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祖逖聞雞起舞范文1
關鍵詞：企業并購重組；財務；稅收問題；探討
企業并購重組作為一種資本優化整合的有效方式，其是現代企業實現發展規模擴大、實現制度改革的最直接的途徑。特別是在我國經濟結構轉型不斷深化、國際市場競爭日趨白熱化的新經濟形勢下，企業的并購重組活動日趨頻繁，且形勢逐漸趨于多樣化和復雜化，促使企業并購重組過程中的財務及稅收管理難度增大。對此，財務管理人員應對企業并購重組過程中形成的財務及稅收問題予以深入的研究，對涉稅政策予以了解，通過合理、合法的避稅措施，以此降低企業重組并購成本，對企業并購涉稅中的風險予以有效的防控，保證企業并購重組活動的順利進行。
一、并購重組中的財務及稅收問題
(一)各稅種各自為政的問題
由于企業并購重組過程中涉及的稅種比較多，而我國各種稅種的現行政策文件具有明顯的各自為政特征，缺乏統一而完善的稅收體系，促使企業并購重組種所涉及的各個稅種管理也存在各自為政的局面。比如說，企業并購重組中對整體轉讓權進行財務處理時，我國增值稅以及營業稅對此內容具有稅收優惠。關于“整體轉讓產權”，實際上是企業所得稅財務處理中的資產收購及企業合并處理。而土地增值稅方面更是沒有對整體轉讓產權的解釋。并且，由于各地稅務機關對概念的理解和界定存在一定的差異，對稅種的處理方法也會存在的一定的差異。對此，企業在進行并購重組時，應該對此問題予以高度的重視，注重各稅種法律法規上的差異，對稅種是否適合優惠政策予以確定，進而確定企業并購重組的稅收成本。
(二)重組稅收政策的空白問題
由于企業并購重組的形式具有多樣化及復雜化的特點，促使企業并購及重組過程中的稅務處理及稅收管理難度比較大。但是，我國政府相關部門對此方面的政策規定具有一定的滯后性，經常使用打補丁式的政策出臺方式，促使企業并購重組過程中的稅法管理存在許多監管空白之處。比如說，在企業所得稅當中，我國法律對重組的定義僅僅分為六種，并沒有對企業重組所有類型予以覆蓋。這樣的話，其他重組類型缺乏適用政策，而這些重組類型該如何處理，并沒有直接規定。在對土地增值稅的規定中，其所指的“兼并”是否等同于吸收合并，還是等同于合并。在實踐操作當中缺乏明確的可操作規定，都是由各地稅務機關對此予以自由掌控。因此，在我國稅務管理研究當中，對企業合并、分立中的土地增值稅收存在較大的爭議。企業在對并購重組過程中的財務及稅務問題中的政策空白區予以重視，事先與稅務機關進行溝通，提供有力的證據，以此達到降低稅務成本的目的。
(三)政策制定的短期性
由于稅收政策具有一定的導向性，且我國稅務政策的制定也會受到我國經濟體系改革的影響，經常會與之變動。比如，我國早期的稅收政策主要針對的是外商投資企業的資金引入和技術引進為主，后來又鼓勵國有制企業進行改革。接著又開始運用稅收政策來進行企業資產股權的重組?？梢?，我國政策會因為經濟方針的變化而具有短期性的特點。再如，我國稅法對契稅重組政策的有效期限明確規定為三年，且每個三年出臺一條新的政策文件。這些政策內容之間內容具有明顯變化，納稅人要想完全適應這種變化，掌握這些重組政策具有一定的難度。企業在并購重組過程中使用稅收政策時可通過專門的稅務管理部門或者專業的稅務管理人員來進行企業并購重組過程中財務及稅收問題處理，以此避免政策使用錯誤給企業帶來不必要的損失。同時，在企業土地增值稅的稅收管理中也存在此類問題，如：非房地產企業A將取得時價款800萬的土地使用權作價投資到另一家非房地產企業B，一年后，由于各種原因，B企業又將該地塊協議作價為1200萬元投資到一家房地產開發企業C用于商住綜合樓開發。B企業只需按增值額400萬元為計算應繳納土地增值稅為120萬元。因此，應改變非房地產企業以房地產投資于非房地產企業享受暫不征收土地增值稅的優惠政策，有利于稅收征管。由此可見，對于企業而言政策的制定具有短期性，企業應根據實際情況開展稅務管理。
二、對企業并購重組涉稅風險予以有效的防范
從上述論證可知，我國企業并購重組中涉及的財務及稅務管理中仍存在不少問題，給企業的財務及稅務管理者帶來處理難度。為保證企業并購重組活動的順利完成，企業應對并購重組過程中的涉稅予以有效的風險防范。
(一)不同類型的企業并購重組所需要應對的稅收政策
在當前我國《公司法》等相關法律的規定中，企業的并購重組具有不同的類型，比如，企業法律形式變更、企業債務重組、股權收購、資產收購、企業合并、企業分立，每一種并購重組形式需要運用不同的稅收政策。例如，在進行企業法律形式變更時，企業的所得稅會發生兩種改變：一種是不涉及稅收征管實質的變化，只是對法定代表人、注冊名稱、公司章程和經營范圍進行簡單的轉變，稅務管理人員可帶齊相關證件直接去稅務管理部門進行稅務變更登記。而被更改企業的所得稅納稅事項，包括虧損結余、稅收優惠等其他權益直接由變更后的企業繼承。再如在一個集團控股下不同類型企業之間的重組，其只改變了公司所有權的歸屬問題，所以會對重組公司的法定代表人、注冊名稱及等予以改變，更改后的企業所得稅由集團公司負擔。還有一種是法律形式改變引起的稅收征管實質變化，例如法人轉變為個人獨立企業、合伙企業等非法人組織等，這樣應要求企業進行財產的清算、分配，以及對股東重新投資予以確定，最終成了新的企業。
