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非流動資產范文1
[關鍵詞]非流動資產；資產減值；可收回金額
我國的資產減值會計規范產生于20世紀90年代初期。于1992年1月1日起執行的《股份制試點企業會計制度》最早提出了計提壞賬準備金的規定，但并沒有對其作出強制要求。自1993年以來，我國的資產減值會計規范取得了長足發展。2000年底頒布的《企業會計制度》根據資產的本質，明確提出“資產減值”概念，并把資產減值明細表納入會計報表體系中，作為資產負債表的第一附表。在資產減值計提范圍不斷擴大的同時，其適用的企業范圍也不斷擴大。2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂三樓人大常委會會議廳舉行會計審計準則會，39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則。經過艱苦的努力，我國建成了由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成的企業會計準則體系。新頒布的企業會計準則中，第8號會計準則為《企業會計準則――資產減值》。《企業會計準則――資產減值》主要規范了企業非流動資產減值的確認、計量和報告等內容。
國務院頒布的《企業財務會計報告條例》和財政部頒布的《企業會計準則》采用了未來經濟利益觀對資產進行了定義：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”如果資產帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再以原賬面價值予以確認，否則無法反映資產的實際價值。因此，當企業資產的未來可收回金額或者價值低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，把資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值，計入當期損益。同時計提相應的資產減值準備。資產減值是與資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。
本文主要探討我國非流動資產減值金額的確定問題。企業在對非流動資產進行減值測試后，若非流動資產賬面價值高于其可收回金額，則確認資產減值，其金額等于賬面價值與可收回金額之差。非流動資產的賬面價值是其歷史成本。下面分析對非流動資產的可收回金額的估計。
一、估計非流動資產可收回金額的基本方法
根據我國2006年頒布的《企業會計準則――資產減值》的規定，非流動資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。因此，要估計可收回金額。通常需要同時估計該非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額和非流動資產預計未來現金流量的現值。
二、非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是非流動資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。其中，非流動的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。
企業在估計非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：
首先。應當根據公平交易中非流動資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置的金額確定非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法，企業應當優先采用這一方法。
其次，在非流動資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該非流動資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。但是如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業可以以非流動資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是非流動資產的交易日和估計日之間。經濟、市場環境等沒有發生重大變化。
最后，在既不存在非流動資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎。根據在資產負債表日如果處置非流動資產時。熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去非流動資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中。該金額可以參考同行業類似非流動資產最近的交易價格或結果進行估計。
如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。應當以該非流動資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
三、非流動資產預計未來現金流量的現值的估計
