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摘要：行政事業單位對于固定資產的管理具有重要地位，建設內部控制體系可提高資產管理效率和質量?；诖?，本文通過分析內部控制體系存在的不足，提出了內部控制體系的建設策略。
關鍵詞：行政事業單位；資產管理；內部控制體系
引言
行政事業單位作為國家重要機構，資產作為重要物質資源，發揮著重要功能。若事業單位對固定資產管理不力，將直接影響國有資產利用率，影響公共服務水平，并威脅到國有資產的安全。因此，需要針對內部控制體系的建立展開研究，提高事業單位管理質量。
一、內部控制對于行政事業單位資產管理的重要性
對于行政事業單位而言，固定資產是其可以支配的重要經濟資源，具有管理、使用和監督的責任，保證固定資產的合理管理和使用，也是保護國有資產完整安全的關鍵。因此，事業單位應提高對固定資產管理的重視程度，在運營過程中保證合理使用固定資產，利用固定資產創造經濟收益，并保護固定資產的安全穩定，杜絕徇私舞弊等違規違法行為[1]。行政事業單位需要建立針對資產管理的內控制度，營造良好的內控氛圍，完善資產管理體系，讓全體職工參與到固定資產的管理中，以保證固定資產管理的公開透明，并達到更理想的管理效果和監督效果，為事業單位長遠發展、社會的穩定進步奠定基礎。事業單位內部控制是通過建立內控體系引導職工以及各個部門自我約束和控制，實現事業單位的經營目標，貫徹落實經營方針，為事業單位創造更高的經濟利益。可見內控制度對于事業單位的資產管理工作發揮出重要價值，直接關系到資產管理實際成果，為保證事業單位穩定發展，需重視內控制度的完善，充分發揮內控制度的功能 和作用。
二、行政事業單位資產管理內部控制體系的不足
（一）缺乏內控文化
事業單位作為服務社會公眾和參與社會管理的重要機構，在一定程度上忽略了組織內控文化的建設，職工責任意識淡薄，認為固定資產的管理和自己職能關系不密切，從而造成員工主動參與內部控制的積極性和主動性低。事業單位并未建立內控氛圍，也間接影響到資產管理內部控制的實際效果。
（二）缺乏風險評估
目前事業單位風險評估意識普遍不足，作為向社會和公眾提供服務和管理職能的單位，很多職工認為不參與生產經營就對應著沒有風險，從而放松了對風險的管理和控制，很多職工風險意識匱乏，在工作中沒能識別風險，長此以往就導致了固定資產的損失。即便事業單位具備良好的風險意識，在工作運營過程中能夠主動發現辨別風險，但并未建立對應的防范措施和評估體系，很難準確評估風險等級，并據此采取對應的手段加強管理[2]。防范措施和風險評估體系的缺失，造成事業單位在經濟業務中陷入弱勢地位，極容易受到市場或其他因素的影響，陷入財務風險，嚴重威脅到固定資產的安全和完整。
（三）內控制度不完善
事業單位雖然積極建設內控制度，但由于缺乏經驗，存在內控制度不完善的問題，很多事業單位并未設置獨立運行的內控部門，內控工作缺乏組織者和協調者，在實施過程中經常出現互相推諉的問題，嚴重影響到內控效果。同時受到人員素養的影響，缺乏對內控制度的認知，在內控制度執行上也存在明顯不足，職工并沒有將內控工作和業務工作相結合，所以，在工作中疏于控制，容易出現紕漏，按照自身工作經驗辦事。很多職工由于缺乏內控理論的學習，對于內控制度的了解不足，在業務工作中無法根據科學理論作出正確決策。事業單位內控制度相對粗泛，制度條例不健全，仍然存在很多漏洞，給違規違法行為留下可乘之機。
（四）執行力度不足
事業單位在執行內控制度上存在力度不足的問題，內控制度沒有將責任細化至每個部門，部門責任意識薄弱，在內部控制上存在積極性和主動性不高的問題。很多情況下事業單位都沿用上級單位的內控制度，并未和單位自身業務和實際情況進行結合，內控制度在單位業務上也存在一定脫節問題，無法完善吻合，在工作中很難完全依據內控制度展開，影響到內控效果。
（五）考核監督缺失
