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金融審計的特點范文1
【摘要】次貸危機爆發,衍生金融工具被指為罪魁禍首,盡管如此,衍生金融工具的發展依然成為國內各大銀行和證券機構的趨勢。由于衍生金融工具的復雜性、多樣性和不確定性增大了審計風險,增加了審計人員對衍生金融工具審計的難度。本文通過分析衍生金融工具的特點,指出了衍生金融工具審計的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的審計程序。
一、引言
英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。
二、文獻綜述
衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。
一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特點
金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:
(一)衍生工具構造具有復雜性
1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。
(二)衍生工具設計具有靈活性
金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。
(三)衍生工具運作具有杠桿性
金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。
五、衍生金融工具審計程序
現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。
具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:
(一)了解具體事項,確定審計措施
1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。
(二)實施控制程序
1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。
(三)實施實質性程序
注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。
具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。
六、衍生金融工具模型審計
由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。
審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:
1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。
審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。
(三)模型的實質性測試
完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:
1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。
七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計
隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率
(二)模型假設
布萊克斯科爾斯模型基于以下假設:
1.股票價格行為服從對數正態分布模式;2.在期權有效期內,無風險利率和金融資產收益變量是恒定的;3.市場無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產在期權有效期內無紅利及其它所得(該假設后被放棄);5.該期權是歐式期權,即在期權到期前不可實施;6.不存在無風險套利機會;7.證券交易是持續的;8.投資者能夠以無風險利率借貸。
(三)模型審計注意事項
期權定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序,還必須特別注意期權定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態分布,而實證研究說明并非如此。研究發現,金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權定價,就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布,在實際操作中就會低估風險,造成嚴重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標的資產價格的分布是否符合期權定價模型中所假設的高斯過程。
