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金融保險企業財務制度范文1
(一) 落實調查范圍。稅收資料調查以營業稅企業納稅人為調查對象，我市地稅系統稅源零星分散，行業分布較為單一。征管系統數據顯示，年全市50萬元以上營業稅企業納稅人僅68戶，入庫營業稅額12769萬元，20萬元以上124戶，入庫營業稅額14470萬元,占全年營業稅入庫額的19.55%，要完成省局下達的一些調查指標存在一定難度。為盡可能地完成省局要求的調查指標，我局在下達調查任務時，要求以綜合征管系統電子檔案為基礎，將調查工作與重點稅源管理、房地產項目管理、全市納稅排行、所得稅匯算等工作相結合，擴大了部分指標范圍（如將“金融保險企業、郵電通信企業實際繳納營業稅額占所轄這兩個行業營業稅入庫數的60％以上”調整為100%，即全部），確定了我市年度納入重點企業調查對象。
（二）嚴把審核關。各基層單位選擇業務技能強、政治思想素質高的同志按文件要求錄入調查企業的信息和數據，對企業填報的數據嚴格審核，將今年填報的數據與去年填報的數據進行比對審核，確保數據的準確性和完整性。對不能通過審核的數據進行分析，查找原因，逐戶核實。按照企業自審、稅收管理員初審、縣（市、區）局復審、市局終審的流程，層層把關審核。今年各基層單位在上報數據時平均有1次重報，個別單位重報了3次，確保審核通過和數據上報質量。
(三)如期完成調查任務。本次稅收資料調查企業數195戶，占營業稅企業納稅人的10.8%，比上年增加10戶，超過省局要求營業稅企業納稅人戶數不少于5%的調查指標。其中，重點調查企業176戶，抽樣調查企業19戶;被調查企業入庫營業稅29471萬元，占當年營業稅總額的39.8%,基本達到省局調查要求；年度49戶重點稅源企業全部納入本次調查，入庫營業稅14035萬元，占調查戶數營業稅額的47.6%；金融保險與郵電通信企業是我市的重點稅源行業，我市將其全部納入調查，共計73戶（區縣局為非獨立核算企業），占調查總戶數的195戶企業的37.4%，金融保險業與郵電通信分別入庫營業稅3509萬元和11696萬元，均為行業營業稅總額的100%；交通運輸業入庫1502萬元，占行業營業稅總額的73.7%;全年建筑安裝業營業稅入庫21288萬元,本次調查的24戶建安企業入庫營業稅2602萬元，僅占該行業營業稅總額的12.2%,未達到省局要求。主要原因在于,大部分建安工程是掛靠經營,營業收入與申報的稅款都未反映在被掛靠的建安企業中；調查的房地產企業42戶，入庫營業稅9817萬元，占該行業營業稅總額的52.5%；調查的外商投資企業5戶，與去年持平，入庫地稅收入1410萬元；調查享受營業稅優惠政策的企業納稅人29戶，超過一半。本次稅收資料調查，除建安企業調查指標未達到省局要求,其他指標均超額完成。
二、工作中存在的問題與建議
（一）存在的問題。
1.數據采集困難，數據的真實性與完整性不夠。一是部分調查的企業賬務不健全，財務報表數據不完整，數據采集較困難，給調查表的填報造成一定難度。如房地產業、交通運輸業，大多是核定征收企業，無財務資料。二是部分企業數據可信度不高。除金融保險業、郵政電信的財務指標比較完整，填寫要素齊全外，其他部分企業采集的數據可信度不高。如交通運輸業、建筑業、房地產業企業，掛靠單位較多，管理部門掌握的納稅資料與企業填報的資料差距較大，這些企業報送的“企業表”一般不包括掛靠收入/項目的稅款，需要管理人員對其報表進行合并修改，因此數據的真實性可信度不高。三是稅收數據存在重復的可能。調查任務中要求法人企業匯總非法人分支機構的稅收，非法人分支機構只填稅收資料，在總機構與分支機構不屬同一管理機關的情況下會導致稅收數據重復。
2.審核公式與實際矛盾突出。稅收資料調查工作要求尊重實際，如實反映企業實際情況，還“不得自行修改”，部分基層人員以此為由，對企業報送的報表不審核不修改，漏填錯填指標現象較多，導致審核通過率極低。
