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約當產量法范文1
關鍵詞：約當產量 投料程度 加工程度
約當產量法是按照完工產品產量與在產品的約當產量的比例，計算分配完工產品成本和月末在產品成本的方法。這種方法適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化較大，各項費用比例相差不多的產品。
一、約當產量法的計算流程
（一）計算在產品的約當產量。
在產品約當產量=在產品數量×完工程度
（二）計算某成本項目費用分配率。
某成本項目費用分配率=該成本項目費用總額/（完工產品產量+在產品約當產量）
（三）計算完工產品成本和月末在產品成本。
完工產品應分配該成本項目費用=完工產品產量×該成本項目費用分配率
月末在產品應分配該成本項目費用=在產品約當產量×該成本項目費用分配率
因此，通過以上計算流程來看，采用約當產量法分配生產費用，關鍵是怎樣確定月末在產品的完工程度，進而計算其約當產量。在產品的完工程度包括投料程度和加工程度，由于在產品的各項費用的投入程度不同，因此要分成本項目計算在產品的約當產量。通常，直接材料按投料程度計算約當產量，直接人工和制造費用以及其他費用則按加工程度計算約當產量。
二、完工程度的計算
（一）投料程度的計算
投料程度的確定取決于投料方式的不同，原材料的投料方式有以下三種：
1、全部一次投料。即在第一道工序一開始就將生產該產品所需的耗用材料全部投入。在這種情況下，不論在產品完工程度如何，每件完工產品與每件月末在產品所耗用的直接材料費用是相同的，因此，月末在產品的投料程度為100%。
例：假設月末在產品數量為500件，如果采用全部一次投料方式，在計算材料費用時，在產品的約當產量即為：500×100%=500（件）
2、分工序一次投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序開始時全部投入，然后經過各工序連續加工后成為產成品。計算公式如下：
某工序投料程度=到本工序為止的累計投入材料數/單位產品投料總量
例：某企業甲產品由三道工序加工而成，原材料分三道工序分別投入，并在每道工序開始時一次投入。月末在產品500件，其中，第一道工序200件，第二道工序200件，第三道工序100件。單件甲產品原材料消耗定額為100公斤，其中，第一道工序原材料消耗定額40公斤，第二道工序原材料消耗定額38公斤，第三道工序原材料消耗定額22公斤。
要求：計算在產品的投料程度和約當產量。
解答：①各工序投料程度的計算：
第一道工序：40/100×100%=40%
第二道工序：（40+38）/100×100%=78%
第三道工序：（40+38+22）/100×100%=100%
②各工序約當產量的計算：
第一道工序：200×40%=80（件）
第二道工序：200×78%=156（件）
第三道工序：100×100%=100（件）
月末在產品約當產量=80+156+100=336（件）
通過以上計算結果可以得出，在原材料分工序一次投料方式中：
第一，投料率逐漸遞增
第二，投料率在最后一道工序達到100%
3、分工序陸續投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序陸續投入，然后經過各工序連續加工后成為產成品。計算公式如下：
某工序投料程度=（到本工序為止的累計投入材料數+本工序投入材料數×50%）/單位產品投料總量
例：同上題，把投料方式中的分工序一次投料方式改成分工序陸續投料方式，其他數據相同，計算要求相同。
解答：①各工序投料程度的計算：
第一道工序：40×50%/100×100%=20%
第二道工序：（40+38×50%）/100×100%=59%
第三道工序：（40+38+22×50%）/100×100%=89%
②各工序約當產量的計算：
第一道工序：200×20%=40（件）
第二道工序：200×59%=118（件）
第三道工序：100×89%=89（件）
月末在產品約當產量=40+118+89=247（件）
通過以上計算結果可以得出，在原材料分工序陸續投料方式中：
第一，投料率逐漸遞增
第二，投料率在最后一道工序達不到100%
（二）加工程度的計算
1、按總的平均完工程度50%直接確定。當企業生產進度比較均衡，各道工序在產品的加工數量相差不大時，對在產品的加工程度一律按50%計算。
2、按各生產工序在產品工時定額占產成品定額工時的比例來確定。根據該工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比例進行計算，因為在產品是在上一道工序已經完工后才轉入下一道生產工序的，因此前面工序的工時定額按100%計算，為了簡化核算工作，對本工序的加工程度一般不逐一測定，本工序在產品的工時定額就折中來算，按平均完工的50%計算。計算公式如下：
某工序完工程度=（到本工序為止的累計定額工時+本工序定額工時×50%）/單位產品定額工時
例：某企業乙產品由三道工序加工而成，單件產品工時定額為40小時，第一道工序的工時定額為8小時，第二道工序的工時定額為22小時，第三道工序的工時定額為10小時。月末在產品770件，其中，第一道工序250件，第二道工序320件，第三道工序200件。
要求：計算在產品的加工程度和約當產量。
解答：①各工序加工程度的計算：
第一道工序：8×50%/40×100%=10%
第二道工序：（8+22×50%）/40×100%=47.5%
第三道工序：（8+22+10×50%）/40×100%=87.5%
②各工序約當產量的計算：
第一道工序：250×10%=25（件）
第二道工序：320×47.5%=152（件）
第三道工序：200×87.5%=175（件）
月末在產品約當產量=25+152+175=352（件）
通過以上對約當產量法中完工程度（投料程度和加工程度）的實例分析，可以看出在產品完工程度的確定對于在產品約當量計算的關鍵性，以及對于進一步正確計算完工產品成本和月末在產品成本的重要性。
參考文獻：
[1]張波.約當產量法下單位成本確定的新思路[J]. 財會月刊，2009, (22).
[2]周玲,謝靜. 完工產品和在產品的費用分配[J].中小企業管理與科技(下旬刊)，2009，(02).