【參考文獻】
[1]普華永道會計師事務.生金融產品審計[M].經濟科學出版社,2007.
[2]JohnC.hull.期權、期貨和其它衍生產品第三版[M].華夏出版社,2004.
金融審計的特點范文2
一、衍生金融工具的特點
所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎而創新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠期、期貨、互換或期權合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個特點：
1、高風險性。衍生金融工具本身是為規避金融價格波動風險而產生的，運作得當的衍生金融工具可以降低基礎工具的風險。但衍生金融工具也存在風險，據巴塞爾銀行監管委員會在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風險、市場風險、流動性風險、操作風險和風險。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運作不當，便可能給企業帶來巨大損失。
2、衍生金融工具的時態性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預測，約定在未來某一時間按一定條件進行交易或選擇是否交易的合約。與傳統的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個時間完成的交易，即其時間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價格將可能發生劇烈的變動。
3、表外反映性。與傳統金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統確認和計量的標準，因此在現行的財務報表中無法反映，只能作為表外項目列示，這就給審計帶來了一定的難度。
此外，衍生金融工具還具有高度技術性、復雜性等特點，這些決定了衍生金融工具審計與一般財務報表審計相比具有一定的特殊性，同時也加大了審計的風險。
二、衍生金融工具的審計目標及程序
一般審計目標適用于所有項目的審計，衍生金融工具審計也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權，增減變動和收益記錄，計價依據，年末余額，披露情況等。
衍生金融工具審計的審計程序和財務報表審計中其他項目的審計程序基本一樣，只不過在執行審計程序時所面對的有所不同?，F就典型的衍生金融工具審計所主要考慮的問題作一探討。
（一）內部控制結構的評價。
在審計計劃階段，審計人員就要對企業的衍生金融工具的內部控制作一初步評價。一個健全、有效的衍生金融工具內部控制結構至少應包括：（1）建立嚴格的衍生金融工具使用、授權和核準制度。一般說來，企業使用衍生金融工具應由高級管理部門、董事會或相關的專門委員會如審計委員會、財務委員會授權核準，并進行合法、合規性檢查。（2）衍生金融工具的授權、執行和記錄必須嚴格分工。如由獨立于初始交易者的負責人授權批準，由獨立于初始交易者的其他人員負責接收來自交易對方對交易的確認憑證。（3）對交易伙伴的信譽進行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風險。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度。（5）由內部審計人員對衍生金融工具進行定期審計。（6）經常以至視需要隨時核對保證金的收付及金額，并指派特定人員監控保證金的收取。
審計計劃階段了解內部控制結構的程序主要有：詢問被審計單位與衍生金融工具交易有關的人員；查閱與衍生金融工具相關的內部控制文件；觀察被審計單位衍生金融工具交易及內部控制運行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進行穿行測試；了解被審計單位是否對衍生金融工具進行內部審計，考慮是否利用內部審計人員來協助工作。
（二）符合性測試。
審計人員在審計過程如果準備信賴被審計單位的內部控制結構，減少實質性測試，就應實施符合性測試。典型的符合性測試主要包括以下：檢查交易執行情況與規定政策的一致性；檢查交易的單據和記錄是否完整，審計人員可抽取樣本函證交易對方，詳細核對交易細節，對交易情況進行判斷；檢查所采用的計價模型；檢查企業通過抵押、擔保等減少信用風險的政策和措施；檢查用于核準交易伙伴的程序，用于監控交易伙伴信用等級的程序。
