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［摘要］
因企業類型不同、發展階段不同以及所能獲取的社會資源總量不同，決定了每個企業都應在自身的問題導向下來創新戰略管理會計的應用模式。文章將焦點集中在“成本控制”范疇下來探究，戰略管理會計的應用推廣途徑包括:戰略視角下分析企業發展所存在的問題、問題導向下引入戰略管理會計應用模式、各部門協作下實施多元化管理創新設計、建立滾動計劃驅動下應用績效考核方式四個方面。
［關鍵詞］
戰略管理會計;問題導向;“供給側”;供應鏈
近年來，業界對于戰略管理會計的研究逐漸從理論層面轉換到了實踐層面。特別在當前企業普遍面臨去產能和優化產能結構的任務，以及適應“互聯網+”時代的需要下，如何合理建立起戰略管理會計的應用推廣模式，成為值得我們研究的重要課題。事實表明，因企業類型不同、發展階段不同，以及所能獲取的社會資源總量不同，這些都決定了每個企業都應在自身的問題導向下，來創新戰略管理會計的應用模式。但鑒于本文的篇幅所限，本文主要從通識性問題出發來進行主題討論。那么何謂通識性問題呢?我們認為，“怎樣提升企業的內控績效”應成為當前任何類型企業都需面對的問題。為了使本文的主題討論更為具體，這里將問題的焦點集中在“成本控制”范疇，進而在成本控制范疇下來探究戰略管理會計的應用推廣主題。
1問題的提出
在供應鏈視角下來分解企業成本類型，其可以分解為:采購成本、生產成本、銷售成本。為此，以下分別就這三類成本的管控進行討論。
1.1采購成本控制問題
在“供給側”改革背景下，生產型企業在物資采購上更加趨近于多品種、多批次的采購形態。之所以出現這一形態歸因于:第一，多品種的物資采購更能與市場需求結構相適應，從而與供給側改革的內在要求相匹配;第二，多批次的采購將降低企業庫存壓力，也使得企業的資金不會大量地積壓在生產要素上。但隨著采購模式沿著以上形態發展，便會在無形中增大采購成本。其中的原因主要為，物資采購趨勢逐漸減少了企業實施規模化采購的可能，從而單位采購成本將顯著提高。
1.2生產成本控制問題
事實表明，目前多數企業在生產成本控制上已經處于極致。在當前我國用工成本居高不下的情形下，生產成本控制的難度也越來越大。但在這里仍需要解決一個問題，那就是因技術流的不可性所帶來的、難以界定員工個體的成本控制努力程度。這樣一來，就時常使企業的成本管控處于缺位狀態。同時，在生產的專業知識遮蓋下，班組成員往往會利用具體知識的專用性而實施機會主義行為。其中具體表現在，提高項目開發和生產的造價。
1.3銷售成本控制問題
馬克思針對商品在市場上的售賣，將其稱作:驚險的一跳。從中不難理解，對于企業而言只有當產品被市場所接受，才能因此而收回成本和獲得利潤。也正因如此，許多企業在銷售環節的資金預算上給予了充分滿足，使得銷售成本經常處于居高不下的地位。
2戰略管理會計創新的問題導向分析
在以上三個問題的導向下，戰略管理會計創新方向可從以下三個方面來設計。
2.1采購成本控制問題下的創新方向
在“供給側”改革背景下來認識采購成本控制問題，若是簡單地從增強企業采購環節的組織資源配置績效入手，則無法從根本上破解采購成本控制問題。原因在于，供給側改革在動態演進過程中，對企業的采購模式也會提出新的要求，以及遇見新的問題。實踐表明，將專業的事情交給專業的組織來處理，或許是企業面對供給側改革時以不變應萬變的策略。因此，企業如能尋求將采購環節外包給第三方物流組織，則是戰略管理會計創新的出發點。
2.2生產成本控制問題下的創新方向
目前，企業內部在生產中的分工主要歸于有機分工，在政治經濟學視域下來認識有機分工，那就是“整體工人與局部工人”之間的關系。具體為，各個班組分工完成一件產品中的某個模塊，而班組中的成員又分工協作完成模塊中的分系統。這就意味著，面對一件產品管理者難以精確分解出員工個體的貢獻程度，以及隨之而來的成本控制努力程度。因此，減少生產成本控制層級，并在控制中引入激勵兼容機制，則成為了戰略管理會計的創新方向。
2.3銷售成本控制問題下的創新方向
當前我國實體經濟面仍面臨著較大的下行壓力，并且市場環境仍處于通貨緊縮狀態之中。與此同時，企業還需要通過技術改革和固定資產重置來不斷增強生產能力。所有這些都決定了，加強企業的銷售能力將能在資金供給上減輕企業的壓力。這樣一來，企業的銷售成本在人為的關照下就顯著增大了。解決這一問題，就需要戰略管理會計在目標市場確認上發揮職能優勢，并根據市場競爭態勢科學制定出企業的價格策略?？梢?，這便構成了戰略管理會計的另一創新方向。
3應用推廣中需重視的問題探討
3.1企業管理層的職能問題