約當產量法范文2
本文結合成本會計課程的特點，以掌握方法為切入口，剖析費用分配率的應用、因素分析法模式、AB率指標的應用這三類指標體系，通過有規律性的方法教學，提高本課程教與學的效果。
關鍵詞：
成本會計；指標；分析及應用
成本會計集理論性和實踐性為一體，是計算產品成本并對其進行管理和分析的核心課程，其具有公式多、計算多的特點。教學中，抓住成本會計計算分析的三大類核心指標，即費用分配率、因素分析法、AB率指標的分析及其應用，做到觸類旁通、舉一反三。
一、費用分配率的應用
從產品成本核算的整個過程來看，平時的工作主要是歸集、分配材料費用、人工費用及其他費用，這就涉及到各項費用如何分配的問題，即分配給誰、分配多少及怎么分配才算合理等，所以需要考慮選擇分配標準、計算分配率的問題。
（一）費用分配率的剖析某對象應分配的費用=某對象的分配標準×費用分配率待分配的費用包括幾種成本對象共同耗用的材料費用、直接人工、制造費用、輔助生產費用總額等。費用分配涉及到各項費用如何分配的問題，即分配給誰、分配多少及怎么分配才算合理等問題，所以需要解決如何選擇分配標準。間接計入費用的分配標準主要有三類：（1）成果類。如產品的重量、體積、產量、產值等；（2）消耗類。如生產工時、機器工時，生產工人工資、原材料消耗量、原材料成本費用等。（3）定額類。如定額消耗量、定額費用、定額工時等。上述費用分配率的計算首先確定待分配的費用和分配標準，其次計算分配率，即每一單位分配標準應負擔的費用額。最后將需分配的費用在分配對象之間分配，即根據各種產品的分配標準額乘以費用分配率，就可求得每種產品應分配的間接要素費用。
（二）巧用費用分配率費用分配貫穿于成本會計教學的全過程。其中，分配標準的選擇和分配率的計算是核心，它關系到成本會計提供信息的真實性、準確性和科學性。在材料費用的分配中可以采用定額耗用量比例法、系數比例法、產品產量比例法等。薪酬費用的分配中可以采用定額工時法或實際工時法。制造費用的分配可以采用生產工時比例法、機器工時比例法、生產工人工資比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、年度計劃分配率分配法等。輔助生產費用的分配可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法等。生產費用在完工產品與在產品之間的分配可以采用約當產量法、定額比例法。1.材料費用的分配材料分配率＝材料實際總消耗量（或實際成本）÷各種產品材料定額銷量（或定額成本）之和某產品應分配共同耗用材料費用=該種產品材料定額消耗量×費用分配率2.生產費用在完工產品與在產品之間分配以約當產量法為例，約當產量法下將月初在產品中的費用和本期發生的費用合計在完工產品產量和月末在產品的約當產量中進行分配。即待分配對象是期初和本期發生的生產費用，分配的標準是完工產品數量和月末在產品的約當產量。費用分配率=（期初在產品成本+本期生產費用）÷（完工產品產量＋月末在產品約當產量）在費用分配率下，按設置的成本項目，要按成本項目分別計直接材料費用分配率、直接人工費用分配率和制造費用分配率等，再將各分配率在完工產品產量和月末在產品約當產量之間進行分配。從以上分析可以看出，不同情況下選擇不同的分配標準代入費用分配率公式，就可以得到不同的分配率計算公式。就可以輕松地推導出本課程上乃至實踐中遇到的分配率計算公式。用上述方法，可以將整個成本核算中的費用分配問題統一起來。只要理解這個公式和分配標準的選擇原則，就可以輕松解決學習和生活中遇到的所有分配問題。
二、因素分析法模式
（一）因素分析法模式因素分析法是利用統計指數體系分析現象總變動中各個因素影響程度的一種統計分析方法，包括連環替代法、差額分析法、指標分解法等。連環替代法下，將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據以測定各因素對分析指標的影響。例如，設某一分析指標M與有相互聯系的A、B、C間關系如下，其因素分析為下表2：各因素對總體變動值之和即為總體的影響值。
（二）因素分析法應用在材料成本因素分析中采用二因素分析，其具體分析過程如下表3：運用因素分析法需要確定需要分析的指標，確定影響該指標的各因素及與該指標的關系，計算確定各個因素影響的程度數額。
三、AB率指標的應用
（一）AB率指標的理解AB率通用公式中，A、B指標均為社會經濟統計指標中的一個時期指標或時點指標。時期指標如營業利潤、利潤總額、凈利潤（稅后利潤）、息稅前利潤；時點指標如流動資產、流動負債、速動資產、固定資產、總資產、總負債。A與B間的組合計算，有時期指標與時期指標、時點指標與時點指標組合，也有時點指標與時期指標的組合，但對于時期指標與時點指標的組合中，時點指標要通過計算平均指標來進行分析，如周轉率指標體系數中的平均資產的計算。
（二）AB率指標的應用AB率指標主要應用于償債能力指標、盈利能力指標、周轉能力指標的分析及其應用。1.償債能力指標應用償債能力指標分為短期償債能力和長期償債能力。其中短期償債能力指標主要有流動比率、速動比率、現金比率。從企業短期償債能力的含義及影響因素可知，短期償債能力主要可通過企業流動資產和流動負債的對比得出。流動比率＝流動資產÷流動負債；速動比率＝速動資產÷流動負債企業的償債能力體現在資產與負債的對比關系上。由這種對比關系中反映出來的企業長期償債能力的指標主要有資產負債率、凈資產負債率、已獲利息倍數等指標。資產負債率＝(負債總額÷資產總額)×100%（也稱債務比率）凈資產負債率＝(負債總額÷凈資產)×100%（也稱產權比率、債務股權比率）2.盈利能力指標應用盈利能力指標主要有營業利潤率、銷售凈利率、銷售毛利率、成本費用利潤率、資產凈利率、凈資產收益率，其主要公式為：銷售凈利率＝(凈利潤÷營業收入)×100%銷售毛利率＝毛利÷營業收入=[(營業收入－營業成本)÷營業收入]×100%資產凈利率＝(凈利潤÷平均資產總額)×100%凈資產收益率＝凈利潤÷平均凈資產×100%3.周轉能力指標應用盈利能力指標主要分為周轉率指標和周轉期指標，具體有應收賬款周轉率、存貨周轉率、固定資產周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等。周轉率=營業收入或營業成本÷相應平均資產，其中除存貨周轉率的分子上是營業成本外，其余周轉率指標的分子上均為營業收入指標。周轉率×周轉期=360天存貨周轉率(次數)＝營業成本÷平均存貨。其中：平均存貨＝(期初存貨＋期末存貨)÷2應收賬款周轉率(次)＝營業收入÷平均應收賬款通過對有規律性成本計算方法的傳授，解決傳統計算中多而雜的知識記憶、繁而散的計算。注重選擇正確的計算標準和計算方法，把握正確的成本計算的過程與細節，真實、可靠進行成本核算及分析，學會進行合理、精確的分析和應用。
參考文獻：
[1]宋風長.高職成本會計教學改革探析[J].中國證券期貨，2012（01）．
[2]孫繼傳.論費用分配與成本會計教學[J].佳木斯教育學院學報，2014（01）.
