員對信貸工作不夠熟悉，訴訟時效等法律知識不足，無法有效管理不良貸款；個別信貸崗位信貸員頻繁調動，對不良貸款的管理不能及時到位。
2、工作方法簡單，清收積極性差。在保全不良貸款的訴訟時效方法上，大多數信貸員只是下發催收通知書，主張債權的方式機械、單一，缺少創新意識。若遇到的“釘子戶、逃債戶”，信貸員僅在催收記錄上做“拒簽”記錄，懷著“盡職免責”的心理，缺乏做進一步工作的動力，無法達到保全訴訟時效的目的。
3、貸前調查不實，貸后檢查不落實。部分信用社在發放貸款前未作深入調查，憑主觀判斷評定信用等級，建檔、評級、授信等工作走形式主義；貸款發放后檢查不到位，有的檢查走過場，對可能出現的信貸風險未及時采取相應的補救措施，甚至存在對還款能力差的貸款戶棄而不管的現象，導致訴訟時效喪失。
4、考核機制不健全，目標不明確。聯社管理措施不到位，缺乏細化的制度規范，在對內管理上，對貸款質量的考核只停留在形態管理上，對不良貸款產生后的貸款訴訟時效管理卻未實施相應的考核。考核的目標導向性在確保貸款訴訟時效上沒有充分發揮出來，致使信貸管理人員沒有把工作精力放在此項工作上。
三、建議及對策
（一）強化全員法律意識，提高對訴訟時效的認識
組織員工認真學習《民法》、《民事訴訟法》、《公司法》、《合同法》、《物權法》等相關法律法規，增加員工的法律知識，提高依法維護債權的意識和能力。糾正信貸員對有關訴訟時效問題的錯誤認識，提高其運用法律知識和法律手段延續訴訟時效期限、保全不良貸款債權的能力。
（二）加強信貸員的交流，提高保全債權的工作能力
著力通過同行的交流、先進工作者的經驗交流，大力宣傳清收攻堅工作中的典型，并著重對一些保全訴訟時效的好方法、好做法進行推廣，對“釘子戶、逃債戶”要探討有效的自救措施，營造良好的清收攻堅氛圍，不斷提高信貸員的責任意識，在相互交流中提高工作能力。
（三）創新工作方式，不拘一格保全資產
對已經超訴訟時效的貸款，要在認真分析研究的基礎上，采取靈活機動的戰略戰術，延續和保全貸款訴訟時效。一是在尋求同情和理解的基礎上，讓借款人、保證人制定還款計劃或重簽還款協議。二是通過郵政特快傳遞送達“催收貸款通知書”，讓借款人在專門印制的印有“簽收即表明x年x月x日的貸款重新確認”字樣的回執上簽字，視為對貸款的重新確認。三是通過公安局經偵大隊協助清收，全面記錄催收貸款的時間、地點、人員等情況，取得借款人在催收記錄上的有效簽證確認。四是主動制造訴訟時效中斷、中止的各種條件，如催收時間要環環相扣，采取公證送達方式中斷貸款訴訟時效，采用錄音、錄像等法律認可的證據保全訴訟時效等。五是規范填寫催收單證，應每半年簽發一次，確保時效有效接續；簽訂還款協議，借款人、保證人、債權人各執一份，不得出現空白內容，視同借款合同重新簽訂履行；已經形成不良的，借款人在還款、還息時，要求其在還款憑證、結息單背面簽字，以避免出現不必要的糾紛和麻煩。
（四）健全檢查監督制度，加強貸后管理
要通過聯社相關職能部門的各項稽核檢查對至檢查日失去訴訟時效的貸款在稽核審計報告中進行批注，要求信用社落實整改措施，限期整改到位，并通過風險管理部進行督促和督導，有效保全信貸資產。同時信貸員必須端正態度、轉變作風，嚴格執行貸后管理制度。
（五）建立專項考核制度，落實管理責任
要建立失去訴訟時效動態臺賬，真實反映失去訴訟時效貸款情況，出臺訴訟時效貸款管理專項考核制度，對訴訟時效恢復考核力度進一步加強，不僅僅是經濟處罰，還可以停權、停崗收貸處罰。
資產保全的主要方法范文4
一、健全機構，組織強有力的工作隊伍
對不良資產實行集中化、市場化、專業化處置，是資產保全經營管理體制改革的方向。目前不少一級分行成立了“不良資產處置中心”，實行“業務垂直、人員集中、費用獨立、績效掛鉤、風險自擔”的公司化運作，效果很顯著。資產保全人員不僅要具備商業銀行的業務經驗,還要有資產處置和企業重組等投資銀行的專業知識,懂得法律、財務和企業的運作，還必須具有綜合的分析決斷能力、敏銳的市場意識、嚴謹的法律運用能力、實干的工作作風，以及不怕吃苦、敢于負責、敢于開拓創新的精神。因此銀行應將一些多專長、多技術、有責任心、有使命感的優秀人才，配備到不良資產管理和經營崗位，確保最合適的人、最直接的成效。
二、改革績效機制，提高資產保全人員工作積極性
資產保全工作壓力大、難度大、艱苦性和復雜程度高，且往往面臨各種威脅和危險，如果沒有科學的激勵和約束機制，就會影響清收和處置工作的進展?？擅鞔_綜合費用與不良貸款壓縮額的掛鉤系數不得低于一定比例，加大訴訟執行回收等的費用支持力度，增加資產保全部門的增量營銷費用，建立專項獎勵制度等。一個季度考核和獎勵一次較為合適，在確?；竟べY的前提下，獎金收入高低與盤活成效直接掛鉤。對于難度特別大或者金額較大的項目，可以制定單獨的獎勵辦法。當然，對于清收中發生的懈怠、失誤以及其他不負責任的行為，也應有相應的懲罰措施。