3.數據分析綜合利用率受限。一是由于時間緊、任務重、工作量大，多數基層單位對調查數據只做到了簡單的錄入、審核和匯總，按時上報，未能有效地對調查的數據進行分析利用。二是作為經濟欠發達地區，稅源單一，為按省局要求完成一些指標任務，不得不將一些非獨立核算企業單獨（如各區縣市的金融保險企業、郵電通信企業）納入調查，稅收指標缺乏財務數據的支持，行業樣本量嚴重不足，不能有效地進行分析利用，數據利用率低。
4.部門協作不夠。稅源調查是一個龐大的系統工作，涉及到稅務機關的多個職能部門，從實際情況來看,此項工作主要歸口于計財部門，計統工作人員不可能深入企業，對企業財務制度、財務報表不熟悉，不了解企業實際生產經營狀況，在審核公式與企業財務指標發生沖突時找不到解決的辦法，部門之間存在配合協調不夠的現象。
（二）對稅收資料調查工作的建議。
1.簡化數據錄入。稅收資料調查是稅務系統一年一度的一項常規性工作，國地稅同時開展，實際工作中，部分納稅人不愿意向地稅機關提供增值稅消費稅數據及其他資料，給稅收資料調查工作帶來一定的難度。特建議，凡是共管企業以及企業所得稅由國稅征收的納稅人，地稅不填報財務指標以及國稅征收的稅收信息而僅采集地稅稅款信息，這樣“企業表”中的稅收數據全部為地稅收入，這樣既保證數據不重復，也大大提高工作效率。
金融保險企業財務制度范文2
關于開展2016年淮安市會計人員繼續教育工作的公告
根據財政部《會計人員繼續教育規定》（財會[2013]18號）和《江蘇省財政廳關于印發〈江蘇省會計從業資格管理實施辦法〉的通知》（蘇財會[2013]22號）規定，現就我市開展2016年會計人員繼續教育工作有關事項通知如下：
一、培訓對象
全市持有《會計從業資格證書》的所有人員。
二、培訓方式
所有持證會計人員均可登錄淮安市財政局網站（網址：czj.huaian.gov.cn/），打開學習窗口，隨時隨地進行學習。學習時間由系統自動計時，學完相關內容后方可參加網上考試；考試成績統一導入江蘇省會計人員管理信息系統；以前年度未參加繼續教育的持證人員，必須通過“年度學習通道”進行補學補考。
三、培訓內容
全市會計人員繼續教育網上培訓的主要內容：《2015管理會計在我國的應用與發展》、《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第9號——職工薪酬》、《企業會計準則第30號——財務報表列報》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》、《企業會計準則第39號——公允價值計量》、《企業會計準則第40號——合營安排》、《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》、《企業會計準則》（上）、《企業會計準則》（下）、《企業內部控制基本規范解讀及應用指南》、《企業內部控制規范體系實施的后續規定》、《會計職業道德》、《會計基礎工作規范》、《企業會計信息化工作規范》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《金融保險企業財務管理及會計核算》、《行政事業單位財務與會計》、《行政單位會計制度》、新《事業單位會計制度》、新《行政單位財務規則》、新《事業單位財務規則》、《科學事業單位財務制度》、《高等學校會計制度》、《企業產品成本核算制度（試行）》、《房地產行業營改增政策及發票管理實務》、《小企業會計準則》、《小企業會計制度》、《小企業納稅會計實務》、《農村集體經濟組織會計制度》、《醫院財務、會計制度講解》、《基層醫療衛生機構財務會計制度講解》、《透過報表分析企業經營行為》、《支農惠農政策》、《IPO財務審核》、《審計職業關注重點與案例分析》、《企業會計準則解釋公告1-6號》、《企業產品成本核算制度》、《企業會計信息化工作規范》、《關聯交易涉稅處理與節稅籌劃》、《企業涉稅危機公關技巧與稅企關系協調》、《行政事業單位內部控制制度設計操作指南》、《企業所得稅匯算清繳實務與納稅調整技巧》、《企