約當產量法范文3
有關費用要素與要素費用，《成本會計》教材標題是“費用要素”，也做了這樣的定義：“產品的生產過程，也是勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費過程。因此，企業生產經營過程中發生的各種耗費分為勞動對象方面的耗費、勞動手段方面的耗費和活勞動方面的耗費三大類，稱為企業費用的三要素?！比缓髮⑷箢惡馁M進一步劃分為九類，最后說明：“按照上列要素反映的耗費，稱為要素費用?！?/p>
筆者對上述有如下異議：這里的“費用要素”與“要素費用”在定義上，不存在太大的不同，可以說是一個意思，但在實際教學中，因為有兩個名詞出現，定義講述的又不是很清楚，使得學生在學習時容易產生誤解。建議編者，出于簡潔明了考慮，這里統一用“要素費用”這個概念。
二、要素費用的歸集與分配
1、材料成本核算缺乏原始憑證圖例
從教材中可知，本期耗費的材料成本的歸集，應根據領料單、限額領料單和領料單登記表等發料憑證進行。教材中并無這三種單據的圖例，尤其是限額領料單的圖例，實際教學中，學生是沒有接觸過限額領料單，建議編者在教材中應盡量反映常用的原始憑證圖例，做到理論與實踐相結合。
2、職工薪酬核算缺少原始憑證圖例
工資核算的原始記錄有：工資卡片、考勤記錄、產量工時記錄，從教材中可以看出，缺少這三項原始記錄的圖例，建議編者至少提供考勤記錄、產量工時記錄的原始記錄的圖例，便于在教學中讓學生對此知識點有直觀的了解。
三、生產成本在完工產品和月末在產品之間的分配
1、約當產量法的編排不合理
編者先講述了約當產量的含義，就直接舉例進行約當產量的計算，這里學生對“完工程度”和“投料程度”完全沒有概念和認識。接著是“約當產量法的一般應用”，這里也是，只是簡單敘述“在很多加工生產企業，原材料是在生產開始時一次投入的，這是無論在產品完工程度如何……”（這里不多講述，具體內容見教材P69），此時學生任然不知何為“投料程度”與“完工程度”，最后在在產品完工程度計算里，才對“投料程度”與“完工程度”有了較為簡明的敘述與舉例講解，這在實際教學中，讓學生很費解，也對教師增加了不必要的教學難度。建議編者在講述完約當產量的含義之后，按“投料程度”與“完工程度”分別敘述與舉例講解，最后進行綜合的舉例講解
值得一提的是既然第（三）標題是“在產品完工程度計算”，為何把“投料程度”與“完工程度”都作為此知識點的子項目？此點編者在編寫時不夠嚴謹與仔細。
2、定額比例法
從教材中可以看出，定額比例法計算公式講述不夠全面，只體現了以定額成本為標準的定額比例法，沒有體現到定額工時為標準的定額比例法，筆者認為即使是中職教材，也應盡量全面、簡潔的體現知識點。另外，教材中針對定額比例法所舉的例子有欠妥之處，除了基本資料外，將期末成本分配具體計算過程的計算表與分配明細表和在一起，當然這樣的確簡潔了，但筆者人為，這會對學生在學習時造成一種不嚴謹不細致的影響。
四、產品成本計算法
1、產品成本計算方法晦澀難懂
從教材中可以看出，關于產品成本計算方法的定義、分類上敘述的是簡單，但不夠清楚明了，表7-1編制的過于簡單，起不到什么作用，本來一兩句話說的事，費了白天口舌方能講明白。建議編者對表7-1做一個清晰明了的關系表，將三種成本計算基本方法從“工藝技術過程特點和管理要求”、“生產組織特點”、“成本計算對象”、“成本計算期”、“在產品成本計算”幾個方面列示講述，這樣在教學中，學生自學都能一目了然，也便于學生記憶，勢必減輕教學難度。
2、品種法的例題表格不夠全面
從成本計算方法開始，教材中的例題開始獨立。筆者認為，教材中品種法的例題雖然較為全面，但仍有不足之處，體現在：到最后，沒有產品成本計算單及完工產品與月末在產品成本分配表，不能體現生產成本期末在完工產品與月末在產品之間分配的過程，使整個例題缺乏完整性、連貫性、系統性，配套的習題集中也有這樣的不妥之處。雖然在配套的電子課件中展示了甲產品的產品成本計算單，但是學生學習時只有教材和配套習題，不利于學生課后全面、系統的復習。
3、簡化分批法的例題表格不全面
從教材列示的例題中可以看出，本月能夠結轉完工產品成本的有甲產品與乙產品，教材中列示出甲乙丙丁產品的生產成本明細賬之后就直接列示出結轉完工產品成本的分錄了，這里不夠連貫、全面，建議筆者在這里加入完工產品成本匯總表，以作為最后結轉完工產品成本會計分錄的憑據。
值得商権的教學舉例情況還出現在：平行結轉分步法的舉例等等，需要進一步斟酌。
五、配套的習題集、電子課件存在的不妥之處
為了方便教學與學生學習，編者對《成本會計》教材配套了教學課件與習題集，滿足了教師的教與學生的學的需求。但仍有不妥之處：
1、輔助生產成本法數字錯誤
該知識點的計劃成本法例題中，教材中“制造費用”對應的錯誤金額是17964元，正確的應該是10216元，配套的電子課件中也存在相同的錯誤。相類似的錯誤在第六章、第七章都有出現。
2、配套習題集無參考答案
該出版者教材還配有光盤，但在光盤中只有對應的電子課件，沒有習題集配套的參考答案，另外習題集中存在編排方面的不足之處，這里就不做一一敘述。
3、電子課件為只讀模式
電子課件為只讀模式，其中如有不妥之處或需要增加、刪減之處，教師都無法更改，教師在教學時要插入播放增加的文檔就得先關閉電子課件，然后需要是再從頭打開電子課件尋找之前講解的地方，這在無形中浪費了教學時間不利于教學的連貫。（作者單位：江蘇省淮陰商業學校）
參考文獻：
[1]湯樂平.成本會計[J].高等教育出版社，2008（7）：69-75.
