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[摘要]當前，公立醫院預算管理存在一些問題：與醫院多元化管理目標脫節、與其他管理會計活動之間缺乏聯動、缺乏有效的組織保障等。在“過緊日子”背景下，公立醫院要相應進行運營調整，強化預算約束和費用成本控制。對此，要合理設定和平衡預算目標、對重大項目長遠期預算加強規劃論證、強化預算執行的預警和偏差糾正，以及構建多維度預算考核指標體系，確保預算目標實現，促進醫院持續健康發展。
[關鍵詞]“過緊日子”；公立醫院；預算管理
2020年5月22日，國務院總理在政府工作報告中指出,各級政府必須真正過緊日子，中央政府要帶頭，中央本級支出安排負增長，其中非急需非剛性支出壓減50%以上[1]。公立醫院作為財政預算單位，也要嚴格按照國家要求，在“過緊日子”背景下，相應進行運營調整，強化預算約束和費用成本控制，節約財政資金支出。
1醫院預算管理存在的主要問題
1.1預算管理與醫院多元化管理目標脫節。公立醫院作為公益性機構，一方面要按照國家醫改政策的控費要求，嚴格控制人均診療費用及藥占比等指標，另一方面也要考慮自身可持續發展的需要，對醫院收入結構進行優化調整。在此過程中，醫院的管理目標逐漸多元化，因此需要對不同的目標進行分析，找出目標之間的協同性和差異性，并進行預算的整體平衡，使預算目標與醫院長遠期管理目標協調一致，避免局部短期行為。但在實際預算管理過程中，年度預算管理目標和預算管控措施往往與醫院多元化管理目標脫節，例如：下達給業務科室的預算目標沒有結合醫院整體控費目標；預算管控沒有結合病種成本、醫療路徑和診療行為進行問題根源分析；大型醫療設備采購預算支出沒有經過充分的效益評估等，影響了醫院公益性目標和財務目標的實現。
1.2預算管理與其他管理會計活動之間缺乏聯動。公立醫院預算管理是醫院管理會計的核心內容，但受限于醫院內部部門隔閡或缺少配合機制，往往與成本管理、運營管理、績效管理等管理活動缺乏有效聯動，導致相關管理會計活動關注的側重點僅限于部門層面，與醫院整體層面的管理目標存在偏差[2]。例如：預算管理聚焦于預算執行率及資金使用管控，不能保證資金的長期效益；運營管理聚焦于醫院運行和周轉效率，不能有效控制醫院成本；成本管理聚焦于成本數據分析，沒有有效利用預算管理工具以及績效考核機制對成本進行過程控制；績效管理聚焦于人員本身的水平、工作量和風險難度，成本核算結果、預算執行目標等在績效考核中運用不充分，沒有發揮相應的激勵作用。
1.3預算管理缺乏有效的組織保障。部分公立醫院規模較大，業務科室較多，各類診療項目成本組成差異很大，醫療、醫技、后勤、行政等各類人員構成復雜，加上多院區及醫聯體的發展，預算管理決策需要更加全面細化的財務數據、綜合業務數據以及配套的數據分析機制和信息傳遞流程。盡管目前公立醫院不斷加強HRP、HIS等信息系統平臺建設，但由于缺少有效的預算管理組織架構和跨部門信息溝通機制，單就財務部門層面的相關作業數據和預算單元執行數據顆粒度還不夠；另外，各業務部門系統之間往往存在數據口徑、業務單元設置的差異性，導致預算管理所需支撐數據信息的實時性、準確性存在問題；同時預算相關信息的采集、處理、分析往往停留在財務部門，資產、運營、醫療等相關部門未能充分參與到預算的規劃、論證、決策、控制過程，不能準確及時地反映相關作業成本動因變化和預算執行問題，難以保證精細化預算管控工作開展和基于作業層面的預算成本分析實現。
2“過緊日子”背景下完善醫院預算管理的對策