（三）實質性測試。
由于衍生工具的復雜性和高度風險性，審計人員需進行大量的實質性測試，以確保審計目標的實現，降低審計風險。
衍生金融工具審計應進行以下的實質性測試：（1）檢查衍生金融工具明細帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點檢查衍生金融工具合同和交易單據。（3）驗證衍生金融工具初始確認。年末計價和損益確認的正確性。衍生金融工具應按公允價值計量。對于存在活躍市場、可獲取市場價值的衍生金融工具，應審查其公允價值是否為交易數乘以市價；對于不存在活躍市場的衍生金融工具，則應審查公允價值的估算是否合理、正確。并應審查公允價值變動所產生的利得或損失，是作為所有者權益記入資產負債表還是作為綜合收益。（4）在報表日向交易對方核對在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報表上恰當披露。企業除應在報表中反映已確認的金融資產和金融負債，還應在報表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質、交易目的、政策和。可能的風險等內容。
（四）其他審計程序和審計考慮。
由于衍生金融工具內在的不確定性、杠桿性及計量上的靈活性，在對其審計時還應注意以下幾點：
1、重視利用金融、等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法律等專業知識，審計人員的知識結構可能因此還有一定的差距，因此在進行審計時可考慮聘請金融、法律等方面的專家協助項目的審計，僅審計人員在利用專家工作結果作為審計證據時，應當評價其充分性和適當性，以確定能否支持會計報表的有關認定。
2、運用概率與數理統計技術，使用大量的數學性和佐證據。衍生金融工具的未來價格和風險具有不確定性，審計人員必須使用概率與數理統計知識對其風險價值和定價模式進行測定和驗證，以大量的數學性和分析佐證據來支持自己的審計意見。
金融審計的特點范文3
當前，我國對金融衍生工具的審計還未給予足夠重視。之前，有審計界人士認為金融業的審計理論和實務足以涵蓋金融衍生工具的審計領域，無需建立金融衍生工具審計的特殊方法，直到我國“327”事件爆發，審計界才開始關注金融衍生工具的審計。因此，如何應對金融衍生產品快速發展帶來的金融審計變化，如何對金融衍生工具進行有效控制與監督，是一個值得研究的課題。
一、金融衍生工具的性質及特征
1、金融衍生工具的定義
金融衍生工具數量龐大，又正處于發展中，因此，對金融衍生工具的概念進行準確的界定并非易事。迄今為止，并沒有一個大家公認的金融衍生工具的定義。比較有代表性的是：金融衍生工具又稱金融衍生產品，它是由買賣雙方達成的一種金融契約或商業合同，其價值由基礎資產的未來價值衍生而來。
最初的金融衍生工具以某種實物商品為基礎資產。后來，除了以這些初級產品為基礎的衍生工具在繼續交易之外，幾乎所有的金融產品都被用作衍生品交易的基礎資產，而且一躍占據了衍生工具市場的主要份額。如今，金融衍生工具轉變為一種風險管理工具，眾多銀行、公司管理人普遍使用金融衍生產品來調節風險水平、進行資本配置及調整投資組合。
2、不同金融衍生工具的特征及比較分析
衍生產品主要包括四大類：一是遠期承諾，如遠期合約、期貨合約、互換；二是或有債權，如期權；三是資產支持證券，如CMOs、CLOs、CBOs；四是混合證券，如可轉換證券、指數連動債券。其中經常應用于金融領域的有金融遠期、金融期貨、金融期權和金融互換等，這些衍生工具各有特點。為了更好地對金融衍生工具進行審計，有必要對其特征有進一步的了解。表1歸納了各類金融衍生工具的特點及對比。
二、金融衍生工具審計的特殊性及風險點
1、衍生金融工具審計的特殊性
（1）從審計方法來看。由于衍生金融工具價值的波動性、表外性和虛擬性，使得對其審計時要運用一些比較特殊的程序和方法。一是符合性測試程序。衍生金融工具審計必須進行符合性測試，如判斷衍生金融工具風險價值的測定方法是否合理，評價風險管理制度的整體質量和風險管理報告披露的信息是否充分、公允等。二是分析性復核。衍生金融工具審計通過對金融與非金融數據的比較分析，可以深刻揭示對衍生金融工具信息確認、計量和披露的合理性與公允性。三是利用好專家意見。衍生金融工具通常涉及較深的金融、法律等專業知識，在進行衍生金融工具審計時，發現有疑慮的地方，都應當及時向專家咨詢。