[2]龔麗軍.成本會計習題集[J].高等教育出版社，2008（7）：50-56.
約當產量法范文4
[關鍵詞] 職教； 單招； 成本會計； 生本教學
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 066
[中圖分類號] G420 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0111- 01
1 前 言
成本會計課是一門綜合性的專業理論課，是實踐性很強的課程。學生在課堂上學習的內容要在實際生活中加以運用，但我們目前的條件狀況卻并沒有使其有發揮的余地，這在客觀上限制了學生對所學內容的鞏固和提高。因此，作為教師就要在日常授課中注意多加強實踐的訓練，使學生學會思維，接受會計知識的熏陶，使其形成良好的學習習慣。
而生本教學，是指“真正以學生為主人的，為學生好學而設計的教學”。生本教學的理念是：一切為了學生、高度尊重學生、全面依靠學生。生本教學實驗在國內一百多所中小學學校開展后產生巨大的效果和社會影響。生本教學的管理理念跟傳統教育的管理理念有所不同，生本教學是一種嶄新的教育理念，它能使教育者在生本教學的實踐中充分體會到教育的真諦，享受到教育的樂趣和學生生命力量的神奇，得到良好的發展。
常見的生本教學方法包括：先做后學；先會后學；先學后教；不教而教；以學定教與內核生成課程；討論是學習的常規；讀和做，緩說破——促進感悟，開發潛能；以及比較法教學等。其中比較法是確定事物同異關系的思維過程和方法。有比較才能有鑒別，有鑒別才能有發現、有創造。著名教育家烏申斯基認為：“比較是一切理解和思維的基礎，我們正是通過比較來了解世界上的一切的。 ”
基于以上理論，筆者嘗試在成本會計的教學中合理地運用生本教學方法中的比較法教學，取得了不錯的效果。
2 啟發學生在成本概念上進行比較
在成本會計課程中，涵義占了整本書的一半以上。為使學生對涵義全盤掌握，以前我們可能更注重的是“說”，但現在我們可以運用比較的手段來“看”。例如在新授“分步法”這一涵義時，學生普遍反映該涵義太長，且不好記，很難一字一句把它背下來。筆者就把這個涵義和品種法的涵義進行比較。兩種方法都是屬于成本計算中的綜合分配方法。在上課的時候，我先在黑板上用兩種不同顏色的文字寫出這兩個涵義，在涵義下方用其他顏色標出重點詞，和學生一起討論它們的異同。通過比較，大部分學生都能用自己的話把涵義的要點完整地說出來，取得了預期的效果。通過運用生本教學的教育手段，使學生能把冗長的涵義抓重點記下來，既提高了效率，又加深了印象，學生們都反映很歡迎這樣的一種教學方式。
3 引導學生在成本計算公式上進行比較
在單招成本會計的教學中，計算題的分數在整個綜合卷中占了絕大部分。學生在做計算題的時候，往往會覺得很難。傳統的教學模式只是“教師講，學生學”，學生只能憑教師所講授的內容來了解計算的步驟，難以深入掌握計算題的應用。如果通過生本教學中的比較教學手段，其效果就大不一樣了。例如，在講解成本計算的定額比例法的時候，如果引導學生與剛剛學過的約當產量法來比較，就會取得事半功倍的效果。因為這兩種方法同屬于生產成本在完工產品和月末在產品間分配的方法，所以它們的計算公式中有相同之處。特別是在計算分配率的公式中，我引導學生自己來總結。公式中的分母都是分配的標準，所不同的是，定額比例法的分母是定額，而約當產量法的分母是產量。而它們的分子都是要分配的成本。這樣一比較，學生就能比較直觀地記住這兩個計算公式了。
4 帶領學生在歸納知識點時進行比較
在以前的成本會計教學中，歸納知識點都是教師的事，學生只是被動地接受。老師說什么就記什么。這樣，難以達到全員參與的課堂效果。筆者采用生本教學，鞏固了學生對所學內容的掌握。
俗話說：“學過不如練過，練過不如練多，練多不如練得好”。學生在生本教學環境中感受全面、動態的業務流程，有效地解決了學過、做過和做得好的問題，因此，不出校門就積累了會計“實際工作經驗”，這就為學生就業增強了信心。成本會計生本教學模式，體現了“以學定教”的教學理念。只有建立在學生認知水平、知識能力“最近發展區”上的“以學定教”課堂教學才能具有較強的針對性，教師的教與學生的學也才能最大程度產生共鳴；只有把學生當作學習任務的“首要責任人”，教師由教的“控制者”變為學生學習的“共同體”時，“充滿生機與活力”的課堂才能實現；只有當教師不拘泥于預設的教案，“眼中有學生”，能及時捕捉到學習進程中的信息并快速調整自己的教學思路時，課堂教學才能是有效的。
主要參考文獻
[1] 郭思樂. 教育走向生本[M]. 北京：首都師范大學出版社，2011.