三、加強內控管理，建立健全管理不良資產的制度體系
在不良資產管理工作中，需要建立健全以下內部管理制度：《不良資產管理工作目標及考核辦法》、《呆壞賬核銷管理辦法》、《清收不良資產獎懲辦法》、《擔保物、受償物管理辦法》、《涉及銀行債權的企業兼并、破產、重組的操作規定》、《不良資產交接、歸檔、信息管理辦法》、《盤活貸款操作規定》，以及不良資產分類追討、律師報告、工作總結、資料送審、業務培訓、信息調研、工作會議、文件管理、目標考核、人才招聘等一系列制度。
四、加強精細化管理，為優化資產質量奠定基礎
依托歷史經驗數據的積累和內部評級系統的支撐,參照市場同類交易價格，按照公平合理的內部轉移價格解決不良資產的內部移交和成本分攤問題，逐步在公司業務單元、個人銀行業務和資產保全業務單元之間形成商業化的不良資產移交、收購機制，以利于明晰不良資產的經營管理責任，合理分攤不良資產的減值損失,有效地促進內生的自我約束和監督機制的建立。對不良資產按照風險級別、資產種類、緊急程度、經濟效益和成功概率等因素制訂催收、盤活、處置方案,并進行重要性、最優化排序。由于不良資產出現原因復雜，時間跨度長，人員變化多，故還需要通過完善基礎資料，細分業務與客戶，設立信息分析檔案庫，培訓專業隊伍，健全規章制度等手段加強基礎管理，為做好不良資產管理工作打好基礎。
五、超前防范，控制不良資產的發生和損失擴大
通過加強對各行業、產業的分析，加強對信貸需求市場的規劃，進一步完善行業、企業差別化評價體系，來細分市場、優選客戶。要主動抓住新的市場機遇，積極運用有效的市場營銷手段，拓展優質客戶，嚴格把握新增貸款投向，尋求提高商業銀行經營效益的新的增長點，在進退有度中實現信貸資產區域、行業、品種和客戶結構的合理調整，實現新增貸款的進一步優化。在實際工作中，資產保全部門負責人作為貸款兼職審批人，在擔保方式的選擇、抵(質)押物價值的確定、通過法律手段實現債權的可操作性等方面，均可提出建議以供決策參考。對一些有劣跡的公司及法人代表新上的貸款項目，可以及早發現。對商業銀行不良貸款的擔保人提出貸款需求時，可以通過落實有關貸前條件，督促擔保人代償，從而化解商業銀行不良貸款；法律人員也可參與業務部門的市場開發、信貸審批會、債權重組、追討不良等，及時提供法律支持，避免被動局面的出現。
六、加強與政府、人行等的聯系和配合，營造良好的信用環境
強化與地方政府部門聯手合作，通過對頒發營業執照、年檢及稅務登記環節加以控制等多種手段，嚴厲打擊企業逃避銀行債務。針對借款人惡意逃債，隱瞞財產，逃避銀行監管，銀行可以發起公告懸賞，鼓勵社會各界知情人舉報財產線索。并將其列入“黑名單”，銀行同業內部通報，并可考慮由人民銀行出面，簽訂同業公約，禁止為其提供貸款、結算等金融服務，將有不良行為的企業逐出銀行領域，進而逐出市場，凈化社會信用環境。
七、采取行政手段和市場手段，盤活企業不良資產
一是爭取國家政策支持。對于國家重點支持的基礎產業、高新技術企業、支柱行業項目、經濟調整對象以及指令性建設項目，銀行可以協助企業爭取國家給企業注入部分資本金、稅收返還、價格政策、土地政策、企業破產配套政策以及貼息、出口優惠等方面的支持，幫助企業走出困境。二是協助企業開辟市場。銀行利用自身廣泛的客戶群體、大量的市場信息和調控資金等方面的優勢，主動牽線搭橋, 幫助企業宣傳產品，提供配套的金融服務，支持企業開發市場，提高競爭力。
八、采取信貸手段盤活不良資產
一是追加貸款。對于貸款項目可行但超概算項目、企業經營良好還需要擴大再生產的項目、企業出現暫時資金周轉困難或者企業進行資本運作需要項目，銀行可以考慮按程序審批追加貸款，但需要注意項目風險分析和控制并關注信貸資金的合理配置。二是息轉本或停息掛賬。三是收貸掛鉤和提前收回。前者就是把原有貸款的回收以某種形式與其關聯貸款的回收發放結合起來，促使企業協助銀行催收貸款本息的行為。后者是指銀行在借款合同無效、借款人違約等情況下，銀行提前回收貸款的行為。
九、主動參與企業的重組改制
銀行要主動參與企業的破產、合并、分立、租賃等的全過程，加強對企業轉制的動態監控和貸后管理，密切與政府及企業的溝通與合作，力求政府、企業和銀行三者在債權債務的處理上意見統一?？蓞⑴c企業改制方案制定及實施、資產評估、產權轉讓等，利用銀行與企業聯系面廣、信息靈通等條件，為當地政府和轉制企業當好參謀，適時提出有利于企業重新煥發生機和活力、有利于保全銀行信貸資產的意見和建議，針對不同企業的改制方案，分別采取收回貸款、停息掛賬、重新簽訂借款合同等方式，適時辦理資產抵押手續，防止企業借改制逃廢銀行債務。