(二)開展有效的稅務籌劃工作
由于我國企業并購重組的形式具有多元化、復雜化的特點，且涉及到大量的稅收問題，對企業的并購重組成本具有直接的影響。并且，企業開展并購重組活動大多是為了實現企業戰略目標而開展的，其對企業的長遠發展具有深遠的影響。因此，企業應該積極開展有效的稅務籌劃工作，通過科學、合理的稅務籌劃來降低企業并購重組的稅務成本，實現企業規模的擴大或者是改革的完成。比如說，在企業法律形式變更中的稅務籌劃構建工作，可以利用國家稅收優化政策的差異性來降低企業并購重組的稅收成本，將企業地址遷移到可以享受國家稅收優惠的西部地區，以此享受更高的地方稅收財政返還率。也可以通過選擇符合我國高新技術產業扶持政策的經營內容，以此享受到高新技術企業等專享的優惠政策。企業資產轉讓中，企業可以通過企業分立來降低企業的稅收成本，促使原本使用高稅率的企業分解成兩個或者更多的新企業，運用免稅分立來降低企業所得稅的稅收負擔，也可以通過分立來增加增值稅的進項，進而達到降低企業稅收成本的目的。
(三)對企業并購重組中的涉稅風險源予以防范
同時，企業在開展并購時還需要對被合并企業進行全面調查，對其稅收情況予以全面了解，特別是對企業內部存在的歷史稅務風險和未履行應盡的納稅義務予以明確，進而達到控制涉稅風險的目的。除此之外，還應加強對企業稅務管理人員的培訓，對國家政策導向和地區政策之間的差異予以實時關注，對稅收政策予以更為深入的了解，從而奠定起良好的涉稅風控基礎。
祖逖聞雞起舞范文2
關鍵詞：新時期；民族民間舞；繼承；發展
中圖分類號：J722.2 文獻標志碼：A 文章編號：1007-0125（2014）08-0177-01
一、民族民間舞的現狀及出現的問題
我國民間舞源遠流長，十分豐富，漫長的歲月鑄就了豐富多彩的民族民間舞蹈文化。不同民族歷史和文化背景，使我國各民族發展出不同的人文狀況與人文景觀。但由于生存環境，民族性格，風俗習慣，文化傳統，生活方式，，等因素的影響，以及表演者年齡性別等條件限制，各民族的民間舞蹈表演風格和技巧有著十分明顯的差異?，F階段我國的民族民間舞蹈呈現出多元化、多樣性、復雜性的特征，然而在民族民間舞的發展過程中還有一些問題亟待解決。
民族民間舞蹈作為一種非物質文化遺產，在繼承與發展過程中有時需要恪守本質。然而在其發展過程中，其自身也會出現符合自然規律的發展變化。民族民間舞的隨時代變化是勢不可擋的。如何在變化和傳統中進行取舍，就是我們需要慎重考慮的問題之一。作為一個有使命、有責任的民間職業舞人，就需要將民間舞進行從世俗到典雅的藝術加工。
近些年，廣場舞風靡全國各地大街小巷，在城市中，只要有空曠的地方。都會聚集起一群廣場舞愛好者。然而這樣的舞蹈符合民族民間舞蹈傳承的標準嗎？我想答案是否定的。以紅遍大江南北的《最炫民族風》為例子。把民間舞蹈配合流行歌曲，推廣于廣大人民群眾。雖然讓人們保持了自娛自樂的民間舞蹈本質，但他失去了民間民族舞蹈的核心，也就是少數民族舞蹈的地域性，和少數民族舞蹈心理。這對于傳承民族民間舞蹈來說，無異于釜底抽薪。
二、民族民間舞的發展方向及趨勢
在新的歷史發展時期，民族民間舞蹈的發展必須要與社會發展和人民大眾日益提高的審美需求相適應，要源源不斷地創造出形式多樣，風格突出，具有鮮明的中國特色社會主義特色的民族民間舞蹈。
在中國多姿多彩的民族舞蹈傳統文化中，每個民族的民間都有其本民族的特質和獨立品格，民族特質是民族歷史、民族文化、民族宗教、民族經濟、民族性格、民族精神、民風民俗，以及民族地區的地理地貌、生態環境、人文風情等等諸要素概括性的綜合體現。具體在民間舞中的體現，應該說是一個民族風格的問題。所謂“風格”，通常指民間舞蹈的韻律。就動作而言，也就是一個民間舞蹈動作運動的規律。在這個動作的運動規律中，要做出、達到動作的那個韻味，就必須熟悉、了解、掌握蘊藏在這個動作“風格”背后的民族文化。因此，在這里指的民族“風格”，應該是內涵更深、外延更大、意義更廣的整個舞蹈的民族風格，即民族特質。
三、民族民間舞的發展措施
中國的民族民間舞蹈的傳承是一個系統性的工程，因其傳承的時空多元，傳承者多樣，導致民間舞蹈的傳承不能建立一個統一化的標準。提倡百花齊放，百家爭鳴，讓每個傳承者都可以按照自己的理解和認知，傳承和發展民間舞，用自己獨特的方式創新民間舞，這樣，民間舞蹈才能永遠保持活力。同時，國家相關部門也應該作出自己的努力，用自己的行動為保護民族民間舞蹈的傳承作出貢獻。這時就需要駐守在各地州縣文化站文化局的舞蹈工作者，參與和整理少數民族的舞蹈資源，讓他們以自身的舞蹈基礎，動作的敏感度，基本準確掌握民間舞蹈語匯和舞蹈動律。在獲得了這些舞蹈的一手資料之后。各部門政府要建立起完善的資料保存制度，確保舞蹈資料在艱巨的整理工作后有一個合理科學的保存庫。為了更好的傳承與發展民族民間舞蹈，舞蹈工作者們最終還是要回歸到民族民間舞蹈的發源地，少數民族的田間地頭上去。