非流動資產預計未來現金流量的現值，應當按照非流動資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。因此，預計非流動資產未來現金流量的現值。主要考慮以下因素：1、非流動資產的預計未來現金流量；2、非流動資產的使用壽命；3、折現率。其中，非流動資產使用壽命的預計與《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第6號――無形資產》等規定的使用壽命預計方法相同。
為了估計非流動資產未來現金流量的現值。需要首先預計資產的未來現金流量，為此，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對非流動資產剩余使用壽命內企業的整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。預計非流動資產未來現金流量應當包括非流動資產持續使用過程中預計產生的現金流入、為實現非流動持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出和非流動資產使用壽命結束時處置非流動資產所收到或者支付的凈現金流量。預計非流動資產未來現金流量的方法主要有傳統法和期望現金流量法等。
為了實現非流動資產減值測試的目的，計算非流動資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資非流動資產時所要求的必要報酬率。企業在確定折現率時，應當首先以該非流動資產的市場利率為依據。如果該非流動資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，可以根據企業的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與非流動資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。企業在估計非流動資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率，但是，如果非流動資產未來現金流量的現值對未來不同時期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各
個不同時期采用不同的折現率。
在預計非流動資產未來現金流量和折現率的基礎上，非流動資產未來現金流量的現值只需將該非流動資產未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現即可確定。其計算公式如下：
非流動資產未來現金流量現值(PV)=∑[第t年預計非流動資產未來現金流量(NCFt)÷(1+折現率R)t]
企業在對非流動資產進行減值測試并計算了非流動資產可收回金額后，如果非流動資產的可收回金額低于其賬面價值，應當將非流動資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值。計入當期損益，同時計提相應的非流動資產減值準備。
從以上我國非流動資產減值金額的確定中可以看出：
1 非流動資產減值金額的確定體現出企業將資產視為一項風險投資決策。我國資產減值準則規定，在確定非流動資產減值金額中，非流動資產可收回金額的估計應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與該資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。當非流動資產的未來現金流量的現值高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，企業確定未來資產現金流量的現值作為非流動資產的可收回金額。因為企業繼續持有該非流動資產在未來獲得的經濟利益的流入金額比現在若出售或處置該非流動資產所獲得的公允價值減去處置費用后的凈額金額更大，企業會繼續持有或繼續使用該非流動資產而不出售或處置它。所以，企業將非流動資產的未來現金流量的現值作為可收回金額。相反，如果非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其未來現金流量的現值的。企業確定公允價值減去處置費用的凈額作為非流動資產的可收回金額。因為企業出售或處置該非流動資產獲得的公允價值減去處置費用后的凈額金額比繼續持有該非流動資產在未來獲得的經濟利益的流入金額更大，企業會出售或處置該非流動資產并將獲得的現金流量用于其他投資，所以，企業將非流動資產的公允價值減去處置費用后的凈額作為可收回金額。
2 未來現金流量的現值體現了資產的未來經濟利益觀，從理論上能夠科學地代表資產的實質――預期會給企業帶來經濟利益和企業持有非流動資產的目的――主要是企業長期持有、不準備隨時變現，較好地反映了資產的經濟價值，同時考慮了資產的貨幣時間價值和面臨的風險。
另外，采用未來現金流量的現值對非流動資產減值進行計量，對統計分析與預測技術的要求比較高，在計算過程中存在著較多的主觀判斷；適用范圍具有一定的局限性，無獨立收益能力非流動資產的減值不適合采用該種方法進行計量；要確定非流動資產的剩余使用壽命、預期未來現金流量和折現率。需要全面了解非流動資產的狀況及對未來一定時期企業經營狀況和市場的預測與分析，確定起來不容易，在一定程度上降低了這種方法的可靠性。
非流動資產范文2
關鍵詞：企業資產結構 生產經營 影響
問題提出
