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萬不得已的意思范文1
兩個詞用法不同：婉惜是錯誤的用法，沒有婉惜這個詞。惋惜，釋義：對人的不幸遭遇或事物的不如人意的變化表示同情、可惜；引以為憾。例如：大家對他英年早逝深感惋惜。
1、婉：屈伸貌；卷曲貌和順貌柔美；美好；有形容女子溫柔美好之意。
2、惋：對不幸或意外的事情表示遺憾、同情、可惜：嘆～。
3、惜：本義是心里忐忑不安而充滿哀憐之情，即《說文解字》所謂的“哀痛”。后由哀憐引申出珍視的含義；由珍視引申出舍不得的含義；由哀傷引申出害怕、擔心、恐怕的含義。
（來源：文章屋網 ）
萬不得已的意思范文2
(一)課稅模式采用分類所得稅制
在分類課稅模式下,屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得,如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領域實現特定的政策目標等優點,但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷。
1.現行稅制中起征點的設計不僅未起到照顧低收入者的作用,反而成為避稅的重要途徑。
2.對于不同類型的所得來說,同一筆所得通過改變取得收入的次數,不但使扣除額發生改變,而且可以調整其適用的稅率,扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔發生改變,由此產生更多、更大的稅收漏洞。
3.納稅期限的不同規定,為納稅人在不同項目之間轉移收入,逃避納稅義務提供了可乘之機。
4.現行的分類課稅模式不能有效發揮個人所得稅的累進稅率結構對于經濟的自動穩定作用。
就個人所得稅的征收管理成本與收益的對比來看,現行分類所得稅制模式的征收效率也比較低。
(二)費用扣除標準不合理
目前,我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式,采用定率扣除與定額扣除相結合的方法。但在一些具體問題的處理上,既不符合個人所得稅的國際慣例,也與我國的實際情況相脫離。
1.費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全,對凈所得征稅的特征表現得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別,婚否、教育子女及贍養老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入,個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然,現行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力,貫徹稅收的公平原則。
2.費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期,個人維持基本生計所需收入也會相應增加,而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化,費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。
(三)稅收減免項目過多、過濫
我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一,而且各種形式的減免稅政策既不規范又不完善。各國個人所得稅的征管經驗表明,優惠項目越少,納稅人越是難于偷漏稅,從而簡化征管工作,使稅務部門能夠更有效地分配征管力量,提高總體征管能力。因此,大量稅收優惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度,而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產生了極為不利的影響。
(四)稅收征管不力
目前,我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外,在征收管理上也存在~些問題,主要表現在以下幾個方面:公民納稅意識淡薄,不能自行在稅法規定的期限內,向稅務機關申報應稅所得項目和數額,并如實填寫個人所得稅申報表;扣繳義務人出于多方面的考慮,有時也會出現納稅申報不真實,甚至瞞報、不報等問題;稅務機構——稅務師事務所處于剛剛組建、發展階段,稅務水平嚴重滯后于客觀形勢的需要;計算機在稅務部門的應用還僅限于會計、統計領域,稅收征管尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段,社會協稅護稅功能不強;稅務部門的稽查力量較弱,尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現行個人所得稅制的有效運行,也制約著個人所得稅制度的進一步完善。
總而言之,我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題,最終在稅收功能上表現為兩大缺陷:
1.現行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來,個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度,而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值,個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時,我們還應該看到,無論是個人所得稅的絕對額,還是其占稅收收入和GDP的比重,都還很低。僅以1997年為例,個人所得稅收入額為259.93億元,其占稅收收入和GDP的比重分別為 3.25%和 0.35%。而人均收入水平較低的發展中國家個人所得稅占稅收收入的比重通常在10%以上,如亞洲國家的這一比率平均水平為12.7%,非洲國家為11.4%。因此,我國的個人所得稅收入占稅收收入的比重,大大低于發展中國家的正常水平。而且有學者指出,以我國1997年的人均GNP水平為基礎,按照國際上正常的統計規律推算,我國個人所得稅收入應占稅收總額的10.07%,而我國目前還不足其1/ 2.由此可見,個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱,征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認為,個人所得稅是我國最有發展前景稅種的重要線由。