業涉稅風險控制制度設計》、《企業重組并購政策與納稅籌劃》、《企業改制上市的流程及方法》、《金融負債與權益具列報》、新《高等學校會計制度》、新《中小學校會計制度》、《合并報表編制技巧》、《會計人員繼續教育規定》、《金融衍生工具會計》、《上市公司財務報表分析的新視角》、《特別納稅調整稅收政策解讀與典型案例分析》、新《科學事業單位會計制度》、《管理會計體系與信息化》、《企業倫理與會計道德》、《最新財稅優惠政策解讀與實務操作》、新《預算法》、《地稅報稅實務》、《會計誠信與會計職業判斷》、《股權轉讓稅收政策分析與稅務法律策劃》、《國稅報稅實務》、《財政支出績效評價》、《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》、《企業產品成本核算制度——石油石化行業》、《新常態下經濟焦點及對策》、《現金管理暫行條例》?！蹲C券知識》、《社交知識禮儀》、《養生保健》課程作為講座，不作為考試內容，也不記學分。
四、收費標準
嚴格按照物價部門文件規定的收費標準執行，并按照淮安市財政局、淮安市物價局《關于公布的通知》[淮財綜（2015）19號]精神，公布相關收費標準。
五、具體要求
（一）組織協調
各縣(區)財政部門要高度重視，認真組織協調；要充分利用報紙、電臺、電視臺等媒體進行廣泛宣傳，讓會計人員早知曉、早培訓。
（二）嚴格學習要求
1.及時激活網上培訓學習卡。網上培訓學習卡必須在現場激活，由財政部門的同志通過讀寫二代身份證或手工即時填寫個人信息。字體要選微軟雅黑；數字要選半角12號字體；身份證號碼必須是18位，而且中間不得留有空格，身份證號最后一位，凡是有X的必須大寫。
2.每張卡學習考試使用時限3個月。合格人員可繼續學習至10月31日結算日期。
3.學習不得少于24學分。
4.培訓售卡從2016年2月22日開始，截止7月底。
（三）成績確認
金融保險企業財務制度范文3
“保有稅”鼓勵中小戶型住宅消費
建設部副部長劉志峰日前透露．建設部正與國稅總局、財政部等部門共同研究收取住房“保有環節”稅種，增加持有大戶型的成本，以鼓勵中小戶型住宅的消費。
對于戶型面積偏大的房子收取一定費用，并個人將承擔更多取暖費，這也是今后對中小戶型鼓勵的方向。相關部門還將利用稅收、金融和土地政策等多種手段，鼓勵開發中小戶型住宅，保障中低價位、中小套型住宅的有效供應。
點評：政府出臺“保有稅”是為了調劑大小戶型的比例。但關鍵是開發商是否買賬。
國務院加強中小企業信用擔保體系
近年來，以為中小企業服務的中小企業信用擔保機構的發展比較快，擔保資金不斷增加。業務水平和運行質量穩步提高，服務領域進一步拓展，為解決中小企業融資難和擔保難等問題發揮了重要作用。但也要看到，目前中小企業信用擔保體系建設還存在許多問題，主要是擔保機構總體規模較小，實力較弱，抵御風險能力不強，行業管理不完善等，應亟須采取有效措施加以解決。
點評：以信用擔保作為擴大中小企業融資只是一種手段，但不是萬能的。真正能夠獲得擔保的中小企業貸款畢竟是少數。因此，擴大中小企業融資，還應多條腿走路。
財政部
施行《金融企業財務規則》
日前，財政部正式《金融企業財務規則》?！兑巹t》自2007年1月1日起施行，《金融保險企業財務制度》等金融財務制度同時廢止。
《規則》根據政府轉變職能的需要，改革財政監管金融企業財務的方式，強調財政部門的社會事務管理職責；適應現代企業制度的要求。界定了金融企業投資者、經營者及其職能部門的財務管理職權，促進金融企業公司治理結構的建立和完善；適應金融服務市場全面開放的需要，提高金融企業財務管理的自，為各類金融企業營造公平的競爭環境。
點評：只有將風險控制前移到金融企業管理內部，才是把住風險防范關口的一道“閘門”。
衛生部
醫院亂收費追究院長責任
衛生部、國家中醫藥管理局近日發出通知，要求建立防控醫藥購銷領域商業賄賂的長效機制。