營利性企業的經營活動實際上可以描述為企業使用一定的資產來獲得收入，并取得利潤的行為。而這種活動可以細分為生產經營活動和資本經營活動兩類：生產經營活動的場所是產品和要素市場，而資本經營活動的場所則是金融市場。無論是哪種活動，其目標都是要擴大產出進而實現收益的最大化。企業產出的擴大取決于很多方面，包括外部經濟環境，也包括企業的生產經營能力，但無疑企業資產的結構是至關重要的因素之一。
企業資產有多種分類方式，如可以按照所屬權分為負債和所有者權益，也可以按照流動性分為流動資產和非流動資產，合理安排和調整企業資產的結構可以有效提高企業的產出。為此，文章收集了中國上市公司1991-2009年的財務數據，建立Cobb-Douglas生產函數實證分析了企業的流動資產和非流動資產對企業營業收入的實際影響。
模型說明
在西方經濟學中，生產要素一般被劃分為勞動、土地、資本和企業家才能這四種類型（高鴻業， 2005），并構造生產函數實證研究這些生產要素對企業產出的實際影響。生產函數為我們研究有關生產方面的問題提供了有效的思路。就一個企業而言，生產函數可以使我們注意該企業所具備的人力、設備、資源等生產要素以及它們之間的配合方式（技術）是否完善，從而，采取適當的措施使企業的生產得以發展。比較有代表性的有固定替代比例生產函數、里昂剔夫生產函數、柯布-道格拉斯生產函數等。其中柯布-道格拉斯函數無疑能夠較好地刻畫和描述生產要素的作用。為此，本研究以此函數形式展開分析。該函數的基本形式是：
Y=ALαKβu （1）
其中，Y為企業產出，A為綜合技術水平，L是勞動力投入，K是資本投入，α 是勞動力產出的彈性系數，β是資本產出的彈性系數，μ是隨機干擾的影響，μ≤1。
當α+β>1時，表示規模效應遞增，即在當前技術條件下，擴大生產規模有利于產出增加。
當α＋β
當α＋β=1時，表示規模報酬不變，即在當前技術條件下，生產規模與產出基本無關。
這一函數是按生產要素的具體形式即勞動力和資本兩種形態來分析它們對企業產出的影響，對于實際生產而言，生產要素顯然不止這兩項，因此在后來的研究中又有人對函數做了擴展，把管理以及技術等因素加入了進去。而在本研究中，我們把企業的所有投入劃分成了流動資產和非流動資產兩種，因而函數形式雷同，但意義卻有了很大的變化。
Y=ACαNβu （2）
這里，Y依然為企業產出，由于企業的所有投入全部納入了該函數，這里的A為企業的整體外部因素，包括社會技術水平、經營環境等，C是流動資產投入，N是非流動資產投入，α 是流動資產產出的彈性系數，β是非流動資產產出的彈性系數，μ是隨機干擾的影響，μ≤1。而α+β值的大小依然表示了當前外部條件下，企業的規模效應情況，意義與前述模型基本一致，這里不再贅述。
數據來源及相關說明
本研究的數據來自于國泰安數據服務中心的CSMAR中國上市公司財務報表數據庫，包括了1990-2009年中國大陸所有上市公司的年度財務數據。其中營業收入取自于利潤表中的營業總收入，流動資產和非流動資產分別取自資產負債表的流動資產合計和非流動資產合計（該數據庫的資產負債表中把資產按大類分為流動資產、非流動資產和其他資產三類。其中：流動資產包括貨幣資金、結算備付金、現金及存放中央銀行款項、存放同業款項、貴金屬、拆出資金凈額、交易性金融資產、衍生金融資產、短期投資凈額、應收票據凈額、應收賬款凈額、預付款項凈額、應收保費凈額、應收分保賬款凈額、應收代位追償款凈額、應收分保合同準備金凈額、應收利息凈額、應收股利凈額、其他應收款凈額、買入返售金融資產凈額、存貨凈額、一年內到期的非流動資產、存出保證金、其他流動資產等24項，構成了流動資產的所有內容。盡管不同企業由于行業差別等原因的部分子項不存在，但一般而言，“流動資產合計”應為以上24項之和一項。非流動資產包括保戶質押貸款凈額、定期存款、發放貸款及墊款凈額、可供出售金融資產凈額、持有至到期投資凈額、長期應收款凈額、長期股權投資凈額、長期債權投資凈額、長期投資凈額、存出資本保證金、獨立賬戶資產、投資性房地產凈額、固定資產凈額、在建工程凈額、工程物資、固定資產清理、生產性生物資產凈額、油氣資產凈額、無形資產凈額、開發支出、商譽凈額、長期待攤費用、遞延所得稅資產、其他非流動資產等24項，非流動資產合計同樣應等于以上24項之和。企業的資產合計應為流動資產、非流動資產、其他資產三項的合計）。按照國泰君安的行業分類（金融業0001，公用事業0002，房地產業0003，綜合行業0004，工業0005，商業0006），我們把所有企業分為6個行業，并做了初步分析。對一些存在問題做了必要的預處理。主要包括：
對于利潤表中營業總收入小于項下各項收入之和的，以項下各項收入之和替代營業總收入；對于資產負債表中流動資產合計小于項下各項流動資產之和的，以項下各項流動資產之和替代流動資產合計；對于資產負債表中非流動資產合計小于項下各項非流動資產之和的，以項下各項非流動資產之和替代非流動資產合計；刪除營業總收入或流動資產合計或非流動資產合計為零的數據項。對于既未劃入流動資產又未劃入非流動資產的其他資產按照流動資產與非流動資產的比例分別劃入流動資產和非流動資產。
刪除不合格數據后，各行業的數據情況見表1。
實證結果及結論
把經過以上預處理的數據代入模型（在sas運算中，需要把原有的模型加以轉化，即把函數線性化，對函數兩邊分別取對數，轉換后的函數變為lnY=lnA+α*lnC+β*lnN+lnu，相應數據也需要做相應的處理），在sas中運算，可得到如表2所示的結果。可以看出，各行業生產函數的參數存在一定的差異，但擬合優度均較好。
根據以上結果，可以得出以下結論：