2.現行的個人所得稅在調節收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看,個人所得稅由于采用累進稅率,在收入分配方面具有獨特的作用。當前,我國居民貧富懸殊,收入分配不公問題依然很嚴重。有關資料顯示,1995年我國的基尼系數為0.445.基尼系數大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出,在我國收入分配問題比較突出的條件下,需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調節力度。而目前個人所得稅的收入規模和完善程度都與其本身調節功能的有效發揮存在很大的差距。不僅如此,現行的個人所得稅在經濟穩定方面所起的作用也非常有限,與所得稅在穩定經濟中的應有作用還有相當的距離。
所以,不論是基于組織財政收入、振興國家財政的需要,還是出于調整國民收入分配格局?？s小個人收入分配差距以及保持經濟穩定方面的考慮,都要求對現行的個人所得稅制進行改革和完善。
二、進一步完善我國個人所得稅的政策思路
(一)適時采用綜合課稅模式
從個人所得稅征收模式的演變來看,英、美。日等國大體上經歷了一個由分類課征到綜合課征的發展過程,將某一年度內的各項所得匯總后,統一按規定的累進稅率計算征收所得稅。
改革開放以來,隨著我國經濟體制改革的不斷深入,國民經濟高速增長的同時,收入分配也呈現出新的特點。在國民收入分配過程中,不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局,而且個人收入來源的渠道和形式也呈現出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下,個人所得具有現金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式;在來源上分別表現為工資、勞務報酬、股息紅利、財產轉讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化,無疑會給所得性質的鑒定帶來一定的困難,進而加大稅收征管成本。而且,所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率,稅負分配的苦樂不均對個人納稅的積極性產生極為不利的影響。
分類所得稅制現存的各種弊端,只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外,實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫療以及教育制度等其他領域的改革相配套,有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除,提高居民個人的納稅積極性。當然,綜合所得稅制的實行需要以發達的信息網絡和全面可靠的信息資料為依據,隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網絡的建立和健全以及稅務部門征管和稽查水平的提高,實行綜合個人所得稅制將具備現實可能性。
(二)健全費用扣除制度
在個人所得稅制建設中,費用扣除是一個至關重要的問題。與其他稅種相比,按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此,也就有必要對有關的項目進行必要的扣除。一般來看,個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分:一是生存和發展所必需的生計費,二是為取得收入所必須支付的有關費用。就前者來看,允許納稅人扣除生存和發展所必需的生計費目的是保證勞動力的再生產,在制度規定上應因時、因地。因人而異。為此,需要在適當的時機實行費用扣除指數化,根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當的調整,以保障納稅人的基本生活需要,并允許物價指數和生活水平偏高的地區,生計費適當上浮,做到因地而異;逐步根據納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡確定相應的扣除標準,同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。
需要特別指出的是,隨著教育體制改革的日 益深入,近年來各類學校的教育收費也在不斷增 加,為了促進人力資本的形成和高素質人才的培養,對有子女接受學校正規教育的納稅人,應允許其將教育,尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗 的必要費用和支出扣除掉,如財產轉讓時按照規定支付的有關費用,可采取據實列支的辦法進行扣除。
(三)減少稅收優惠
隨著經濟形勢的發展變化,有些原來確定的減免稅項目和未列人應稅項目的收入,應計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應列入應稅項目;個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業取得高收入者,也應當對其來源于這些領域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。
(四)強化稅收征管
完善的稅收制度,需要通過強有力的征管來保證制度的有效運轉。加強個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手:
萬不得已的意思范文3
我上的家政學校的最后一門課，名字叫《婚姻的經營和創意》，主講老師是學校特地聘請的一位研究婚姻問題的教授。
教授走進教室，把隨手攜帶的一疊圖表掛在黑板上。然后，他掀開掛圖，上面用毛筆寫著一行字：婚姻的成功取決于兩點：一、找個好人；二、自己做一個好人。“就這么簡單，至于其他的秘決，我認為如果不是江湖偏方，也至少是些老生常談?！苯淌谡f。
這時臺下嗡嗡作響，因為下面有許多學生是已婚人士。不一會兒，終于有一位三十多歲的女子站了起來，說：“如果這兩條我做不到呢?”