將民族民間舞蹈作為教材進入高校課堂，也是傳承和發展民族民間舞蹈的重要途徑之一。 高校具有社會服務的職能，特別是地方高校，扎根在本土文化之上，了解了大量當地民間舞蹈資源的第一手資料，并且高校教師具有扎實科學的理論基礎，是吸納整理，發揚少數民族舞蹈的主力。同時高校具有良好的凝聚力和擴散性。部分高校的科研小組會通過親身的觀察學習對一些原生態舞蹈進行篩選、提煉、美化。二是由于高校自身的影響力，吸引著各路的高精尖人才，這些高精尖人才所組成的教育大軍，不僅掌握著最新的民族民間舞的動態，更能承擔起各個學科的科研工作，帶領本學科不斷探索。三是高校對于招收全國各地學習民族民間舞的學生有著重大的吸引力。發展民族民間舞蹈，也應該與其他種類舞蹈互相交流。
四、結語
民族民間舞蹈是我國優秀傳統文化的一個集中體現。我們要做好嚴肅藝術，打造本民族舞蹈的文化品牌，盡可能的做一些服務于社會的事情，按照社會主義發展的需求，傳播中國民族民間舞蹈，樹立中國的舞蹈文化名片。讓中國民族民間舞蹈，沖出中國，走向世界。
參考文獻：
祖逖聞雞起舞范文3
摘 要 企業實行資產重組有利于促進企業的協同效應實現，并提高企業的經營管理效益。然而在重組時，所涉及到的財務及會計問題繁雜，因為導致資產重組活動不夠規范，影響企業資產重組活動質量。本文從企業資產重組相關背景出發，并詳細分析了企業資產重組中所涉及的財務及會計問題，同時據此提出一系列完善資產重組活動的有效措施。
關鍵詞 資產重組 財務問題 會計問題
1.前言
我國證券市場中許多企業都實行了資產的重組活動，然而其中有些重組活動是虛假的重組，并沒有通過重組來為企業獲得新生或推動市場發展。同時，在重組時大多流于形式，使得重組只是在賬面進行交易，而沒有為企業獲取實質性進展。因此，需要慎重對待企業資產重組工作，并通過分析重組時的財務及會計問題，來提高企業資產重組效益。
2.資產重組相關背景概述
資產重組指的是將企業的一項資產轉化成另一項資產，以實現資產的有效配置等交易行為。在實際重組操作方式中，包括戰略性的重組，基于企業產業結構與經營目標，來充分運用企業優勢，以實現產業延伸、轉移。另一種是財務型的重組，這類重組方式主要是為了擺脫企業的摘牌命運，而暫時采取的對應措施，它主要是通過簡單的資產置換，來提高企業的財務會計質量。
3.企業資產重組活動財務及會計工作所涉及的問題分析
3.1企業資產重組財務與會計權限的劃分不夠合理
當前我國企業在資產重組活動中普遍存在下列兩類問題：首先，是出資者的主體地位獨立性不夠，資產重組時政府參與行為比較多，存在濃厚的行政色彩。在這種硬性、人為的組合模式下，將導致資產重組的參與各方間決策及財務會計等環節出現沖突，同時，導致資產重組企業間財務及會計權責不夠明晰，最終降低資產重組企業的經營管理效率。
3.2資產剝離時存在的財務及會計問題
資產剝離，即企業將所屬一部分已經不適應企業未來發展戰略的資產剝離出去，出售給其他企業。從資產剝離性質來看，資產剝離主要包括固定資產清理與終止經營這兩種方式，當前我國會計規范中，對于部分閑置及不良資產的出售的規定已經比較明確，但是對于終止經營的財務及會計處理則沒有做出相應的規定[1]。終止經營要按獨立計劃的企業對該部分資產整體或逐項進行處置，或者通過直接廢棄終止這部分資產。而當前我國在終止經營資產規定上的缺失，導致資產重組企業的終止經營資產的處理工作非常不完善，對此，在財務與會計報告中，要加強這部分與其它經營活動間的區分處理工作。
3.3資產置換中的財務及會計處理問題
當資產置換所涉及貨幣性的資產比較少時，針對資產置換的交易可以按照非貨幣性的交易進行處理。而處于非貨幣性的交易模式下時，無論利用一項資產置換另一項資產，還是通過一項資產來同時置換多項資產、多項資產置換一項資產、多項資產置換多項資時，其產生的實際資產成本，如果沒有涉及到補價時，應當依據換出的資產賬面價值再加上應當支付的稅費，來當作換入資產的成本。如果涉及到補價情況時，一般需要依據換出資產賬面價值的加減損益和應支付的稅費，同時考慮到加減價，來確定資產的實際換入成本。
3.4資產重組中公允價值處理與運用分析
當會計主體無法延續經營活動，并且由于諸多因素而導致歷史成本和公允價值間出現背離現象時，必須通過第三方獨立資產評估機構，來對企業資產公允價值進行評定，從而促使資產重組雙方在公允價值確定基礎上，通過談判來確定重組交易的價格。對此，重組雙方必須事先進行資產評估，以確定企業公允價值。
4.解決企業資產重組財務及會計等問題的有效措施分析
4.1完善企業資產重組的信息披露工作