內部控制本質上作為持續性循環的活動，需要在執行過程中不斷反思總結，發現內部控制存在的問題，并不斷進行改進，以達到理想的內控效果，發現資產管理中存在的問題。但由于事業單位忽略了對內控成果的考核和監督，很多內控問題和管理問題沒有得到解決和糾正，造成管理問題持續影響固定資產安全，內控體系始終未得到完善。
三、行政事業單位資產管理內部控制體系的建設措施
（一）營造內控氛圍
事業單位資產管理是一項復雜且重要的工作，事業單位必須要嚴格遵守固定資產管理制度，主動加強對固定資產的保護和監管，保護國有資產的安全，積極提高資產的利用率。事業單位應建立規范的組織文化，提高對資產管理和利用的重視程度，重新梳理資產管理的流程和程序，以不斷完善資產管理制度。事業單位要主動營造資產管理的內控氛圍，通過內控氛圍對全體職工進行教育，提高全體員工對于資產管理的重視程度，以達到理想的內控效果[3]。事業單位也要積極推行固定資產的使用責任制，推廣誰使用誰負責、誰負責誰管理的原則，展開全面責任制管理，明確固定資產的管理責任。加強員工的職業培訓展開集體教育，提高職工對固定資產的責任意識，在工作中保持積極性和主動性，主動展開固定資產的保護和管理。并展開嚴格監管機制，定期對固定資產進行維護管理，發現問題進行追責懲處，提高全體職工責任意識，主動保護固定資產。另外，進入信息時代后，事業單位業務工作均轉移至線上進行，內控制度也應重視信息化建設，和業務工作相適應，保證資產管理和內控的銜接性。因此也需要行政單位積極完善信息系統功能，將固定資產管理和內控制度轉移至線上展開，充分利用計算機系統保證固定資產管理責任明確，審批流程清晰，保證固定資產公開透明，提高固定資產管理的工作效率。
（二）建立風險評估
風險評估對資產管理內控制度有著重要價值，缺乏風險評估程序將提高資產管理面臨的財務風險性，容易造成事業單位的財務危機，從而影響國有資產的安全性和穩定性。因此事業單位需要明確自身資產管理面臨的風險，針對風險點建立風險評估機制，行政事業單位根據實際情況對風險進行整合，梳理風險點，并針對風險建立應急預案和防范措施。在行政事業單位面對的資產風險中，主要包括：（1（ 單位風險：人員管理風險、制度風險以及機制建設風險。（2（ 經濟業務風險：資產控制、合同管理、采購管理、收支管理、預算控制等風險。根據上述風險建立風險評估體系，定期對單位面臨的資產風險展開全面評估，第一時間發現單位面臨的資產風險要點，加強管控和預防，能夠有效規避財務風險，給國家資產造成巨大損失。此外，資產管理部門、財務部門等均需要建立風險意識，意識到國有資產面臨的風險，能夠第一時間發現風險，介入風險，為后續嚴格防范風險奠定基礎。那么需要從領導層做起，領導層對于事業單位具有領導和組織的作用，領導層人員需要帶頭強調風險意識，高度重視績效考核和內部控制，形成良好的內控氛圍。而普通員工也應意識到國有資產面臨的風險，在工作中認真謹慎，杜絕粗心大意，在自己崗位上保護國有資產，主動采取防范措施杜絕風險。
（三）完善內控制度
事業單位資產管理的內控體系建設依賴于內控制度的完善性，需要事業單位建設完善的內控制度、組織結構，嚴格執行內部控制，才能充分落實內部控制。首先需要設置科學的組織架構，增設內控部門或工作小組，專門負責監管和推動內控工作的執行。內控部門獨立于業務部門，保證獨立運行，負責組織預算規劃的編制、執行監管以及內控成果考核等工作。此外，對于財務部門、招標部門以及采購部門等，需要明確各個崗位的職責，不允許一崗兼任數職，保證權責對應，互相監督輔助[4]。其次對內控制度進行完善，做到有法可依，事業單位內控制度要進一步細化，保證人員管理、往來款管理、專項資金以及訴訟費用管理機制完整，并逐步補充缺失的管理制度和細則，明確審批流程，最大程度規避徇私舞弊等違規違法行為。行政事業單位還需要根據自身業務情況設置對應的管理制度，實現內控制度“本土化”，提高內控制度的可行性和實用性。最后要嚴格執行內控制度，財務部門需要根據內控制度的要求，及時撥付專項資金，嚴格審批資產支出，嚴格管理項目合同，對于不合規范的合同和憑證，決不允許通過。所有國有資產出租出售，均需要具備對應的手續和審批，并依法繳納稅金，及時上繳財政專戶。此外要根據內控制度的內容對全體員工展開培訓，要讓各個業務部門員工認識到自己的職責和內控責任，能夠在工作中嚴格履行內控責任。需要在部門培訓中增加內控制度相關內容的培訓，熟練掌握國有資產管理的程序和規范，對于工作中遇到不規范行為及時指出糾正，提高內控制度的執行力度。