教授翻開掛圖的第二張，說：“那就變成4條了。”
一、容忍，幫助，幫助不好仍然容忍。
二、使容忍變成一種習慣。
三、在習慣中養成傻瓜的品性。
四、做傻瓜，并永遠做下去。
教授還未把這4條念完，臺下就喧嘩起來，大家都說“更做不到了。”
等大家靜下來，教授說：“如果這4條做不到，你又想有一個穩固的婚姻，那你就得做到以下16條?！?/p>
接著教授翻開第三張掛圖。
一、不同時發脾氣。
二、除非有緊急事件，否則不要大聲吼叫。
三、爭執時，讓對方贏。
四、當天的爭執當天化解。
五、爭吵后回娘家或外出的時間不要超過8小時。
六、批評時話要出于愛。
七、隨時準備認錯道歉。
八、謠言傳來時，把它當成玩笑。
九、每月給他或她一晚自由的時間。
十、不要帶著氣上床。
十一、他或她回家時，你一定要在家。
十二、對方不讓你打擾時，堅持不去打擾。
十三、電話鈴響時的時候，讓對方去接。
十四、口袋里有多少錢要隨時報帳。
十五、堅持消滅沒有錢的日子。
十六、給你父母的錢一定要比給對方父母的錢少。
教授念完，有些人笑了，有些人則嘆起氣來。、教授聽了一會兒，說：“如果大家對這16條感到失望的話，那你只有做好下面的256條了，總之，兩個人相處的理論是一個幾何級數理論，它總是在前面那個數字的基礎上進行二次方?！?/p>
萬不得已的意思范文4
關鍵詞：醫院 內部控制 思考
一、醫院內部控制概述
醫院內部控制是指為了實現衛生事業發展目標，保證資金、資產、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會計信息真實、準確，保證有關法律、法規、規章的貫徹實施而制定與實施的一系列控制方法、保證措施和業務程序。醫院內部控制活動措施主要包括：預算控制、不相容崗位分離控制、內部授權審批控制、業務流程控制、資產保護控制、會計系統控制、信息技術控制七個方面。由此可見，醫院內部控制存在的價值，是有利于醫院的規范化管理、標準化建設，有利于維護醫院資產安全，有利于醫院實現其經營目標。
目前公立醫院的發展面臨著嚴峻的多重考驗，首先是深化醫藥衛生體制改革的沖擊，其基本原則是政府主導與發揮市場機制作用相結合，注重發揮市場機制作用，促進有序競爭機制的形成。作為非營利組織，市場帶來的壓力迫使醫院要適應內外部環境的變化，既要以高質量的醫療服務贏得市場，滿足人民群眾的醫療需求，又要有效控制和防范醫療經營風險。其次是2011年啟用的新的醫院會計制度強化了醫院的預算管理，細化了醫療成本歸集核算體系，基建會計與醫院會計并軌整合，完善了會計報表體系，增加了現金流量表等等，一系列的重大創新，對加強醫院內部控制提出了更高的要求。再次是醫院等級評審，要求醫院遵循PDCA循環管理，進行全面質量管理，其內涵是：凡事要有制度、流程、培訓、執行、檢查、評價、反饋、整改、落實、成效。凡事都要有責任部門、責任人、部門之間的協調工作。這為醫院各個層面內部控制的改進完善指明了方向?？傊t院內部控制產生于自我發展的要求，是需要逐步完善的。
二、醫院內部控制現狀分析
現階段大多數醫院的內部控制現狀卻不容樂觀，存在許多問題。
（一）內部控制制度不完善
受醫院傳統管理模式的影響，大多數醫院的內部控制制度是由財務管理制度、會計制度等衍生出來的，或生搬硬套別家醫院制度，零碎雜亂，并沒有考慮醫院的實際情況，針對每一個部門和每一個環節作出針對性的制度，從而導致內控制度缺乏嚴肅性，部門職責劃分不清、相關部門之間的相互制約力度不夠、獨立檢查環節缺失、會計系統控制范圍過窄，這會嚴重影響到會計信息的質量。而且隨著醫院經濟業務的復雜發展，新時期新的經濟任務，還是用老辦法解決，沒有及時增加相應的內部控制制度、保證措施，不利于維護醫院資金、資產的安全，不利于醫院的經濟發展。
