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財務會計的會計要素范文1
「關鍵詞財務會計要素；結構模式；結構模式群
在特定的環境中，依據經濟活動特點和財務會計目標所確立的財務會計要素，總是互為存在條件，相互聯系、相互。財務會計要素之間所具有的特定聯系方式和依存關系，就是“財務會計要素結構模式”。如“資產＝負債＋所有者權益”，就是資產要素與負債、所有者權益要素之間具有的基本“結構模式”。
財務會計要素結構模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現。但會計等式或會計方程式，僅僅只是財務會計要素結構模式的表現形式，其與財務會計要素結構模式是“形式”與“”的關系。財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”?！皟热輿Q定形式，形式依賴于內容；有什么樣的內容，就有什么樣與之相適應的形式”，“而且，內容的決定著形式或遲或早總要發生變化”。在不同的經濟環境中，財務會計要素結構模式的表現形式也會發生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務會計要素關系的實質，才是重要的和必要的。
一、財務會計要素結構模式的影響因素
財務會計要素結構模式的存在以財務會計要素為前提，其通過展示財務會計要素變化的內在聯系，來揭示財務會計所反映客觀對象的變化。財務會計要素結構模式的形成與演變，同樣與社會經濟環境和財務會計目標的變化密切相關。
在我國計劃產品經濟時期，企業“國有國營”。由于社會資源的配置是通過政府的“指令性”計劃來完成，而不是由市場來引導和調節，因此，真正意義上的市場并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業并不具有市場主體地位，其主要目標只是為了完成政府下達的各項計劃任務。在資金管理方面，企業資金的籌集、使用和分配均需嚴格執行國家的有關規定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業財務會計的目標主要是為政府管理部門提供企業執行和完成國家計劃情況的資料。其會計報告則重在揭示企業是否按既定要求使用各項資金，而因為企業資金來源渠道與投資主體單一，“產權關系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財務狀況表中，企業依據“資金占用＝資金來源”的財務會計要素結構模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業在資金使用上是否做到了“對號入座”。
以財產私有制為特征的西方國家，人們在其意識中均十分強調財物的產權歸屬問題。作為市場真正主體的企業更是如此。面對多姿多彩的資本市場，企業可以按自己的意愿，在成本與效益原則范圍內，選擇投資者和確定融資規模與方式。正由于企業面臨眾多出資人，因而明晰地揭示其產權關系，至關重要。在財務會計報告中，企業總是從產權關系出發來描述其財務狀況和經營成果。比如，“所有權（Proprietary ory）”站在產權所有者角度，將資產理解為所有者擁有的權利，而負債是所有者承擔的義務，權利減去負債后的凈額即為所有者權益。因而，在這種理論下，是以“資產—負債＝業主權益”結構模式為基礎揭示企業的財務狀況。而“企業主體理論（Entity Theory）”則把企業視為具有法人資格的獨立主體，要求明確區分企業自身的經濟業務與產權所有者的經濟業務，企業是所有者利益的實現者，其承擔著相應的“會計責任（Accountability）”。因此，這種理論以擁有法人財產權的企業為主體，以“資產＝負債＋業主權益”結構模式為基礎報告企業的財務狀況。無論所有權理論還是企業主體理論，它們都強調明確揭示企業產權關系情況的重要性。
我國以建立企業制度為目標的企業改革，要求明確企業的產權關系。因而，在會計上，以產權關系為基礎提供企業的財務狀況和經營成果信息，成為財務會計的直接目標。我國財務會計目標的變化，影響到財務會計要素的劃分結果和財務會計要素結構模式的表達形式。比如，企業不再僅僅只關心其“資金占用”情況，而更注重財產物資創造“未來經濟利益”的能力，即資產的未來獲利能力。對于企業的“資金來源”，必須進一步明確資金的歸屬即產權所有者，清晰披露企業的產權關系情況。因此，“資產＝負債＋所有者權益”結構模式，成為財務報表等會計方法的基礎。
財務會計要素結構模式的目的在于、合理地表述不同要素之間的內在聯系，闡明財務會計對象的內在規律性，以便為更好地運用財務會計方法奠定理論基礎。依據我們所建立的財務會計要素體系結構，財務會計要素結構模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認為，財務會計要素結構模式包括“基本要素”結構模式和不同級次要素結構模式兩大部分。
二、財務會計“基本要素”結構模式
（一）現行財務會計基本要素結構模式的
財務會計基本要素結構模式用來描述資產、負債、所有者權益、收入和費用等“基本要素”之間的相互聯系。由于財務會計的基本要素既是企業經濟活動及其資金運動的“基本構件”，也是整個財務會計要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業經營活動及相關資金運動的基本規律，因此，揭示資產、負債、所有者權益、收入和費用之間關系的模式是最基本的要素結構模式。
然而，國內、外有關論著或教材，對財務會計基本要素結構模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國等國的大學會計教材中，均以“資產＝權益”或“資產＝負債＋業主權益”作為“會計方程式（The Accounting Equation）”。而我國則將“資產＝負債＋所有者權益”和“收入—費用＝利潤”都作為“會計方程式”。有的學者進一步認為，“由于收入是取得利潤的基礎，是利潤的增加因素；費用（成本）是利潤的減少因素，利潤又是企業資金來源增加的一種渠道。因此，資產＝負債＋權益會計方程式與收入—費用＝利潤會計方程式，可以綜合為下列會計方程式：資產＋費用＝負債＋權益＋收入”。