在企業資產重組過程中，一般對于資產重組都抱著強烈目的性，也就是企業通過資產重組，可以獲取配股資格或拓展企業的市場規模等。然而由此導致的關聯交易將變成上市公司進行市場資本的主要操作手段，而這些參與資產重組的企業通常不會準確披露其相關經營管理信息，導致信息收益者無法從中獲取有效交易信息，嚴重時可能出現誤導現象，從而影響資本在證券市場中的流動。
對此，在資產重組過程中，應當規范參與資產重組企業的信息披露工作，即在充分確保交易雙方切身利益的前提下，同時維護好證券市場交易的透明度。因此，可以站在會計的角度上來規范資產重組活動，從而構建出一個以市場為導向，滿足資產重組市場規范的重組效果，以確保企業資金的配置合理規范化。
同時，針對企業資產重組定價信息，同樣需要正確進行披露和規范，這是由于資產重組定價信息使用者將依據這類信息做出主觀性的評價，所以要規范資產重組定價信息披露工作，對于資產重組的交易對象賬面價格及市場價格的變動比較大，同時又對企業財務及會計工作產生嚴重的影響時，必須明確進行說明與披露。
4.2構建完善的財務及會計管理運行體制
企業在進行資產重組時，首先需要制定合適的重組戰略，然后搜尋重組目標企業，并確定重組的價格及融資與支付方式等，最后在是重組以后的財務與會計整合處理工作等，在整個重組過程中，應當注意完善資產重組的財務及會計管理運行體制。
對此，應當針對互補企業的內外資源，促進企業資源利用的最大化，在搜尋資產重組目標企業之時，要突出其資源和本企業間的互補優勢，重組的支付方式既要滿足企業雙方間的利益，同時還要在重組實現以后，有利于企業的整體利益提高。而要做到這些，就必須要構建完善有效的才能算是有效財務及會計運行管理機制。
同時，在企業實現資產重組以后，要進行財務與會計工作的整合。第一、要增強重組企業的競爭水平，并整合企業的財務經營管理戰略。所以在重組以后，要針對企業整體財務與會計經營管理戰略及時進行調整，要認真分析重組企業雙方所擁有的資源，以促進協同效應的實現。對此，在調整時，要先整合企業最高層面財務與會計經營管理理念，以深入了解并掌握重組企業雙方間資源優勢，再將這兩者的資源進行合理整合與配置，從而實現企業的協同效應。第二、要在提高企業資產的運行效率基礎之上，對企業存量資產進行整合，資產運行效率提高對于重整之厚的企業財務整合影響很大，具體做法就是針對效率比較低的資產制定相應的財務與會計處理對策，以促進資產運行效率的提高[2]。而針對經營業績比較低的企業，必須處理掉不必要資產，并針對獲利能力比較低的企業生產線采取停止措施，以盡可能降低企業的成本，從而緩解重組企業的財務壓力，最終提高重組企業的獲利能力。
4.3完善資產重組的中介評估結構
資產評估對資產重組企業的意義非常重大，特別是對資產價格真實的公允性價值作用更是突出，因此是企業資產重組首要環節。通常負責對資產進行評估的機構是市場中的中介機構，這類中介機構按照資產評估執業標準來評價參與置換活動的資產，同時，中介機構一般是處于獨立的第三方角色，因此，對于資產重組的交易企業雙方來說，是比較公正的機構評估者。
通常評估過程主要是依賴于公正性及相關財務會計標準和行業規范等。目前評估機構已經趨于市場化運作模式，是獨立享有市場獲利資格企業化的組織。所以在享有資產評估的資格同時，也需要承擔相應的行業責任與風險。因此中介評估機構必須獲得獨立的經濟及法律責任，才可以確保評估的公正性，從而確保資產重組中財務及會計問題的有效評估與處理。
5.結語
綜上所述，資產重組可以為企業提供獲取新生的重要手段，然而在實際資產重組活動中，存在許多財務及會計管理上的漏洞，從而導致企業資產重組的效率低下。因此需要站在財務及會計的角度上，來分析研究企業資產重組行為和交易結果，從而規范企業的資產重組活動，并提高資產重組企業雙方的整體效益。
參考文獻
祖逖聞雞起舞范文4
摘要：隨著經濟、社會的蓬勃發展，交通擁堵、空氣污染等城市問題相繼出現。與此同時，為了降低碳排放量，切實改善城市空氣質量和居民生活環境，緩解交通擁堵帶來的諸多不便，公共自行車租賃服務項目應運而生。本文力圖通過問卷調查、實地走訪、訪談等調研方法，探索成都市公共自行車服務系統新模式。
關鍵詞：公共自行車租賃服務 ；成都市；紅旗超市
一、自行車租賃服務概述
目前，公共自行車租賃服務系統在國內外都有所發展，其中，國內主要代表城市為杭州，國外則為法國里昂、加拿大多倫多等。綜合國內外情況，可以看出，公共自行車網點多分布在人口密集的市中心城區。從租借方式來看，使用者多需要通過身份認證與押金辦理借車卡等進行。此外，在很多城市，單次租借的前一個小時可以免費騎行，這也體現出該服務系統的公益性。從運營方式看，該系統多由政府主導、企業運作，運營經費來自政府補貼以及網點處廣告收入。從自行車的維護看，各國多采用攝像頭監控、專人監管、定期檢查、更換新鎖等外力促進維護。相比國外，目前國內的公共自行車租賃服務系統發展尚不成熟，信息化、智能化程度不高，公共自行車租用方法較為單一等。此外，國外針對公共自行車設計專門線路，并要求自行車租用者嚴格遵守的規定，盡管方便了公共自行車的監管，但在一定程度上降低了其服務市民的便利程度。