（二）內部控制制度執行困難
1、內部控制觀念落后?，F階段大多數醫院仍處于傳統管理模式，習慣管理層逐級指揮，醫院的發展過于依賴管理層的領導才能和管理觀念，而不重視嚴格的內部控制，所以即使有完善的內部控制制度，但醫院管理中遇到的問題，還是強調行政指揮，而不按程序辦理，內部控制形同虛設。由于管理層的內部控制觀念淡薄，不積極推動醫院內部控制的發展，所以，相關業務科室也不重視內部控制制度，不執行制度，只按領導指示辦事。僅憑醫院財務部門，難以得到有效控制。久而久之，怪圈就會形成，科室之間責任相互推諉，相互不信任，信息不溝通、不共享，許多工作不公開透明，無法協力應對潛在的經營風險，內部控制失去其應有的作用。
2、工作人員的業務素質低，嚴重影響著內部控制活動的實施。醫院內部控制活動比較重要的環節為：財務管理內部控制、財產和物資內部控制、采購內部控制、工程項目內部控制等。這些重要環節需要各相關部門的工作人員相互配合、相互制約，所以工作人員的工作態度、業務能力都會影響到內部控制程序或措施的執行。尤其是會計人員，如果對內部控制程序理解不到位或是誤解，很容易造成會計信息失真。目前醫院財務人員、后勤科室的許多工作人員，都是工人接班后代，沒有經過系統的專業學習，沒有經過初考和面試，業務素質較低，要達到內部控制的基本要求，相對較難。而許多醫院因為忽視行政后勤管理，未建立有效地管理人才梯隊。
3、醫院信息系統不符合內部控制的要求。電子信息技術已經運用到醫院的各個領域，發揮著重要的作用。但醫院信息系統很難在不同的制造商的會計系統和其他管理系統上實現完全的數據共享；醫院信息系統難以和醫療保險處、銀行等按控制要求實現連接；不同部門之間操作權限混亂，權責不公開明確，部門之間工作銜接性差。信息系統的這些漏洞，很容易影響到會計信息的及時、準確，不符合醫院內部控制的要求。
（三）內部控制活動實施不到位
1、醫院通過加強預算的編制、執行、分析、調整等環節的管理，可以強化對經濟活動的預算約束，實現對經濟活動風險的控制。醫院預算編制的依據簡單，對醫院的實際情況考慮不充分，導致醫院預算管理大多流于形式，不能根據批復的預算安排各項收支，預算執行主管隨意性大，預算控制活動不得力，醫院經濟活動風險加大。
2、醫院資產管理存在許多漏洞。固定資產購買項目提案不經過適當審批；物資采購不進行詢價、議價、對符合招標規定的采購對象不實行招標采購；資產、物資驗收程序手續不全，不按規定填寫驗收報告；不定期對各項資產實施盤點，內部轉移后，沒有轉移手續，臺賬沒有及時更新等等。以上資產管理各環節常見的問題，可能造成資產損失或資源浪費。
（四）缺乏系統的監督審核體系
醫院的內部審計機構大多數是從財務科分出來的，獨立性差，而審計人員大多數為財務人員，專業局限性大，再加上人員配備嚴重不足，各項審計監督活動難以順利展開。醫院內部控制活動是一個控制、整改、再控制的持續發展的過程，監督評價涵蓋全過程。例如物資采購過程，從是否有經審批的采購計劃開始，供應商的怎樣有效選擇、實際采購和采購計劃是否相符、實際采購和計劃采購的差異分析、入庫物資的驗收流程是否合適等等，醫院內部審計機構對其要有監督、有評價、有報告、有建議、有持續審計。而從醫院目前情況來看，審計力度明顯過于薄弱。