內容是：全面推行醫院院務公開制度；規范醫院的采購行為：規范醫療衛生單位接受贊助行為；加強基本建設項目管理；健全內部控制與內部審計；實行院長問責制，若發現醫院存在亂收費、私設“小金庫”、嚴重的過度檢查、過度醫療行為等嚴重違紀違法問題，將首先追究醫院院長責任。
點評：不稱職的，就讓他下來。這樣的問責才不是走“過場”。
財政部
中央機關開會禁租高級賓館
財政部日前了《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》、《中央國家機關會議費管理辦法》和《中央國家機關出差和會議定點管理辦法(試行)》，對即將實施的中央國家機關出差及開會改革的各項內容作出了詳細規定。從2007年1月1日起，我國將提高中央國家機關會議費和差旅費標準，但同時限定開會實行定點管理，不得租用高級賓館、飯店。
根據這一辦法，住宿費上限提高到每人每天：副部長級600元，司局級300元，處級以下150元，具體到每個城市將隨招標結果產生不同的開支標準上限。
點評：超標準消費在中央機關及國有企業中是件司空見慣的事情。因此，“公款消費”是政府腐敗的溫床。
發改委
完善制度防止農民負擔反彈
國家發改委近日要求各級價格主管部門采取有效措施，完善涉農收費公示制度，收費單位要設立公示牌、公示欄或價目表。切實做好當前農民負擔監管工作，防止反彈。
當前，在涉農收費方面，有的地方巧立名目亂收費、亂罰款；集資、攤派現象有所抬頭；支農惠農政策在不同程度上存在著落實不到位等問題；在征地和安置補償過程中，損害農民權益的問題仍比較突出。
點評：農民問題就是“三農”的問題，農民負擔問題不解決，社會主義新農村建設就無從談起。
商務部
七大措施振興“中華老字號”
日前，商務部副部長姜增偉透露，商務部將采取七大措施推進中國老字號企業的振興發展。
一是全面普查；二是擇優認定；三是動態管理；四是重點培育；五是保護促進；六是挖掘內涵；七是宣傳推廣。 此外，姜增偉在第一批430家獲“中華老字號”稱號企業的授牌儀式上表示，商務部還將挖掘整理老字號的傳統產品和技藝，選擇部分老字號技藝進行恢復發展。據姜增偉透露，商務部正研究制定《中華老字號管理辦法》，今后商務部將依據該法規跟蹤監測“中華老字號”品牌發展情況。
點評：走進新世紀，老字號的確面臨如何持續發展的命題。但一味的保護，老字號恐怕就會消失。要讓“舊船票”登上“新客船”，創新是關鍵。
發改委
非糧為主發展生物燃料乙醇
國家發改委日前下發的緊急通知“堅持非糧為主，積極穩妥推動生物燃料乙醇產業發展?！边@是對國內一些地方盲目發展玉米加工乙醇能力一事明確的表態。
據悉，即將出臺的《生物燃料乙醇及車用乙醇汽油“十一五”發展專項規劃》以及相關產業政策，明確提出了“因地制宜，非糧為主”的發展原則。
緊急通知要求，各地不得以玉米加工為名，違規建設生物燃料乙醇項目，盲目擴大玉米加工能力，也不得以建設燃料乙醇項目為名，盲目發展玉米加工乙醇能力。
點評：要管土地要能源，不能跟種糧地要能源，只有這樣才不會造成惡性循環。
國資委
十大措施為國企改革重組加速
近日，國資委出臺了《關于推進國有資本調整和國有企業重組的指導意見》，并確定到2010年中央企業調整重組至80到100戶。
《指導意見》提出，要推進5種形式的企業重組：強強聯合，培育一批具有國際競爭力的特大型企業集團；應用技術研究院所與相關生產企業重組，提高企業創新能力：非主業資產重組，促進企業間非主業資產合理流動；大型企業內部重組，簡化企業組織機構，完善大企業母子公司體制；中央企業和地方企業重組，將不屬于關鍵領域的中央企業下放到地方管理，也可將地方企業并入中央企業實現優勢互補。
點評：國資調整和國企改革的方向已經明確，如果按時調整到位，還需要苦練內功并與時間賽跑。
信息產業部
電子產品入市須提供環保信息
《電子信息產品污染控制管理辦法》實施大限即將到來，即2007年3月1日開始實施。
日前，信息產業部有關人士就群眾對《管理辦法》中普遍存在的疑問之處做出詳細解答。