十、核實貸款擔保情況，保全信貸資產
銀行信貸人員應該逐一核實擔保狀況，對不情愿的擔?；驘o力承擔擔保連帶責任的企業和單位，經查實后要及時通知貸款戶，限期重新尋找企業和單位進行擔保，擔保貸款到期未能歸還時，應及時使用法律武器來保全資產。
十一、實施推動訴訟工作新做法、新策略
為求得訴訟實效，銀行應加強與司法協作，積極探索并實踐不同的策略：一是建立一套完整高效的貸款訴訟管理制度。二是強化律師隊伍，調動律師積極性。三是針對重點支行、重點客戶開展工作，在重視程度、人員配置、工作分工上，有效加強執行工作的力量，力爭顯著有效地回收資產。四是探索尋找貸款訴訟最佳切入時點，嘗試一筆貸款在進人次級的時候采取訴訟手段，以便企業有資產可供執行。五是注重銀行權利，通過行使代位權、抵(質)押權、追索保證人來保全資產。六是做好訴前法律文書完整性和有效性的認真審查、有無可供執行財產的調查、分析及保全工作，避免盲目訴訟，善于運用小標的訴訟、申請支付令和還款協議公證等手段以相對小的訴訟成本取得較好的債權實現效果。七是對行政干預的執行案件，可以根據案件的具體情況，實事求是地提出執行和解方案，或者認真考慮債務人或執行法院提出的執行和解方案，通過給予債務人一定的債務減免達成和解，從而實現對債權的迅速回收，并避免使執行工作陷人僵持狀態。八是在年中或年底臨近時，執行法院的工作力度相對平時要大，因此對于具備執行條件的案件，應當請求法院迅速執行。九是在訴訟過程要靈活機動，相機抉擇，注意債權轉讓、債務重組、債務對沖等非訴訟手段的使用，力求以最經濟、最有效手段回收不良資產。
十二、研究建立不良資產營銷機制，積極探索快速有效的變現方式
一般情況下，銀行處理貸款抵押物主要通過訴訟程序解決。由于拍賣行由司法機關指定，事前公告信息不夠詳盡，難以刺激購買者的興趣，造成竟投稀落，成交價格嚴重低于市場正常水平，銀行受償程度普遍不足。因此，處置時不妨嘗試采取以下幾種辦法：
1、事前介入抵押物轉讓程序。通過非訴訟方式直接委托中介機構(如房地產交易商)處理抵押物。對中介機構拍賣價格過低要及時行使異議權。對于部分定價過低、拍賣時無法變現的抵押物，也可考慮用以物抵債等方式處理。此外，通過事先簽訂抵押物處分協議，貸款到期借款人不能償還時，不用與借款人協商即可直接自行拍賣抵押物償還貸款。
2、網上公開拍賣。建立抵償物分類科學、貼近市場的信息共享、統一的處理和估價網絡，免費提供查詢，配以必要的咨詢、融資方案設計，以促成企業間的以抵償物為標的的資產置換、收購等行為。如果國內買主不多可以探索找國外境外買主；單個出售困難可以高低搭配“捆綁”出售，實現快處置、少損失。
3、舉辦不良資產交易洽談會變賣。也可將較為集中、便于公開出售的商品房，結合個人住房抵押貸款業務，合理作價予以銷售，對暫時難以變現的網點門市房，以招標的方式（承租人要有擔保或抵押措施），對外經營出租，對回收的大型酒樓等采取托管的方式經營，在規范操作的前提下最大限度地將償債物處理變現。
4、與資產管理公司合作。一是把某些抵債資產形式上劃給或移交資產管理公司，利用資產管理公司的有關優惠政策，處置抵債資產，降低有關費用。二是與第二方合作成立房地產開發公司或委托專業中合機構對“爛尾樓”和半截子工程進行改造和出售。三是將不良資產外包給資產管理公司經營處置，若銀行后來有更好的辦法處置，還可以回購。
5、租賃、資產置換、以物放貸。對手續不完善暫時難以出售的抵債資產，可以采取租賃或承包等形式，進行出租或承包，用租金和承包費來抵償貸款本息；對原債務人有其他易變現的有效資產的，可以運用資產置換的方法；對仍有經營能力的原債務人可積極采取回購或以物放貸的辦法等等。
6、在處置的實際工作中，有三點要注意。一是要注意通過法律手段控制并取得企業出租和經營所得的現金流收益，甚至可通過法律對抵押的資產收回，自己對外出租；二是對許多訴訟案件，要與上級行的關系，通過上級行與上級法院來處置抵押資產，而在同級法院往往效果不好，因為當地政府的干擾因素太大；三是不良資產不因人動而擱置。不良資產的處置離不開基層行的協調配合，應把收回不良資產的比例當作基層行領導政績的一個重要考核指標。
十三、在充分運用傳統清收處置手段的基礎上,遵循市場化處置的原則
靈活運用“集中訴訟”、“連帶訴訟”、“申請仲裁”等方法，完善“招標收貸”、“責任收貸”等手段，在法律政策的框架內，積極探索運用債務重組、資產推介、轉讓出售、資產證券化等手段。加強不良資產的整合分類，利用國內外的社會中介力量，探索多樣化的不良資產處置渠道，開拓“市場化、批量化、證券化、科技化”的資產處置新局面。對個貸等業務量多但金額小的項目，可以采取委外催收方式,委托銀行系統外的合法機構,運用訴訟以外的其他合法方式回收指定的逾期貸款本息并支付一定報酬,從而有效降低銀行的催收成本。