[2] 常華鋒. 生本教學論[M]. 北京：首都師范大學出版社，2012.
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約當產量法范文5
一、高校本科成本會計課程教學內容體系對比
我國高校本科成本會計教學的主要內容體系以成本核算為主，包括：成本核算的基礎方法，基于成本對象的產品成本核算基本方法，用于成本控制的成本核算方法，特殊行業成本核算，產品成本報表的編制及分析。筆者擬對東北財經大學、中國人民大學、上海財經大學的會計學專業所采用的成本會計教材進行對比，分析目前我國高校成本會計教學的主要內容體系，以改進高校成本會計教學。
（一）成本會計概論 中國人民大學于福生教授編著的《成本會計學（第六版）》（以下簡稱“人大教材”，教育部重點推薦教材），在成本會計概論部分主要包括兩方面：第一，成本會計介紹，包括成本的內涵和作用，成本會計的演進發展與學科定位，成本會計的職能和任務，成本會計的對象與成本對象，成本會計工作的組織；第二，成本核算的程序及要求，包括成本核算的要求，費用的分類，成本核算的一般程序和主要會計科目。東北財經大學萬壽義教授等編著的《成本會計（第三版）》（以下簡稱“東財教材”）所涉及的內容包括成本的含義，成本的分類，成本的作用及降低途徑，成本會計的形成和發展，當代成本會計的發展趨勢，成本會計的職能和任務，成本會計的分類，成本會計的基礎工作，成本會計工作的組織，成本核算的意義和原則，成本核算的要求，產品成本核算的程序。上海財經大學樂艷芬教授主編的《成本會計（第四版）》（以下簡稱“上財教材”，國家級精品課程教材）包括成本的含義，成本會計的產生和發展，成本會計的職能與信息質量要求，新經濟環境與成本會計，成本會計的基本原理，成本術語及其用途，成本對象及成本分配，成本會計系統的設計，生產經營管理費用的分類，制造業成本核算的要求，制造業成本核算的一般程序。
三種成本會計教材概論部分內容基本相同，但“上財教材”講述的內容更為廣泛，特別是“成本會計信息質量要求”內容在我國成本會計教材中提到的并不多，“新經濟環境與成本會計”內容體現了成本會計的最新發展。
（二）生產費用歸集分配核算方法 三種成本會計教材中生產費用歸集分配的內容基本相同，但在生產費用的分配方法上略有區別。
共同內容包括：要素費用的歸集及分配、綜合生產費用的橫向歸集及分配、生產費用的縱向歸集及分配三大部分。要素費用的歸集及分配內容包括材料費用、職工薪酬費用、外購動力費用、固定資產折舊費用、其他要素費用的歸集及分配。綜合生產費用的歸集及分配包括：輔助生產費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，廢品損失和停工損失的核算。生產費用的縱向歸集及分配也就是生產費用在完工產品及在產品之間的分配，內容涉及在產品數量核算、完工產品及在產品成本核算。
制造費用分配方法：人大教材包括生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法；東財教材涉及實際分配率法（包含生產工時比例法、直接工資比例法、聯合分配法），預算分配率法，累計分配率法。上財教材也包括實際分配率法（生產工人工時、生產工人工資、機器工時），預算分配率法，累計分配率法。制造費用分配方法基本相同，但也有差異，差異表現為三個方面：首先，東財教材的聯合分配法同時涉及直接人工工時、機器工時兩種分配標準，除此之外的其他方法都只涉及一種標準。其次，人大教材中的“按年度計劃分配率分配法”， 與東財教材、上財教材的“預算分配率法”實質上都是計劃分配法，只是名稱不同而已。第三，東財教材、上財教材比人大教材多了一種“累計分配率”法。
輔助生產費用分配方法：人大教材、東財教材都講到了直接分配法、順序分配法、一次交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法，上財教材包括直接分配法、順序分配法、交互分配法。輔助生產費用分配方法基本相同，只是上財教材的分類標準有些差異，將代數分配法、計劃成本分配法、一次交互分配法全部歸為“交互分配法”。
生產費用在完工產品及在產品之間的分配方法：人大教材包括7種方法，即不計算在產品成本法，按年初數固定計算在產品成本法，在產品按所耗直接材料費用計價法，約當產量比例法，在產品按完工產品成本計算法，在產品按定額成本計價法，定額比例法。東財教材包括4種方法，即約當產量法，定額比例法，定額成本計算法，按所耗直接材料計算法。上財教材這部分包括5種方法，即在產品不計價法，在產品按固定成本計價法，在產品按定額成本計價法，定額比例法，約當產量比例法。三種教材都包含了定額比例法、約當產量法、定額成本法，人大教材所包含的方法選擇性更多些。
（三）基于成本對象的產品成本核算方法 人大教材、東財教材、上財教材這部分的內容基本相同，都包括：產品成本計算的品種法，產品成本計算的分批法，產品成本計算的分步法，產品成本計算的分類法。不過東財教材在分批法部分除了基本的分批法以外，多了一個“分批零件法”。
（四）基于控制的產品成本核算方法 人大教材包括產品成本計算的定額法、標準成本法、作業成本法、質量成本、環境成本，東財教材主要有成本計算的定額法、標準成本制度、作業成本法，上財教材包括定額成本制度、標準成本制度、戰略成本管理、作業基礎成本法、質量成本管理、環境成本管理。這三本教材都涉及了定額法、標準成本法、作業成本法。但不同的是，第一，人大教材、上財教材還包括質量成本、環境成本，東財教材沒有這部分內容；第二，只有上財教材的成本會計涉及了戰略成本管理，而這部分內容對企業的成本控制、企業的長遠發展都具有重要的意義。