按照《管理辦法》規定，今后所有上市的電子信息產品在環保方面一定要通過兩步驟來符合國家相關要求。即從2007年3月1日開始，所有進入市場的電子信息產品必須以自我聲明的方式披露相關的環保信息；其次，對進入《電子信息產品污染控制重點管理目錄》產品，實施嚴格監管，需要實現有毒有害物質替代或達到限量標準的要求，然后要經過強制認證才可進入市場。
點評：《管理辦法》為與國際接軌健全了良好的措施，幫助中國企業規避了風險。以在進出口過程中少遇到一些麻煩。
交通部
非收費公路為主收費公路為輔
金融保險企業財務制度范文4
一、恰當確定重要性水平
銀行不同于一般的公司，其經營服務的產品特殊，具有較大的固有風險。注冊會計師在編制審計計劃和執行審計任務時應當考慮銀行業務的特點，恰當確定重要性水平，如按照總資產、業務收入和利潤總額分別確定有關項目的重要性水平。
確定銀行審計計劃重要性水平時，應注意銀行不同的風險資產權數。權數最小且為零的資產是銀行庫存現金；其次是存放中央銀行的款項；權數最大的是對一般企業和個人信用貸款或透支，風險權數為100%.銀行資金存放非銀行金融機構或國家政局比較動蕩的銀行，其風險比較大，權數也比較大。銀行的交易總量對重要性水平沒有什么太大的影響。當前，我國大部分銀行的利息收入占總收入的80%-90%左右，利息支出占各項支出的主要部分。銀行損益主要產生于利息收入和利息支出。但利差大小不能決定銀行損益，呆賬損失是侵吞銀行利潤的血盆大口。有的銀行從事外匯和債務保證金交易，表內記錄存放行的金額不大，但合約數和交易額卻很大，其可能產生的損失也很大。銀行不同的經營策略，其重要性水平不一樣。銀行經營的品種不一樣，其重要性水平亦不一樣。如中國銀行外匯業務比重比較大，其匯率風險與外匯頭寸缺口的可能性比較大，但其境外分支機構多，分散風險的有利條件比較多，外匯風險程度可能比其他銀行小。
確定銀行審計計劃時，可以對銀行現金分配比較低的重要性水平。因為現金本身固有的敏感性及銀行對現金實行比較有效的內部控制（如雙人管庫、交叉查核、現金日記賬記錄及出入庫制度等），現金差錯的可能性比較小，所以對銀行現金庫存一般不需要全面盤點，只需抽樣監盤。對銀行出納部門的現金查庫登記簿及現金日記賬進行查核后，即可以確定現金有無錯報，以較低的審計成本，得到較高的審計可靠性。但對表外業務應分配比較高的重要性水平，因為銀行大量的表外業務，尤其是銀行擔保、授信額度和遠期外匯買賣，可能造成巨額損失，應注意采集充分的證據，關注其風險。
恰當確定重要性水平有利于識別銀行嚴重違反監管法規的錯報。銀行經營活動受到金融監管法規的嚴格約束（如銀行必須達到8%的資本充足率最低標準，保持適當的資產負債率和存貸比等），小額的錯報和審計差異雖然從量上看并不重要，但從質上看，可能是重要的。因為其更正或披露關系到銀行是否遵守監管法規和有利于銀行監管當局發現問題。
二、審計的重點領域
當前，我國銀行實行分業經營，業務范圍比較狹窄，經營品種比較單一。銀行會計報表資產方主要項目是貸款，各項貸款占資產總額的70%左右；負債方項目主要是存款，各項存款占負債的80%左右。注冊會計師對銀行會計報表審計的重點領域主要有以下幾方面。
（一）資產質量
這是關系到銀行生死存亡的問題。銀行監管當局特別關注銀行資產質量。資產質量的重點是貸款質量。銀行貸款質量的評價，有賴于一套科學、合理的風險判斷、分類與分析系統。國際會計師聯合會（IFAC）國際審計實務委員會（IASC）1990年2月的《第6號國際審計公報》明確指出，審計師在審計過程中應當考慮銀行貸款質量分類制度。美國會計師協會出版的《銀行審計》也提出，“為了確定注冊審計工作范圍，會計師應考慮管理當局的貸款分類制度”。我國目前主要依據《貸款通則》對銀行貸款質量進行評價，將貸款分為正常、逾期、呆滯和呆賬，后三項合計為銀行不良貸款?！顿J款通則》劃分銀行不良貸款的特點是按時間劃分，比較直觀，但不能真實反映貸款質量。國際上，許多國家采用“五級分類法”（即貸款風險分類法）對銀行貸款質量進行分類，將貸款劃分為正常、關注、次級、懷疑和損失，后三類為銀行不良貸款。五級分類法的前提是銀行能夠定期收到借款人報送的真實、合法的會計報表及有關資料。