美、英等國均以“資產＝負債＋業主權益”結構模式為基礎，來闡述財務會計程序中各種方法的建立與運用，但卻未將“全面收益＝（收入—費用）＋利得—損失”等作為“會計方程式”。經分析得出的主要原因可能是：①以“資產＝負債＋業主權益”為依據闡述復式記賬等方法的理論基礎，已經可以得出合理而完整的解釋，加入其它“會計方程式”也許會“多此一舉”。②“全面收益＝（收入—費用）＋利得—損失”結構模式只能說明收益（利潤）與收入、費用等的量化關系，而并不能揭示其在經濟內容上的內在聯系。
在如何完整揭示財務會計對象所具有的內在規律方面，我國會計學者的研究成就明顯地超過了西方學者。這不僅與我國學者的研究方法、研究角度有關，也與我國學者的價值觀念相關。但遺憾的是，我國會計學者卻未能全面揭示兩個“會計方程式”之間的固有關系，也無法提供“綜合會計方程式”成立的充分理由。不少學者將“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”理解為“期末資產＋費用＝負債＋期初所有者權益＋收入”，實際上是一種誤解。
（二）財務會計基本要素結構模式的確立
歸結起來，現行財務會計基本要素結構模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益（利潤）”要素的認識不同，人們往往只注重“資產＝負債＋所有者權益（業主權益）”結構模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務會計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素，而且細分了“收入”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。②無法解釋資產、負債、業主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯系。對于資金運動靜態表現內容要素之間的關系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態與靜態內容要素之間關系的看法卻相去甚遠（因而多數著作干脆避而不談）。
上述問題之所以存在，其根源在于：①財務會計要素建立在企業經濟活動及其資金運動基礎上，從這個基礎入手建立財務會計要素體系才能邏輯性地得出關于財務會計要素的若干正確觀點。而現行做法，卻是將會計實務中財務報表的具體內容加以歸并而“確立”所需的“財務報表要素”。②財務會計要素是按照財務會計目標的要求，對財務會計對象內容進行的合理劃分，財務會計要素及其變化規律體現著財務會計對象內在的規律性，體現著企業經濟活動及其資金運動的固有特征。認識和把握財務會計要素，不能割裂企業經濟活動及其資金運動本身所具有的必然聯系。而現行的觀點，卻未能作到這點。③財務會計要素體系所具有的“系統”、“環境”、“等級秩序”、“結構”等特征，決定了不同財務會計要素之間相關關系的必然性及其“有序性”。而現行的觀點，卻忽略了這點。
財務會計基本要素結構模式的目的在于揭示企業經濟活動及其資金運動的基本規律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的理論基礎，因此，它是最基本、最重要的要素結構模式。
確立基本要素結構模式，應該從企業資金運動及其經濟業務本身的固有規律入手。企業的經濟業務，主要包括資（本）金的進入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內部營運使用。資（本）金進入與退出企業，導致企業的資產、負債和所有者權益（業主權益）要素發生變化，資金在企業內部的營運使用實質上就是一個不斷投入資金（發生費用）和不斷收回新資金（取得收入）的過程，因而其在會計上表現為費用和收入的變化。費用發生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產、產生新資產的過程，而且，費用的發生與收入的形成，始于資產又歸于資產，因此，收入與費用對比的結果（損益）僅僅表明資產的增減量。
財務會計基本要素結構模式對基本要素及其關系的揭示與表達，應該包括以下方面：
（1）的活動始于期初已有的資產、負債和所有者權益。因此，會計期內收入與費用發生前（即會計期初）的基本要素及其關系為：
資產＝負債＋所有者權益…………靜態結構模式
（2）期內經濟業務的發生，就其對財務會計基本要素的看，包括兩類：涉及收入與費用的經濟業務和不涉及收入與費用的經濟業務。在上，涉及收入與費用的經濟業務主要是：消耗資產（或產生債務）而形成費用，取得收入而增加資產（或償付債務）；而不涉及收入與費用的經濟業務主要是：企業發生籌資、償債及分派事項。會計期內基本要素的變化關系為：
資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入…………動態結構模式
動態結構模式是對企業經濟活動“動態過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態結構模式是揭示財務會計基本要素關系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態結構模式。在動態結構模式中，“資產”、“負債”、“所有者權益”等要素，均以“變動”的身份出現。如，資產要素是指“資產的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數”。收入、費用要素本身屬動態要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態”出現，因此，資產與負債、資產與所有者權益、資產與費用、資產與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關系，一目了然。
有人將動態結構模式中的資產、負債、所有者權益視為其“期初數”以及“利潤未結轉前的期末數”，是不符合企業經濟活動及其業務的現實情況的。動態結構模式揭示和描述的是企業經濟活動及其業務發生（基本要素變化）的過程，而不是結果。實際上，資產、負債、所有者權益等要素隨著企業經濟活動及其業務的發生，總是處于變動狀態之中。不間斷的“動”、“靜”互變是這些要素存在的必然形式，也是其存在的基本形式。因此，在動態結構模式中，它們均以其“變動狀態”出現（而不是靜態情況）。依照這種思路，既可以還上述要素結構模式以“本來面目”，又可以避免依據動態結構模式而得出“收入＝費用”的荒謬結論。