2.1合理設定和平衡預算目標。“過緊日子”背景下，面對醫院預算約束和診療業務收入的下降，醫院要合理設定整體預算目標。醫院各部門各科室應共同參與預算目標的制定，充分結合醫改政策要求、醫療市場環境、醫院功能定位、學科發展優勢等，從運營、績效、人事、物資、成本、內控等專業領域出發，提供綜合性數據支撐與規劃建議，確保醫院整體預算目標的全局性、合理性、科學性與可行性。特別針對疫情期間停診導致運行壓力較大的公立醫院，更應將成本管控目標作為預算目標編制的起點，并結合各科室的學科和業務發展特點，通過細化各項能耗資源消耗標準、完善運營成本分析、建立設備采購論證等手段，制定相應的能耗成本預算、運營成本預算、設備采購預算，從嚴控制各項成本費用和醫療費用支出，壓縮非剛性開支，并加強考核，引導和激勵全院各部門各科室以控制成本費用為管理重點，促進各項管理活動協調配合，圍繞降低醫院整體預算支出目標而服務，提高預算管理目標的平衡性[3]。
2.2對重大項目長遠期預算加強規劃論證。針對疫情后整體行業發展及經濟形勢的不確定性，醫院應通過充分調研分析、歸口論證和專家評估，進一步提高預算規劃的戰略性和全局性，將長遠期預算目標與學科發展、業務拓展、科研投入、醫聯體建設等醫院發展需求有效結合；在此基礎上，對醫院各項重大項目進行統籌規劃，確保與醫院長遠發展目標相統一，提高醫院在“過緊日子”環境下的財務柔性和抗風險能力，降低因重大項目決策失誤而導致的醫院運營風險。例如，對大型專用設備采購、對外項目投資、醫療技術研發、重大科研投入、大型修繕或新建院區等重大資本性投資項目，建立由財務、國資、運管、科技、基建及相關臨床、職能科室專家組成的項目小組，從預算、成本、效益等方面對其進行論證和評估，給予專業意見，最終提交醫院管理層進行決策，從而保障項目資金、設備、人力配套資源預算規劃的合理性。
2.3強化預算執行的預警和偏差糾正。預算控制是保障預算目標實現的關鍵。醫院要將預算控制貫穿于醫院經濟運行的全過程，建立審計監督機制，在信息系統的支持下，對各項經濟活動過程進行跟蹤記錄、統計分析、預警控制，對執行偏差進行原因分析，及時調整，實現控制目標。例如對成本控制的預算目標，醫院可通過成本分析，找到醫院成本控制區間，成立預算督導小組，制定相應的預算控制措施；對成本、價格、工作量、設備開機時間等進行異常活動預警，從而控制超預算支出、超成本項目活動；定期進行設備使用效率和效益分析，從而對設備采購進行預算控制，減少閑置；圍繞醫院整體的控制目標形成預算、成本、績效、運營相互銜接與支撐的管控體系，幫助醫院及時了解成本控制的整體情況；定期召開跨部門的討論會，在綜合運營管理、績效管理、成本管理、預算管理等數據的基礎上，對醫療控費執行偏差的原因進行分析、研究，并及時整改。
2.4構建多維度預算考核指標體系。預算考核是改進預算管理、確保預算目標實現的重要激勵手段。傳統的預算考核往往重視預算資金的執行，要求部門加大資金支出，以完成預算執行目標。在“過緊日子”背景下，醫院要構建多維度的預算考核指標體系，兼顧業務與財務指標，綜合考慮預算執行、成本管控、績效目標、運營效率、內部控制等情況，針對不同科室、不同項目的特點，制定差異化考評機制，實行精準評價。同時，對重點項目、重點領域和關鍵環節業務實行中期與長期考核相結合、激勵與問責相結合的考核機制，確保預算目標實現，促進醫院持續健康發展。
參考文獻
[1]薛偉.財政補助單位如何應對過緊日子的常態化要求[J].預算管理與會計，2020（9）：20-21.
[2]敖小波，李曉慧，謝志華,等.管理會計報告體系構建研究[J].財政研究，2016（11）：91-102.
[3]毛益民.落實“過緊日子”要求提高服務保障水平著力推動省直機關集約節約高效運轉[J].前進，2020（3）：24-25.
作者:任馨 吳雪暉 杜小青 譚暉 單位:四川大學華西醫院 四川大學華西第二醫院