其核心在于銀行要對借款人的還款能力進行評估，將借款人的正常營業收入作為貸款的主要還款來源，貸款的擔保作為次要還款來源。通過對借款人現金流量、財務實力、抵押品價值、還款記錄、還款意愿的連續監測和分析，判斷借款人及時足額歸還貸款本息的可能性和貸款可能發生損失的程度，并根據貸款的風險狀況采取相應的管理措施。然而，我國大部分借款人報送的會計報表不完整、不真實、不合規，銀行很難據以進行分析和評估。五級分類法技術操作要求比較高，對銀行提取呆賬準備金的比率影響很大。中國人民銀行決定自2002年1月1日起，正式在我國各類銀行全面推行貸款風險分類管理。
定期且嚴格評價貸款質量是銀行管理當局的責任，但注冊會計師評價銀行的資產質量符合執業的審慎原則，是審計的必要工作。注冊會計師應特別關注銀行的貸款管理內控系統是否健全可信，采取分析性測試與實質性測試相結合的方法評價銀行資產質量，對大額貸款和不良貸款進行函證，并要求銀行管理當局提供銀行監管當局的檢查報告，參考銀行監管當局對銀行貸款質量評價的意見。
（二）關注銀行各項準備金的提取，特別是呆賬準備的提取
銀行貸款發生呆賬不可避免。銀行的呆賬應控制在同業公認的水平內，特別是要控制在銀行風險承受能力之內。銀行不僅要能識別貸款業務活動中隱藏的風險因素，更要對風險導致的后果采取一定的防范措施。貸款準備金制度是防范化解風險的有效方法。銀行是否足額提取呆賬準備對銀行的安全性、穩健性及盈利性有重大影響。財政部1993年的《金融保險企業財務制度》規定銀行按放款的1%差額提取呆賬準備，壞賬準備可以按3‰的比例提取，也可以報經有關部門批準按實沖銷。2001年5月，財政部通知金融企業（包括商業銀行）的呆賬準備、壞賬準備和投資風險準備統一為呆賬準備，銀行應當根據資產的風險大小確定呆賬準備的計提比例，最高為提取呆賬準備資產期末余額的100%，最低為1%.人民銀行還起草了《貸款損失準備金計提指引》，要求銀行在提取普通準備金以外，按照五級分類的結果，對關注、次級、可疑和損失類貸款，分別按2%、20%、50%和100%的參照比率計提專項準備金；銀行還可根據貸款的國別風險提取一定比率的特種準備金。
IFAC指出，審計師應當關注并評價呆賬準備金計提的合理性與充足性。國際上，注冊會計師通常會在其出具的審計報告賬項附注中說明銀行經董事會批準的提取呆賬、壞賬等各項準備金的主要會計政策。
（三）注意銀行負債的合規性
銀行債務大部分是社會負債，其中最主要的項目是存款，其次是對外借款、拆入行和聯行往來款項。英國法律規定銀行負債必須符合“合格性”（eligible）。我國強調銀行存款必須具有“合規性”。由于我國銀行存款涉及千家萬戶，注冊會計師認為函證的回函率很低、效果不佳，而且擔心違反銀行為存款客戶保密的原則，因此對銀行大額的存款幾乎沒有函證，也沒有采取其他替代方式進行驗證。因此，根據銀行負債構成的特點，注冊會計師應對銀行負債變量的金額進行分析性測試，判斷銀行支付存款能力。在當前世界經濟一體化和銀行業務全球化的情況下，要注意有的銀行吸收的境外“非居民存款”可能未記入資產負債表內；關注有的銀行在表外記錄的“離岸業務”的異常情況；關注可能發生的“洗錢”現象，防止疏忽銀行負債不合規導致的經營風險和法律風險。版權所有
（四）重視銀行收入的確認
銀行收入對利潤真實性有很大的影響。銀行股東、管理當局、社會公眾及監管當局都非常重視銀行的盈利狀況。銀行收入的確認應執行《金融保險企業財務制度》等規定。近幾年來，銀行經營環境發生較大變化，收入呈現較大的不確定性。財務制度中的部分規定已不能適應經濟形勢的發展和企業經營情況的變化，直接導致銀行會計賬上多計收入，多估資產；甚至有的銀行虛收實支，虛盈實虧，加劇了銀行經營風險。注冊會計師應根據銀行的內控可信度，運用職業判斷，謹慎地確認銀行的收入?？梢愿鶕y行貸款平均余額、利率檔次和短期貸款、中長期貸款的比重測算大致的收入，進行分析性復核；通過抽查貸款大戶和不良貸款的利息計算驗證銀行貸款利息收入的合規性；測試銀行計算機系統對利息計算的準確性；特別關注銀行有無繼續提取不應當計提的利息收入。