一是從行業的外部環境來講（以lnA的值來衡量，值越大，說明越有利于行業的發展，值越小越不利于行業的發展），六類行業中，金融的綜合環境最好，其次為房地產業，最差的是商業，這與我們的直觀感覺是一致的。因此，國家應考慮通過各種措施進一步公平各行業的運行環境。就商業環境而言，復雜的企業開辦程序與昂貴的許可審批等制度環境；民間資本的培育；為保證公平競爭的法律制定等方面都有待提高。
二是從行業自身的生產經營情況來看，在目前的外部環境下，存在規模報酬遞增的行業為公用事業、綜合、工業和商業，而金融和房地產業則存在規模報酬遞減，說明金融和房地產業的競爭非常激烈，需要從過去的規模擴張型向專業化方向發展，而其他行業則依然有通過規?；瘮U張發展的空間。
三是從行業的資產結構來講，除金融和公用事業外，其他行業流動資產的產出彈性遠大于非流動資產的產出彈性。這說明從企業生產的當期來講，流動資產增加對產出的貢獻度大于非流動資產，這也是企業更注重于短期資產投入的主要原因。但有研究表明企業長期資本的積累以及物化于長期投資的技術進步對企業生產效率的提高貢獻巨大。因此，要實現我國社會經濟持續性的高速發展，就必須采取有效措施加以調節。
政策建議
以財稅、信貸、土地、進出口等相關配套措施推動結構調整。根據不同產業在我國目前的發展狀況，制定具有針對性的產業政策，保證外部環境較好的產業持續穩定發展，改善外部環境較差的行業，促進其快速提升。
大力推進部分產業的升級與改造，從產業實際出發，切實有效地推進傳統產業走集約型道路。國家競爭力的提高有賴于各個產業的國際競爭力提高，長期以來，國內多個產業仍然以規?；瘮U張為主要目標，但是隨著規模效益的遞減，這部分產業的專業化、精細化應該成為未來的發展目標。
協調企業的生產經營與資本經營。企業生產經營是企業資本經營的基礎，也是企業資本經營的最終歸宿點。沒有績優的企業生產經營做為基礎，企業資本經營很難開展起來。企業資本經營最終要達到促進企業生產經營效果的提高，否則就不能算作績優的企業資本經營。無論是哪種經營方式，企業的盈利增加都是最終目的，兩者的平衡使用至關重要。
最后，從宏觀層面來講，國家應進一步加大對企業投資的支持力度，另一方面應通過對融資租賃等行業的支持，促進企業資本投入的短期化，從而實現國家和企業長期利益和短期利益有機匹配。
參考文獻：
1.高鴻業.西方經濟學（第四版）.中國人民大學出版社，2005
2.解學祖.cobb-douglas生產函數的幾個重要性質及證明.經濟研究，2001
3.中國注冊會計師協會.財務成本管理.中國財政經濟出版社，2010
作者簡介：
非流動資產范文3
摘要：隨著我國事業單位財務管理體制改革的不斷深入，原事業單位會計制度已經出現了很多缺陷和弊端，已經難以適應當前事業單位財務管理的需求。2013年1月起正式實施的《事業單位會計制度》將促使事業單位的財務部門及時做出調整，以積極適應新制度、新規定帶來的變化。本文將對其中的固定資產會計核算展開探討。
關鍵詞：新事業單位會計制度 固定資產 會計核算
原事業單位固定資產的會計核算總體比較簡單，因固定資產不計提折舊而存在諸多問題。例如無法反映固定資產新舊程度、無法客觀真實反映事業單位所耗成本、不利于事業單位進行績效考核等。基于此，財政部于2012年12月19日修訂了《事業單位會計制度》，規定自2013年1月1日起全面施行。
一、原制度固定資產核算相關規定
原事業單位會計制度中，對于外購、自行建造、接受捐贈增加取得固定資產的賬務處理，根據各實際支出資金的列支渠道，分別借記“事業支出”、“專用基金——修購基金”、“?？钪С觥薄ⅰ敖Y轉自籌基建”等科目，貸記“銀行存款”科目。同時，在列支時必須進行增加固定資產的會計處理，即借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。對于因報廢、毀損、轉讓等原因減少固定資產的情況，先做注銷賬務處理，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目；收到殘值變價收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；發生清理費用時，則進行相反處理。事業單位會計制度同時規定：在固定資產使用過程中不計提折舊，固定資產與固定基金相對應，固定資產入賬價值不隨其使用而改變。
二、新制度固定資產核算相關規定
（一）提高了固定資產的價值標準
就單位價值而言，一般設備由原來的500元增加為1 000元；專用設備由原來的800元增加為1 500元。對于以往舊賬中達不到新制度中固定資產標準的相應余額轉入新賬中的“存貨”科目，相應的“固定基金”科目轉入新賬中的“事業基金”科目。對于已領用出庫的情況，應同時一次性攤銷其成本，在新賬中借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目，同時做好實物資產的登記管理。
（二）取消了“固定基金”科目，增加了“非流動資產基金”科目
1.購入固定資產。其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
購入固定資產扣留質量保證金的情況，應在取得固定資產時，按照確定的成本，按是否需要安裝分別借記“在建工程”科目或“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”、“非流動資產基金——在建工程”科目。同時取得固定資產全款發票的情況，應按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，根據扣留期在1年以內（含1年）或扣留期超過1年分別貸記“其他應付款”或“長期應付款”科目；取得的發票金額不包括質量保證金的情況，應同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造固定資產。其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。