（五）特殊行業成本核算 人大教材這部分的內容包括：農業企業成本核算，物流企業成本核算，建筑施工企業成本核算。東財教材這部分除了農業、施工企業成本核算外，又增加了交通運輸企業成本核算、房地產開發企業成本核算。上財教材全部為制造業成本核算，沒有涉及特殊行業的成本核算。
（六）成本報表編制及分析、成本預測、成本決策、成本考核 人大教材包括成本報表的編制、成本分析、期中成本預報，且只涉及了成本預測的“期中成本預報”，缺少成本決策、成本考核；東財教材包括成本報表、成本分析，但沒有涉及成本預測、成本決策、成本考核；上財教材包括責任成本與成本考核，但缺少成本報表編制、成本分析、成本預測、成本決策相關內容。
（七）現代信息技術在成本會計中的應用 上財教材專門有一章“計算機技術在成本會計中的應用”，分別講述了Excel（微軟公司開發的通用電子表格軟件）、ACCESS及VFP（數據庫管理軟件）在成本會計中的運用；人大教材、東財教材缺少相關計算機信息技術的相關內容。
二、高校本科成本會計課程教學內容體系的不足
通過對比分析可以發現，我國會計學專業的一類院校（上海財經大學、中國人民大學、東北財經大學）近年來在成本會計教學內容體系尤其是教材的建設方面有了明顯的進步。由原來單一制造業成本核算擴展到特殊行業成本核算，由傳統基于成本對象的品種法、分批法、分步法、分類法，發展到以成本控制為目標的作業成本法、標準成本法等。特別是上海財經大學在成本會計內容體系方面，還加入了計算機電子表格及數據庫管理軟件的應用，同時還補充了成本會計的新領域，如戰略成本管理、質量成本管理、環境成本管理等。雖然我國高校在成本會計教學內容體系的建設上取得了一定成績，但與新產品成本核算制度及現實企業的要求相比還有一定距離，主要表現在：
（一）存在一些不合時宜的內容 在上面三類成本會計教材中，都還有“定額法”的內容。定額法是計劃經濟時代側重于成本控制的核算方法，上世紀從原蘇聯引入我國，在計劃經濟時期，對我國國有企業的成本控制起到了重要作用。但在我國市場經濟改革三十多年之后，定額法應用的前提條件已經喪失，而且定額法僅僅是“用表核算”，沒有與賬務處理結合起來，與標準成本法相比，在成本預算、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制方面有缺陷。根據有關調查發現，企業基本上已不再運用定額法，成本會計教學內容體系中應刪除有關的內容。
（二）對標準成本法、變動成本法、作業成本法的應用沒有結合我國具體實際 根據財政部的新成本核算制度，要求采用變動成本法、作業成本法，但目前成本會計教材的相關內容基本上是照搬西方，沒有結合我國企業的實際情況及企業會計準則去編寫相關內容。標準成本法、變動成本法、作業成本法是上世紀八、九十年代從西方引進來的，但從我國企業實際運用的情況來看并不理想，這除了外部環境等原因外，還有很重要的一條就是我國的成本會計學教科書在介紹這三種成本核算方法時沒有結合我國的具體情況介紹。上面三種成本會計教科書在講述三種方法時，沒有充分結合我國現有會計準則，按照會計準則的規定去開設賬戶、進行賬務處理，同時缺少結合我國企業現實情況的、具體的、完整的例子及應用講述，這樣就不利于我國成本會計人才的培養，不利于標準成本法、變動成本法、作業成本法在我國企業中的真正推廣應用。建議學者們深入企業實際，適時了解我國會計準則及國外企業成本核算方法新進展，對我國現有成本會計教材中上述三部分內容進行徹底補充及完善，必要時可由財政部出面設立有關作業成本法、標準成本法的專項會計科研攻關課題，通過科研攻關來解決從西方引進來的現代成本會計方法的適應性問題，真正提高我國企業的成本核算水平。
（三）沒有建立多維度、多層次的成本核算體系 新產品成本核算制度中，要求建立起多維度、多層次的成本核算體系。多維度，是指以產品的最小生產步驟或作業為基礎，按照企業有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次，是指根據企業成本管理需要，劃分為企業管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。但在三種教材中，缺乏多維度、多層次的成本核算相應內容。如間接生產費用（制造費用）分配標準基本上都還是單一的產量標準，沒有引進產量以外的其他維度（如作業、資源耗費方式等）；產品成本對象囿于傳統，缺乏工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度，成本核算方面沒有貫徹多維度觀念。對企業來說，成本核算涉及企業員工、班組、車間、分公司、總公司，但現行成本會計教材體現不明顯，成本核算講的都是一級成本核算體系，缺少二級成本核算（車間、公司）、三級成本核算（工序、車間、公司）等多層次成本核算的內容，應加以改進。
（四）特殊行業企業成本核算不完整，缺少新興行業 “新成本制度”中涉及的特殊行業包括制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業。但在我國當前成本會計教學內容體系中，有些教材（上財教材）不涉及，有些（人大教材、東財教材）講了，但仍存在兩方面的問題：第一，缺少傳統的行業，比如批發零售業、采礦業、文化業等行業企業的成本核算；第二，缺少新興行業企業的成本核算，比如信息傳輸企業、軟件信息技術服務業。
（五）不能適應建立現代成本管理制度的要求 財政部的新產品成本核算制度中，要求企業建立起成本預測、成本決策、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制的現代成本管理制度，但在我國高校的成本會計教學體系中，建立現代成本管理制度的內容不完整，上述三種教材側重點以成本核算為主，成本核算占據了大部分內容，缺少成本預測、成本決策的闡述；成本分析內容單一且多年不變；用于成本控制的標準成本法、作業成本法基本上是照搬西方，沒有與我國企業的具體情況相結合。所有這些不足，不能適應新成本核算制度建立現代成本管理制度的要求。