（2）從審計報告來看。由于衍生金融工具的高風險性，在審計結束后、出具審計報告前必須做特殊的處理以降低審計風險。審計人員在審計報告中對單位衍生金融工具及風險的審計結論披露得越充分、合理，其所面臨的審計風險就越小。
2、金融衍生工具審計關注的風險點
金融衍生產品在買賣契約或交易合約簽訂之后便確定了買賣雙方的權利和義務，而交易卻在將來某一時刻履行或完成。這種衍生品交易的時間差會涉及很多風險，需要引起金融機構經營者的注意，同時這些風險也是審計的著眼點。一是市場風險，即由于對利率、匯率或證券價格波動預期的失誤，導致價格反向變動帶來損失的風險。二是信用風險，即在衍生品交易中，交易對手到期可能違約造成的風險。三是操作風險，指因流程缺陷、無效的技術、不完善的報告及業務中斷事件而導致損失的可能性。四是流動性風險，指手頭有頭寸，但在市場上找不到對沖工具的風險。五是內控風險，即內部控制與信息系統設計的缺失、執行的失效所帶來的經營上的風險。六是法律風險，即由于交易對手不賠償損失，轉而采取訴訟的可能性。
三、金融衍生工具審計面臨的問題及對策建議
1、衍生金融工具審計面臨的難題
（1）衍生工具審計的依據問題。由于金融衍生工具本身的多樣性和交易活動的復雜性，對其進行會計確認、計量和披露的難度非常大，傳統的財務會計確認、計量和報告理論在衍生金融工具方面均遇到了難題。此外，由于衍生金融工具審計沒有依據，使得整個實務工作難以規范發展，也增加了審計人員的工作難度和審計風險。
（2）審計人員的專業知識和素質問題。衍生金融工具審計涉及到法律、金融等多方面專業知識，而且其發展也日新月異，審計人員很難把握，這嚴重影響了審計人員對金融衍生業務的審計。雖然審計人員可就其不清楚的問題向專家咨詢，但是審計人員并不能過度依賴于專家的意見，還要對專家意見的可信性作出判斷。此外，隨著衍生金融工具的迅速發展，相應的會計準則、會計實務也在發展，這都要求審計人員必須更新自身知識，以適應不斷變化的新形勢。
（3）審計程序的問題。由于金融衍生工具種類繁多，并且其創新具有一定的任意性，對場外的非標準化金融衍生工具合約，金融專家可以就時間、金額、杠桿比率、價格、風險級別等參數進行設計，以滿足客戶充分保值避險的需要。對在交易所（場內）上市掛牌的標準期貨、期權等衍生工具合約，也能根據市場需求提供更加細分化的衍生工具品種。但這種工具創新的速度之快，給金融衍生工具的審計帶來了巨大的影響，增加了審計人員的審計風險。
2、對策建議
（1）宏觀方面。一是建立金融衍生工具的公認會計準則和獨立審計準則。隨著金融衍生工具的發展，有關部門必須制定金融衍生工具會計處理和披露的準則，逐步把金融衍生工具業務納入資產負債表內欄目進行核算，或者另附一張專門報表，以利于企業全面系統地反映金融衍生工具交易的時間、交割期限、種類和保證金的收付等，以使信息使用者能夠全面把握金融衍生工具交易的動態信息變化，從而作出更加準確的判斷。
二是加強關于金融衍生工具的政策法規建設。金融衍生工具交易具有高收益、高風險特征，對其具體的管理制度也應該規范和一致。但是我國的金融衍生工具市場從一開始就沒有做到規范發展，而且由于交易制度的問題，大量違規事件令我國的國債期貨市場在推出兩年多后不得不停業整頓。因此，國家應該加緊金融衍生工具交易法規的建設，以保證金融衍生工具交易的有序進行，防止違法行為的發生。
（2）內部控制方面。一是改善審計人員的業務知識結構以適應各種需要。金融衍生工具業務的虛擬性、高杠桿性使得審計人員的一個小小疏忽就會對信息使用者造成重大的影響。因此，審計人員應該結合從事的業務，不斷調整自己的知識結構，多了解被審計部門的金融衍生品業務，以提高審計質量，減少審計風險，保證審計工作順利進行。
二是強化對被審計單位內部控制的調查。內部控制環境對被審計單位非常重要，對于從事金融衍生工具業務的單位就更加重要。在涉及金融衍生工具業務的單位中，內部控制稍有疏漏，就會給人以可乘之機，也可能會使單位在短時間內遭受很大的損失，因此，一個完善的內部控制環境至關重要。
三是加強對往來收入、費用等科目的審計。審計人員應對巨額投資收益加以關注，通過對巨額投資的審計，可得到被審計單位金融衍生工具的信息，如金融衍生工具交易損益的處理，輔助賬簿或其他登記簿的設置及記錄等，以便與金融衍生工具中的明細表進行核對，查漏補缺。在對費用科目的審計中，加強對金融機構專業咨詢費的分析。這種專業咨詢費對金融衍生工具的最終用戶是費用，對于交易商而言則是咨詢費收入，除科目不同以外，其他方面對審計程序無實質性影響。
四是注重審計建議的針對性。部分金融衍生產品產生的動因是為了規避當時的金融管制，利用合理的手段和方法達到金融投機的目的。這就需要審計人員根據審計中發現的問題，歸納出帶有規律性的問題，并提出有針對性和可操作性的改進建議，促進金融衍生產品市場的健康發展。
金融審計的特點范文4
關鍵詞:商業銀行;計算機;審計