3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產。其成本按照原固定資產賬面價值，即“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值，加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。新制度中的賬面價值，指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目，例如“累計折舊”、“累計攤銷”科目賬面余額后的凈值。賬面余額，指某會計科目的賬面實際余額。將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
4.以融資租賃租入固定資產。其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。融資租入的固定資產，按照確定的成本，根據是否需要安裝借記“在建工程”科目或“固定資產”科目，按照租賃協議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。
非流動資產范文4
【關鍵詞】 資產負債表；易錯項目；填列方法
資產負債表是反映企業一定時日的資產、負債和所有者權益等財務狀況的報表，是會計報表中最重要的報表。然而筆者發現，在會計實務中，其編制卻比較普遍的存在著錯填問題，從而影響了會計信息的質量；其錯填問題主要表現在應收賬款、預收賬款和應付賬款、預付賬款、一年內到期的非流動資產和長期待攤費用、一年內到期的非流動負債和長期借款、應付債券、長期應付款等項目上。
一、資產負債表常見錯填項目的成因及表現
“應收賬款、預收賬款和應付賬款、預付賬款”項目的錯填，主要原因是根據與上述項目名稱相同的賬戶期末余額填列，按此提供的會計信息表現為：債權債務相抵之差或債務債權相抵之差，該差額不能在資產負債表中披露企業的債權和債務的真實信息。
“長期待攤費用、長期借款等”項目的錯填，主要原因是未從相關賬戶中扣除其中性質已轉變為流動資產或流動負債的部分，從而使“一年內到期的非流動資產、一年內到期的非流動負債”項目的錯填，按此提供的會計信息表現為：對內不利于企業組織償債資金，極易產生財務困難，不利于企業合理利用經濟資源，組織生產經營活動；對外不利于報表使用者準確了解企業的財務狀況。
總之，作為靜態報表的資產負債表，必須依據數據的經濟意義填列，對外披露企業該時日所控制的經濟資源、應承擔的債務責任和所有者擁有的經濟權益等方面的信息，幫助投資者和債權人評估企業的變現能力、分析企業的財務實力。
二、資產負債表常見錯填項目分析及填列方法
（一）“應收賬款、預收賬款”項目
“應收賬款”屬于資產類賬戶，其余額應在借方，它的經濟意義屬于企業的債權，但在用該賬戶替代“預收賬款”賬戶時，會使應收賬款明細賬產生貸方余額，其經濟意義是已預收但尚未提供商品或勞務的預收款項，屬于企業的債務，由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，“應收賬款”總賬余額實際上是軋差額，而不是名副其實的應收賬款。
“預收賬款”屬于負債類賬戶，其余額應在貸方，它的經濟意義屬于企業的債務，但在會計實務中，預收款項一般會小于企業發售貨物的金額，由此使預收賬款明細賬產生借方余額，其經濟意義是企業發售貨物的金額抵扣原預收款項后的應收款項,屬于企業的債權，由于預收賬款明細賬借方余額的存在，“預收賬款”總賬余額實際上是軋差額，而不是名副其實的預收賬款。
通過分析，資產負債表中的“應收賬款、預收賬款”項目可按下列公式計算填列：
“應收賬款”項目 =（∑“應收賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額 ＋∑“預收賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額）－“壞賬準備”賬戶按應收賬款計提的壞賬準備金額
“預收賬款”項目 = ∑“預收賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末貸方余額 ＋∑“應收賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末貸方余額
（二）“應付賬款、預付賬款”項目
“應付賬款”屬于負債類賬戶，其余額應在貸方，它的經濟意義屬于企業的債務，但在用該賬戶替代“預付賬款”賬戶時，會使應付賬款明細賬產生借方余額，其經濟意義是已預付但尚未收到商品或接受勞務的預付款項，屬于企業的債權，由于應付賬款明細賬借方余額的存在，“應付賬款”總賬余額實際上是軋差額，而不是名副其實的應付賬款。
“預付賬款”屬于資產類賬戶，其余額應在借方，它的經濟意義屬于企業的債權，但在會計實務中，預付款項一般會小于企業收到貨物的金額，由此使預付賬款明細賬產生貸方余額，其經濟意義是企業收到貨物的金額抵扣原預付款項后的應付款項,屬于企業的債務，由于預付賬款明細賬貸方余額的存在，“預付賬款”總賬余額實際上是軋差額，而不是名副其實的預付賬款。