三、完善醫院內部控制的對策建議
（一）加強醫院文化建設，建立醫院全局內部控制理念
加強醫院文化建設，營造團結友愛、相互信任的和睦氣氛，強化團體意識，使醫院職工之間形成強大的凝聚力和向心力。首先，給職工制定共同的目標和價值觀，使每個職工都感到自己的存在和行為的價值，滿足職工的精神需求，形成強大的激勵。其次，醫院內部控制觀念的加強，需要醫院管理層的支持和引導，所以，醫院領導層要提高對醫院內部控制的正確理解和認可，能夠意識到通過業務流程控制、內部牽制制度、預算控制、財務控制、審計監督等方法，是有助于實現醫院的經營發展目標的，從而重視醫院內部控制的發展，因此來組織全院職工學習醫院內部控制的意義、制度等理論知識，以利于內部控制活動的順利實施。
（二）建立系統完善的內部控制制度，明確各級、各部門權責的劃分
醫院管理層根據醫院等級評審的要求，結合醫院實際的內部環境、發展現狀，對醫院現有的內部控制體系加以完善，形成框架體系，體現內部控制活動的規范性和嚴肅性。在此基礎上，第一，各職能科室制定完整細致的工作流程，各個崗位的工作職責，同時保證每個崗位的工作人員都能正確理解本崗位的職責、流程，并保存有書面文件，不相容崗位必須明示。第二，根據內部控制活動要求，醫院管理層需要對內部控制過程中各個部門、崗位及職工的職責和權利進行明確劃分，確保各部門各崗位之間既相互獨立又相互牽制；獨立相關部門之間因工作需要，需對方遞送材料或配合工作的，要建立溝通協調機制。第三，根據醫院管理特點，建立管理組織架構，建立內部授權審批控制體系，形成三級管理，層層都有監管，對各職能部門的監管工作也要制定相應的監管措施，形成書面材料存檔備查。通過內部控制制度的完善和部門、崗位權責的明確劃分，為醫院內部控制活動有效實施做好鋪墊。
（三）加強培訓，提高醫院工作人員素質
醫院根據財務部門、資產管理部門等各專業的發展的需求，結合部門的具體情況，制定工作人員培訓計劃及分層次、分階段組織實施，并定期進行培訓有效性評價。培訓內容要包括醫院規章制度、國家和行業法律法規、專業理論和案例學習、新業務的學習等；可以采取多種方式進行培訓，如參加講座、外出培訓等等；定期考核職工培訓情況，考核合格后方可繼續從事本崗位的工作。同時建立管理人員人才梯隊，引進高素質、專業性強的新職工，保證各部門人力資源充足，傳承有序。培養能力強、有創新精神的員工，不但可以保證醫院內部控制活動順利實施，還可以促進醫院管理的快速發展。
（四）完善醫院內部控制信息系統管理
在現有的信息系統下，根據內部控制體系的要求，重新理順信息系統對各部門的工作要求，以及各部門對信息系統的基本要求。建立信息系統操作權限的不相容崗位分離的控制規定以及內部授權審批的具體規定，信息系統要根據可靠的可行性分析和經審批的具體要求進行改良，保證系統運行的有序、安全，充分發揮信息系統的高效、有序、保密的優點，避免信息系統操作過程中數據丟失、權限責任不清和舞弊行為的發生。
（五）加強內部控制活動的實施
1、在預算方面，首先，選擇恰當的程序、科學的方法編制預算程序，確保編制的預算及時準確，對預算編制人員定期進行培訓，確保能及時全面掌握相關規定。其次，建立預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門的溝通協調機制，確保預算編制部門及時取得和有效運用財務信息，實現對資產的合理配置。再次根據批復的預算合理安排各項收支，確保預算嚴格執行，加強決算管理，建立健全醫院預決算相互協調、相互促進的機制。最后，醫院建立預算支出績效評價機制，根據醫院實際情況建立績效評價指標，加強各項業務成本核算，降低醫院運行成本，提高資金使用效率。