十四、加強調查研究，積極向國務院及有關部門提出政策建議，爭取不良資產經營盤活處置的相關政策和手段，努力創造有利于不良資產經營盤活處置的外部政策環境
如商業銀行在收取和處置抵債資產以及其它的不良資產經營處置過程中，適當給予一定的稅費減免政策；適當調整放寬商業銀行處置不良資產的權限，如減免部分利息或“債務打折”；允許商業銀行用市場化或商業化運作方式盤活處置不良資產，如資產證券化、資產重組過程中的階段性持股等；允許開拓我國的民間資本市場，開拓國際市場，引入國外投資者；建立債權交易市場，增強債權的流動性等，以加速不良資產的處置。
十五、探索具有投資銀行性質的不良資產風險化解新方式
資產保全的主要方法范文5
(一)會計收益的概念 從操作的角度講，會計收益被定義為本期交易申已經實現的收入和與此相對應的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點：一是會計收益是基于企業實際發生的交易(主要是銷售商品或提供勞務的收入減去實現這些收入的必要的成本)。從傳統意義上講，會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設之上的，是指某一期間的財務成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的，需要對收入進行定義、計量和確認。四是會計收益需要依據歷史成本計量費用，要嚴格遵守歷史成本原則。一項資產按照獲得時的成本核算直到被銷售，才能確認所有的價值變化。因此，費用是耗費的資產或耗費的獲得成本。五是會計收益要求當期實現的收入與適當的或相應的相關成本聯系。因此，會計收益是建立在配比原則之上。從本質上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結轉為資產。
(二)經濟收益的概念亞當?斯密(Adam Smith)在其《國民財富的性質和原因的研究》中最早將經濟學上的收益定義為“財富的增加”。大多數古典經濟學家，尤其是艾爾弗雷德?馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業。當代經濟學家J?R??？怂?Hicks)在《價值與資本》一書中將經濟收益定義為：“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數額”。該定義雖然指的是個人收益，但企業收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋，即在期末與期初資本沒有變化的情況下，企業本期可用以消費或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見，經濟收益是與資本保全或資本維護密切聯系的，它實際上要求在確認企業收益時必須嚴格區分資本收益和資本保全。
二、會計收益與經濟收益的計量
(一)會計收益的計量會計期間損益的確認和計量，應分析該期間實際發生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據會計等式“收入－費用=利潤”來計算。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現、應計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認。會計收益只確認已實現收益，不確認未實現收益。
(二)經濟收益的計量根據經濟收益觀，期間損益的確認和計量應比較該會計期間期末和期初的凈資產，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產相等，資本得到保全；若期末凈資產小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產大于期初，資本不僅得到保全，而且產生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。前者強調名義貨幣資本的保全，后者強調企業實際生產經營能力的保全。在資本保全觀下，企業在生產經營過程為取得收益而發生的費用必須以現行成本(資產的現行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業已經耗費的資產未得到重置之前，不得確認企業收益。在這類資本維護概念下所確定的企業收益也就是我們通常所說的經濟收益。此時會計收益與經濟收益概念所確認和計量的收益在量上存在如下的關系：會計收益+未實現的有形資產變化一前期發生的已實現的有形資產變化+無形資產價值的變化=經濟收益(公式1)。上式中的無形資產不是出現在資產負債表中的傳統的無形資產，而是另一個概念即主觀商譽。以資本化方法舉例加以說明：