（3）企業特定期間的經濟活動又止于會計期末已經形成的新的資產、負債和所有者權益。會計期末根據收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實質上是“報告期內除業主投入和業主派得外的一切權益上的變化”，因此，收入與費用配比后的“差額”表現為“所有者權益（業主權益）”的一部分。此部分數額，正好等于期內企業經營活動中因收入和費用變動而導致的資產凈增（減）額。期末確認企業期內經濟活動而導致的“所有者權益”變動之后，財務會計基本要素的關系復歸為以下形式（但數量已經發生變化）：
資產＝負債＋所有者權益…………靜態結構模式
由于企業資金運動是其動態表現與靜態表現的內在結合，因此，揭示資金運動的要素結構模式也必然地分為動態結構模式和靜態結構模式。靜態結構模式揭示企業資金運動在相對靜止狀態下的存在規律，而動態結構模式揭示企業資金運動在絕對運動過程中的變化規律。
由于資金運動存在的“動態”特征，財務會計基本要素結構模式也表現為一種變動的“模式群”。在“時間觀念”上，基本要素結構模式群涵蓋了期初、期內、期末緊密銜接的全過程的資金運動；在“空間觀念”上，基本要素結構模式群包容資金運動的靜態和動態內容。在期初，靜態結構模式表現資金運動的初始狀態，其揭示的要素數量關系均是“期初數”，要素結構模式實際上就是“期初資產＝期初負債＋期初所有者權益”。在期內，動態結構模式表現資金運動的變動狀態，其揭示的要素數量關系均是“變動數”，要素結構模式實際上就是“資產變動＋費用發生＝負債變動＋所有者權益變動＋收入取得”。在期末，新的靜態結構模式所表現的經濟意義與期初的結構模式相同，但說明的是新的數量關系。
以會計期間假設為基礎的財務會計基本要素結構模式構成如圖所示。
三、不同級次財務會計要素結構模式
（一）不同級次財務會計要素結構模式的建立
基于“財務會計要素體系結構”的觀念，財務會計要素體系層次結構的多元化同時也導致了要素結構模式的多層次化。除上述基本要素所組成的基本要素結構模式以外，還存在“要素次級結構模式”，即不同級次財務會計要素結構模式問題。
財務會計基本要素結構模式從總體上揭示企業經濟活動及其資金運動的基本規律，而由不同級次財務會計要素構成的結構模式，則用來表現企業經濟活動及其資金運動局部內容的變化規律。
不同級次財務會計要素結構模式的建立，依據財務會計要素體系結構中不同層次間要素的必然聯系及其變化規律。比如，在現金的變動過程中，現金流入和現金流出是其基本變化形式，現金變動的結果形成現金凈流量，而現金凈流量又是作為現金存量的一部分，因此，現金的變化規律為：現金流入—現金流出＝現金（存量）。在財務會計要素體系中，現金流入與現金流出居于“支要素”層次，現金（存量）居于“分要素”層次，由此形成的要素結構模式即為不同級次財務會計要素結構模式。
（二）不同級次財務會計要素結構模式的類型與特點
1.類型。由于財務會計分要素與支要素的劃定需要在遵循企業經濟活動規律的基礎上，充分考慮財務會計目標的要求，因此，分要素與支要素的確立具有較大的可變性。分要素與支要素的這種特點，也導致了不同級次財務會計要素結構模式類型的復雜化。
依據不同級次財務會計要素結構模式的存在目的和主要特征，可以將其分為兩種基本類型，即“和型模式”和“差型模式”。
（1）和型模式。和型結構模式是指不同要素之間以求和的方式相聯系而構成的不同級次財務會計要素結構模式。例如，“所有者權益（基本要素）＝資本（分要素）＋資本公積（分要素）＋留存收益（分要素）”，“收入（基本要素）＝營業收入（分要素）＋投資收益（分要素）＋利得（分要素）”，等等。
（2）差型模式。差型結構模式是指不同要素之間以求差的方式相聯系而構成的不同級次財務會計要素結構模式。例如，由現金流入、現金流出支要素與現金分要素共同組成“現金流入—現金流出＝現金（存量）”要素結構模式，由收入、費用基本要素與利潤支要素共同構成“收入—費用（損益性）＝利潤”要素結構模式，等等。
2.特點。以計量為目的是不同級次財務會計要素結構模式的首要特征?；疽亟Y構模式重在揭示財務會計基本要素及其變化的內在聯系，從而體現企業經濟業務發生的固有規律。而由不同級次要素構成的結構模式則主要是在描述要素之間經濟關系的同時，更注重于相關數量關系的與衡量。例如，“收入—費用＝利潤”的要素結構模式以計算確定期間的利潤數量為主要目的，“現金流入—現金流出＝現金（存量）”的要素結構模式以計算現金凈流量為主要目的，等等。本文將不同級次財務會計要素結構模式區分為“和型模式”和“差型模式”兩種類型，正是基于此特點。
不同級次財務會計要素結構模式具有較大的可變性是它的另一主要特征?；疽亟Y構模式是財務會計要素體系基本框架的體現，其更多的是說明企業經濟活動的基本規律，因而具有“穩定性”。而不同級次財務會計要素結構模式則更多地體現了財務會計目標的要求，隨著財務會計目標的深化或變化，其內容、構成、規模等都將發生相應改變。
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財務會計的會計要素范文2
一、 當前《中級財務會計》教學的現狀
當前各大院校財務會計的教學存在的幾種做法：
（一）知識點本位觀
此種做法以傳統本科高等院校的為代表。其做法是以以會計要素為框架，以知識點其起點，設計案例。其結構一般先為總論，再到六大會計要素的確認與計量，最后為財務報告的編制等?？傮w上內容層次分明，理論知識條理清晰、嚴密，由點及面，由于案例是根據知識點而設計，便于掌握知識點，理論較扎實，對于通過各類考試有所幫助。但是通常過于強調單個會計要素，忽視各個會計要素時間在計量屬性等方面存在的內在聯系，學習起來感覺比較枯燥。
（二）崗位導向觀
以應用型本科和部分高職院校為代表。提倡模塊化教學改革，對財務會計涉及到的知識點按崗位模塊進行劃分，以崗位核算要求為起點模塊設計案例。通常是與具體目標或者職責來組織教學，注重教學做一體等。思路還是由會計要素到會計報表。由于案例是按照模塊來設計，可讀性較強，便于操作與掌握。但是對于理論的把握不強，相關概念理解不到位，導致知識更新時適應不強。