中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0268-02
審計署從1998年開始明確信息化建設,到2002年5月“金審工程”正式啟動作為標志審計信息化建設進入飛速發展的階段。在金融審計領域,由于金融企業實行電子化、網絡化管理,數據復雜、多樣化的特點,決定了金融審計必須運用信息化審計技術,即運用計算機審計來提高工作效率、實現審計目標、創造審計信息化的新模式。本文結合實際,談談對商業銀行審計中運用計算機審計的幾點體會和思考:
1 金融審計必須開展計算機審計
金融企業業務量大、數據量大、貸款檔案和會計憑證多,在傳統的手工審計下,只能根據報表、明細帳、內外審計報告等有關資料進行經驗分析,確定抽查的重點和對象,這種方式帶有一定的不確定性和偶然性,難以全面性反映問題,但若采用詳查方式人力物力又難以組織和實施。計算機審計的開展,使金融審計人員能夠從大量原始、繁瑣的數據和枯燥、重復的手工操作中解脫出來,運用計算機知識從容的提取、分析和判斷被審計單位海量的財務、業務信息,擴大了審計覆蓋面,提高了審計效率和審計質量。
2 審計方法的改變決定審計項目組織管理模式的變化
手工審計下一般根據審前調查的情況,以資產或者貸款規模為標準初步確定抽查的支行,審計人員分成幾個小組到抽查支行進行審計,審計中接觸和詢問較多的部門主要是總行和各支行的財會部、信貸部。采用計算機審計后,針對目前商業銀行將散布在各個分支銀行和營業網點的業務數據及其他相關數據,向總行進行上收的數據大集中,實行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調點集中于總行一級,接觸較多的是銀行計算機系統管理部門,審計人員首先在該部門了解系統的基本情況,然后根據需求下載和轉換數據,獲取審計所需要的電子數據,集中力量對數據進行分析和整理,提出有疑點的數據,確定審計重點和審計線索,審計進點后就可以安排審計組對相關支行進行重點和有針對性的審計,避免了現場審計的盲目性。另一方面計算機審計需要審計人員與計算機技術人員的相互溝通和配合。金融審計人員可以獨立操作簡單的查詢、篩選、統計、分析功能,比如利用關鍵字查詢銀行自辦實體,統計貸款大戶的貸款總額等。
3 審計內容從電子數據審計發展到嘗試對計算機系統的審計
商業銀行的計算機系統數據一般分為財務數據和業務數據兩部分,計算機審計按審計對象大致可分為兩類:一類是電子數據審計,即通過對電子數據的收集、轉換、整理、分析和驗證,發現和查找問題,實現審計目標;二是對計算機系統進行審計,是一個通過收集和評價審計證據,對其系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。商業銀行數據實行大集中后風險也更加集中,如系統受到黑客攻擊或不法分子利用系統的安全漏洞實施犯罪,系統程序設計上存在不足造成數據核算和處理不完整不準確。數據集中后對于銀行的風險管理,特別是對操作風險管理和災難備份系統建設提出了更高的要求。所以,在電子數據審計的基礎上對處理、存儲電子數據的計算機系統進行審計顯得尤為必要。
4 確定計算機審計的范圍和重點是關鍵
商業銀行常用的數據庫管理系統有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經營業務品種較多,其對應開發的系統也較多,如我們對某商業銀行審前調查了解到該行使用的系統總體分為綜合業務系統、財務核算系統、信貸業務系統三大類,各類下又分為若干的子系統,如果對這些系統都審計一遍,顯然審計資源是無法滿足的。為此,就需要審計人員深入了解銀行的經營業務及在業務中計算機的實際應用情況,結合審計目標、以往審計情況、審計人員經驗和已取得的電子數據、數據字典和數據庫說明等技術資料,進行審計需求分析,確定能利用現有數據進行分析的具體問題,確定審計范圍和重點,然后根據法律法規、業務邏輯關系、數據間的勾稽關系等建立分析性“中間表”和審計分析模型進行審計。該次審計我們結合資產負債損益審計的要求、該行自行開發系統特點、存貸款計息情況審計較少等情況,最終選擇將與財務報表直接相關的核心系統、貸款業務系統、存貸款計息系統、銀行承兌匯票系統作為審計范圍和重點,大大提高了審計效率,實現了審計目標。
5 傳統審計方法與計算機審計有機結合,確保審計質量