通過分析，資產負債表中的“應付賬款、預付賬款”項目可按下列公式計算填列：
“應付賬款”項目 = ∑“應付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末貸方余額 ＋∑“預付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末貸方余額
“預付賬款”項目 =∑“預付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額＋∑“應付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額
（三）“一年內到期的非流動資產和長期應收款、持有至到期投資、長期待攤費用等”項目
“長期應收款、持有至到期投資、長期待攤費用等”項目，由于它們到期或攤銷期限超過一年，符合非流動資產定義，屬于企業的非流動資產，但是它們中有一部分將于一年內到期或攤銷，這部分已不符合非流動資產定義，因其符合流動資產定義，應屬于企業的流動資產。由于將于一年內到期或攤銷的這部分，是從上列非流動資產中扣減出來的，所以稱其為“一年內到期的非流動資產”。依前所述，資產負債表必須依據數據的經濟意義填列，因此，應把將于一年內到期或攤銷的部分，填列在資產負債表流動資產項目中的“一年內到期的非流動資產”項目內。
通過分析，上列項目，可按下列公式計算填列：
“長期應收款、持有至到期投資、長期待攤費用等”項目=相關賬戶期末余額－相關賬戶中將于一年內到期或攤銷部分金額
“一年內到期的非流動資產” 項目=∑相關賬戶中將于一年內到期或攤銷部分金額
（四）“一年內到期的非流動負債和長期借款、應付債券、長期應付款等”項目
“長期借款、應付債券、長期應付款等”項目，由于它們的償還期限超過一年，符合非流動負債定義，屬于企業的非流動負債，但是它們中有一部分將于一年到期予以清償，這部分已不符合非流動負債定義，因其符合流動負債定義，應屬于企業的流動負債。由于將于一年內到期予以清償的部分，是從上列非流動負債各項目中扣減出來的，所以稱其為“一年內到期的非流動負債”。由于資產負債表必須依據數據的經濟意義填列，因此，應把將于一年內到期予以清償部分，填列在資產負債表流動負債項目中的“一年內到期的非流動負債”項目內。
通過分析，上列項目，可按下列公式計算填列：
“長期借款、應付債券、長期應付款等”項目=相關賬戶期末余額－相關賬戶中將于一年內到期部分金額
“一年內到期的非流動負債” 項目=
∑相關賬戶中將于一年內到期部分金額
【參考文獻】
[1] 財政部. 全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》. 中國財政經濟出版社，2007年1月第1版．
非流動資產范文5
【關鍵詞】事業單位；處置；長期資產；核算
2012年國家財政部了《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，新制度規定了處置長期投資、固定資產、無形資產的具體處理辦法，但是在實際工作當中運用起來，對于廣大會計人員來說，還是有一定的難度，為此筆者結合工作和教學工作經驗，通過舉例的方式，解析事業單位在新制度下如何處置長期資產，主要涉及長期投資、固定資產、無形資產，從而使廣大會計人員對此政策能夠熟練掌握運用，真正使新制度貫徹落實到位。
關于固定資產處置事項的會計處理問題，在新《事業會計制度》里已經規定的十分明確：對于報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：
1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產，應當將固定資產先轉入“待處置資產損溢”會計科目，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提累計折舊，借記“累計折舊”會計科目，按照固定資產的原有的賬面余額，貸記固定資產科目。
實際出售、調出、捐出時，按照處理固定資產對應的非流動資產基金會計科目，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”會計科目。
出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費（增值稅除外），以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，都要通過“待處置資產損溢”會計科目進行過渡，最后將“待處置資產損溢”會計科目余額轉入“應繳財政專戶款或者應繳國庫款”。
當事業單位對所持有的長期股權投資進行處理時，一方面要將長期股權投資轉入到“待處置資產損溢”會計科目，另一方面要將相應的“非流動資產基金”也轉入到“待處置資產損溢”會計科目，。實際收到的金額和發生的處置費用，通過“待處置資產損溢”核算處理，長期投資由此產生的收益或損失，具體來說就是應當按照事業單位處置長期投資實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢”會計科目，按照處置收入和費用兩者的差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目。但如果是事業單位處置的是債券類的長期投資，則不通過“待處置資產損溢”會計科目核算，而是借記“銀行存款”，貸記“長期投資”，差額計入“其他收入”，同時將“非流動資產基金――長期投資”轉回到“事業基金”。