2、結合醫院各項經濟活動的性質、范圍、規模和內部控制的要求，明確各項經濟活動的業務流程，明確流程中審批、執行、監督等環節的要求，做到流程手續完備，相關文件、記錄和憑證完整。建立資產管理的崗位責任制，確保辦理資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，不得由同一部門或個人辦理資產的全過程業務；對無預算或超預算購買的固定資產、各項物資，執行預算差異分析，并及時修正；定期對各項物資及資產實施盤點，更新固定資產臺賬，確保賬實相符。
（六）優化醫院內部控制監督審核體系
結合醫院經濟的新形勢，醫院需要拓寬審計人員的專業領域，配備足夠的審計力量，對醫院各重要環節內部控制開展醫院內部審計工作。在院長的直接領導下，對財務部門的收支控制、預算控制等、資產管理部門的固定資產管理控制、采購控制等活動的內部控制制度是否完整、內部控制是否有效執行等進行監督，出具可靠的審計建議，注重評價和后續監督，形成持續改進發展機制；同時內部審計部門還可以對內部控制活動進行事前和事中的監督，比如經濟合同的審計、預算執行審計、招標審計、建設工程的審計等等，防患于未然，維護醫院資產、資金安全，保證會計信息及時正確。由此可見，建立一支專業性強的審計團隊，有利于醫院內部控制有效執行、持續發展。
參考文獻：
[1]陳黎.新醫改環境下醫院內部控制的有效性研究[J].中國總會計師，2012.；02
萬不得已的意思范文5
盡管形式上變化多端,其本質或目的不變，指事物時常變化我們辦事要注意觀察其變化，處變不驚。在沒有變化時我們進行提前準備，將事物的變化加以充分考慮，解決千變萬化的事態發展。
出處：
《荀子·儒效》中“千舉萬變，其道一也?！?/p>
《莊子·天下》中“不離于宗，謂之天人?！?/p>
對句：
萬不得已的意思范文6
關鍵詞:公司治理;博弈論;不完全信息
一、研究背景
近期,隨著“格力電器董事長4000萬收入成A股薪酬之王”等一系列高管薪酬問題被披露,公司治理問題又重新受到眾多學者的關注。而關于公司治理的說法頗多,王立彥、劉軍霞認為公司治理應該取廣義的概念。它不僅包括董事、高級管理人員薪酬安排計劃、股權計劃等內部控制機制,而且包括市場、法律制度、中介機構等外部控制機制,可以說,凡企業與其利害關系人之間的隱性或顯性制度安排都可以作為一種公司治理機制。在現代企業中,股東往往由于種種原因,不能直接參與企業的經營管理,于是委托職業經理人對企業進行管理,股東希望人(經理人)能夠盡最大努力使公司價值最大化(股東權益最大化),然而在信息不對稱的情況下,人為追求個人利益最大化往往會做出損害公司利益或股東權益的決策、行動。而這些問題能通過契約來避免的是非常有限的,為了更好地避免此現象的出現,促使人更好為委托人尋求更多的收益,股東常常會選擇監督或激勵的方式。本文則運用博弈論分析方法,從不完全信息靜態博弈均衡的角度,對上市公司股東在對高層管理者進行監督和激勵問題進行分析,說明在不同情況下,各個主體的選擇行為及其相互作用機理,并給出相關的建議和啟示。
二、博弈模型與分析