[例1]某經營實體總資產剩余有用壽命4年，每年期望的凈現金流轉額如表1：(假設貼現率為5％，每年折舊7000，單位為$) 第一年期望的凈現金流轉額(R1)=7000，第一年初總資產的資本化價值：7000 x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現金流轉額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現金流轉額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽和會計收益，將各年的數據帶入公式1可得到各年的經濟收益(本題中有形資產未發生變化，故其數值為0)，匯總見表2：
三、會計收益與經濟收益的計量差異對審計的啟示
(一)以會計收益為基礎的審計 應綜合考慮企業的持有利得、現有資產實際價值及實物資本保全。一是已實現收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現收益，而將未實現損益排除在外，經濟收益則將企業的經營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經實現：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業管理當局的經營管理責任。但是，由于歷史成本原則內在的缺陷，特別是收入按現--時價值計量而費用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內在的邏輯統一性，而且使配比原則難以貫徹執行，以至資產賬面價值不能反映其實際價值，成本也不能得到足額補償。而經濟收益按現時價值計量，其反映的是資產的實際價值，有利于成本的足額補償。三是財務資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務資本保全，即只要求業主投入的貨幣價值不受到損害，企業收入超過投入價值部分即作為會計收益，注重報告經營財務成果。經濟收益則堅持實物資本保全，只有當業主投入資源的實際生產能力得到保全時，才能確認收益，只有保持企業實際生產能力，企業再生產才能順利進行。
資產保全的主要方法范文6
【關鍵詞】 固定資產; 公允折舊額; 預計凈殘值; 時間價值; 加速折舊法
一、引言
固定資產是企業賴以生存的物質基礎,是培育核心能力和競爭優勢不可或缺的重要保障。一個企業要在市場上保持強勁的競爭優勢,就必須擁有先進的技術設備。需要注意的是,目前的先進技術設備只能在一定的時間內保持先進,在技術革命不斷進步的前提下,原有的技術先進優勢將消失,甚至淪為劣勢,所以,及時進行固定資產更新換代至關重要。固定資產更新換代的主要資金來源是現有固定資產通過折舊收回的折舊基金,如何及時、足額地收回折舊基金,將直接關系到企業能否正常運營和健康快速發展。
目前,固定資產折舊是以其歷史成本為基礎計提的,期滿累計的折舊總額在數值上小于(考慮凈殘值的情況下)或等于(不考慮凈殘值的情況下)其原價,收回的折舊基金往往因為科技進步、物價上漲和折舊基金隨時投入生產經營等原因使更新固定資產資金缺口很大。折舊費用在固定資產使用壽命期內分期確認,這是權責發生制的要求。從理論上講,期滿收回的折舊基金應與固定資產購置時的價值相等或基本相等,應能滿足或基本滿足固定資產更新的資金需求。然而實際并非如此,這說明采用目前折舊政策所計提的折舊額是不公允的。
二、固定資產公允折舊額的概念
公允的折舊額應該是某一固定資產通過一定方法所計算的各期折舊額折現價值的合計數與固定資產原值的現值相等,并且據此確認的折舊費用能或基本能實現資本保全。顯然,這里的資本保全是指財務資本保全。如果要實現實物資本保全,每期計提折舊時都必須先把固定資產的賬面價值調整為當期的重置成本,然后計算該期折舊額。但由于企業固定資產種類繁多,每期調整需要花費大量的人力物力成本,不符合成本效益原則,也幾乎沒有可行性,所以,本文所稱資本保全均指財務資本保全。
2006年的新會計準則體系,在財務理念和方法的應用上,突出表現在貨幣時間價值和風險觀念的廣泛應用上。如果把這一觀念也應用于固定資產折舊額的計算,如計算時忽略固定資產使用壽命終結時可能存在的凈殘值,對按固定資產原值計提的折舊額折現為未來實際使用各年的折舊額等,將從源頭上進一步壓實固定資產,真實地反映折舊費用,避免虛增利潤。也只有這樣,才可能確定出一個公允的固定資產折舊額。