二、成都市公共自行車租賃服務系統問題分析
2009年12月，成都市交通運輸委員會（下簡稱“市交委”）首次將公共自行車租賃服務系統引入成都市高新區并進行試點。目前，該系統由成都市公共交通集團公司（下簡稱“市公交公司”）全權建設和營運。發展到現在，無論是租賃網點的普及范圍還是自行車的投放數量，均有較大的提高。但其運營管理過程中，仍然存在諸多問題。
為調研、分析成都市公共自行租賃車服務系統現狀和探究新模式，本次調研分別對成都市市交委工程處、成都市公交集團公司、公共自行車使用者、成都市紅旗連鎖股份有限公司（下簡稱“紅旗連鎖超市”）等進行訪談和問卷調查。
（一）推廣、宣傳工作不到位
根據調研數據，成都市民眾對本市公共自行車服務租賃系統的了解情況，將近73%的市民對該系統不太了解。
（二）公共自行車的使用存在諸多問題
1.收費制度有待改善
就現有自行車租賃模式看，57%的人認為現有模式辦理自行車租賃繳納的押金（300元）太高，不太合理；就租賃所收取的費用看，僅有14.2%的人認為收費合理。廣大市民仍希望調整收費制度結構（即調整時長限制），通過優惠政策，鼓勵成都市居民使用自行車。
2.缺乏維護與使用效率低
（1）缺乏維護
對于在租車還車過程中遇到的問題，主要集中在租車點沒有車可以借了（33.3%），自行車已損壞（25%），租車系統出現故障（8.3%），還車時車位已滿（8.3），占74.9%。其中，自行車出現損壞、租車系統故障等屬于系統維護問題，需要加派專門人員進行。
（2）使用效率較低
對于公共自行車的使用率問題，僅有14.28%的人群使用過公共自行車，可見公共自行車的使用率并不算高，自行車還有大量閑置現象，并未得到充分利用。這一點與被調研人群對該系統不太了解的情況有關。
（三）租賃網點分布不合理
就目前的租賃網點而言， 僅8.3%的人是比較熟悉的，而對于目前租賃點的設置問題，僅28%認為目前各個租賃點的位置是合理的。網點分布不合理，會導致用戶不能及時快捷的租用自行車。
（四）管理方面存在問題
1.使用準入門檻過高
據部分市民反映，目前成都市的公共自行車服務系統僅服務于社區居民，而對于他這類剛剛由農業戶口轉為城鎮居民戶口的居民，則因沒有房產證不能證明自己屬于該社區而無法辦理租借手續。
2.調度有待改進。據市七中李姓老師反映（詳見訪談記錄2），該區經常在高峰時段出現“一車難租”或是“一位（停車位）難求”的狀況，公共自行車的調度力度仍有欠缺。
三、新模式探索——“成都模式”
結合問卷二所廣泛了解的居民民意（高達80.24%的被訪居民認為公共自行車的設置非常有必要，48%的被訪居民看好該服務系統發展，但對目前的系統表示不滿意）以及與紅旗連鎖超市員工進行的訪談，調研小組提出以下方案。
（一）模式分析
該模式主要分為成都市交通運輸委員會、紅旗連鎖超市、成都市公共交通集團公司三方，其主要職責如下：
1.成都市交通運輸委員會
從職責方面看，成都市交通運輸委員會具有“編制全市綜合交通運輸體系規劃和城鄉交通運輸專項規劃；制定全市交通運輸行業基礎設施項目近期建設、維護和年度投資計劃并監督執行；負責全市交通運輸行業重點項目可行性研究報告的審查和評估”等職能，因而在“成都模式”的構建過程中，應負有指導和投資建設（特別是啟動資金和先期投入資金）等義務。
2.紅旗連鎖超市
始建于2000年的紅旗連鎖超市，發展至今已有十三年，目前在四川省內已開設1200余家連鎖超市，擁有三座現代化的物流配送中心，實力非常雄厚。公共自行車服務系統建設與運行涉及到網點設置 、辦卡、租車、用車、還車、維護、意外情況處理等七大模塊。而在該模式中，紅旗連鎖超市主要負責運營管理方面的工作。
3.成都市公共交通集團公司
始建于1952年的成都市公共交通集團公司，是一個以城市地面公共交通客運主業為依托，集市內公共汽車、出租汽車、公共自行車、汽車修理、汽車租賃、場站建設及管理、公交廣告、物資銷售、旅游服務、物業管理、駕駛培訓為一體的國有大型公益性公交企業集團。
在該系統中，該公司主要負責公共自行車租賃服務系統的站點租借系統的建設、維護和系統運營的監督工作。
（二）“成都模式”的效益分析
“成都模式”可從租賃效益、廣告效益、環境效益等方面進行分析（見圖7），通過創新運營方式，增加廣告效益，補貼該系統的經營開支，平衡運營收支。
（1）租賃效益
公共自行車租賃費用收入是公共自行車租賃服務系統運營所獲得的最基本的收入來源。但由于公共自行車本身半公共產品性質，這一部分收入相對于整個系統構建、運營和維護所需的資金而言，數量尚微。
（2）廣告效益
公共自行車租賃服務系統中可用于廣告招標的主要有以下幾個部分：租賃站點宣傳欄、租賃站點電子屏（如果設有電子屏）和自行車車身等。由于該類廣告可24小時展示，易吸引受眾注意，廣告效果鮮明。