計算機審計提高了工作效率、降低了審計成本,擴展了審計范圍,使審計人員可以對審計內容進行全面、迅速、有效的分析,但同時也存在一定的局限性和風險。一方面審計人員運用Access、Excel、SQL Server等工具軟件審查問題,當審計人員掌握的情況不充分、分析不深入時,編制的程序就會存在不足,而計算機運行是客觀的執行,并沒有主觀的判斷,得出的數據和結果就不一定準確,有時還會出現較大的差異。所以在審計工作中,要對計算機審計程序運行的結果進行抽查驗證,檢查結果的準確性,根據抽查的反饋情況逐步調整、完善程序,得到正確的審計結果。另一方面如果被審計單位計算機系統中的數據存在虛假、修改等情況或者審計人員過分依賴計算機運行所得出的結果,而沒有對各種疑點線索進行必要的復查,都會形成審計風險。所以,應該明確計算機審計并不能夠完全代替傳統的審計方法和技術。在加快計算機審計的研究和發展的同時,也要將調閱被審計單位資料、進行抽樣審計、問卷調查、延伸審計等傳統的審計方式和方法與計算機審計有機結合,確保審計質量。
6 提高計算機審計能力是一個漸進的過程,需要多方面改進和完善
傳統的手工審計向計算機輔助審計轉變是必然的趨勢,計算機審計能力決定審計的效果和質量。為了提高計算機審計能力,應從以下幾方面進行改進和完善:一是加快審計信息化建設,提高硬件設施和審計軟件功能。針對銀行的海量數據,審計機關應該全面提升硬件存儲設備和審計軟件等方面的性能,提高數據的處理能力,有條件的可開展審計現場聯網審計。二是提高審計人員計算機審計水平。地方審計機關特別是西部地區、基層審計局由于審計對象即地方金融機構較少、審計規模較小、審計人員計算機水平不高等原因,使審計人員運用計算機審計的鍛煉和學習機會相對較少,其審計能力和效果與審計署特派辦相比還存在一定的差距。為此要提高計算機審計水平,應加大培訓和交流學習的力度,提高對審計軟件的應用水平,如有條件可以派業務骨干參加審計署組織的大型銀行審計進行“練兵”,培養既懂審計業務又懂計算機技術的復合性人才,在審計中歸納銀行計算機系統的特點,開發一些實用的操作小程序。三是審計人員更新思想觀念,創新思維方式。通過建立良好的激勵機制和學習氛圍,提高審計人員學習、應用計算機審計技術的主動性和積極性,鼓勵審計人員相互交流、積極探索銀行計算機審計方面的方法和經驗。四是加強計算機審計質量控制,降低審計風險。提高審計人員的風險意識,加強對審計人員的專業教育和職業道德教育,加強計算機審計法制化建設,規范審計程序和審計證據的取得,注意數據的安全和保密。注重計算機審計的事前與事中審計,加強對內部控制的了解和分析,合理評估銀行的固有風險和控制風險,降低審計風險。
參考文獻
金融審計的特點范文5
一、精心組織，協調配合，整體聯動。
1.為了全面優質完成對中國銀行的審計，成立了以副特派員為組長的專門領導小組，對各審計組統一組織、統一協調，并成立中心組，負責與金融司及各地審計組的溝通聯系。
2.為保證各審計小組的審計順利進行，分管特派員定期到各審計小組聽取情況，現場解決問題。
3信息共享。對審計中發現的宏觀性問題，涉及其他分行的問題，以及具有共性的違紀問題，要求各審計小組及時通過網絡與中心組溝通，由中心組全面推廣。
同時，對各小組審計中遇到的新問題、新情況及時碰頭，研究對策。如我們在審計某支行時發現，該行利用代辦人員多提費用存放賬外，用于職工福利獎勵等支出。針對這一做法，我們進行了研究，并將這種違紀做法向各審計小組及時予以通報，從而使各級能夠及時對這一問題予以查處。
4.建立片區中心組與審計署金融司之間的聯系制度，注重從制度環節完善分行審計與總行審計間的溝通。中心組根據本片區各小組的審計情況。線索及需要請示的問題，不定期編發《審計信息》和《審計線索》，直報署金融司，把與審計署的聯系通過這種程序化、制度化的形式固定下來，使上下結合落到實處。
二、圍繞審計方案，結合當前整頓市場經濟秩序的工作中心，突出審計重點。
根據中央整頓市場經濟秩序的中心工作，及沈陽是全國最大的貨幣回籠城市、全國三大票據貼現市場之一的特點，我們把規范和維護金融市場經濟秩序作為中行遼寧片區審計的一個重點。根據這一指導思想，我們在實際工作中注重通過常規審計，發現擾亂金融市場秩序的重大問題，并及時向國家有關部門反映，為國家決策機關糾正違法行為、維護市場經濟秩序提供決策依據。例如，我們在審計時發現，某行營業部保證金戶有兩筆證券公司存入的保證金，為某科技開發有限公司和某科技投資有限公司開出無商品交易的銀行承兌匯票作擔保的情況。通過對這兩家企業的延伸審計，發現兩企業開出的承兌匯票無真實的貿易背景，并貼現后，轉入股市。根據這一情況，我們組織專門人員，進一步延伸到某票據貼現市場及相關金融機構，查清4家銀行的10余個分支機構，利用假合同、假增值稅發票，套取信貸資金高利轉入證券機構。其主要手法是：由證券公司提供100％資金擔保，銀行向證券公司關聯企業開出無貿易背景的承兌匯票，然后由關聯企業狀況后，轉入股市。其中，僅從某票據貼現市場和某支行為13家企業貼現的資金延伸追查，發現有上億元貼現資金轉入證券市場。為此，我及時撰寫《票據市場違規操作，金融風險積聚》、《某分行違規操作信貸資金流入股市》、《假增值稅發票泛濫票據市場》等簡報，上報審計署后，被朱總理和李嵐清副總理批示，人民銀行在接到總理批示后，迅速派出調查組，并對有關金融機構負責人給予了撤職、記過、警告等處分。同時人民銀行據此頒布《關于切實加強商業匯票承兌貼現和再貼現業務管理的通知》，對全國的銀行票據市場的違規行為進行了一次全面的整頓，維護了金融市場的正常經營秩序，起到了審計一點，帶動全面的作用。