影響固定資產折舊額大小的因素有原價、預計凈殘值、折舊年限和采用的折舊方法。固定資產入賬價值采用歷史成本,這是目前比較公認的合理做法,所以此處不討論原價這一因素,僅對其他因素和人們日益關注的時間價值、物價變動等因素進行討論。
三、確定公允折舊額的關鍵點及原因分析
(一)忽略預計凈殘值
按照目前的習慣做法,應計折舊額等于固定資產原價減預計凈殘值,工商企業的預計凈殘值通常按原價的3%―5%確定。由此應計折舊額通常小于固定資產原價,雖然處置時有預計凈殘值作彌補,但凈殘值畢竟是預計的,是正數還是負數,具有很大的不確定性。顯然,計提折舊時把預計凈殘值從原價中減去有可能造成折舊基數虛減、折舊額不公允。要確定公允折舊額,凈殘值應該忽略不計,原因如下:
1.預計凈殘值不符合資產的確認條件。按照現在的做法,由于將來在固定資產報廢時能收回一項資產――凈殘值(殘值收入減去清理費用),所以計算折舊時應該將凈殘值從固定資產原值中減去,余值作為應計折舊額。但是,這種做法是否科學值得商榷。我們知道,將一項資源確認為資產,必須滿足兩個條件:與該資源有關的經濟利益很可能(大于50%但小于或等于95%)流入企業;該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。由于固定資產的使用壽命較長,未來的不確定性因素較多,報廢時凈殘值是否有、是正數還是負數,具有很大的不確定性,而且也難以可靠地計量。或有事項準則規定,或有資產是過去的交易或者事項形成的潛在資產,其存在須通過未來不確定事項的發生或者不發生予以證實,企業不應當確認或有資產。預計凈殘值類似于或有資產,具有很大的不確定性,不應予以確認。
2.預計凈殘值違背會計信息質量的謹慎性要求。固定資產準則規定,預計凈殘值是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額?？梢?固定資產凈殘值是其報廢后的處置凈收益的現值,是未來不確定的或有收益的現值。謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用。在折舊計提中預先扣除不確定的預計凈殘值會減少當期應計提的折舊額,使折舊費用人為減少,不符合信息質量的謹慎性要求。
3.預計凈殘值影響會計信息的可比性。固定資產準則規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。新準則沒有規定具體的比例,這為企業對預計凈殘值率的選擇提供了很大的空間,預計凈殘值率的大小完全依賴于會計人員的職業判斷和企業的誠信度。正因如此,調整預計凈殘值率就可能成為企業盈余管理的手段之一。由于不同企業對性質相同的固定資產所確定的預計凈殘值率可能相差懸殊,從而影響會計信息的可比性。
4.預計凈殘值不符合成本效益原則。根據定義,預計凈殘值應該是固定資產報廢處置時預計凈損益的現值。對于使用年限長達十幾年、幾十年的固定資產,要預計或復核未來處置能獲得的凈損益談何容易,即使確定一個數值,也難免帶有很大的主觀隨意性。把帶有主觀隨意性的預計凈損益折現,還涉及折現率的選擇,折現率的選擇也是一個比較棘手的實踐問題。可見,凈殘值的預計可操作性很差。當然,這里的關鍵不在于折現率是多少,而在于預計的未來現金流量是否相當保守且確定,如果無法確定所估計的未來現金流量被達成的幾率,折現就失去意義了。實踐證明,固定資產報廢的實際凈殘值與預計凈殘值往往相差甚大。隨著科技進步,實際凈殘值日益減小,有的還出現負值。對這樣一個不確定的較小的數值進行復雜的計算和復核,不符合成本效益原則。
5.預計凈殘值可能有悖權責發生制原則。對使用時間較長的固定資產,要預計其處置時的凈損益,不是件容易的事。但隨著報廢期的臨近,可預計性日漸增強,預計的準確性日益提高。按固定資產準則規定,企業至少應當于每年年度終了對固定資產的預計凈殘值進行復核,預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。復核時可能出現這樣一種現象:預計凈殘值大于固定資產賬面凈值,而離報廢期尚有若干年。這說明固定資產折舊已經提足,應該停止計提。但按權責發生則原則,尚可使用的若干年(假設預計使用壽命與實際相同)也應承擔相應的折舊費用,而事實上按折舊公式計算將出現負折舊費用。