（三）資金運動觀
以部分高職和中職院校為代表。其做法是參照基礎會計里按照資金運動對知識點進行劃分，設計案例。通常結構分為籌資活動、經營活動、投資活動，最后是財務報表的編制。由于思路和基礎會計相同，便于學生接受，但在授課的時候難度不容易把握，部分課程和基礎會計重復，或過于強調會計核算，忽視基本理論體系。
《中級財務會計》的任務在于理解財務會計的基本概念、基本理論和基本規范，掌握各項會計要素確認、計量、記錄與報告的原則、程序和方法，獲得編報和理解財務報告的能力。無論是知識本外觀、崗位導向觀還是資金運動觀，其思路都是由會計要素到會計報表，只重視會計核算財務會計報表存在或多或少的忽視，學生對問題的本質缺乏把握。
二、 基于財務報表觀下的《中級財務會計》滲透式教學設計思路
（一）在課程體系上以財務報表觀為核心，貫徹到整個教學過程中
改變由會計要素到會計報表的單一思路，由資產負債表和利潤表編制、現金流量表的簡單介紹、各個報表之間的關系及表內各要素計價方式，到會計要素的確認計量，再到現金流量表的編制以及財務報表的分析，以財務會計報告為主線貫穿整個教學過程。會計活動的導向為財務會計目標，基于財務會計目標要求下的會計信息質量要求制約著會計要素的確認與計量。經濟與事項的復雜性，會計計量屬性的多樣性導致了會計確認與計量的復雜性。會計計量屬性則表現為財務會計報表具體項目的列示。在開始階段介紹財務報表以及各個項目的計價方式，有助于學生從總體上把握各項會計要素的計量，符合認知規律。在教學過程中把財務會計報表滲入到各知識模塊的教學中，更加有助于學生掌握會計確認與計量的本質。實務中有“新會計看分錄，老會計看報表”的說法，便是很好的證明。
（二）以財務會計的基本概念搭建課程的基本框架
《中級財務會計》財務會計的教學任務之一使學生按照企業會計準則的要求來進行會計核算。企業會計準則側重于財務報表觀中的資產負債表觀，認為收益僅是資產和負債變化的結果，并要求收益的定性與定量都要服從資產負債表中對資產、負債的要求。會計要素中資產、負債及所有者權益反映在財務報表上的金額即為其賬面價值。某項會計要素賬面價值的確定基礎就是計量屬性。會計的核算過程即為確認、計量與計價，實質上是計量屬性的選擇過程。由此可見，以賬面價值和計量屬性為基礎搭建課程框架，讓學生在此框架開展學習活動，既有助于學生有效率的掌握學科知識，也有助于學生展開自主探索，提高職業判斷能力。
在基本概念的教學時，應采取小步快跑、靈活多變的方式進行。核心的概念既要統籌，也需分階段重點突破，使得學生掌握其本質。在安排內容的時候，也可采取先易后難的方式?？梢园寻凑諝v史成本計量各章節放在一起，在掌握這一計量屬性的基礎上，加深資產負債表觀的理解，在此基礎過渡到其他計量屬性及相關核心概念的介紹。
（三）通過會計核算的基本思想方法、基本核算程序進行介紹，使得學生強化基本概念，提升職業判斷能力
如果一味過分強調基本概念，課程必定枯燥無味。通過具體經濟業務實踐和練習，進行會計分錄，作出賬簿記錄，能夠使學生理解交易事項的會計含義，掌握該會計時間的本質。但是，一味過于強調賬務處理的程序，其后果顯而易見。一是容易陷進大量的細節當中，教學過程容易變成灌輸過程。二是學生容易側重賬務核算程序，因為沒能深入思考，職業能力得不到相應的提升。
在教學過程中不同會計要素賬務核算程序時，應講解其背后涉及到的處理方法。有助于其掌握本質，提升職業判斷能力。
（四）在教學過程中應將財務會計的基本理論基本方法與實際工作的應用聯系起來
會計核算和報表編制結合起來，使得報表編制在不同的經營決策的環境中銜接起來。如在講投資性房地產的時候，將采用成本模式計量和公允價值模式計量的上市公司財務報表作比較，讓學生理解收益質量問題。采用多視角講述會計核算，增強學生學科興趣。
三、采用多種輔助手段將教學內容滲透到學生學習生活中
（一）轉變教師角色，提高課堂效率
傳統模式下，學生參與率不高，聽課容易走神，教師應由澆灌者角色向編劇、導演轉變?？刹捎谩绊椖卡D報表―情景―任務”結合的方式，可將需要講授的每個內容設為一個項目，在每個項目講解的時候，可以用典型的上市公司財務報表加以說明，講實際工作等中的情境搬到課堂上。
財務會計的會計要素范文3
一、構建財務會計概念框架的整體設想
1.遵循系統性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的高質量
系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團，使通過會計準則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。
2.增加財務報告目標的闡釋，將其作為財務會計概念框架的起點
財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。
3.順應會計環境的變化，補充并完善會計基本假設
會計基本假設衍生于會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件?；趪楹蜁嫮h境的變化，新的財務會計概念框架應保留并充實會計假設的基本內容。
4.對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次
會計原則可劃分為衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則,按國際慣例將現有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
5.重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準
基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素為資產、負債、所有者權益，利潤表要素為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當的延伸，以其前瞻性為準則制定和規范新的經濟業務的確認和計量提供理論指導。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。
6.對財務報告體系的內容進行詳細規定，并明確指出其缺陷和不足