股東在對其人(高管)進行管理的時候,采用較為廣泛的是監督和激勵兩種方式。由于雙方目標的差異,人往往會采取兩種行為。要么是利己行為,即為個人利益服務,例如,裝修豪華辦公室、挪用公款、侵占企業資產等等;要么是利企行為,即一切以企業利益為出發點,實現企業價值最大化。而作為人,在股東不同的激勵政策下,付出努力程度也不同,這也會給雙方帶來不同的收益。而有的企業缺乏對人的監督和激勵,使得問題無法得到有效的解決。本文將從博弈論的角度對委托人實行的監督和激勵進行分析。
(一)基本假設
公司治理博弈的基本假設包括:假設公司治理博弈的當事人有兩個,包括高層管理者(僅執公司內部執行層)和股東;雙方均已知博弈的結構和自己的收支情況;股東的純戰略為激勵或不激勵、監督或不監督;高層管理者的純戰略是選擇高努力或低努力、利己行為或利企行為。
(二)基本模型
1、監督
假設該博弈是不完全信息靜態博弈(見表1),我們可以求解混合策略的納什均衡。為此,我們做出接近于實際的假設:即高管選擇利己行為和利企行為、股東進行監督與否、股東監督時能否查出、是否會被揭發等都是不確定的。其中:高層管理者利己行為所得收益為A(A>O)。高層管理者利企行為所得收益為-A;如果高層管理者利己行為被查出后將被處罰(如扣除工資、獎金等)為B(B>0)。股東的監督成本為C(C>0),是指股東為了對高管進行監督而需增加的一切費用;若股東不監督則可節約監督成本C。如果高層管理者利己行為,而股東不對其進行監督,則有兩種情況:一是被其他相關利益主體揭發,這時公司的形象受影響,股價有可能會下跌,股東的收益將會被影響,影響的收益為D(D>0);二是未被揭發,高層管理者的利己行為未被發現,則股東短期收益未受影響。高層管理者的利己行為,股東雖對其進行了監督,但未發現,則高層管理者得利己收益,監督部門發生監督成本。
假設高層管理者選擇利己行為的概率為p,高層管理者選擇利企行為的概率為1-p;股東進行監督的概率為q,股東不監督的概率為l-q;股東監督時查出問題的概率為u,未查出問題的概率為l-u;股東不監督時揭發的概率為v,未揭發的概率為l-v。
這時,股東的預期收益為:
Q=q?{u?[p?(B-C)+(1-p)?(-C)]+(1-u)?[p?(-C)+(1-p)?(-C)])+(1-q)?{v?[p?(-D)+(1-p)?C]+(1-v)?[p?0+(1-p)?C]}
高管的預期收益為:
R=p?{q?[u?(-B)+(1-u)?A]+(1-q)?[v?A+(1-v)?A]}+(1-p)?{q?[u-(-A)+(1-u)?(-A)]+(1-q)?[v?(-A)+(1-v)?(-A)])}
股東和高管預期收益最大化的一階條件是:
Q′=upB-C+vpD+pC=0
R′=A-quB-quA+A=0
于是,可得該監督博弈的混合策略納什均衡解為:
p*=2C/(uB+vD+C)和q*=2A/[u(B+A)]
即在既定的制度安排下,為使自己的收益最大化,高管以p*的概率選擇利己行為,股東以q*的概率選擇監督。
2、激勵
假設該博弈是不完全信息靜態博弈(見表2),我們可以求解混合策略的納什均衡。為此,我們做出接近于實際的假設,即高管選擇努力和不努力、股東進行激勵和不激勵等都是不確定的。
具體假設是:假設高層管理者選擇努力的概率為t,高層管理者選擇不努力的概率為1-t;股東進行激勵的概率為r,股東不激勵的概率為l-r。
這時,股東的預期收益為:
W=r?[t?F+(1-t)?H]+(1-r)?[t?K+(1-t)?N)
高層管理者的預期收益為:
L=t?[r?E+(1-r)?J]+(1-t)?[r?G+(1-r)?M]
股東和高管預期收益最大化的一階條件是:
W′=tF+H-tH-tK-N+tN=0