新準則規定,企業應當合理預計凈殘值。但由于更多的固定資產特別是壽命期限長的固定資產,在使用前期很難合理預計或者預計的準確性差,在這種情況下,企業可以不進行預計。隨著處置期限的臨近,凈殘值能合理預計時,如果數值較小,不足以影響會計信息質量的,可以忽略不計;如果數值較大,且有一定的影響,則凈殘值在折舊計算中再予以考慮。這樣不僅可以簡化折舊計算,而且可以提高會計信息質量。
(二)考慮時間價值
時間價值觀念在資產減值準則、固定資產準則和收入準則等具體準則中有著廣泛的應用,這是新會計準則的一大進步,同時也顯示該觀念在企業理財中日益重要。遺憾的是,在計算各期應承擔的折舊費用時,折舊費用是以固定資產的歷史成本為基礎確定的,沒有考慮時間價值,這就造成計提折舊當期的一元折舊費與原值中的一元價值不等,而且各期計提的折舊總額在價值上往往明顯小于原值。要使折舊總額與原值等值,確定各期折舊額時應該考慮時間價值,原因如下:
1.符合會計信息質量的謹慎性要求。固定資產準則規定,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定(如果在正常信用期內付款的,所支付的價款本身就是固定資產的現值);預計凈殘值是期滿處置時目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額(實質是預計處置凈損益的現值);買價的現值減去凈殘值的現值就是固定資產應計折舊額?？梢?應計折舊額是以現值確定的,那么作為其逆運算――計算各年應分擔的折舊費用時也應考慮時間價值(已知現值求年金或復利終值),否則,必定造成應計折舊額與各年提取的折舊費用不等值,后者小于前者,使折舊費用少提,違背謹慎性要求。收入準則規定,如果延期收取的貨款具有融資性質,企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額,應收合同或協議價款的公允價值通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。這樣確認的收入符合謹慎性要求,比較公允。企業日常銷售的貨款,通常能在較短的時間內收回,所以可以認為其本身就是現值。然而各期折舊額卻是以固定資產的歷史成本為基礎計提的。以歷史成本為基礎計算的折舊費用和部分付現成本(如人工和材料等)與以現值或公允價值確認的收入配比,由于折舊費用少計,使配比失去公允性,也有悖謹慎性。
2.滿足會計信息質量的相關性要求?，F金凈流量是由凈利潤[(收入-折舊等費用)×(1-所得稅率)]、年折舊額等部分構成的。如果考慮所得稅的影響,折舊額的大小對這兩部分都是有影響的。由此會影響凈現值、內含報酬率等折現評價指標的大小。平均投資利潤率=凈利潤/平均原始投資額,折舊額的大小通過影響凈利潤的大小,進而影響該非折現評價指標的大小。顯然,只有考慮時間價值,把折舊費用貼現為與收入同一時點上的值,計算的折舊額才是公允的,確認的利潤才是客觀的,所提供的信息才符合相關性。如果計算折舊不考慮時間價值,這樣計算出來的長期投資決策評價指標往往缺乏科學性,有可能使不可行的投資方案變成可行的投資方案,從而誤導決策。
3.適應物價上漲的需要。在物價持續上漲的情況下,按歷史成本計提折舊形成的折舊基金往往小于更新固定資產所需要的資金。改革開放以來,固定資產價格上漲幅度較大,有的已經漲了數倍。固定資產期滿報廢時,重置成本大幅提高,加之企業收回的折舊資金隨時可能投入生產經營,所以更新固定資產的資金缺口往往很大。由于資金短缺致使固定資產不能及時重置,企業的生產經營規模不斷萎縮,生產經營能力不斷削弱,甚至使企業難以維持簡單再生產。此外,由于資產按歷史成本計量的賬面價值往往低于資產報告期的現時價值,使折舊費用少計、利潤虛增,造成多納稅和多支付股利,侵蝕產權資本,從而進一步削弱企業的生產經營能力。如果在計提折舊時考慮時間價值,則能較好地解決上述問題。
在對折舊額折現時,折現率的選擇十分重要。由于應計折舊額的現值是確定的,未來要確認的折舊費用也基本是確定的,幾乎沒有風險,所以,折現率構成中可剔除風險報酬,僅考慮時間價值和通貨膨脹貼水,即折現率=時間價值+通貨膨脹貼水。在我國,政府債券幾乎是沒有風險的,所以可以國庫券利率作為折現率?？紤]到通貨膨脹時利率變化往往滯后于通貨膨脹率,造成實際利率下降,甚至出現負利率,而且固定利率的國庫券在通貨膨脹時無法調節利率,為防止國庫券利率偏低,可以銀行同期貸款利率作為折現率。物價在變化,利率也在變化。在具體確定折現率時,可以以對應期限的預期平均銀行貸款利率作為折現率。
(三)盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法