例1.2013年7月18日，某事業單位購入一臺需安裝才能投入使用的檢測專用設備，設備價款為800 000元，發生的運雜費為6 000元，通過財政直接支付方式，該單位以財政直接支付方式支付了價款及運雜費。該單位采用直線法計提折舊，資產可使用10年，不考慮殘值。2013年12月末，某事業單位對固定資產進行處置，處置價款500000元（含稅），處置費用10000元，請做出相關的賬務處理。
2013年7月18日購入設備時：
借：在建工程 806 000
貸：非流動資產基金――在建工程 806 000
同時：
借：事業支出 806 000
貸：財政補助收入 806 000
借：非流動資產基金――在建工程 806 000
貸：在建工程 806000
借：固定資產 806 000
貸：非流動資產基金――固定資產 806 000
2.計提折舊
2013年12月31目，某事業單位計提固定資產折舊（806000/10/12*5=33583.33）元。
借：非流動資產基金――固定資產 33583.33
貸：累計折舊 33583.33
3.處置
（1）固定資產轉入待處置資產時：
借：待處置資產損溢 772416.67
累計折舊 33583.33
貸：固定資產 806000
（2）固定資產報經批準予以核銷時：
借：非流動資產基金――固定資產 772416.67
貸：待處置資產損溢 772416.67
（3）借：銀行存款 500000
貸：待處置資產損溢 485436.89
應繳稅費――應繳增值稅 14563.11
（4）借：待處置資產損溢 10000
貸 ：銀行存款 10000
（5）借：應繳稅費――應繳增值稅 14563.11
貸：銀行存款 14563.11
（6）借：待處置資產損溢 475436.89
貸；應繳財政專戶款或者應繳國庫款 475436.89
如果事業單位處置的是不動產類的固定資產，則要按照5%的營業稅來計算繳納營業稅。
非流動資產范文6
【關鍵詞】 多次發生非經常性損益;盈余管理;價值相關性
引言
近年來,非經常性損益項目成為上市公司調節利潤的重要手段之一,在上市公司連續會計期間內頻頻發生。這種情況是否會對投資者判斷非經常性損益的價值相關性產生影響,已有的研究文獻并沒有提供有效的經驗證據。本文對我國上市公司近幾年非經常性損益項目的發生頻率進行統計,并檢驗其中多次發生非經常性損益項目的價值相關性,旨在考察上市公司頻繁使用非經常性損益項目進行盈余管理對股票市場定價的影響。
一、研究回顧
自1999年中國證監會制定非經常性損益信息披露政策以來,國內學者主要從定性分析和實證考察兩方面對我國上市公司利用非經常性損益項目進行盈余管理的現狀、手段、動機、程度、存在條件、危害性等方面進行研究。其中李鐵群(2003)、朱玉芳(2006)、周曉蘇和李向群(2007)等定性分析了我國上市公司利用非經常性損益進行盈余管理的手段、方式,并以實際案例分析了上市公司的行為動機。蔣義宏和王麗琨(2003)、魏濤等(2007)等通過對上市公司不同年度的非經常性損益信息進行實證考察,均發現上市公司有倚重非經常性損益進行盈余管理的現象。與此同時,也有較少的學者關注非經常性損益信息含量及市場定價研究,其中李常青、張兆偉(2003)實證研究發現扣除非經常性損益后的每股收益指標能夠提供每股收益指標之外的增量信息;鄧秋云(2005)在對非經常性損益與股價的相關性分析后認為2000年前投資者只關心短期利潤而不區分利潤的構成,而2000~2002年投資者逐步趨于理性。
回顧以上研究發現,以往的學者或單獨考察上市公司利用非經常性損益進行盈余管理,或單獨考察非經常性損益與市場定價,缺乏考察上市公司利用非經常性損益進行盈余管理對市場定價的影響。徐偉等(2006)分別考察了這兩方面的問題,但僅發現上市公司存在利用非經常性損益進行盈余管理的行為,及市場能對非經常性損益區分定價,未將兩者之間的關系進一步研究。本文考察上市公司非經常性損益項目的發生頻率,以區分上市公司的盈余管理行為,實證研究上市公司頻繁使用非經常性損益項目進行盈余管理對市場定價行為的影響,為投資者判斷股票內在價值提供依據。
二、非經常性損益項目發生頻率統計分析
2007年滬市A股所有上市公司披露年報信息的有851家,本文以此為分析對象,參照非經常性損益披露規定(2007年修訂)和2007年年報實際披露的項目的分類,統計各上市公司發生非經常性損益的具體項目,對所有上市公司發生的具體非經常性損益項目進行分類匯總,進而考察不同非經常性損益項目對上市公司的影響面。統計結果如表1?！胺橇鲃有再Y產處置損益”、“各種形式政府補助”、“對非金融企業收取的資金占用費”和“企業合并產生損益”等項目出現的頻率較高,公司影響面較大,其中“非流動性資產處置損益”和“各種形式政府補助”超過半數以上的公司都有發生?！胺橇鲃有再Y產處置損益”發生最為頻繁,高達88.72%的發生比例,基本所有上市公司均有發生,因此該項目應重點關注,進而針對最近6個連續會計期間即2002~2007年度“非流動性資產處置損益”的發生情況進行統計分析。
首先統計各年度發生該項目的公司數,以計算其占當年所有上市公司的比例,來確定各年度該項目的影響面。統計結果如表2。結果顯示發生“非流動資產處置損益”公司的絕對數量與相對比例均呈上升趨勢,且2002~2003年增幅較大。其次,按六年總計發生“非流動資產處置損益”次數分類,統計不同發生次數下的上市公司數,以計算各發生次數的比重,考察“非流動性資產處置損益”發生頻率的分布。統計結果如表3。結果顯示發生3次及3次以上“非流動性資產處置損益”的公司數為589家,達半數以上,其中6年發生3次、4次和5次的公司居多。分析以上現象的原因,可能與“非流動資產處置損益”統計口徑大于其他非經常性損益項目統計口徑有關。上市公司便于使用“非流動資產處置損益”包括的各項內容如股權轉讓等形成的損益調節利潤,造成該項非經常性損益頻繁發生。