而由廣告獲得的收入可作為公共自行車租賃服務系統運營的輔助資金，以彌補公共自行車租賃費用相對于系統運營、管理不足的情況。
（3）環境效益
公共自行車具有體積小、使用靈活的特點，使之成為解決現有交通堵塞、環境污染的有力工具。隨著私家車限行和油價的不斷上漲，以及居民環保意識的不斷提高，公共自行車出行作為一種既環保又有利于市民身體健康的出行方式，必將為廣大居民所采用。（作者單位：西南財經大學公共管理學院）
參考文獻
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[3]齊明山.行政學導論 [M].中國人民大學出版社，2010-10
祖逖聞雞起舞范文5
根據中央九月二十六日轉發的國家計委黨組、勞動部黨組關于當前勞動力安排和職工工資問題的報告中所確定的原則，現在對有關降低十七級以上黨員干部的工資的計算方法等問題，提出如下意見。
一、十七級以上黨員干部降低工資后應發的工資數，由各單位按照各級干部的工資標準和規定的降低工資的百分比，自行計算。降低后的應發工資數的最后一位到“角”為止，自“分”以下的尾數四舍五入。
保留工資和技術津貼，應該與工資標準合并計算，然后確定應該降低工資的百分比，一并降低。
二、“企業、事業單位中相當于國家機關十七級以上的黨員干部的工資，應該同樣降低”，這本來是就干部條件來說的。鑒于各部門按照干部條件來衡量許多沒有實行國家機關行政人員工資級別的黨員干部相應的級別，有一定的困難，為了簡便易行和避免造成同是黨員干部、拿同樣的工資而有的人降低工資有的人不降的矛盾現象，因此，可以一律按照工資多少來確定應否降低工資，即：一切企業、事業單位和國家機關中沒有實行國家機關行政干部工資標準的黨員干部（包括由軍隊轉業來的干部和未定級的干部），凡是其現在的工資（包括保留工資和技術津貼）等于或高于當地國家機關十七級工資標準的，應該一律比照國家機關十七級以上各級的工資標準和規定降低的百分比，降低工資。在比照的時候，可以就低不就高。（例如某些工程師、研究員、教授、醫師、演員、翻譯的現行的工資額介乎國家機關工資標準八級和九級之間，那就比照九級將他們的工資降低百分之一）。
三、這次降低工資的黨員干部，如果另有生活費補貼、地區津貼或地區生活補助的，這種補貼或津貼也應該相應地降低，降低的計算辦法：凡是按照本人工資標準的百分比計發的，就改按降低后的工資標準計發；凡是按照絕對數發給的，則按照本人降低工資的百分比同樣降低。正在學習或養病的屬于這次降低工資范圍以內的黨員干部，他們的學習期間的工資或病假工資如果是原工資照發的，應該改按降低后的工資發給；如果是按照本人工資標準的百分比減發的，應該改按降低后的工資計算減發。
祖逖聞雞起舞范文6
關鍵詞：黃金 白銀 租賃 會計處理
一、相關問題提出
所謂黃金、白銀租賃，指的是銀行向符合一定條件的公司出租黃金、白銀，并按照合同約定收取租賃費用，公司到期歸還等量同質黃金、白銀的業務。與普通租賃所不同的是，公司租賃黃金、白銀大多并非為了使用，而是為了融資，即公司將租入的黃金、白銀賣出變現，獲取融資款，到期日再以現金買入等量同質黃金、白銀歸還給銀行，銀行所收取的租賃費就相當于相關黃金賣出所得融資款的利息。
假設A公司的白銀業務以兩種方式開展：一種是與供應商簽訂產品購銷合同，按正常商品購銷確認存貨、營業收入，開增值稅發票，按商品銷售收入報稅。另一種是與銀行簽訂白銀租賃合同，租賃期滿時，該公司需向銀行歸還同等重量、規格、成色的白銀；租賃期內，該公司按季度向銀行交付租賃費。
白銀由銀行交付給企業時，有兩種方式：（1）出租人（銀行）通過上海白銀交易所會員服務系統完成租借申報，以實現白銀從出租人名下過戶到承租人名下；（2）交付日，出租人（銀行）委托倉庫將白銀實物從出租人名下過戶到承租人名下，承租人必須先與倉庫建立倉儲保管關系。A公司租入白銀后，可能立即在市場上賣出，也可能用于交付客戶。租入的白銀在銷售時開具增值稅發票，計算銷項稅額。歸還時，采購的白銀也能取得增值稅發票，進項稅額可抵扣。
那么，對于貿易型企業，租賃和銷售租入的黃金、白銀是否可以如同正常的白銀購銷業務確認存貨和營業收入呢？下面將具體分析。
二、“具有商業實質的非貨幣性資產交換（互換）業務模式”及其會計處理
部分觀點認為，黃金租賃業務不符合交易性金融負債的定義，也沒有任何依據，進而“租、還”金之間的差額在“公允r值變動損益”中核算也就沒有基礎。而且黃金、白銀“租、還”金之間的差額并不適用在“投資收益”中核算。投資收益是企業對外投資的結果，一般與“長期股權投資”“交易性金融資產”“持有至到期投資”等相對應。而租金業務是一項融貨業務，顯然與“投資”沒有任何邏輯對應關系。因此，應該把租入的黃金、白銀放在存貨中（陶巖峰，2010），并設置“租入標準金”二級會計科目進行核算。在“其他應付款”科目中反映公司租入標準黃金的初始數量和金額。歸還時，根據初始應付標準黃金、白銀單價和庫存單價差額產生的損益，調整“主營業務成本”和“存貨”科目。年度終了，對滾存的租入標準黃金和應付標準黃金、白銀賬面余額，按期末黃金、白銀庫存單價與租入初始單價之差與租金數量之積，調整其科目余額。