三、結合抓大案要案線索，強化中行審計力度。
審計中我們認真貫徹中國銀行審計方案的要求，根據北方地區中國銀行不良資產占比較大的特點，把違規開證、新增不良貸款等嚴重違規問題作為審計的突破口，并注意在審計過程中，發現重大違法違紀案件。如我們在審計某分行時發現，該分行違規開證形成墊款高達上萬美元，占全行不良貸款的48％。通過審查進而發現某私營業主，涉嫌通過其下屬三個合資公司騙取銀行資金近萬美元的重大違法問題，審計署高度重視并以《審計要目》的形式上報國務院；再如，我們對某分行審計時發現企業逃避債務問題，雖經過國家三令五申，已有所收斂，但仍是造成中國銀行不良資產的一個重要原因。如某總公司改制重組，新組建的有限公司接收了有效資產和進出口權，但中行某分行的貸款和利息卻由已成為空殼的該總公司承擔，總公司以收取管理費維持職工開支。因無力還本付息，目前該貸款已成為呆滯貸款。我們將本片區此類問題進行歸類，報審計署以《審計要情》的形式上報給國務院領導，較好的發揮了審計為國家宏觀調控服務的目的。
四、結合審計項目，加強宏觀調研工作，為宏觀決策服務。
審計中，我們把宏觀調研工作作為一項重要內容來抓。審計前我們對有關問題進行分析研究，確定調研題目，使每一個同志在審計中能夠帶著題目審計，做到有的放矢。同時，根據審計中發現的微觀問題及行業性的情況，及時召開會議研究探討審計中發現的新情況和新問題，并有針對性地撰寫審計信息。如我們針對票據市場存在的問題撰寫了《票據市場違規操作，金融風險積聚》獲朱總理的批示；針對中行新增不良資產形成的原因撰寫的審計簡報（商業銀行掩蓋不良貸款的幾種方式），獲副總理批示。到目前我們共撰寫審計信息50余份，被國務院辦公廳、審計署采用30余次，取得了較好的效果。
金融審計的特點范文6
一、商業銀行信息系統的特點、架構與一般業務流程
（一）商業銀行信息系統的特點
現代商業銀行的信息系統一般具有下列特點：系統結構復雜，對硬件、軟件的質量和安全性能要求高；數據量大（各行數據普遍實行總行大集中）；本外幣一體化的統一會計核算方式；以客戶為中心、面向服務的設計理念；衍生金融新產品多；業務實時性強，支持24小時服務等。目前，商業銀行系統中業務網操作系統基本是UNIX操作系統，辦公網基本是WINDOWS操作系統，并根據不同類型的操作系統配備相應的客戶端防病毒系統；網上銀行、電子商務、網上交易系統都是通過INTERNET公網。另外，銀行的中間業務需要同相關單位的局域網互聯。商業銀行業務系統基本采用Client/Server模式，并配備相應的備份與災難恢復系統。
（二）商業銀行信息系統的框架結構
商業銀行信息系統一般可分為信息管理類系統、渠道類系統和外部清算結算類系統。信息管理類系統與決策、管理和業務相關，以提高效率和規避風險為目的，主要有貸款系統、授權和授信系統、征信系統、客戶管理系統、數據倉庫系統、資產負債管理系統、辦公自動化系統、后督系統、檔案系統（票據影像縮微系統和光學字符識別OCR）、數字終端錄像系統、數字視頻監控系統等。渠道類系統是商業銀行面向市場和客戶的窗口，也是對外服務使用的載體，包括人工渠道、電子渠道和第三方渠道。人工渠道有柜面服務和職能部門的業務終端（例如會計帳查詢系統、信貸審批系統等）；電子渠道分為自助服務系統（電話銀行、手機銀行、網上銀行和企業銀行）和自助服務終端（ATM和POS）；第三方渠道包括銀聯交易、區域性通存通兌和同城跨行通存通兌等。外部清算結算類系統是指有外部接口的系統，包括行間資金轉賬系統SHIFT（主要有大額清算系統、小額清算系統、區域性專項業務清算系統）、同城交換系統、央行往來清算系統、同業往來清算系統和第三方存管清算系統。
（三）商業銀行核心業務系統一般流程
商業銀行信息系統有業務核心系統和系統兩部分。業務核心系統主要包括存款系統、貸款系統、國際業務系統、支付清算系統、資金交易系統和衍生業務系統等，其余為系統，主要包括內部后臺系統和連接外部系統兩部分。業務核心系統一般分為基礎支持、業務處理和管理分析三個部分，基礎支持是指依據核心業務支撐平臺（數據邏輯和數據），來完成基本指令（包括賬務體系、權限和機構管理等）；業務處理是指商業銀行各應用系統完成核心業務邏輯，包括相關的各類銀行業務（如存款、信貸、結售匯和柜面服務等）；管理分析包括會計報表和資產負債管理系統。