目前，企業財務會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基于產業經濟條件下的企業環境，適用于傳統的制造企業。在會計報表部分，應增加和細化可計量的無形資產內容;對企業合并、關聯交易、非經常性損益項目等重大事項應重點詳細披露；在財務狀況說明書部分，應適當、謹慎地增加財務預測的內容。
7.補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據
根據資本的財務概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業凈資產，只有當期末凈資產超過期初凈資產時，才算賺得利潤;根據資本的實物概念，資本如同營運能力，只有當期末的實物生產能力超過期初實物生產能力時，才算賺得利潤。實物資本保全概念要求采用現行成本計量基礎，財務資本保全概念則以歷史成本計量基礎為主。
二、構建財務會計概念框架的基本原則
1.系統、完整性原則
構建財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統歸類，應盡可能地保證概念框架基本內容的系統、全面和完整。
2.一貫性原則
構建財務會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。
3.立場中立原則
在構建財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團。
4.相對穩定性原則
財務會計概念框架屬于規范性文件，要盡可能穩定，避免經常修改和變動。為保持穩定性，概念框架的內容可以考慮有一定的超前性。
5.國際化原則
會計是一種國際通用語言，會計國際化是發展之趨。作為會計準則理論依據的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。
6.繼承性原則
對傳統的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”,對其合理、科學的部分要繼承，做到古為今用。
三、構建財務會計概念框架的層次
1.會計基本假設，會計目標和會計對象三者應是構建財務會計概念框架的邏輯起點。會計目標主要應確定: (1)誰是會計信息的使用者；(2) 會計信息使用者需要什么信息；(3)財務會計可提供什么信息。會計假設，又稱基本前提，是由財務會計所處的經濟環境 (市場經濟)所決定的若干基本前提，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特征。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定，會計對象來自于財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構成財務會計概念框架的第一層次。
2.第二層次，主要包括三部分內容，即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約，考慮財務會計的目標，會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標，保證會計信息的有用性， 會計信息應具正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計備規定的質量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設置必須立足于會計基本假設，考慮會計目標對會計對象進行具體化。
3.第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準，把應由財務會計系統處理的數據――產生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉變為有用的會計信息， 傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次，也是最終層次。
四、財務會計概念框架構建的基本內容
在構建現階段財務會計概念框架時，一方面應努力借鑒國外已經取得的先進研究成果，進行國際協調和趨同，另一方面又根據現階段的基本國情和具體的會計環境，保留或創造了特色。
1.前言
主要說明財務會計概念框架的制定背景、性質與地位等內容。
2.財務報表的目標
財務報表的目標既是財務會計概念框架的邏輯起點， 又是貫穿整個財務會計概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規定，并確定了會計確認、計量和報告的會計原則和基本方法。
3.會計假設
盡管美國財務會計概念框架沒有專門針對會計假設的論述， 但這并不表明由環境產生的客觀假設就不存在，基本假設是實現財務報表目標的前提與基礎。但在以目標為邏輯起點的財務會計概念框架中應如何表述基本假設，還有待進一步的研究。有學者曾經探討過建立“會計目標”和 “會計假設”雙起點的財務會計概念框架的模式。
4.會計信息的質量特征
應當規定財務報表的目標、會計信息的質量要求、各種質量特征之間的層級關系及其重要性、各種質量特征之間出現矛盾時如何權衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規章的基本準則中完成。
5.財務報表要素
財務報表要素是編制財務報表的基礎，應當根據財務報表的數量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產負債觀”還是“收入費用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關聯關系、是否承認“全面收益”等。
6.會計確認與計量
會計確認與計量是實現財務報表目標的技術流程， 也是整個財務會計概念框架中技術含量最高的部分。應當根據財務報表目標和會計信息質量特征的要求,確定會計確認的標準和程序, 并對會計計量基礎、計量模式的選擇做出規定。
7.報告主體