（五）關注銀行表外業務及關聯事項
銀行表外業務可以簡單分為傳統和創新兩大類。表外業務會計核算的特點是：（1）傳統業務設置對應科目，同時發生，同樣金額，同時沖銷；（2）創新業務核算比較復雜，大部分發生的即期交易在表內核算，未到期的交易在表外記錄，如期權交易、遠期外匯買賣。大量的表外業務核算是銀行區別于一般企業的重要特征。表外業務不僅隱藏著巨大的風險，而且可能造成銀行會計信息不完整。我國銀行的分支行表外業務大部分是傳統業務，總行可能存在大量創新業務，海外分支行可能存在比較多金融創新業務。
銀行表外業務的審計可以通過檢查銀行與上下級行及行往來的賬項、函電和合約，發現線索，揭示銀行漏報或不報表外業務的問題。國際上，注冊會計師會在審計報告賬項附注中說明銀行表外風險，銀行或有負債，未履行的財務合約，資本及租約承擔等情況，并在審計報告后附送“未經審核的補充資料”，其中包括：資本充足率及流動性比率；分項資料，如銀行資產的分布，營業地區、零售或批發業務主要范圍；貸款分類；不良貸款情況；風險管理措施等。
三、關注現實問題，防范審計風險
金融保險企業財務制度范文5
近年來巴塞爾委員會為了提高銀行信息披露的透明度，紛紛加大研究力度并了一系列原則和要求。這些原則和要求雖然不具有強制性，但常常成為各國銀行共同遵守的最低標準或最佳做法。
新巴塞爾協議的有關內容
在新巴塞爾協議中，巴塞爾委員會就商業銀行信息披露的主要領域制定了更為具體而詳細的披露要求，甚至包括一些具體的披露格式，為商業銀行進行信息披露提供了一整套標準。
在披露的原則上，巴塞爾委員會將每類主題的披露劃分為核心披露和補充披露兩類。前者是所有銀行機構都應披露的基本信息。后者是對前者的補充，其主要取決于該銀行機構風險的性質，資本的充足性和用來計算資本要求的方法等。
在披露的范圍上，新協議規定了信息披露對銀行集團的適用情況和計算資本充足率時各類實體公司的涵蓋情況。銀行集團應披露新協議對集團全面并表要求的運用情況，以便市場參與者了解某些實體為何沒有被并入表中進行計算以及不同計量方法對銀行機構資本水平的影響。同時，建議對未并表的子公司的一級資本和二級資本中扣減項的總額進行披露。
在披露的要求上，新協議要求銀行披露的信息有：資本結構、資本充足率、信用風險、市場風險、操作風險、利率風險以及信用風險緩解和資產證券化等。對銀行資本要求核心披露的有一級資本額、二級和三級資本總額、一級和二級資本的扣減額、全部合格資本等；要求補充披露的有二級資本、三級資本的組成部分等。此外，對每類風險要求披露銀行的風險管理目標和政策，包括管理戰略和控制流程、風險管理的組織結構和職能、風險計量體系或風險報告范圍、風險對沖與緩解的政策及監督風險對沖與緩解持續有效的政策等。
我國與國際標準的差距
1.現有標準缺陷下的同業差距。商業銀行信息披露框架的內容涵蓋了會計標準和披露標準兩大體系。就會計標準而言，目前我國各商業銀行在具體執行信息披露中所遵循的會計規范有著較大區別。上市銀行執行01年頒布的《金融企業會計制度》、《企業會計準則》及證監會的相關規定；非上市銀行中，股份制商業銀行的存貸業務執行93年頒布的《金融企業會計制度》，其他業務執行《企業會計制度》；國有商業銀行執行93年頒布的《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。在這種情況下，造成了上市銀行執行的會計標準還沒有全面達到國際標準的水平，而非上市銀行執行的會計標準則與國際標準差距更大。這種差距不僅表現在國內的同業之間，而且還表現在國內與國外的同業之間。此外，類似的問題也出現在披露標準。
2.管理技術障礙下的操作差距。與發達國家的商業銀行相比，我國大多數商業銀行現有的管理技術水平很難達到新協議的信息披露要求，尤其是風險方面的信息。這不僅因為我國商業銀行的風險評估工作起步較晚，缺乏基礎性數據的長期積累，而且長期以來信息披露多以財務成果信息為主，對信用風險、市場風險、操作風險的計量標準和模型及風險管理的組織結構、管理流程、技術手段、風險信息的分析、匯總技術和風險報告的覆蓋范圍等風險管理方面的信息披露得非常少，特別是在定量信息披露方面，由于缺少衡量、監測風險的技術與方法，而使大量的管理數據無法披露。