筆者發現，目前在討論戰略管理會計應用的文獻中，同行的視角往往聚焦在會計技術層面，對此需要指出的是，若是沒有企業管理層重視和采納戰略管理會計所得出的結論，其會計模式仍然無法得到推廣。戰略管理會計與普通會計不同，其微觀層面的技術色彩并不突出。因此，這里最為重要的事情便是，通過合理途徑來增強企業管理層對戰略管理會計應用的重視程度。管理層還需要對戰略管理會計的職能和作用形式有所了解。
3.2戰略管理會計功能問題
這里需要提出的是，我們需要界定企業普通會計與戰略管理會計的功能，這樣才能不干擾企業日常的財務管理工作。盡管從文獻的視角已經對戰略管理會計做出的內涵界定，但結合中國企業特別是東北老工業基地的國有企業的現狀來看，其功能應指向助力經營方式轉型升級、去除落后產能和優化產能結構等工作的有序開展。而貫穿于其中的便是對采購、生產、銷售物流的控制?？梢姡挥袑鹇怨芾頃嫷墓δ苤哺诋斍暗钠髽I發展主題，才能有效地推廣該會計模式的應用。
3.3時間跨度下的效果問題
毫無疑問，戰略管理會計對于我國企業而言仍是新鮮事物，所以在應用推廣過程中需要建立起效果評價機制。但就戰略管理會計應用的跨期而言，則無法在短時間內做出效果評價。根據管理學對“戰略”所做的時間規定為5～10年，那么對于效果的評價也應至少不低于5年。對于非公企業來說，由于它們的生存時間平均為8年，那么跨期評價則至少不低于3年。
4應用推廣模式構建
4.1戰略視角下分析企業發展所存在的問題
在促進企業管理層重視戰略管理會計的推廣工作，那么就需要促使管理者自始至終地參與到推廣工作中來，并承擔推廣工作的領導和組織職能。這里首先就需要在戰略視角下來分析企業發展中的短板問題，由于企業管理層擁有企業的充分信息，所以由他們牽頭來分析短板問題之所在是必要的。根據前面所分類討論的三種成本控制問題，這里的短板分析可以分別針對三種成本控制問題來展開。這樣一來，就能建立起清晰的思路來。
4.2問題導向下引入戰略管理會計應用模式
根據前面所提出的諸多問題，這里就可以引入戰略管理會計應用模式。在實施之前，需要逐漸戰略管理會計團隊。之所以需要組建團隊，在于該項應用所持續的時間跨度較長，為了確保數據的連續性和戰略管理思路的連貫性，便需要組建相對穩定的團隊。另外，在開展應用之間還需要拓展團隊成員的知識面，以及優化他們的知識結構。針對管理層所提出的影響企業發展的戰略性問題，需要在目標管理模式下來展開問題探討。
4.3各部門協作下實施多元化管理創新設計
在跨期戰略管理中需要實施多元化管理創新設計，針對前面所做的重點問題探討為主線，其中的管理創新包括:第一，結合企業供給側改革的目標，以及未來生產的趨勢，為企業選擇合適的第三方供應商和第三方物流組織;第二，針對生產成本的控制問題，應著力引入市場激勵機制，即下放項目生產資金的使用權，并在契約基礎上考核班組工作業績，并根據契約實施規制或獎勵政策。這樣一來，就把目標成本管理的壓力轉移給了班組，并內化為班組成員的成本控制動力。
4.4建立滾動計劃驅動下應用績效考核方式
由于是較長時間的應用績效考核，以及需要通過考核來規制戰略管理會計應用的途徑和方式，所以需要建立滾動計劃驅動下的應用績效考核方式。具體的實施辦法為，在長時間周期內套短時間周期，即在不低于5年的戰略管理會計應用下，需要分年度進行應用績效考核，或者分季度來實施。最后，將財務人員與成本控制聯系起來，這樣就厘清了財務人員的預算管理范疇，從而在績效考核機制下必將增大財務人員對事后管理的重視。對全面預算管理效果的評價，應尊重事實并在經驗和彈性下給予綜合考察。只要這樣，才能為財務人員和一線業務人員創造良好的工作氛圍。要改變過去傳統的觀念，即便是董事會在某項目決策上出現戰略失誤，那么董事會相關人員就也需要對此承擔相應責任，這樣才能促使管理層面的全面預算管理更具執行力。從管理的職能出發，其包括在具體目標下的計劃、組織、領導、控制等職能;就全面預算管理而言，則還可以分為事前預算管理、事中預算管理、事后預算管理等三個環節。
5結論
本文認為，焦點集中在“成本控制”范疇下的戰略管理會計的應用推廣途徑，應圍繞著戰略視角下分析企業發展所存在的問題、問題導向下引入戰略管理會計應用模式、各部門協作下實施多元化管理創新設計、建立滾動計劃驅動下應用績效考核方式等四個方面來構建。
作者：陳國慶 單位：黑龍江龍煤礦業集團股份有限公司
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［基金項目］
本文屬黑龍江省會計學會2016年度會計立項科研課題《戰略管理會計工具應用創新研究》(黑會學字〔2016〕4號立項)的階段性研究成果。