應明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應當是一個“經濟聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經濟利益關系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時，需要考慮的問題是應該采用“所有者觀”還是“實體觀”，并對控制及共同控制的概念做進一步的研究。
8.財務報告的列報與披露
該部分應明確財務報告的邊界、財務報告的體系構成以及如何進行列報與披露等。盡管現有會計準則制定機構較少關注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。
9.在非營利組織中的應用
在制定財務會計概念框架時，不僅應考慮制定營利組織會計準則所需應用的基本概念，還應考慮制定非營利組織會計準則所需應用的基本概念。
參考文獻：
[1]周新玲“試論我國財務會計概念框架的構建”《中南財經政法大學學報》.2005年第4期.
[2]張潤利“試論我國財務會計概念框架的構建”《內蒙古石油化工》.2006 年第9 期.
財務會計的會計要素范文4
一、國外財務會計概念框架研究現狀
20世紀三十年代，美國率先采用會計準則的形式來規范上市公司的會計行為，許多國家爭相仿效。然而，當大批具體會計準則出臺后，人們發現各項準則在概念運用、處理程序與方法上不相協調，甚至前后矛盾，缺乏一套首尾一貫的理論框架。自20世紀七十年代中期以來，各國及國際會計準則委員會（IASC）紛紛開始致力于包括會計目標、財務會計基本概念、基本確認與計量標準、基本披露原則等內容在內的財務會計概念框架的研究。發展財務報告概念框架，能對改進財務報告起重要的促進作用。
特魯伯羅德委員會于1973年10月發表的題為《財務報表的目標》的研究報告，提出財務報表的基本目標是向有關使用者提供據以進行經濟決策的信息。該報告受到美國財務會計準則委員會（FASB）的高度重視，并被視為該委員會概念框架研究項目的開始。從1978年11月起，FASB陸續發表了7輯財務會計概念公告。國際會計準則委員會也在1989年參考美國財務會計概念公告制定了《編制和呈報財務報表的結構》，該結構研究了財務報告的目標、財務信息的質量特征、財務報表要素的定義、確認和計量以及資本和資本保全概念，指導以后具體會計準則的制定和以前具體會計準則的修訂。英國會計標準籌劃指導委員會(后在1976年改為會計原則標準委員會，簡稱ASC)在1975年就提出了一份涉及重新構造對外財務報告的設想(包括基本概念、計量和方法)討論稿，在1990年后，英國會計準則的制定機構發生了重大變化，由會計職業界及相關行業成立了財務報告委員會，下設會計準則委員會(ASB)，目前ASB以征求意見稿或討論稿的形式分期了原則公告以保證其準則源于一致的概念結構，內容包括財務報表的目標、財務信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表項目的確認及計量等。綜觀各國財務會計概念框架，基本內容包括三部分：(l)財務報告的目標；(2)決定財務報告信息有用性的質量特征；(3)構成財務報表的要素及其確認、計量和報告。
二、我國制定財務會計概念框架的必要性
早在20世紀九十年代，我國會計界便開始著手研究建立中國的財務會計概念框架。1993年7月實施的《企業會計準則》(即基本會計準則)，初步實現了我國會計核算制度與國際會計慣例相協調的要求。但是，由于基本會計準則諸概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發揮概念框架的作用。
有些學者認為，雖然財務會計概念框架很重要，但是由于目前我國的會計實務是不成熟和多層次的，因此構建概念框架的時機還未到。實際上，作為指導會計準則制定的會計理論、概念框架旨在指導未來會計準則的制定與發展，而并非是對現行會計實務處理的歸納與描述。理論研究應當具有前瞻性，不能因為會計實務的不成熟而推遲概念框架的構建。
財務會計概念框架是基本會計準則的理論依據和指導思想，有助于保持會計準則的一致性，減少和避免不同會計準則之間的沖突，使準則在對會計實務進行規范時提供理論上的依據和指導。因此在我國構建財務會計概念框架也就成為必然。同時,財務會計概念框架有利于抵制準則制定過程中利益集團的壓力。由于會計準則的制定具有“經濟后果”，因此準則制定過程被認為帶有政治色彩或是一個“政治化過程”。制定出規范化的概念框架，可以有效地幫助準則制定機構保持中立，抵制外部利益集團的壓力與干涉。在會計的國際協調方面，建立財務會計概念框架也有它的必要性和現實性。
三、我國財務會計概念框架層次結構
借鑒西方已取得的研究成果，結合我國國情，我國財務會計概念框架應包括三個層次：
第一層次，主要包括會計目標、會計環境和會計對象。會計目標是整個會計理論體系的研究起點，是主觀見之于客觀的東西，體現了歷史與邏輯的統一性，同時也是研究的起點和基石，它依存于一定的社會經濟環境，引導著會計準則的制定方向。會計目標主要應確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務會計可提供什么信息。會計基本假設受會計基本目標制約，體現了一定社會經濟環境下會計基本目標的客觀要求。它包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關價值運動方面的客觀數量關系，受制于會計目標，依存于會計基本假設。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。三者相互作用、相互影響。
第二層次，主要包括會計信息的質量特征、財務報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標的影響，會計對象更具體化為財務會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應具備質量特征，即相關性和可靠性。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。