（六）沒有真正將現代信息技術融入成本會計教學內容體系 財政部的新產品成本核算制度中，要求企業應當充分利用現代信息技術，從成本計劃、成本核算、成本信息的輸出（成本報表）、成本分析、成本考核等方面，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作。但目前在我國高校成本會計教學內容中體現的不充分，上述三種教材中，除了上海財經大學樂艷芬教授主編的成本會計第四版中稍有涉及外，東財、人大的成本會計教材都沒有涉及。
三、高校本科成本會計教學內容體系完善
結合財政部新的產品成本核算制度，筆者認為成本會計教學內容體系應包括以下五大模塊：
（一）概論模塊 根據上述三所高校所采用的成本會計教材，該部分應包括以下內容：（1）成本會計介紹，包括成本及成本會計的定義，成本會計的演進發展與學科定位，成本會計的目標，成本會計的職能與信息質量要求，成本會計的內容（成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本報告、成本分析、成本考核、成本控制），新經濟環境與成本會計。（2）成本核算的程序及要求，包括：第一，制造業基本經營流程的具體認識；第二，成本核算的意義和原則，制造業成本費用的分類，制造業成本會計的基礎工作，制造業成本會計工作的組織，制造業成本核算的要求，制造業產品成本核算的程序。
（二）成本核算模塊 （1）生產費用歸集分配核算方法。具體內容包括：要素費用的歸集及分配，輔助生產費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、廢品損失和停工損失的核算，生產費用在完工產品及在產品之間的分配。根據新成本核算制度的規定，產品成本核算項目至少包括四項，制造企業一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定要素費用、制造費用、輔助生產成本、廢品損失及停工損失等間接生產費用的合理分配標準。制造費用的分配方法至少包括生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率、作業成本分配法。由于新產品成本核算制度規定輔助生產費用分配方法只有直接分配法及交互分配法，所以應取消順序分配法，輔助生產費用分配方法至少包括直接分配法、一次交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法。生產費用在完工產品及在產品之間的分配方法至少包括：原材料消耗量法、約當產量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法。（2）基于成本對象的產品成本核算方法。至少包括產品成本計算品種法、分批法、分步法、分類法。不過必須改變現有成本會計教材只有品種法包含完整例子的局面，補充分批法、分步法、分類法下完整的成本核算應用舉例，具體包括要素費用的歸集及分配、輔助生產費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、廢品損失和停工損失的核算、生產費用在完工產品及在產品之間分配等所有產品成本核算全部環節，讓學生徹底了解除品種法外的其他產品成本核算全過程，真正掌握其實質。（3）基于成本控制的產品成本核算方法。建議至少包括標準成本法、變動成本法、作業成本法，淘汰原有的定額法。同時也要補充質量成本、戰略成本管理方面的新內容，這兩部分對企業提高產品質量、提升其核心競爭力、促使企業健康持續成長具有重要的促進作用。（4）特殊行業成本核算。特殊行業至少包括：農業、建筑業、批發零售業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等特殊行業企業的成本核算，完善補充這些方面的內容，拓展學生的成本核算知識面，提高其就業適應能力。
（三）成本報告模塊 目前大多數成本會計教材所涉及的成本報表種類少、形式單一，應多補充其他種類的成本報表并完善格式，實現企業多層次、多維度的成本信息報告，并充分利用信息技術提高成本報告的及時性、完整性。
（四）成本控制模塊 （1）多維度、多層次的責任成本控制方法。根據成本可控性、成本性態，從不同維度歸集、分配成本，核算產品及勞務成本，要求企業要建立起多維度、多層次責任成本核算體系，在成本會計教材中可將其單獨作為一個專題去講述。（2）符合國際慣例的標準成本控制方法。根據西方企業成本核算的經驗，大力推廣“標準成本制度”的運用。利用“標準成本”編制成本預算，簡化成本核算及賬務處理，分析實際成本與標準成本的差異，根據成本分析提供的成本差異報告，及時進行成本考核與控制。（3）其他前瞻性成本控制方法。要想建立起現代成本管理制度，必須及時吸收國外企業成本管理方面的最新應用成果及經驗，如：產品生命周期成本控制、價值鏈成本控制、戰略成本控制等，并對其做出符合我國企業實際、外部環境的改造與完善，然后再納入到成本會計教學體系中。
（五）基于Excel運用的成本會計實訓模塊 Excel作為一種電子表格數據處理軟件，幾乎成為通用的財務應用軟件，尤其適合成本會計表格多、計算量大的特點，所以建議在上述模塊的每一部分所舉實例及運用都要融入Excel的運用，同時在成本會計實訓課中，以Excel軟件為基礎，既要進行要素費用、綜合生產費用、完工產品與在產品成本分配的單項成本核算實訓，同時也要實施包括產品成本核算（品種法、分批法、分步法、分類法）、成本報告、成本分析、成本控制（標準成本法、作業成本法、責任成本）的綜合實訓。借助于Excel數據處理的優勢，把其真正納入到成本會計教學中，貫穿成本核算及管理的各個環節，最大限度發揮現代信息基礎在企業成本管理中的作用。