3.市場約束缺乏下的質量差距。首先，從我國實際來看，基于市場信息供求的真正主體尚未形成，商業銀行信息披露缺乏有效的市場約束。其次，從信息供給來看，雖然上市銀行供給的信息是所有商業銀行中最好的，但對銀行所面臨的風險卻未能做出披露。相對上市銀行，非上市銀行供給的信息問題更多。再次，從信息需求來看，由于受信息供給缺陷的連帶影響和我國產權市場、貨幣市場和資本市場發展相對滯后，投資決策需要的債權人、投資人等對獲取、利用信息指導其市場行為的動機不強，效果不佳。此外，隱含的政府擔保也在一定程度上影響到債權人、投資人對信息的需求，這方面尤以國有銀行表現得最為明顯。
走向國際化標準的舉措
1.完善會計標準與完善披露標準并舉。會計標準是信息披露的質量生成標準，而披露標準則是信息披露的質量實施標準，兩者不可或缺。我國商業銀行可以借鑒國際會計慣例，及早頒布有利于防范商業銀行經營風險、適應現代商業銀行制度的銀行會計準則。與此同時，完善現有的金融企業會計制度并逐步統一國內銀行執行的會計標準。此外，從披露標準來看，上市銀行研究和改進現有信息披露的標準，盡快與新協議披露標準一致；鼓勵產權制度較為健全的非上市股份制銀行采用上市銀行的披露標準，并將采用高質量的披露標準作為這些銀行上市的必備條件之一；對進行股份制改造過程中的國有銀行，依據信息披露規范為最低標準，待各項條件成熟后，相應地提高披露標準，達到上市銀行的信息標準。
金融保險企業財務制度范文6
一、研究方法
1.調查方式
我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。
2.銀行選取
英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。
3.調查項目
各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。
4.調查時間
筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。
二、調查結果
本次調查結果見下頁表。
三、主要結論
1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。
2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。
3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.
4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。
5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。
6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。
7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。
8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。
9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。
四、存在的問題
1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。
2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。
3.披露的格式不統一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。