第三層次，主要包括財務報表各要素的確認、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務會計各要素確認、計量的定義、標準、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發生的交易和事項通過甄別，歸屬于相應的會計要素，通過一定的方法，對其進行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進行報告，這也是財務會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標屬財務會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務會計概念結構的紐帶，它把財務會計的概念要素有機地聯系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。
基于以上認識，筆者認為我國財務會計的概念框架應當包括以下內容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財務會計目標，財務會計與報表的性質、作用和局限性等。（2）財務會計基本假設和核算原則。（3）財務會計要素的定義。（4）財務會計信息的質量特征。（5）財務會計要素的確認、計量和記錄。（6）財務報告。
四、制定我國財務會計概念框架應重點研究的問題
1、我國會計目標的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責任觀和決策有用觀。然而現階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經濟，對處于經濟轉軌時期的中國來說，會計目標不能僅僅選擇受托責任觀或者決策有用觀。針對我國市場的主體是國有企業，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質不高，因此應以受托責任觀為主。隨著我國證券市場的發展，用長遠的眼光來看，目前會計目標應包含決策有用觀。
財務會計的會計要素范文5
會計要素的定義及其使用方法是財務會計的基礎工作，會計要素的構成內容及要素組合是企業財務報告的基本元素，會計要素的完整性、科學性是提高財務報告可靠性的重要因素。然而，會計要素具有可變性，伴隨著社會環境和政策環境等因素的變化而變化。隨著經濟全球化發展，企業核心競爭力在競爭日益激烈的環境中尤為重要，越來越多的企業逐漸意識到，只有從長遠發展出發，公司才能夠在激烈的市場競爭中生存并發展。在財務會計領域，企業的核心競爭力來源于企業的會計管理水平，而會計要素又是企業會計工作中的基礎。無論是對內部管理會計職能，還是企業的對外信息披露，核心競爭力對企業財務會計框架都具有深遠影響。因此，企業的會計要素構建和適時調整是企業核心競爭力的重要來源。筆者基于企業核心競爭力視角，分析我國企業會計要素的構成內容，會計要素框架中的細分要素及這些要素的識別標準、識別方法，出企業會計要素框架的調整方向，以期推動我國企業理論與會計理論的逐步完善。
二、核心競爭力會計研究現狀：會計系統與企業核心競爭力
（一）企業核心競爭力會計的提出 企業核心競爭力會計的出發點是核心競爭力，落腳點是會計管理，以提升企業的核心競爭力為目標，以會計工作為內容，重點放在企業會計工作中關鍵要素識別、評估、管理、維護與升級問題。企業通過利用數學模型來量化核心競爭力，利用財務會計框架核算與報告企業核心競爭力，綜合反映企業持續競爭能力的具體情況與變化過程，為企業決策提供支持，使企業在激烈的市場競爭中始終保持領先優勢。核心競爭力理論是企業戰略管理理論的重要突破，也成為企業管理問題研究的熱點領域。作為企業管理理論的重要組成部分，企業會計理論研究也將企業核心競爭力作為研究方向之一，很多學者對核心競爭力的會計理論給予了關注，并有一定的研究成果，但研究水平還停留在較淺的層面，有關企業核心競爭力會計理論的很多問題尚未得到統一的結論。
（二）企業核心競爭力會計研究內容 目前，國內外學者對企業核心競爭力的研究內容主要聚焦在以下四個方面：首先，核心競爭力和企業會計工作的內在聯系?，F有研究認為，企業的會計工作應當服務于企業核心競爭力的培養，建立戰略管理理論，提供經營管理能力，實施責任成本會計，加強企業成本管理水平，進行會計活動創新，提高企業技術創新能力，加強會計組織管理，提高核心組織能力。其次，企業核心競爭力會計的定量化研究。企業核心競爭力的量化是研究的熱點和重點，是衡量企業競爭力的關鍵和企業核心競爭力的經濟本質，如核心競爭力的量化結果與其實際價值相一致是量化工作的關鍵。再次，企業核心競爭力評價指標體系的研究。構建一個科學、合理、可量化的評價指標體系是將核心競爭力量化工作落實的必要步驟。一般來說，指標體系建立要遵循具體化、可測量、相關性、可實現等原則，要全面包含與企業核心競爭力相關的各個指標。最后，企業核心競爭力會計工作的信息披露問題。企業核心競爭力會計工作的終點是競爭力的報告，也就是將企業會計工作方面的獨特優勢對外披露。一方面，企業的披露內容至關重要，企業不能只披露積極正面信息，而要將企業工作中的各方信息和結果都予以完整披露。另一方面，企業要重視信息的披露方式，盡管我國實行自愿披露制度，企業也需要定期、按要求進行披露，以滿足投資者的信息需求，及時跟蹤企業的核心能力和未來前景。
三、企業核心競爭力會計框架構建
在傳統會計制度已經無法滿足激烈市場競爭的要求時，不斷變化的市場環境要求企業有更開闊的視野，將核心競爭力視為企業長期發展的驅動力，加強企業核心競爭力的挖掘和延續，促使核心競爭力會計制度的形成，促進企業價值增值、管理者經營決策以及企業自身的發展。因此，基于核心競爭力的企業會計分析框架是一個多要素系統（見圖1）。
（一）企業核心競爭力 隨著核心競爭力的重要性日益凸顯，企業財務會計管理目標也不再局限于利潤，而是將企業核心競爭力作為企業的管理目標之一。在財務會計管理系統中，重要環節和過程中產生的會計資料與信息反映出企業的競爭力，以便管理者做出正確的經營決策，為投資者的評估和預測提供信息參考，為競爭者的戰略制定和調整帶來信息，以占領細分市場，實現整體效益最大化。無論是基于內部管理的需要，還是外部投資融資的目標，都要求企業將核心競爭力與企業財務框架相結合。
（二）會計目標 會計目標是企業管理者對企業財務會計工作的定位，也是市場對企業財務信息的需求。企業財務信息的使用者主要有：現有的和潛在的投資者、現有的債權人、供應商、顧客、管理層、董事會成員、員工、券商、科研院所、政府和其他會計資料的需求者。這些企業利益相關者都對企業財務會計信息具有強烈需求，他們是會計管理的最終受用者。