筆者認為，如果承租企業需要取得黃金白銀實物資產作為存貨，通過加工、營銷等經營活動實現銷售，之后再向出租方歸還黃金、白銀實物資產，則應按照“具有商業實質的非貨幣性資產交換（互換）業務模式”處理。則其主要會計處理如下：
借入黃金、白銀時，借記“存貨”科目，貸記“應付賬款（暫估）”科目。
存貨和應付賬款（暫估）的記賬金額為預計交付日黃金、白銀（即換出資產）的公允價值，不能預計的，為接收日黃金、白銀（即換入資產）的公允價值。
在歸還黃金、白銀前，應付賬款（暫估）按攤余成本進行后續計量。
發生手續費（或租賃費等）時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
歸還黃金、白銀時，不作銷售處理，差額沖減當期營業成本。當自有黃金、白銀歸還時，借記“應付賬款（暫估）”科目，貸記“存貨”科目。
外購黃金、白銀歸還時需要增加借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”科目。差額沖減當期營業成本，借（貸）記“營業成本”科目，貸（借）記“存貨”科目。
三、“借款業務模式”及其會計處理
實務中一些企業在租借黃金、白銀入庫時，按租賃開始時的計息定盤價借記“存貨”科目，貸記“短期借款――應付標準黃金（白銀）”科目（張莉，2012），黃金、白銀價波動帶來的損益計入當期損益；歸還時，期初借入的黃金與歸還的黃金差額由生產過程的黃金、白銀產品承擔，用以調整“主營業務成本”和“存貨”科目，同時結轉公允價值變動損益賬戶。
筆者認為，如果承租企業并不需要黃金、白銀實物資產，即承租企業在借入黃金、白銀后立即銷售取得資金，且租賃合同條款規定到期日以固定價格向銀行買相同數量和規格的黃金、白銀來歸還，則該租賃合同應當視同“借款業務模式”，其主要會計處理為：
借入黃金、白銀后即銷售取得資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期/長期借款”科目。
將取得的貨幣資金與按預計交付白銀的實際價值進行比較，屬于短期借款的，其差額計入當期財務費用；屬于長期借款的，其差額可以分攤計入財務費用（即長期借款折現）。借（貸）記“財務費用”科目，貸（借）記“短期/長期借款”科目。
發生手續費（或租賃費等）時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
到期歸還黃金、白銀時，如果用自產的黃金、白銀歸還，借記“短期/長期借款”科目，貸記“營業收入”科目。同時結轉銷售成本，借記“營業成本”科目，貸記“存貨”科目。購入黃金、白銀歸還銀行時，借記“短期/長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、“金融衍生品投資業務模式”及其會計處理
有一些學者認為黃金租賃應視同金融工具，按照其實質進行判斷（鄒慶寶，2010），而不應該按照其形式。黃金租賃形式上看是一種融資行為，實質上是一種融資和投資相結合、以投資行為為主的經濟業務，因此應該作為金融工具來核算，適用于《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號――金融資產轉移》、《企業會計準則第24號――套期保值》和《企業會計準則第37號――金融工具列報》更為合適。其中根據存貨準則、金融工具確認和計量準則對企業黃金租賃業務形成的相關資產、負債進行確認、計量（鮑瓊、李恒、丁恒花，2011年），其理由如下：
（1）租借雙方通過上海黃金交易所會員服務系統進行了黃金過戶，企業已經提取黃金現貨。企業在租賃期間對所租借的黃金具備占有、使用、收益和處置的權利。企業使用黃金時，租借黃金在實物上沒有辦法與自有黃金互相分開。租借的黃金滿足企業會計準則對資產的定義以及會計上確認資產的條件。
（2）根據企業與銀行簽訂的“黃金租借業務總協議”，如果黃金市場價格上漲，使得企業租借的黃金市場價值超過銀行信用額度的一定比例（如 95%），銀行有權要求企業提前歸還超出部分的黃金或者提供其他銀行認為有效的抵押擔保。這是企業承擔租借黃金價格波動風險的一種表現。
（3）租賃到期日，企業必須歸還相同質量數量的黃金。中國銀行規定，歸還的黃金必須是交易所指定冶煉廠生產的標準金錠，通過上海黃金交易所進行黃金的物權轉移。就是說企業想用自己加工的金錠歸還銀行基本上是不現實的，只能使用貨幣資金通過上海黃金交易所購買并歸還。租借黃金必然導致經濟利益流出，滿足企業會計準則對負債的定義以及會計上確認負債的條件。