市場經濟是風險經濟。我國企業在資金營運活動中存在的主要問題是營運資金不足,其主要原因是固定資產和流動資產的投入比例安排不當。通過采用加速折舊可以加快固定資產投資資金的收回,彌補營運資金的不足,從而降低經營風險,同時也有利于固定資產及時更新。具體來說,加速折舊的理由:一是抗風險的需要。隨著科技進步,設備更新換代加速,固定資產無形損耗已成為計提折舊不得不考慮的一個非常重要的因素。采用長期限平均折舊法,不利于固定資產投資資金的及時收回,容易造成固定資產再投資的資金缺口,使企業經營風險加大。為了變被動為主動,企業應積極選擇短時間加速折舊,這也符合謹慎性的要求。二是參與國際市場競爭的需要。固定資產是企業主要的勞動工具,是市場需求與資源配置、生產技術和管理技能聚集融合的媒體,是企業競爭優勢不可或缺的重要物質基礎。目前我國不少企業生產效率低、市場競爭力差,其重要原因之一是固定資產陳舊落后。加速折舊能提升企業的競爭力,香港的資本減免稅法折舊政策模式就是一個典型的例子。該模式給予納稅企業資本減免的政策優惠,包括首期免稅折舊額和每年免稅折舊額兩部分。這種折舊政策可以使企業第一年就能收回固定資產投資成本的70%左右,大大加速了固定資產投資成本的收回,從而增強了企業的設備更新能力,有利于企業不斷采用先進技術設備。這也是香港多年來能在國際市場中能保持強勁競爭優勢的重要原因。
當然,加速折舊也應講究科學性,而不是隨心所欲。盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,指的是在確定折舊年限和選擇折舊方法時,要根據固定資產的特點,充分考慮可能發生的導致固定資產提前報廢的一些不確定因素,確定的折舊期不超過經濟壽命,確定的折舊方法符合受益特點,從而保證固定資產報廢前能提足折舊。對于采用直線法折舊更符合受益特點的固定資產,還是應該采用直線法。
盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法,就長期看,并不減少政府的稅收收入,相反,延緩納稅的時間價值使企業設備更新能力顯著增強,提升了企業的競爭能力。企業有了競爭優勢,政府的稅收收入就有了可靠的保障。如果國家的折舊政策不利于企業采用先進設備,企業競爭處于劣勢甚至無法參與市場競爭,企業的生存將面臨危機,政府又何來穩定可靠的稅收收入?所以,國家在制定折舊政策時要考慮中國企業的現狀和國際經濟環境的變化等因素,制定出有利于企業生存和發展的折舊政策。作為企業,要在政策允許的范圍內,站在戰略高度正確選擇有利于企業生存和發展的折舊政策。
四、公允折舊額的確定
忽略預計凈殘值后,某一固定資產應計折舊總額為其原價,計算各期折舊額不再涉及預計凈殘值,它不影響折舊方法的其它計算過程。企業盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法后,只是可能縮短折舊期和增加各期折舊額,而所采用的折舊計算方法并沒有變化。計算折舊考慮時間價值因素后,在計算各期折舊額時,先以固定資產原值作為應計折舊額,以經濟使用壽命為折舊期,算出不考慮時間價值因素的各期折舊額,然后把該折舊額按照一定的折現率采用求復利終值的方法計算考慮時間價值因素后的未來各期的折舊額,該折舊額即為未來各期的公允折舊額。
通過上述方法計算確定的公允折舊額,在價值上與原值等值或基本等值,在數值上遠遠大于固定資產原值,其中大于原值的部分是彌補資金時間價值和通貨膨脹貼水的折舊額。如果經濟使用壽命預計比較準確,到期收回的折舊基金一般能滿足固定資產更新的需求,企業的經營風險就得以規避。如果固定資產發生減值,則以該資產的可收回金額作為未來應計提折舊額的現值,采用同樣的方法計算剩余年限的各期公允折舊額。
五、結論
計算折舊時,忽略預計凈殘值,避免了應計折舊總額小于固定資產原價,是實現資本保全的基礎;考慮時間價值因素,符合資金時間價值觀念,使各期折舊額包含了資金時間價值和物價變動的影響數,有力地避免了物價上漲時期折舊費用嚴重少計,它是實現資本保全的根本保證;縮短折舊年限和采用加速折舊法,充分考慮了由于科技進步、勞動生產率的提高,使固定資產的經濟使用壽命縮短,規避了固定資產經濟使用壽命已滿,需要報廢,但成本遠未收回的風險,它是實現資本保全的有力手段。只有按照這三個關鍵點的要求計提折舊,才能使計算確定的折舊額成為公允折舊額,收回的折舊基金才能彌補固定資產的投資成本,真正實現資本保全。按照這樣計算確認的折舊費用,才能實現與同一期間收入的科學配比,計算出來的利潤才是真實的,分配利潤才不致侵蝕產權資本。這樣生成的信息才是決策有用的信息。
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