（三）會計信息質量特征 企業會計信息是企業管理決策的重要依據。其中，決策有用性是企業會計信息質量的重要特征。對于傳統會計而言，決策有用性的重點主要放在企業盈利，但對于企業核心競爭力而言，則更多的著眼于企業的持久競爭優勢。區別于短期的獲利水平，企業核心競爭力會計更注重影響企業持續盈利能力的資源因素、能力因素、信息環境的識別與計量，對企業的長期發展而言更具推動作用。企業核心競爭力會計還能夠為外部投資者提供有用的決策信息，促進企業和社會的資源優化整合，為內部管理培育長期競爭優勢提供數據支撐，有助于管理者從企業長遠發展的角度出發考慮問題。
財務會計的會計要素范文6
關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法
環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。
本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。
IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日?；顒又邪l生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入。《企業會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。
4．幾點比較結果。
通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。
區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：
(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、
費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB
是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同
樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。
(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及
到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。
會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。
經濟環境和企業經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。
會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統與社會經濟環境的聯結點，體現著企業經濟環境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創新以及其他新型交易的迅速發展，使得投資者對企業會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發表第3號"財務報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統財務會計系統下損益表只揭示"已實現、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內容，從"已實現、已確認"項目擴大到"未實現、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。
經濟環境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現在會計要素結構體系的完善和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。
筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，
靜態要家與動態要素相統一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。
整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現金"次要素進一步區分為現金流人和現金流出支要素，可以揭示現金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區分為業主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。
前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現金流量"作為現金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎?；疽乜梢宰鳛樨攧請蟊淼睦碚摶A，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是"現金流人"、"現金流出"支要素和"現金(存量)"次要毒及其關系。
應當指出，作為財務報表理論基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內容的要素(如現金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。
按照筆者提出的會計對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是企業基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應經濟環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。
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