（四）嚴控薄弱環節
為保證資產管理取得理想效果，行政事業單位需要對薄弱環節加強管控。主要包括：（1（ 資產配置：行政事業單位要根據職能需要、發展規劃、資產利用率等情況制定資產配置計劃，從整體上分析資產采購和出售的合理性，按照程序進行逐級審批。要求資產配置計劃由全體部門參與，從不同專業角度分析資產配置的可行性，避免由于財務部門對業務的不了解而做出錯誤決策，影響國有資產的利益。各部門應以年度或者季度為單位，參與預算計劃的編制，逐級編制并匯總，將行政事業單位業務風險細化至各個部門，保證預算配置的合理性。（2（ 資產管理：行政事業單位應加強對設備、房產等固定資產的管理，定期展開維護和清查，保證固定資產處于穩定運行中。對于清查過程中發現的問題，需要詳細查明原因并做好書面說明，必要時嚴肅追責處理。所有出租、出借資產均需要進行專門的審核，上報相關部門后簽訂合同，對出租期限以及原因進行詳細闡述。所有國有資產取得的收益均需要納入財務核算，執行收支兩條線同時管理。對于國有資產取得的收益均需要繳入國庫，對于事業單位有償使用國有資產的收益納入專戶單獨管理。（3（ 資產處理：嚴格執行審批程序進行單獨管理，對于報廢資產，填好報廢單后交給對應部門審批后進行報廢清理。對于非正常報廢資產，說明報廢理由后，經由專業鑒定認同報廢后，繼續進行審批程序。對于出售、投資以及交換等資產，均需要經過審批后進行資產評估，通過審批后才能進行后續處理，處理程序均公開，保證資產處理透明度。
（五）完善監督渠道
行政事業單位應在內部和外部完善監督渠道，接受全體職工和社會群眾的監管。在政務公開網站上對監督渠道進行總結。首先需要做好信息公開，根據信息的保密要求，對允許公開信息在網站上公開，社會公眾隨時查閱信息，對事業單位進行全面監管。包括招租信息、招標信息、成績成果、審計結果等信息，均于網站上全部公開。對于內部則需要公開內控成效、執行情況、改進對策、違規違法行為等進行公開。通過信息公開和披露接受大眾監管，保證資產管理公開透明，能夠更好地服務于社會和群眾[5]。其次要加強內部審計，內部審計部門應保持獨立工作，堅持遵守紀律規范，通過內部審計工作對內部控制進行監管。審計部門負責定期組織內部控制的考核，定期展開考核審計，對于工作中發現的風險點，第一時間介入糾正，根據考核結果對各個業務部門進行評價，考核結果直接影響業務部門績效降級和選拔任用。對于單位重點項目、大金額采購支出、年度預算執行情況要進行二次復審，密切關注重大項目和預算的執行情況，發現有問題的違規行為或人員均需要進行嚴肅處理，嚴格追責管理。最后要積極委托具有專業資質的第三方機構進行外部審計，第三方機構具有專業的審計團隊和豐富的審計經驗，能夠不受事業單位管理結構的約束，對事業單位進行全面審計，從事業單位內部跳出來，從客觀視角進行內控成果的審計，更能針對性發現問題，有利于事業單位內控體系的不斷完善。
（六）執行績效考核
事業單位要針對內部控制成績對各個部門進行考核，根據考核結果對內部控制制度以及管理責任進行改進和優化。事業單位要將內控納入職工績效考核體系中，提高內控制度在績效考核中的比重，將直接影響到職工的評級評優、績效獎金。同時要建立長效追責機制，當發現資產管理中存在問題時，需要依法依規進行懲處，嚴肅處理。對于工作疏忽，未造成固定資產損失的，需要通報批評。借助于績效考核引起全體職工的重視，提高職工內控制度的自主性和積極性。
結語
綜上所述，內部控制對于事業單位的資產管理有著重要作用，但目前內控體系建立存在缺乏內控文化、缺乏風險評估、內控制度不完善、執行力度不足、考核監督缺失的問題。因此，建立內控體系還需要事業單位營造內控氛圍，建立風險評估，完善內控制度，嚴控薄弱環節，完善監督渠道，執行績效考核，以保護國有資產的安全和完整。
作者：靳顯玲 單位：青島市畜牧工作站