下文以“非流動資產處置損益”的不同發生頻率區分上市公司盈余管理行為,檢驗多次發生“非流動性資產處置損益”的價值相關性,進一步實證考察上市公司頻繁使用非經常性損益項目進行盈余管理對股票市場定價行為的影響。
三、實證檢驗與結果分析
(一)模型設計與樣本選擇
會計盈余價值相關性研究文獻采用的模型主要有價格模型和回報模型兩類。價格模型相對回報模型而言對估值系數(Kothari and Zimmerman, 1995)的估計是無偏估計。本文通過檢驗估值系數以考察市場定價,因此選用價格模型。構造如下多元線性回歸方程進行檢驗:
price=β0+δ0Dmore+β1bvps+β2coreps+β3assetd
+β4otherineps+δ1Dmore?bvps+δ2Dmore?coreps+δ3Dmore
?assetd+δ4Dmore?otherineps+ε
其中,price為樣本公司股票價格,選取報告年度下一年度4月末的收盤價;bvps為樣本公司對應報告年度期末每股凈資產;coreps核心收益,為樣本公司對應報告年度扣除非經常性損益后的每股收益;assetd為樣本公司對應報告年度每股非流動資產處置損益;otherineps為樣本公司對應報告年度扣除非流動資產處置損益后的每股非經常性損益。Dmore:虛擬變量,當樣本公司多次發生非經常性損益時取1,否則取0。
按以下步驟選取回歸分析的樣本:2007年上海證券交易所A股上市公司剔除商業銀行、證券、保險、信托等金融性質的公司;剔除每股凈資產未披露或披露為負的公司;剔除每股收益披露不全或扣除非經常性損益后的每股收益披露不全,或以上兩者均披露但兩者相等的公司;剔除未詳細披露非流動資產處置損益或披露為零的公司;剔除流通股股本披露不全的公司;剔除股價與賬面價值的比例或股價與收益的比例處于1和99百分位點以外的公司,最終取得樣本公司總數為654個。
多次發生非經常性損益定義為在2007年發生非流動資產處置損益的情況下前五年中至少也發生兩次非流動資產處置損益,反之則視為較少發生非經常性損益(該定義方法參考Black,Carnesvernon and Richardson,2000,但受數據采集限制不采用其使用的滾動時間段定義而采用固定時間段定義)。研究數據中“非流動資產處置損益”的信息是自上市公司2002~2007年年度財務報告手工采集整理,其他相關數據來源于巨靈數據庫,使用Excel和EVIEWS5計量經濟分析軟件進行數據處理及回歸分析。
(二)檢驗結果及分析
樣本描述性統計如表4。非流動資產處置損益的均值和中位數差距較大,說明僅有少數樣本公司非流動資產處置損益發生額具有重要性,多數樣本公司的發生額較小。多次發生非經常性損益的公司核心收益均值高于較少發生的公司核心收益均值,但中位數情況卻相反。與凈資產賬面價值相比核心收益在一定程度上存在分布不均,說明非流動資產處置損益的發生頻率與核心收益的大小有聯系,可能與上市公司利用非流動資產處置損益調節利潤有關。非流動資產處置損益多次發生對盈余信息環境產生了噪聲。
OLS回歸估計結果如表5。正常發生情況下的非流動資產處置損益估值系數β3為6.47,扣除非流動資產處置損益后的其他非經常性損益估值系數β4為8.74,經濟意義較為顯著且兩者均在1%顯著性水平上統計顯著。較少發生的非經常性損益與股票價格具有相關性,這與其他學者的研究結果也是一致的。多次發生非經常性損益時,對應的非流動資產處置損益項目的估值系數β3+δ3為15.54,檢驗結果也具有統計顯著性。而企業價值由凈資產和當期的剩余收益決定,盈余對企業價值的影響與其持續性正相關。非經常性損益不具有持續性,投資者無法通過當期的非經常性損益預測公司的未來收益;在剩余收益估值模型中控制凈資產賬面價值和核心收益后,非經常性損益與企業價值不相關,其發生頻率也不應影響投資者對公司股票價值的判斷。以上估計結果說明無論非經常性損益發生頻率如何,投資者均不能完全認識非經常性損益的經濟實質。從虛擬變量與非流動性資產處置的交互項的估計結果看,多次發生時非流動資產處置損益估值系數明顯增加,且多次發生與較少發生的差異統計顯著。分析其原因,我國投資者尚不能完全正確認識非經常性損益實質,上市公司利用非經常性損益進行盈余管理仍然存在空間,導致非經常性損益多次發生。這種情況增加了會計信息環境噪聲,降低了盈余信息質量,使投資者不能合理預測公司的未來收益,高估了多次發生非經常性損益項目的價值相關性。
四、研究結論
本文考察了2002~2007年上市公司非經常性損益項目的發生頻率,進而檢驗其中多次發生非經常性損益項目的價值相關性,從而揭示多次發生非經常性損益項目對股票市場定價的影響。實證結果表明多次發生非經常性損益增加了盈余信息環境噪聲,影響投資者判斷多次發生非經常性損益的價值相關性,導致投資者錯誤定價。我國非經常性損益信息披露制度的實施是為了增加會計信息透明度,增強投資者對非經常性損益實質的認識。因此,投資者在評估企業價值時應注意盈余結構,了解各類盈余的經濟實質,從而減輕會計信息環境噪聲對正確判斷企業盈余質量的影響。
【參考文獻】
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