商業銀行核心業務一般流程是由“客戶”依次到“柜面服務人員”、“中間業務平臺”和“銀行中心機房”，再由“銀行中心機房”依次返回到“客戶”的雙向循環。商業銀行通常以業務核心系統為中心，系統可以直接與核心系統通訊，也可以通過中間系統與核心系統通訊。
二、傳統金融審計方式的局限性
由于受多種因素影響，傳統金融審計目前仍停留在查錯糾弊階段。隨著商業銀行信息化程度的普及和管理水平的提高，這種審計方式的缺陷和弊端逐漸顯露出來，難以適應形勢發展的客觀需要。
（一）無法科學評價商業銀行總體經營狀況的真實性、合法性和效益性
由于商業銀行信息系統的復雜性及海量數據在總行大集中等因素影響，審計機關現有的審計技術與方法尚無法對商業銀行的會計報表與原始電子數據的一致性作出準確地判斷，無法核實商業銀行整體經營成果的真實性；由于受人力、時間、設備以及審計技術等因素影響，審計機關難以對商業銀行整體經營的合法性和效益性進行科學評價。從審計實踐來看，審計機關對商業銀行的審計結果只能回答哪些方面存在問題，而無法保證是否遺漏重大違法違規問題。另外，審計署《審計機關審計質量控制辦法（試行）》規定要求對被審計單位進行審計評價，而各級審計機關通常的做法是根據查出問題多少和嚴重程度來作為評價基礎，缺乏更加直接的審計證據支持，評價內容比較籠統，評價依據缺乏嚴謹性和科學性。
（二）無法保證所采集的電子數據的唯一性、完整性和準確性
由于商業銀行信息系統設計開發缺陷或者手工輸入錯誤等原因，系統中的數據質量可能會存在問題，數據重復與冗余、數據不完整或缺失等現象會時有發生。這種情況在單數據源的情況下相對容易解決，但在多數據源集成時，如果不加以糾正會使數據失真情況放大。因此，直接采集的被審單位的審計數據不一定能夠完全滿足審計需求，要對存在質量問題的電子數據進行清理。由于商業銀行數據過于龐大及其特殊的安全性要求，審計機關通常依賴于被審單位的設備和技術支持，無法關注程序中源代碼的邏輯錯誤，無法檢查信息系統的輸入輸出控制，無法解決非法嵌入舞弊程序而篡改數據問題。因此，就無法保證所采集電子數據的唯一性、完整性和準確性，“假電子數據真審”的現象就難以避免。近年來的審計中，被審單位提供數據時常不及時、不完整和不準確。例如，2007年在審計某商業銀行“××理財業務”時，該行會計和業務部門對同一業務提供的數據不一致、不準確且有明顯的篩選和過濾情況（最終通過比較數據差異發現賬外經營問題），給審計工作的開展造成了很大的障礙。
（三）難以做到審計方法的全面性、統一性和系統性
審計機關對商業銀行的審計目標是全面性、統一性和系統性。通過對商業銀行信息系統的特點、架構與一般業務流程的了解，我們會發現，審計機關目前對商業銀行的審計所涉及的范圍和內容還比較狹窄，具有很大的局限性。在實施審計過程中，受人員少和時間短等因素影響，往往不能進行全面性、系統性審計，審計的內容僅包括對公存款業務、信貸業務、中間業務、國際業務和會計管理業務等，并在此基礎上有選擇地進行重點抽查審計。在執行具體審計實施方案時，因側重點不同也缺乏統一性。因此，現有審計技術與方法無法保證對商業銀行進行全面性、統一性和系統性的審計。
三、對商業銀行開展信息系統審計的必要性
（一）能夠切實加強對商業銀行內控制度的監管
內部制度失控是商業銀行目前面臨的最大風險。商業銀行系統的合法使用者或系統管理人員由于誤操作或故意違規，以及利用系統缺陷非法攻擊等行為，致使系統數據篡改、泄露秘密、資產遭受損失。商業銀行內部人員的主觀故意違法行為會給銀行經營安全帶來巨大的災難。例如，2005年中國銀行哈爾濱分行河松街支行原行長高山內外勾結金融詐騙客戶存款10億元；2001年中國銀行廣東開平分行前后三任行長在長達十年多的時間里向海外非法轉移資金近40億元等案件，均由于內控完全失效給銀行造成了重大損失。在信息系統審計方式下，審計機關通過系統運行控制審計和系統訪問控制審計等技術方法，比較容易發現商業銀行內控制度漏洞和管理存在的薄弱環節，能夠有針對性地加強對商業銀行內控制度的監管。
（二）能夠有效地發現和防范金融審計風險
由于商業銀行的業務都要在信息系統中操作，故其所有的操作都會在系統中產生動態或靜態的痕跡，操作行為與痕跡之間必然會存在相應的關系。因此，對商業銀行開展信息系統審計，以操作行為的正常規律與規則為依據，對相關痕跡進行分析，可以識別和發現商業銀行在運行過程中存在的各種不當操作與非法操作，通過對一般具有顯著特征的不合理行為和重大異常點的有效甄別，能夠識別影響商業銀行生存與發展的重大異常和風險事件，最終也必然會發現違法違規問題和大案要案線索。與傳統的商業銀行審計方法相比，信息系統審計因為對應用過程能夠進行有效控制而能夠更廣泛、更有效地發現和防范金融風險。隨著審計技術水平的提高，甚至可以通過系統審計軟件對商業銀行的異常交易進行實時監控審計，最大限度地降低審計風險。
（三）能夠為國家宏觀經濟政策提供更加有效的依據