L′=rE+J-rJ-rG-M+rM=0
于是,可得該激勵博弈的混合策略納什均衡解為:
t*=(N-H)/(F-H-K+N)和r*=(M-J)/(E-J-G+M)
即在既定的制度安排下,為使自己的收益最大化,高管以t*的概率選擇努力度,而股東以r*的概率選擇激勵。
(三)博弈模型綜合分析
從上述分析可以看出,在監督博弈的混合策略納什均衡解中,高管選擇利己行為還是利企行為的概率受股東監督與否的影響。如果股東加大對高管的監督力度,則高管利己行為的概率p將降低;如果減小對高管監督的力度,則高管選擇利己行為的概率會加大。監督對高管來說,是一種有效的約束。同時,如果在高管選擇利己行為時,增大股東監督時查出的概率u時,即提高檢查監督質量和水平時,高管選擇利己行為的概率p也會降低。相反,如果股東監督檢查發現問題的概率u下降,如監管水平不高,監管人員尋私等,高管選擇利己行為的概率p就會上升。相反,假如股東不對高管進行監督檢查,企業外部相關利益主體也會對其監督。如果外部監督力度增強,高管利己行為被揭穿的概率v增大,則高管選擇利己行為概率p將會降低。這意味著企業內部人員和社會公眾對高管利己行為也是一種有效的監督。此外,股東的監督成本c(或不監督時的節約成本)增大時,會使高管選擇利己行為的概率上升。因為,此時股東監督檢查的積極性會大大降低。
在激勵博弈的混合策略納什均衡解中,如果股東對高管進行激勵的概率r增大,那么可以有效地提高高管付出努力的概率t;相反,如果股東不激勵的概率1-r增大的話,高管不努力工作的概率1-t也會加大,這時高管則更多選擇的是安于現狀,避免那些可能會給企業(股東)帶來更高收益的高風險的項目,從而影響企業(股東)的收益。
三、相關建議
通過以上分析可以發現,公司治理的關鍵問題是解決好股東與企業高層管理者關于監督和激勵的博弈問題。建議從以下幾方面著手:
(一)加大內部監督力度
在對企業進行管理時,股東往往通過企業高層只獲得有限的公司信息資源,而信息的不對稱使股東被人肆意的掠奪。我們應制訂完善的信息披露制度,規范企業的信息披露行為,保障能夠及時、真實地反映企業的經營狀況,使股東能得到較為詳盡的資料進行監督。此外,還要充分發揮監事會的職責。在內部形成一個監督網,多個主體進行監督,提高監督的效率,進行有效的約束。
(二)構建人力資源信息庫
各企業聯合建立一套完整的人事檔案,強化對經理人聲譽資本的監控和管理,準確地反映其不同時期高層管理人員價值變動情況,并將其資料公布網上,構建高層管理人員的人力資源信息庫,讓更多的相關利益主體參與監督。這樣,高層管理者會更多地選擇長期利益而放棄短期利益,在他們努力去為企業創造價值的同時,市場也能及時給予他一個新的價值,實現更多的長期收益。一個規范有序的高層管理人員市場的形成,能夠加大社會的監督,降低企業自身的成本。
(三)深化激勵機制
激勵機制的完善有利于企業解決問題。企業不僅要將經營者的收入與企業業績掛鉤,還要針對不同時期不同行業的發展來制定相應的薪酬發放標準,而不是簡單地與企業股票價值相聯系。此外,還需從法律上,對其勞動所得給予保障。但是一定要避免,企業中要么激勵不足,要么激勵過度。無疑,高層管理者在企業發揮著舉足輕重的作用,只有充分調動其積極性,才能為企業帶來更高的收益。但同時,企業也應加大對高層管理者的處罰力度,才能激勵其更好地為企業及股東服務。
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