[本文系黃淮學院2012年會計學重點專業教學改革項目、黃淮學院2012年校級教改項目“3+1”培養模式下本科會計專業實踐教學研究（編號：2012XJGLX0912）階段性研究成果]
約當產量法范文6
關鍵詞：高職院校；會計職業判斷能力；必要性；困難；途徑
作為高職院校財會專業的學生，社會實踐有限，隨著專業學習廣度、深度的拓展（尤其是到大三年級階段，面臨就業選擇），從課堂教學中的問答，到實訓實踐中的問題處理，財會專業的學生普遍存在著會計職業判斷能力較低下；學生的素質修養，直接影響到學校的人才培養質量，直接影響到學生未來的就業，須要引起廣大師生的高度重視。教育教學中必須注重提升會計專業學生的職業判斷能力。
一、會計職業判斷能力的內涵及特征
會計職業判斷能力，指財會人員在解決問題時，對所面臨的不確定問題（情況），在會計法規等的約束范圍內，結合問題單位的生產經營特點及理財環境，利用專業知識和職業經驗，對會計事項和交易應采用的會計處理原則、方法、程序等，進行合理合法的判斷和選擇的能力。會計職業判斷應遵循的主要原則：合法性、客觀性、重要性、謹慎性、綜合性。
會計職業判斷能力特征：（1）目標性。指會計人員利用專業能力所解決的問題旨在得到可靠的經濟數據或會計信息。（2）制約性。指會計人員在做會計判斷時，受法規、目標環境、專業水平、職業道德等影響。（3）主觀性。指會計人員可在會計準則等允許的范圍內，對會計事項的處理可選擇不同的會計政策或方法。因受自身專業水平和職業道德水平的制約，所擇方法接近客觀現實的程度，信息結果的可靠程度很難客觀評價。在社會實踐中，會計職業判斷的結果在一定程度上還要讓位于經營者的目標需要；個別人甚至借助職業判斷的空間制造虛假會計信息。（4）選擇性。指會計人員在面對若干種可供選擇的政策、方法、方案等，分析、對比、優選的過程。在成本會計教學中，產品成本計算有品種法、分批法、分步法、分類法等，但在實踐中要根據企業的生產特點和管理要求靈活運用。如品種法單獨使用呢，還是和其他方法配合運用，計算方法的選擇是難點。（5）差異性。是指會計人員受身心等素質制約，會計判斷能力存在個體上的差別。
二、提升學生會計職業判斷能力的必要性
（一） 提升學生的會計職業判斷能力的必要性。1、理論和實踐教學中存在著職業判斷的客觀性。解決問題要經歷：審題—課題歸類—重現知識—解題。會計事項在面臨若干種可供選擇的政策、方法時，要遵循解決問題的一般規律。利用專業和相關學科知識進行分析、判斷、抉擇在所難免。2、存在需要運用會計職業判斷才能解決的種種財會問題。（1）會計政策的選擇。會計準則中規定固定資產可采取一般折舊或加速折舊法；資產可計提減值準備等。選擇何種政策，“度”的把握需要會計人員做出合理合法的選擇。（2）會計原則和方法的選擇。一般折舊法可按年限平均法或工作量法，加速折舊可采用年數總和法或雙倍余額遞減法。不同的方法其核算結果有差異，須要會計人員綜合多方面因素做出抉擇。生產費用在完工產品和在產品之間的分配，主要有六種計分配方法：不計算在產品成本法；在產品成本按年初數計算法；在產品成本按所耗材料費用計算法；約當產量法；在產品按定額成本計價法；定額比例法。這些方法在教學過程中，事先就要聲明因地制宜、靈活選擇運用。（3）會計估計。資產負債表日對預計負債的處理；壞賬準備的計提與處理等，會計人員須要遵照重要性和謹慎性原則，進行合理的確認、計量，以便得出投資人較為滿意的可靠會計信息。3、職業特點和會計職業道德的要求。會計的職業特點：以貨幣作為主要的計量尺度；以憑證為依據；連續性、系統性、全面性和綜合性處理財會事務。系統、全面、綜合性要求會計人員要充分合理合法地運用會計判斷處理會計事務。會計的職業道德要求：愛崗敬業；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持準則；提高技能；強化服務。強調了會計人員提高專業水平和業務素質，要以強烈的事業心和責任心，客觀公正的運用會計判斷，提高自身的社會奉獻意識。3、職業判斷能力對動手能力、教學質量有一定制約作用。職業判斷能力受教育教學活動的影響，但又對教育教學起到制約作用。職業判斷能力是動手能力發揮的基礎，同樣也受動手能力的制約。三者的關系必須理順，同步前進才可達到較好的效果。
（二） 學生在教學實踐中存在著會計職業判斷能力嚴重不足的問題。1、對強化職業判斷能力的認識不足。2、對會計政策等的選擇缺乏全面認識。如固定資產折舊在會計準則和稅法沖突時，所得稅清算時會對經營實體產生多大影響？學生往往顧此失彼。3、會計方法的運用上不能針對具體情況靈活運用。成本會計教學是以制造業為主要介紹對象的，那么，約當產量法能否遷移到基建工程的成本核算呢，很多學生沒有很好思考，缺乏原景啟發和對知識的遷移。4、缺乏對不同學科相關問題處理的融會貫通?！秾徲媽W》中的抽樣審計運用了《統計學》中的抽樣調查原理，部分學生學習過《統計學》卻不能將隨機原則遷移到審計學中加以理解運用。學習《成本會計》，在講授折舊費用的歸集與分配時，提問無形資產作為企業的資產是否也可以提取折舊，部分學生不能把中級《財務會計》所學的相關內容進行貫通。在會計綜合實訓中，部分學生明顯不能將《基礎會計學》、《財務會計》、《管理會計》、《審計學》、《財務管理》、《會計電算化》等相關知識點加以鏈接，對事項的判斷優柔寡斷，以致影響實訓進度和效果。據對我院報名學生無記名抽樣調查看，98%的學生對自己的職業判斷能力感到不滿意并渴望得到訓練提高。