筆者認為，此種業務模式本質是，如果承租企業租賃黃金、白銀的目的是為了短期內出售交易、賺取差價，在這種情況下，承租企業向銀行借入的黃金、白銀，并未控制該實物資產，也未承擔該實物資產相關的重大風險和報酬，不滿足存貨的定義，不作為自身的存貨；以出售日黃金、白銀市價為基礎收取的現金或其他金融資產，和以到期日黃金、白銀市價為基礎支付的現金或其他金融資產之間的差額，即承租企業因合同而產生的現時權利或義務的最終價值，也就是說，在到期日，向銀行交換黃金、白銀后，承租企業是以凈額對合同所產生的權利和義務進行了結算；承租企業所獲得的資產或負債，是收取或支付現金或其他金融資產的權利和義務，而不是標的資產（黃金、白銀）本身，承租企業需要確認的，是收取或支付現金或其他金融資產的權利和義務，即該白銀租賃合同實質上屬于一項滿足金融工具的“非金融項目合同”，則該租賃合同屬于“金融衍生品投資業務模式”。其主要會計處理如下：
借入黃金、白銀尚未對外銷售時，借記“交易性金融資產”科目，貸記“交易性金融負債”科目。
出售白銀取得資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目。
期末S金、白銀價格變動時，借（貸）記“公允價值變動損益”科目，貸（借）記“交易性金融負債”科目。
發生手續費（或租賃費等）時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
到期歸還白銀時，如果用自產的黃金、白銀歸還，先將期初的交易性金融負債賬面值按照歸還日的黃金、白銀市價調整至歸還日的交易性金融負債，然后，借記“交易性金融負債”科目，貸記“主營業務收入”科目。
同時結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“存貨”科目。
如果購買黃金、白銀歸還，先將期初的交易性金融負債賬面值按照歸還日的黃金、白銀市價調整至歸還日的交易性金融負債，然后，借記“交易性金融資產”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“交易性金融負債”科目，貸記“交易性金融資產”科目。
五、結論
黃金、白銀租賃從實質上具有多種業務模式特點，也決定了完全要求每一企業按照某一模式處理并不完全合適，可以根據實際情況采取相應的方式處理。
（一）黃金、白銀租賃不屬于企業會計準則第22號規定的范疇，歸入交易性金融資產依據不足
還金義務作為交易金融負債或短期借款核算關于未來應償還借金金額，企業作為“交易性金融負債”核算。根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定，金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融負債：承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購；屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。從上述定義看，黃金租賃不屬于其規定的范疇，歸入交易性金融資產依據不足。
（二）歸還金額列入短期借款科目核算不完全合適
有的企業做短期借款核算，短期借款是指企業為維持正常的生產經營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業黃金租賃借入的是黃金、白銀，而非貨幣資金，而且該業務屬于銀行的表外業務，不納入企業的借款信息，顯然還金金額列入短期借款科目核算不完全合適。
（三）企業租入黃金、白銀不符合公允價值變動的定義范圍
黃金、白銀租賃費及借還價差作為投資收益或公允價值變動損益處理投資收益是對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益或損失。投資收益是對外投資的結果，一般與“長期股權投資”“交易性金融資產”等業務相對應。而黃金、白銀租賃是對黃金的買賣交割，與對外投資無相關性。公允價值變動損益是指企業以各種資產，如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業租入黃金、白銀已出售或隨著生產流程進行轉移使用，顯然不符合公允價值變動的定義范圍。
實際上，對于企業而言，購入黃金、白銀即為采購入庫，單位應按照存貨的收發存進行結轉。償還黃金、白銀即為銷售，應根據收款金額確認銷售收入，根據庫存結轉銷售成本，其差價直接通過銷售收入及銷售成本反映。因為借金還金業務實質上是融資業務，因此，黃金、白銀租賃費計入財務費用較為合理。按照租約協議總價的百分比計算，在租約期限內，平均計入各期財務費用。X
參考文獻：
[1]張莉.企業黃金租賃業務會計核算探討[J].商業會計，2012，（10）.
[2]鮑瓊，李恒，丁恒花.淺析黃金租賃業務的會計處理[J].中國注冊會計師，2011，（06）.
[3]陶巖峰.企業黃金租賃業務會計核算的探討[J].新會計，2010，（12）.